Книги, научные публикации Pages: | 1 | 2 | 3 |

И. Л. ИВАЧЕВ МАЛЫЙ БИЗНЕС ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК МАЛЫЙ БИЗНЕС ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК И. Л. Ивачев МОСКВА 2005 УДК [334.012.64+347.191 ](470+571 )(035) ББК65.292(2Рос)я22+67.404(2Рос)я22 И23 ...

-- [ Страница 3 ] --

Х налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

Х налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

Х единого социального налога с доходов, полученных от предпринима тельской деятельности;

Х выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физичес ких лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хо зяйственной деятельности за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную сис тему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стои мость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в со ответствии с законодательством Российской Федерации.

Все остальные обязанности (в частности, порядок ведения кассовых операций, порядок представления статистической отчетности, выполне ние обязанностей налогового агента) должны выполняться лицами, ис пользующими УСН, в общеустановленном порядке.

Еще одним условием использования УСН организацией является то, что по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не должен превышать миллионов рублей (без учета налога на добавлен ную МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Статья 249 РФ Доходы от реализации определяет, что дохо дом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, вы ручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В том случае, если организация ведет несколько видов деятельнос ти, то ограничения по размеру дохода от реализации, численности работ ников и стоимости основных средств и нематериальных активов, уста новленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуще ствляемых ими видов деятельности.

Начало применения УСН На первом этапе организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогопла тельщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в нало говый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление.

При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев теку щего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплатель щиком до начала налогового периода, в котором впервые применена уп рощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упро щенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Выбор объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов) осуществляется самим налогоплательщиком, ИВАЧЕВ причем объект налогообложения не может им меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индиви дуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН, вправе подать заявление о переходе на УСН одновременно с подачей за явления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае орга низации и индивидуальные предприниматели вправе применять упро щенную систему налогообложения в текущем календарном году с мо мента создания организации или с момента регистрации физического ли ца в качестве индивидуального предпринимателя.

Данные положения закона были подтверждены в письме МНС РФ от 27 мая 2004 года № О подаче заявления о перехо де на упрощенную систему налогообложения одновременно с документа ми на государственную регистрацию:

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами от инспекций МНС России о возможности подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица, сообщает следующее.

В целях реализации вновь созданными организациями и вновь заре гистрированными индивидуальными предпринимателями права на при менение упрощенной системы налогообложения в текущем календар ном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и учи тывая, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является регистрирующим и налоговым до внесения соответ ствующих изменений в статью возможна подача заявле ния о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

При этом в заявлении о переходе на упрощенную систему налогооб ложения по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения, вновь созданная МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК организация (вновь зарегистрированный индивидуальный предпринима тель) не указывает ОГРН, ИНН\КПП организации (ОГРНИП, ИНН индивидуального предпринимателя).

В письме МНС от 28 мая 2004 года № 09-0-10/2249 О подаче за явления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновре менно с документами на государственную регистрацию в отношении индивидуальных предпринимателей было установлено:

В целях реализации вновь созданными организациями и вновь за регистрированными индивидуальными предпринимателями права на применение упрощенной системы налогообложения в текущем кален дарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и учи тывая, что Министерство Российской Федерации по налогам и сборам является регистрирующим и налоговым органом, до внесения соответст вующих изменений в статью Кодекса возможна подача заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя .

УСН также могут использовать адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (письмо МНС РФ от 30 марта 2004 года № О порядке перехода на упрощенную систему налогообложения адвока тов, учредивших адвокатские кабинеты).

Налогоплательщики, применяющие УСН, в большинстве случаев не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим нало гообложения.

Прекращение применения УСН Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогопла тельщика превысит 15 миллионов рублей или остаточная стоимость ос новных средств и нематериальных активов, определяемая в соответст вии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 миллионов рублей, такой налогоплательщик считается пе И. Л. ИВАЧЕВ на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в по рядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегист рированных индивидуальных предпринимателей. Вышеуказанные нало гоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уп лату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти на логоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение дней по истечении от четного (налогового) периода, в котором его доход превысил установ ленные действующим законодательством ограничения.

