1 Аналитическая записка Направления совершенствования Первой части Налогового кодекса РФ в краткосрочной перспективе Автор

Книги по разным темам Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 |

Аналитическая записка Направления совершенствования Первой части Налогового кодекса РФ в краткосрочной перспективе

Автор – ИЭПП

Совершенствование Первой части Налогового кодекса РФ в краткосрочной перспективе должно быть направлено на соблюдение конституционных принципов и принципов налогового законодательства, таких как презумпция невиновности налогоплательщика, обеспечение права на судебную защиту в случаях привлечения к налоговой ответственности, реализация приоритета интересов налогоплательщика при наличии неустранимых сомнений и противоречий актов законодательства о налогах и сборах.

Практика применения норм Первой части Налогового кодекса РФ демонстрирует нарастающие негативные тенденции в области искаженного толкования и неправильного применения закона налоговыми органами и налогоплательщиками.

Особая роль в совершенствовании системы налогообложения должна отводиться реформе налогового контроля. Очевидно, что эффективный налоговый контроль может обеспечить неукоснительное соблюдение налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений. Регламентация проведения налоговых проверок всех видов должна проводиться путем стандартизации их процедур и порядков.

Введение 1

Основные направления совершенствования Первой части НК РФ 2

Иные направления совершенствования Первой части НК РФ 9

Основные выводы 11

Приложение. Сравнительная таблица требований, предъявляемых Налоговым кодексом РФ к порядку проведения налоговых проверок 14

Введение

На практике у налоговых органов довольно часто возникают проблемы при истребовании документов у налогоплательщика. Для налоговых органов решить этот вопрос, в условиях действующего налогового законодательства и законодательства по бухгалтерскому учету, не представляется возможным. Поскольку хозяйственные операции могут оформляться самыми различными документами. Организациям в этом вопросе предоставлена практически неограниченная свобода. Единственное, что предписывает законодательство о бухгалтерском учете, это те реквизиты, которые должен содержать первичный документ.

В настоящее время активно обсуждается вопрос о сокращении срока проведения выездных налоговых проверок. На сегодняшний момент этот срок по общему правилу составляет два месяца. В этой связи, сотрудники налоговых органов, основываясь на практическом опыте, отмечают, что к решению вопроса о сокращении длительности проведения выездной проверки нужно подходить дифференцированно. Так, принятые сроки или каким-либо образом сокращенные вполне допустимы в отношении проверок организаций среднего и малого бизнеса. Однако в отношении крупнейших налогоплательщиков, при проверке которых нередко возникает необходимость в проведении встречных проверок (иногда сразу нескольких) контрагентов налогоплательщика, а также требуется более тщательный анализ документов, принятую длительность проверки или сокращение сроков проведения проверки нельзя признать обоснованной.

В настоящее время существует нормативно установленная периодичность (плановость) проведения выездных налоговых проверок. Согласно этому документальная налоговая проверка налогоплательщика должна осуществляться не реже, чем раз в два года. Исключение из этого правила допускается лишь при определенных условиях, например, таких как данные об отсутствии задолженности соответствующего налогоплательщика. Однако следовать таким правилам на практике затруднительно. И, как следствие, практически все организации подпадают под действие общего правила о периодичности проверки. Вместе с тем, эффективность выездных налоговых проверок остается весьма низкой. Так, по данным одного из региональных налоговых управлений, поступления по результатам выездных налоговых проверок составляют 5% от общей суммы налоговых поступлений

Следует отметить, что повышение эффективности налогового контроля не должно означать ужесточение применения мер налогового контроля. Увеличение количества контрольных мероприятий налоговых органов, равно как и усложнение форм учета и отчетности налогоплательщиков, далеко не всегда способствует повышению результативности налогового контроля, в то время как эти меры увеличивают административную и финансовую нагрузку и на налоговые органы, и на налогоплательщиков. Более того, увеличение административного бремени может стать причиной ухода налогоплательщиков из легального бизнеса в тень.

В этой связи реформирование налоговой системы должно сопровождаться улучшением контрольных функций налоговых органов, сводя к необходимому и достаточному минимуму меры текущего налогового контроля за деятельностью налогоплательщиков. Целью должно быть создание более простой, прозрачной и понятной налоговой системы.

Необходимо пересмотреть систему ответственности должностных лиц налоговых органов особенно в сфере налогового контроля. Практическая реализация в налоговой сфере практики компенсации нанесенного ущерба причиненного незаконными действиями (бездействием) или решениями налоговых органов, безусловно, повысит ответственность указанных органов.

Следуя правилам юридической техники, требуется увязывать ответственность должностных лиц и ответственность налоговых органов. Проблематично оштрафовать территориальное подразделение ФНС, с другой стороны, должностное лицо - руководитель подписывает постановление о совершении разных действий. Ответственность за принятие любых решений лежит именно на руководителе. Если рассматривать эти решения с точки зрения полномочий налоговых органов, то они носят правомерный характер, т.е. налоговые органы вправе совершать определенные законом действия. Однако, совершение соответствующих действий налоговыми органами должно быть также достаточно мотивированно, т.е. мотивированность любых действий должна быть основана на необходимости, обоснованности, соразмерности применяемых мер для каждого конкретного дела. Правомерное действие, примененное без достаточных оснований, которое нанесло материальный ущерб и, возможно, повлияло на репутацию компании (например, от компании могли отказаться поставщики вследствие случившегося неплатежа из-за ареста счета) должно влечь за собой применение мер ответственности к налоговым органам за свои действия.

