Книги по разным темам Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |   ...   | 30 |

• ревизия кассы проводится с полным полистнымпересчетом денежной наличности и проверкой других документов (например, чековыекнижки) и ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассесверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии кассысоставляется акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей вкассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В условияхавтоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверкаправильности работы программных средств обработки кассовыхдокументов;
• прежде чем приступись к пересчету наличныхденежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, проверяетсясоответствие помещения кассы требованиям технической укрепленности иоборудованию сигнализацией;
• проверяется наличие договора материальнойответственности кассира предприятия;
• изучается акт предыдущей ревизии(инвентаризации) ценностей, хранящихся в кассе;
• оцениваются принятые меры по результатампредыдущей ревизии;
• проверяется наличие уведомления банка,подтверждающее лимит кассы, в отсутствие уведомления банка, лимит остатканаличных денег в кассе считается нулевым, а не сданная в банк наличность будетсчитаться сверхлимитной (нарушение правил наличного денежного оборота). Сверхустановленного лимита деньги могут находиться в кассе в течение трех дней в днивыдачи заработной платы, пенсий и т.п., включая день их получения в кредитномучреждении;
• прежде чем приступить к пересчету наличныхденежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе, с кассира беретсярасписка о том, что к началу проведения ревизии все расходные и приходныедокументы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежныесредства, поступившие в кассу, оприходованы, а выбывшие списаны врасход;
• по результатам ревизии составляется актустановленного образца (приложение 9).

2. Учет и движение денежныхсредств.

Учет денежных средств ведется на счетахсинтетического учета: 50 Касса, 51 Расчетный счет, 52 Валютный счет, 55Специальные счета в банках, 57 Переводы в пути, 58 Финансовые вложения.При проверке учета денежных средств рассматривает правильность учетахозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказаннымсчетам. Например, учет денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 можетвестись отдельно по валютам, счетам в банках, как на субсчетах, так и в разрезеаналитического учета. В условиях автоматизированного ведения учета денежныхсредств должна производиться проверка правильности работы программных средствобработки кассовых документов.

Пристальное внимание необходимо уделитьучету валюты на счете 52, особенность заключается в том, что на этом счете учетведется как в валюте Российской Федерации, так и в иностраннойвалюте.

При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:

1. Существование. Необходимо убедиться втом, что все денежные средства действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на денежные средства, отраженные в учетеи отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьихлиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в какомотчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что валютные операции правильно оценены, а валютные денежныесредства правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетомтребований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета денежных средств должнымобразом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:

• проверка оборотов и сальдо по учетнымрегистрам возникновения денежных средств;
• проверка соответствия аналитического,синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;
• тестирование системы внутреннегоконтроля.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняютсяраздельно для каждой группе счетов учета денежных средств):

а). проверка правильности проведенияорганизацией инвентаризации (ревизии) денежных средств и отражения результатовинвентаризации в бухгалтерском учете;

б). проверка документального подтвержденияопераций по учету денежных средств, отраженных в бухгалтерскомучете:

• проверка правильности оформления первичныхдокументов;
• проверка правильности оформления учетныхрегистров;
• проверка полноты документальногоподтверждения.

в). проверка полноты отраженияопераций в сводном учете;

г). проверка полноты раскрытия информации вбухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

• анализ ошибок, выявленных в ходе проверки иих влияния на тождественность данных учета и отчетности;
• формирование мнения о тождественностьданных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периодаи конец периода, предшествующего проверяемому, ревизор должен убедиться в том,что сальдо по счетам учета денежных средств ревизуемой организации корректноперенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Ревизия учета денежных средств выполняется вследующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядкаотражения операций по учету денежных средств.

Источники информации:

- договор материальнойответственности;

- приказ руководителя о разрешительныхподписях его заместителей;

- справка банка о лимите кассы;

- договоры банков об открытиисчетов;

- первичные документы (выписки банка иприложения к ним, кассовая книга и приложения к ней);

- регистры бухгалтерского учета(аналитический и синтетический учет);

- Учетная политика (учет денежных средств ввалюте).

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится тестирование ипроверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочемдокументе ревизора.

2. Процедура – учет курсовойразницы.

Источники информации:

- Учетная политика организации;

- регистры синтетического и аналитическогоучета по счету 52 Валютные счета и 50 Валютная касса.

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определитьправильность и своевременность пересчета валюты в рубли, дать оценку расчетамкурсовой разницы, определить правильность отнесения курсовой разницы в учете иотчетности.

При отборе элементов по счетам учетабезналичных денежных средств, для целей выборочной проверки денежные средстваследует стратифицировать18 следующимобразом:

• по каждомурасчетному счету;
• по каждомуссудному счету;
• по каждомувалютному счету;
• по каждойвалюте.

При отборе операций для выборочной проверкивыделяют следующие группы операций:

• операции посинтетическим и аналитическим счетам 52 в разрезе каждого банковскогосчета;
• операции посинтетическому счету 50;
• операции посинтетическому счету 51 в разрезе каждого банковского счета;
• операции поссудным счетам.