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на общий режим налогооб ложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложе ния не ранее чем через один год после того, как он утратил право на при менение упрощенной системы налогообложения.

При применении УСН налогоплательщики в со стать ей НК РФ при определении объекта налогообложения учитыва ют следующие доходы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ;

внереализационные доходы, определяемые в соответствии со стать ей 250 НК РФ.

При определении объекта налогообложения организациями не учи тываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.

Например, при определении налоговой базы не учитываются следу ющие доходы:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (ра МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК бот, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в фор ме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (вклю чая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их но минальной стоимостью (первоначальным размером).

Индивидуальные предприниматели при определении объекта нало гообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

1. При определении объекта налогообложения (статья 346. налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пункта 3 статьи РФ);

2) расходы на приобретение нематериальных активов;

3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудо способности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в со ответствии с законодательством Российской Федерации;

8) суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым това рам (работам и услугам);

9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование де нежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с опла той услуг, оказываемых кредитными организациями;

10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель щика в соответствии с законодательством Российской Федерации, рас 10 Заказ ИВАЧЕВ ходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие воз врату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательст вом Российской Федерации;

12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расхо ды на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

13) расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоян ной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на об служивание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в но мере, расходов за пользование объектами);

суточные или полевое довольствие а пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации (в настоящее время действует постановление Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2002 года № 93 Об установлении норм расходов организаций на вы плату суточных или полевого довольствия, при пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (в редакции Постановлений Правительства РФ от № от 09.02.2004 № 64);

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные пла тежи и сборы;

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотари альное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на аудиторские услуги;

16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой законодательст вом Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязан ность осуществлять их публикацию (раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб ные услуги, расходы на оплату услуг связи;

19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслу живания;

21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законода тельством Российской Федерации о налогах и сборах;

23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль нейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта).

Вышеуказанные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК Напомним, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправ данные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затра ты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с за конодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые Л. ИВАЧЕВ затраты при условии, что они произведены для осуществления деятель ности, направленной на получение дохода.

Дополнительное толкование расходов определено разделом 5 Мето дических рекомендаций по применению Главы 25 Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом Министерства Российской Федерации по нало гам и сборам от 20.12.2002 № БГ-3-02/729). Методические рекоменда ции устанавливают следующее.

Для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ Расходы.

Группировка расходов. Расходы должны быть обоснованными и доку ментально подтвержденными, и при этом произведены для осуществле ния деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные за траты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, це лями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затра ты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с за конодательством Российской Федерации. Порядок оформления докумен тов предусмотрен нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти, которым в соответствии с законода тельством Российской Федерации предоставлено право утверждать по рядок составления и формы первичных документов, которыми оформля ются хозяйственные операции.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, делятся на рас ходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Следует учесть, что в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения, не является закры тым. Таким образом, для того, чтобы учесть расходы, возникшие у нало гоплательщика при осуществлении деятельности, направленной на по лучение дохода, указанные расходы должны отвечать принципам, преду смотренным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Следует также иметь в виду, МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК что предусмотрен специальный перечень расходов, который не учитыва ется для целей налогообложения даже при соблюдении этих условий.

Данный перечень предусмотрен статьей 270 РФ и прокомментиро ван в разделе 5.6 Методических рекомендаций.

Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ устанавливает особенности приема расходов на приобретение основных средств для организаций и индиви дуальных предпринимателей, использующих УСН:

1) в отношении основных средств, приобретенных в период приме нения упрощенной системы налогообложения, Ч в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию;

2) в отношении основных средств, приобретенных налогоплатель щиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно Ч в течение одного года применения УСН;

в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до лет включительно: в течение первого года применения упро щенной системы налогообложения Ч 50 процентов стоимости, второго го да Ч 30 процентов стоимости и третьего года Ч 20 процентов стоимости;

в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше лет Ч в течение 10 лет применения упрощенной системы на логообложения равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Стоимость основных средств принимается равной остаточной стои мости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительст вом Российской Федерации в соответствии со статьей 258 НК РФ Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Феде рации от 1 января 2002 года № Для тех видов основных средств, которые не указаны в этой Класси фикации, сроки их полезного использования устанавливаются налого Л. ИВАЧЕВ плательщиком в соответствии с техническими условиями и рекоменда циями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на упрощенную налогообложения, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - до истечения 10 с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать нало говую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом поло жений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Статья 346.17 НК РФ устанавливает порядок признания доходов и расходов при применении УСН.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фак тической оплаты.

Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в поряд ке, предусмотренном пунктом 3 статьи НК РФ, отражаются в по следний день отчетного (налогового) периода.

Налоговая база при УСН определяется двумя путями.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы органи зации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой призна ется денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы органи зации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыноч ным ценам.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта на логообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачи МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК вает налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента на логовой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей НК РФ.

Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчислен ного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимально го налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального на лога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при ис числении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, кото рые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи.

В отношении минимального налога позиция налоговых органов разъяснена в совместном письме Минфина и МНС (письмо МНС РФ от 15 июля 2004 года № 03-03-05/2/50, письмо Минфина РФ от 5 августа 2004 года № 03-03-02-04/1/2).

В соответствии с пунктом 6 статьи Налогового кодекса Рос сийской Федерации (далее Ч Кодекс) налогоплательщик, который при меняет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмо тренном указанным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента на логовой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчис ленного минимального налога.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а, по существу, лишь формой единого налога. Этот эле мент в главу Кодекса был введен в связи с необходимостью обеспечения минимальных гарантий для работающих граждан по их пенсионному, со циальному и медицинскому обеспечению, а вся сумма такого минималь ного налога направляется по нормативам, установленным статьей Бюджетного кодекса Российской Федерации в соответствующие соци И. Л. ИВАЧЕВ альные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом налогоплатель щик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму раз ницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой ба зы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесе ны на будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи Кодекса.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообло жения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих на логовых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогооб ложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответст вии со статьей 346.16 НК РФ, над определяемыми в соответ ствии со статьей НК РФ Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть пере несена на следующие налоговые периоды, но не более чем на налого вых периодов.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налого вая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока исполь зования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на УСН.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения.

При применении УСН налоговым периодом признается календар ный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Статья 346.20. определяет налого вые ставки при использовании налогоплательщиком УСН.

Х В случае, если объектом налогообложения являются доходы, нало говая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Х В случае, если объектом налогообложения являются доходы, умень шенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

В соответствии со статьей 346.21. НК РФ определен порядок исчис ления и уплаты налога при УСН.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент ная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налого плательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе ния доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квар тала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квар тальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчис ленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными нало гоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсион ное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответст вии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму вы плаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не мо жет быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложе ния доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого от четного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квар тала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квар тальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уп латы налога по итогам налогового периода.

Л. ИВАЧЕВ Уплата налога и квартальных авансовых платежей по налогу произ водится по месту нахождения организации (месту жительства индивиду ального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, упла чивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых декла раций за соответствующий налоговый период статьей 346.23 РФ (Статья 346.23. Налоговая декларация 1. по истечении налогового (отчетного) представляют налоговые декларации в на логовые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам налогового периода пред ставляются налогоплательщиками-организациями не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода пред ставляются не позднее 25 дней со дня окончания щего отчетного периода.

2. Налогоплательщики Ч индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декла рации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода пред ставляются не позднее 25 со дня окончания соответствую щего отчетного периода).

Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим от четным периодом.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в на логовые органы по месту своего нахождения.

Налоговые декларации по итогам отче/иного периода пред ставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствую щего отчетного периода.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Налогоплательщики Ч индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые деклара ции в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации по итогам отчетного периода пред ставляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствую щего отчетного периода.

В настоящее время форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены приказом МНС РФ от 21 ноября 2003 года № БГ-3-22/647 Об утверждении формы налоговой декларации по еди ному налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной систе мы налогообложения, и Порядка ее заполнения.

Статья 346.24 НК РФ устанавливает обязанность налогоплатель щика вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходи мых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании кни ги учета доходов и расходов.

Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предприни мателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, ут верждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную сис тему налогообложения, утверждены Приказом МНС РФ от 28 октября 2002 года № БГ-3-22/606.