Законодательство о налогах и сборах, как любая иная отрасль законодательства, может являться эффективным социальным стимулятором, особенно при наличии возможности привлекать в судебном порядке все стороны налоговых правоотношений к ответственности за совершенные действия (бездействия). Соответственно, необходимо разработать систему юридической ответственности должностных лиц налоговых органов за принимаемые ими решения, в том числе и за злоупотребления в рамках должностных полномочий.

Основные направления совершенствования Первой части НК РФ

Упорядочение проведения камеральных проверок

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, и служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В настоящее время у налоговых органов на то, чтобы начать и завершить камеральную проверку есть в распоряжении три месяца с момента подачи налогоплательщиком налоговой декларации (или иных налоговых документов). Это означает, что начиная с любого момента в течение трёх месяцев с крайнего срока подачи основных налоговых деклараций (например, декларации по подоходному налогу или налогу на прибыль организаций) налоговые инспекторы имеют в своём распоряжении только три месяца для завершения всех работ, связанных с проведением камеральной проверки всех поданных налоговых деклараций. В соответствии со статьей 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года, непосредственно предшествовавших году проведения проверки. Такая короткая продолжительность налоговой проверки представляется нецелесообразной.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Согласно пункту 1 статьи 93 Налогового кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы.

Таким образом, налоговый орган вправе проводить камеральную проверку на основании представленной налогоплательщиком налоговой декларации и документов, напрямую относящихся к ней и служащих основанием для исчисления и уплаты налога1.

В силу статьи 54 Налогового кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При этом состав документации, подтверждающей правильность исчисления налога, по количественному и качественному признакам формируется налогоплательщиками самостоятельно. Это означает, что налогоплательщик должен представлять документы, составление которых предусмотрено Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах и доказывающие соответствующие обстоятельства применительно к конкретному проверяемому налогу. Кассационная инстанция арбитражного суда отказала налоговому органу в удовлетворении жалобы об истребовании у налогоплательщика в ходе камеральной проверки правильности исчисления и уплаты налога на прибыль регистров налогового учета и иных первичных документов, установив, что им не представлено доказательств обязательного наличия у ответчика истребуемых документов, а также не указан их конкретный перечень2. Кроме того, налоговыми органами часто предъявляются требования о нотариальном заверении предоставляемых копий дополнительных документов. При условии, что копия документа может быть заверена любым должностным лицом налоговых органов, такое требование представляется чрезмерным.

Отсутствие в Налоговом кодексе РФ нормы о документальном оформлении результатов камеральной налоговой проверки существенно затрудняет осуществление налогоплательщиком предоставленных ему в соответствии со статьей 21 НК РФ прав по защите его интересов при осуществлении налоговых проверок, в том числе, путем предоставления пояснений по актам проведенных проверок (подпункт 9 пункта 1 статьи 21 НК РФ). Именно по этой причине нередко доначисления по результатам камеральных проверок отменяются арбитражными судами3

. При этом суды указывают на необходимость налоговым органам придерживаться при оформлении результатов камеральной проверки той же процедуры, что и при выездной проверке. Предложение арбитражных судов о применении процедуры оформления результатов выездной проверки к оформлению результатов камеральной проверки следует поддержать.

На основании того, что по результатам камеральной налоговой проверки налоговые органы предоставляют налогоплательщику только требование об уплате налога и пеней, налогоплательщик не имеет возможности дать свои пояснения в случае несогласия с выводами и расчетами налоговых органов.

Непосредственно в Налоговом кодексе должно быть урегулировано следующее:

- определены адекватные сроки камеральной налоговой проверки (длительность проверки);

- установлен новый порядок документального оформления результатов камеральной проверки, обеспечивающий защиту прав налогоплательщиков;

- установлена процедура предоставления налогоплательщиком разногласий, в случае несогласия с выводами налоговых органов по результатам камеральной проверки;

- установлено право налогоплательщика предоставлять должным образом заверенные копии, но не нотариальным способом.

Оформление результатов камеральной проверки и принятие решения по рассмотрению этих результатов, следует прописать по аналогии с выездной налоговой проверкой (см. также сравнительную таблицу в Приложении).

Упорядочение проведения выездных проверок

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. Проверка производится на основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа. Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Выездные проверки бывают: комплексные и выборочные (тематические), контрольные, плановые и внеплановые, встречные. При комплексной проверке проверяют правильность расчетов с бюджетом по всем налогам, а при выборочной проверке – по какому-то одному или нескольким налогам. Особый вид выборочной проверки – тематическая. Это когда проверяют не один или несколько налогов, а какое-то направление деятельности фирмы или предпринимателя. Например, расчеты с поставщиками, экспортные сделки, применение налоговых льгот и т.д.

Pages: | 1 | 2 | 3 | 4 |

Книги по разным темам

Blog