3. Процедуры, выполняемые в ходе проверки посуществу:

а) Процедура проверки правильностипроведения инвентаризации (ревизии) и отражение их в бухгалтерскомучете:

Источники информации:

- приказы о порядке и сроках проведенияинвентаризации (ревизии);

- приказы о назначении состава постояннодействующих и рабочих инвентаризационных (ревизионных) комиссий;

- инвентаризационные описи, актыинвентаризации (ревизии), сличительные ведомости;

- протоколы заседания инвентаризационнойкомиссии;

- решения руководства по утверждениюрезультатов инвентаризации;

- бухгалтерские справки и регистрыаналитического и синтетического учета, в которых отражены результатыпроведенной инвентаризации и контрольные процедуры (различные запросы, актысверок, пересчет и др.).

Порядок выполнения: анализ предоставленных и полученных самостоятельнодоказательств, отметки о правильности их оформления и замечания выявленныеошибки ревизора по этому вопросу фиксируются и обобщаются в рабочемдокументе.

Примечание:Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности тогомесяца, в котором была закончена инвентаризация (ревизия), а по годовойинвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

б) Процедура проверки документальногоподтверждения прав и разрешительных подписей.

Источники информации – первичные документы и приложенияк ним, приказ руководителя о разграничении полномочий.

Порядок выполнения: посредством анализа полученных документов убедиться, что движениеденежных средств организации отраженное в учете и отчетности фактическиподтверждено и согласовано.

в) Процедура анализа ошибок, выявленных входе проверки и их влияния на тождественность данных учета иотчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать покатегориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формированиебухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения отождественности показателей в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверке (краткоеизложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочийдокумент.

6.4. Ревизия и контроль учета внеоборотныхактивов

Комплексная проверка имеет две цели– контроль и ревизия.Учет внеоборотных активов рассмотрим и с точки зрения контроля и с точки зренияревизии.

I. Контроль за организацией учетавнеоборотных активов в ревизуемой организации представим в следующейсхеме:

1. Цель контрольных процедур установить:

- порядок отражения внеоборотных активов насчетах аналитического и синтетического учета;

- организацию контроля за учетнымиоперациями;

- выполнение требований учетнойполитики.

2. Ключевые направления по проведениюконтрольных процедур, это проверка:

- наличия разрешительных подписей нафинансовых документах по приобретению, выбытию и движению внеоборотныхактивов;

- своевременности и полноты учетавнеоборотных активов в учетных регистрах;

- порядка проведения инвентаризациивнеоборотных активов;

- разделения обязанностей междусотрудниками.

3. Контрольные процедуры при проведениикомплексной проверки:

проведение инвентаризации внеоборотныхактивов;

проверка верности расчета амортизациивнеоборотных активов;

проверка отражения движения внеоборотныхактивов на счета синтетического и аналитического учета;

проверка наличия договоров материальнойответственности;

соответствие разрешительных подписей надокументах оригиналам в приказе руководителя.

II. Ревизию учета внеоборотных активов вревизуемой организации представим в следующей схеме:

1. Инвентаризация наличия внеоборотныхактивов.

Инвентаризация внеоборотных активов– это процедура,регламентированная нормативными документами Минфина РФ и национальнымистандартами учета:

• инвентаризация внеоборотных активовпроводится методом пересчета по местам их хранения и эксплуатации. Порезультатам инвентаризация внеоборотных активов составляется акт. Приобнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в акте указывается ихсумма и обстоятельства возникновения отклонений;
• прежде чем приступись к пересчетувнеоборотных активов, хранящихся на складе или в местах их эксплуатации,проверяется наличие их по данным бухгалтерского учета;
• проверяется наличие договора материальнойответственности;
• изучается акт предыдущей инвентаризациивнеоборотных активов;
• оцениваются принятые меры по результатампредыдущей инвентаризации;
• прежде чем приступить к инвентаризациивнеоборотных активов, с материально ответственного лица берется расписка о том,что к началу проведения инвентаризации внеоборотные активы находятся на егоответственном хранении и имеются в наличии;
• по результатам инвентаризации внеоборотныхактивов составляется инвентаризационная опись;
• далее составляется сличительнаяведомость, в которой выявляются отклонения между данными бухгалтерского учета ирезультатами инвентаризации;
• результаты, отраженные в сличительнойведомости отражаются в акте инвентаризации, который подписывают все членыинвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В качествеприложений к акту являются сличительная ведомость и объясненияматериально-ответственного лица.

2. Учет и движение внеоборотныхактивов.

Учет внеоборотных активов ведется на счетахсинтетического учета: 01 Основные средства, 03 Доходные вложения вматериальные ценности, 04 Нематериальные активы, 07 Оборудование кустановке, 08 Вложения во внеоборотные активы, 09 Отложенные налоговыеактивы. При проверке учета внеоборотных активов рассматривает правильностьучета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете повышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условияхавтоматизированного ведения учета внеоборотных активов, должна производитьсяпроверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередьпроводится сбор доказательств по следующим критериям оценкиактивов:

1. Существование. Необходимо убедиться втом, что все активы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимоубедиться в том, что права организации на внеоборотные активы, отраженные в учете и отчетности,документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться втом, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в какомотчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Ревизору необходимоубедиться в том, что внеоборотные активы отражены в валюте Российскойфедерации, операции правильно оценены, а активы, приобретенные по импортнымоперациям, правильно пересчитаны в эквиваленте национальной валюты, с учетомтребований ЦБ РФ.

5. Представление и раскрытие. Необходимоубедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета внеоборотных активовдолжным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляетсяпосредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующейорганизацией (этапы проведения ревизии):

1. Процедуры подготовки и планированияпроверки:

Pages:     | 1 |   ...   | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 |   ...   | 30 |    Книги по разным темам