- ревизия кассы проводится с полным полистнымпересчетом денежной наличности и проверкой других документов (например, чековыекнижки) и ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассесверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии кассысоставляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей вкассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В условияхавтоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверкаправильности работы программных средств обработки кассовыхдокументов;
- прежде чем приступись к пересчету наличныхденежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, проверяетсясоответствие помещения кассы требованиям технической укрепленности иоборудованию сигнализацией;
- проверяется наличие договора материальнойответственности кассира предприятия;
- изучается акт предыдущей ревизии(инвентаризации) ценностей, хранящихся в кассе;
- оцениваются принятые меры по результатампредыдущей ревизии;
- проверяется наличие уведомления банка,подтверждающее лимит кассы, в отсутствие уведомления банка, лимит остатканаличных денег в кассе считается нулевым, а не сданная в банк наличность будетсчитаться сверхлимитной (нарушение правил наличного денежного оборота). Сверхустановленного лимита деньги могут находиться в кассе в течение трех дней в днивыдачи заработной платы, пенсий и т.п., включая день их получения в кредитномучреждении;
- прежде чем приступить к пересчету наличныхденежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, с кассира беретсярасписка о том, что к началу проведения ревизии все расходные и приходныедокументы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежныесредства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны врасход;
- по результатам ревизии составляется актустановленного образца (приложение 9).
2. Учет и движение денежныхсредств.
Учет денежных средств ведется на счетахсинтетического учета: 50 Касса, 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет, 55Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения.При проверке учета денежных средств рассматривает правильность учетахозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказаннымсчетам. Например, учет денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 можетвестись отдельно по валютам, счетам в банках, как на субсчетах, так и в разрезеаналитического учета. В условиях автоматизированного ведения учета денежныхсредств должна производиться проверка правильности работы программных средствобработки кассовых документов.
Пристальное внимание необходимо уделитьучету валюты на счете 52, особенность заключается в том, что на этом счете учетведется как в валюте Российской Федерации, так и в иностраннойвалюте.
При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:
1. Существование. Необходимо убедиться втом, что все денежные средства действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в учетеи отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьихлиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в какомотчетном периоде.
4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что валютные операции правильно оценены, а валютные денежныесредства правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетомтребований ЦБ РФ.
5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета денежных средств должнымобразом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.
Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией (этапы проведения ревизии):
1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:
- проверка оборотов и сальдо по учетнымрегистрам возникновения денежных средств;
- проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
- тестирование системы внутреннегоконтроля.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета денежных средств):
а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации (ревизии) денежных средств и отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете;
б). проверка документального подтвержденияопераций по учету денежных средств, отраженных в бухгалтерскомучете:
- проверка правильности оформления первичныхдокументов;
- проверка правильности оформления учетныхрегистров;
- проверка полноты документальногоподтверждения.
в). проверка полноты отраженияопераций в сводном учете;
г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.
3. Заключительные процедуры:
- анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на тождественность данных учета и отчетности;
- формирование мнения о тождественностьданных учета и отчетности.
Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том,что сальдо по счетам учета денежных средств ревизуемой организации корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.
Ревизия учета денежных средств выполняется вследующей последовательности:
1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету денежных средств.
Источники информации:
- договор материальнойответственности;
- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;
- справка банка о лимите кассы;
- договоры банков об открытиисчетов;
- первичные документы (выписки банка иприложения к ним, кассовая книга и приложения к ней);
- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);
- Учетная политика (учет денежных средств ввалюте).
Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе ревизора.
2. Процедура – учет курсовойразницы.
Источники информации:
- Учетная политика организации;
- регистры синтетического и аналитическогоучета по счету 52 Валютные счета и 50 Валютная касса.
Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность пересчета валюты в рубли, дать оценку расчетамкурсовой разницы, определить правильность отнесения курсовой разницы в учете иотчетности.
При отборе элементов по счетам учетабезналичных денежных средств, для целей выборочной проверки денежные средстваследует стратифицировать18 следующимобразом:
- по каждомурасчетному счету;
- по каждомуссудному счету;
- по каждомувалютному счету;
- по каждойвалюте.
При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:
- операции посинтетическим и аналитическим счетам 52 в разрезе каждого банковскогосчета;
- операции посинтетическому счету 50;
- операции посинтетическому счету 51 в разрезе каждого банковского счета;
- операции поссудным счетам.
