Geum.ru
   Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |   ...   | 30 |
  • проверка оборотов и сальдо по учетнымрегистрам возникновения внеоборотных активов;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета внеоборотных активов):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации внеоборотных активов и отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерскомучете:

  • проверка правильности оформления первичныхдокументов;
  • проверка правильности оформления учетныхрегистров;
  • проверка полноты документальногоподтверждения.

в). проверка полноты отраженияопераций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на тождественность данных учета и отчетности;
  • формирование мнения о тождественностьданных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том,что сальдо по счетам учета внеоборотных активов ревизуемой организациикорректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета внеоборотных активоввыполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету внеоборотных активов.

Источники информации:

- договор материальнойответственности;

- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета, актыввода в эксплуатацию и др.);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе ревизора.

2. Процедура – учет внеоборотныхактивов.

Нормативные документы, регламентирующие учетвнеоборотных активов:

  • Закон О бухгалтерском учете;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);
  • Методические рекомендации и указания МФРФ;
  • План счетов и Инструкция по егоприменению;
  • ПБУ 6/01 Учет основныхсредств;
  • ПБУ 10/99 Расходыорганизации;
  • ПБУ 9/99 Доходы организации;
  • ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов;
  • Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. за №1 О классификации ОС, включаемых в амортизационныегруппы;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета внеоборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете(синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учетавнеоборотных активов следует стратифицировать следующим образом:

  • по видуактива;
  • по каждомуактиву;
  • по каждому счетуили субсчету.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 01 и 04 в разрезе каждогоактива;
  • операции посинтетическому и аналитическому счету 03 в разрезе каждого актива;
  • операции посинтетическому и аналитическому счету 07 в разрезе каждого актива;
  • операции посинтетическому и аналитическому счету 08 в разрезе каждого актива;
  • операции посинтетическому счету 09 в разрезе каждого актива.

3. Процедура – учет амортизации внеоборотныхактивов.

Нормативные документы, регламентирующие учетвнеоборотных активов:

  • Закон О бухгалтерском учете;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);
  • Методические рекомендации и указания МФРФ;
  • План счетов и Инструкция по егоприменению;
  • ПБУ 6/01 Учет основныхсредств;
  • ПБУ 10/99 Расходыорганизации;
  • ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов;
  • Единые нормы амортизационных начислений ЕПостановление СМ СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.;
  • Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. за №1 О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы;

- Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета амортизации внеоборотных активов (02 Амортизацияосновных средств, 04 Амортизация нематериальных активов);

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения амортизации в учете (синтетический ианалитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учетаамортизации внеоборотных активов следует стратифицировать следующимобразом:

  • по видуактива;
  • по каждому активуили группе активов;
  • по каждому счетуили субсчету.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 01 и 04 в разрезе каждогоактива;
  • операции посинтетическим и аналитическим счетам 02 и 05 в разрезе каждогоактива.

6.5. Ревизия и контроль учета оборотныхактивов

Комплексная проверка имеет две цели– контроль и ревизия.Учет оборотных активов19 рассмотрим и с точки зренияконтроля и с точки зрения ревизии.

I. Контроль за организацией учета оборотныхактивов в ревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения оборотных активов насчетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетнымиоперациями;

- выполнение требований учетнойполитики.

2. Ключевые направления по проведениюконтрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей нафинансовых документах по приобретению, выбытию и движению оборотныхактивов;

- своевременности и полноты учета оборотныхактивов в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризацииоборотных активов;

- разделения обязанностей междусотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведениикомплексной проверки:

    • проведение инвентаризации оборотныхактивов;
    • проверка верности учета выбытия и списанияоборотных активов;
    • проверка отражения движения оборотныхактивов на счета синтетического и аналитического учета;
    • проверка наличия договоров материальнойответственности;
    • соответствие разрешительных подписей надокументах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета оборотных активов вревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация оборотныхактивов.

Инвентаризация оборотных активов– это процедура,регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальнымистандартами учета:

  • инвентаризация оборотных активов проводитсяметодом пересчета по местам их хранения. По результатам инвентаризацияоборотных активов составляется акт. При обнаружении ревизией недостачи илиизлишка ценностей в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновенияотклонений;
  • прежде чем приступись к пересчету оборотныхактивов, хранящихся на складе или в иных местах их хранения, проверяетсяналичие их по данным бухгалтерского учета;
  • проверяется наличие договора материальнойответственности;
  • изучается акт предыдущей инвентаризацииоборотных активов;
  • оцениваются принятые меры по результатампредыдущей инвентаризации;
  • прежде чем приступить к инвентаризацииоборотных активов, с материально-ответственного лица берется расписка о том,что к началу проведения инвентаризации материальные ценности находятся на егоответственном хранении и имеются в наличии, все ценности оприходованы илисписаны в расход в соответствии с имеющимися документами;
  • по результатам инвентаризации оборотныхактивов составляется инвентаризационная опись;
  • далее составляется сличительнаяведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета ирезультатами инвентаризации;
  • результаты, отраженные в сличительнойведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В качествеприложений к акту являются сличительная ведомость и объясненияматериально-ответственного лица.

2. Учет и движение оборотныхактивов.

Учет оборотных активов ведется на счетахсинтетического учета: 10 Материалы, 15 Заготовление и приобретениематериальных ценностей, 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей, 41Товары, 42 Торговая наценка, 45 Товары отгруженные и другие счета. Припроверке учета оборотных активов рассматривает правильность учета хозяйственныхопераций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам исубсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учетаоборотных активов, должна производиться проверка правильности работыпрограммных средств.

При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:

1. Существование. Необходимо убедиться втом, что все активы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на оборотные активы, отраженные в учете и отчетности, документальноподтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в какомотчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что оборотные активы отражены в валюте Российской федерации,операции правильно оценены, а активы, приобретенные по импортным операциям,правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетом требований ЦБРФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета оборотных активовдолжным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:

  • проверка оборотов и сальдо по учетнымрегистрам возникновения оборотных активов;
  • проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
  • тестирование системы внутреннегоконтроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета оборотных активов):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации оборотных активов и отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету оборотных активов, отраженных в бухгалтерскомучете:

  • проверка правильности оформления первичныхдокументов;
  • проверка правильности оформления учетныхрегистров;
  • проверка полноты документальногоподтверждения.

в). проверка полноты отраженияопераций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

  • анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на тождественность данных учета и отчетности;
  • формирование мнения о тождественностьданных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том,что сальдо по счетам учета оборотных активов ревизуемой организации корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета оборотных активов выполняетсяв следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету оборотных активов.

Источники информации:

- договор материальнойответственности;

- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;

- первичные документы (карточки учета,журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе ревизора.

2. Процедура – учет оборотныхактивов.

Нормативные документы, регламентирующие учетоборотных активов:

  • Закон О бухгалтерском учете;
  • Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказомМинистерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н);
  • Методические рекомендации и указания МФРФ;
  • План счетов и Инструкция по егоприменению;
  • ПБУ 5/01 Учет материально-производственныхзапасов;
  • ПБУ 10/99 Расходыорганизации;
  • ПБУ 9/99 Доходы организации;
  • Учетная политика организации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счетам учета оборотных активов;

- первичные документы.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете(синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учетаоборотных активов следует стратифицировать следующим образом:

  • по видуактива;
  • по каждомуактиву;
  • по каждому счетуили субсчету.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

Pages:     | 1 |   ...   | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 |   ...   | 30 |    Книги по разным темам