Статья 346.25. НК РФ определяет особенности исчисления налого вой базы при переходе с общего режима налогообложения на упрощен ную систему налогообложения и с упрощенной системы налогообложе ния на общий режим налогообложения.

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систе му налогообложения выполняют следующие правила:

на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в на логовую базу включаются суммы денежных средств, полученные в пе И. Л. ИВАЧЕВ риод применения общего режима налогообложения в оплату догово рам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после пере хода на упрощенную систему налогообложения;

2) на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в на логовом учете отражается остаточная стоимость основных средств, при обретенных и оплаченных в период применения общего режима налого обложения, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начис ленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 РФ.

В отношении основных средств, числящихся у налогоплательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную сис тему налогообложения, остаточная стоимость, определяемая в соответ ствии с настоящим пунктом, учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основ ных средств;

3) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если по пра вилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на при быль организаций при применении общего режима налогообложения;

4) расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на упрощенную систему налогообложения, признаются расходами, вы читаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения обще го режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему на логообложения;

5) не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплачен ные после перехода на упрощенную систему налогообложения в опла ту расходов налогоплательщика, если до перехода на упрощенную сис тему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении на логовой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гла вой 25 НК РФ.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием ме тода начислений выполняют следующие правила:

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчис лении налоговой базы при применении упрощенной системы налогооб ложения;

2) расходы, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

При переходе на общий режим налогообложения в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной систе мы налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с настоящей главой, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответ ствии с главой 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость основных средств на дату перехода налогоплательщика на общий режим налогооб ложения, а полученная разница признается доходом при переходе на об щий режим налогообложения.

В целях реализации положений главы 26.2 Упрощенная система налогообложения Налогового кодекса Российской Федерации был из дан приказ МНС РФ от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495 Об ут верждении форм документов для применения упрощенной системы на логообложения, которым утверждены формы документов, рекомендуе мые для применения организациями и индивидуальными предпринимате лями упрощенной системы налогообложения, согласно приложениям к настоящему приказу.

1. Форма № 26.2-1 Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения .

2. Форма № 26.2-2 Уведомление о возможности применения упро щенной системы налогообложения.

3. Форма № 26.2-3 Уведомление о невозможности применения уп рощенной системы налогообложения.

И. Л. ИВАЧЕВ 4. Форма № 26.2-4 об от применения упро щенной системы налогообложения.

5. Форма № 26.2-5 Сообщение об утрате права на применение уп рощенной системы налогообложения.

Организации, перешедшие на УСН, могут не вести бухгалтер ский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных ак тивов.

Однако в этом достаточно много минусов. Так в случае, если право на применение УСН будет утрачено, предприятию придется восстанав ливать бухгалтерский учет.

Кроме этого, если организация выплачивает дивиденды, ей также придется восстанавливать бухгалтерский учет, что необходимо для опре деления чистой прибыли и стоимости чистых активов (см. Письмо Де партамента налоговой политики Минфина РФ от марта 2004 года № О порядке расчета чистой прибыли организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в котором го ворится, что лорганизации, применяющие упрощенную систему налого обложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов другим органи зациям, должны определять чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами бухгалтерского учета).

При осуществлении деятельности, используя УСН, перед предпри нимателями встает вопрос - как учитывать авансы?

В соответствии с письмом МНС РФ от 1 1 июня 2003 года № СА-6-22/657 О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению МНС, полученная предварительная плата (аванс) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) является объек том налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором аванс получен.

Однако с этим можно поспорить. Доходы при УСН рассчитываются согласно статье 249 НК РФ Доходы от реализации. Статья 39 НК РФ определяет, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно переда ча на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или ус лугами) права собственности на товары, результатов выполненных ра бот одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним ли цом другому лицу.

Поскольку в соответствии с пунктом 1 статьи 39 РФ реализаци ей товаров признается передача на возмездной основе (в том числе об мен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, то включение в состав доходов только авансовых платежей может быть осуществлено при условии, что право собственности на товары перехо дит от продавца к покупателю до момента полной оплаты товара, что мо жет быть предусмотрено договором.