3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:
а) Процедура проверки правильностипроведения инвентаризации (ревизии) и отражение их в бухгалтерскомучете:
Источники информации:
- приказы о порядке и сроках проведенияинвентаризации (ревизии);
- приказы о назначении состава постояннодействующих и рабочих инвентаризационных (ревизионных) комиссий;
- инвентаризационные описи, актыинвентаризации (ревизии), сличительные ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационнойкомиссии;
- решения руководства по утверждениюрезультатов инвентаризации;
- бухгалтерские справки и регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации и контрольные процедуры (различные запросы, актысверок, пересчет и др.).
Порядок выполнения: анализ предоставленных и полученных самостоятельнодоказательств, отметки о правильности их оформления и замечания выявленныеошибки ревизора по этому вопросу фиксируются и обобщаются в рабочемдокументе.
Примечание:Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена инвентаризация (ревизия), а по годовойинвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.
б) Процедура проверки документальногоподтверждения прав и разрешительных подписей.
Источники информации – первичные документы и приложенияк ним, приказ руководителя о разграничении полномочий.
Порядок выполнения: посредством анализа полученных документов убедиться, что движениеденежных средств организации отраженное в учете и отчетности фактическиподтверждено и согласовано.
в) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на тождественность данных учета иотчетности.
Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать покатегориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формированиебухгалтерской отчетности.
г) Процедура формирования мнения отождественности показателей в бухгалтерской отчетности.
Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверке (краткоеизложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент.
6.4. Ревизия и контроль учета внеоборотныхактивов
Комплексная проверка имеет две цели– контроль и ревизия.Учет внеоборотных активов рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зренияревизии.
I. Контроль за организацией учетавнеоборотных активов в ревизуемой организации представим в следующейсхеме:
1. Цель контрольных процедур установить:
- порядок отражения внеоборотных активов насчетах аналитического и синтетического учета;
- организацию контроля за учетнымиоперациями;
- выполнение требований учетнойполитики.
2. Ключевые направления по проведениюконтрольных процедур, это проверка:
- наличия разрешительных подписей нафинансовых документах по приобретению, выбытию и движению внеоборотныхактивов;
- своевременности и полноты учетавнеоборотных активов в учетных регистрах;
- порядка проведения инвентаризациивнеоборотных активов;
- разделения обязанностей междусотрудниками.
3. Контрольные процедуры при проведениикомплексной проверки:
проведение инвентаризации внеоборотныхактивов;
проверка верности расчета амортизациивнеоборотных активов;
проверка отражения движения внеоборотныхактивов на счета синтетического и аналитического учета;
проверка наличия договоров материальнойответственности;
соответствие разрешительных подписей надокументах оригиналам в приказе руководителя.
II. Ревизию учета внеоборотных активов вревизуемой организации представим в следующей схеме:
1. Инвентаризация наличия внеоборотныхактивов.
Инвентаризация внеоборотных активов– это процедура,регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальнымистандартами учета:
- инвентаризация внеоборотных активовпроводится методом пересчета по местам их хранения и эксплуатации. Порезультатам инвентаризация внеоборотных активов составляется акт. Приобнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается ихсумма и обстоятельства возникновения отклонений;
- прежде чем приступись к пересчетувнеоборотных активов, хранящихся на складе или в местах их эксплуатации,проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета;
- проверяется наличие договора материальнойответственности;
- изучается акт предыдущей инвентаризациивнеоборотных активов;
- оцениваются принятые меры по результатампредыдущей инвентаризации;
- прежде чем приступить к инвентаризациивнеоборотных активов, с материально ответственного лица берется расписка о том,что к началу проведения инвентаризации внеоборотные активы находятся на егоответственном хранении и имеются в наличии;
- по результатам инвентаризации внеоборотныхактивов составляется инвентаризационная опись;
- далее составляется сличительнаяведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета ирезультатами инвентаризации;
- результаты, отраженные в сличительнойведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В качествеприложений к акту являются сличительная ведомость и объясненияматериально-ответственного лица.
2. Учет и движение внеоборотныхактивов.
Учет внеоборотных активов ведется на счетахсинтетического учета: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения вматериальные ценности, 04 Нематериальные активы, 07 Оборудование кустановке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 09 Отложенные налоговыеактивы. При проверке учета внеоборотных активов рассматривает правильностьучета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете повышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условияхавтоматизированного ведения учета внеоборотных активов, должна производитьсяпроверка правильности работы программных средств.
При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:
1. Существование. Необходимо убедиться втом, что все активы действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на внеоборотные активы, отраженные в учете и отчетности,документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в какомотчетном периоде.
4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что внеоборотные активы отражены в валюте Российскойфедерации, операции правильно оценены, а активы, приобретенные по импортнымоперациям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетомтребований ЦБ РФ.
5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета внеоборотных активовдолжным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.
Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией (этапы проведения ревизии):
1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:
Pages: | 1 | ... | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | ... | 30 | Книги по разным темам