Принятый в конце декабря 2004 года федеральный закон № 205-ФЗ (вступит в силу с 31 января 2005 года) внес ясность в давно обсуждае мый вопрос Ч какие предприятия должны перейти с УСН обратно на об щую систему налогообложения. Лица, применяющие УСН, при превы шении в течение года численности работников свыше 100 человек, а также юридические лица, в которых доля участия других организаций превысила 25 процентов, будут обязаны вернуться к общей системе на логообложения с начала того квартала, в котором были допущены пре вышения.

В заключение необходимо отметить, что в ближайших планах зако нотворческой работы Государственной Думы РФ предоставление орга низациям, перешедшим на УСН, права выбора: уплачивать НДС или нет, а также повышение суммы, при которых можно применять УСН с до 18 миллионов ' М.Ю. Орлов, Главбух, № 21, ноябрь 2004 года Что ожидает ;

2005 году? Глава 10.

налог на вмененный доход Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД) установлен гла вой 26.3. Система налогообложения в виде единого налога на вменен ный доход для отдельных видов деятельности РФ и введен в дейст вие федеральным законом от 24.07.2002 № Статья 346.26 НК РФ устанавливает, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятель ности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налого обложения, предусмотренной действующим законодательством Россий ской Федерации о налогах и сборах.

К налогоплательщикам ЕНВД статья 346.28. НК РФ относит орга низации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих на тер ритории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый на лог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до ход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов пред принимательской деятельности:

оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организа ции торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказания услуг по хранению автотранспортных средств на плат ных стоянках;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при ис пользовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и гру зов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринима телями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

7) распространения и (или) размещения наружной рекламы.

Для того, чтобы исчислить ЕНВД, законами субъектов Российской Федерации определяются:

порядок введения единого налога на территории соответствующе го субъекта Российской Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного РФ;

3) значения коэффициента Кг, указанного в статье 346.27 НК РФ.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты:

налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество организаций (в отношении имущества, исполь зуемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельно сти, облагаемой единым налогом).

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога пре дусматривает замену уплаты:

налога на доходы физических (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

11 Заказ Л. ИВАЧЕВ налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, ис пользуемого для осуществления предпринимательской деятельности, об лагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и вы плат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринима тельской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются на логоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообло жения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на логоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщика ми налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добав ленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Ко дексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Феде рации.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на логоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы па обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательст вом Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской При осуществлении нескольких видов предпринимательской дея тельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показа телей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждо му виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предприниматель ской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздель ный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отноше нии предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении ко торой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным ре жимом налогообложения.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предприниматель ской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными настоящим Кодексом.

Для целей исчисления ЕНВД в НК РФ используются следующие по нятия:

вмененный доход Ч потенциально возможный доход налогоплатель щика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и использу емый для расчета величины единого налога по установленной ставке;

базовая доходность Ч условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характери зующего определенный вид предпринимательской деятельности в раз личных сопоставимых условиях, которая используется для расчета вели чины вмененного дохода;

корректирующие коэффициенты базовой доходности Ч коэффици енты, показывающие степень влияния того или иного фактора на ре зультат предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало гом, а именно:

Ч корректирующий коэффициент базовой доходности, учитываю щий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель ности в различных муниципальных образованиях, особенностей населен ного пункта или места расположения, а также места расположения вну три населенного пункта, определяется как отношение значения кадаст ровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налого плательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установ ленной Государственным земельным кадастром для данного вида дея тельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о када стровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации;

Ч корректирующий коэффициент базовой доходности, учитываю щий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятель ности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, вре Л. ИВАЧЕВ мя работы, величину доходов, особенности места ведения предпринима тельской деятельности, площадь информационного поля световых и эле ктронных табло, площадь информационного ноля печатной и (или) поли графической наружной рекламы и особенности;

Ч соответствующий изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133 (Приказ Минэкономразвития РФ от № 337);

розничная торговля Ч торговля товарами и оказание услуг покупа телям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реали зация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6Ч 10 пункта 1 ста тьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкоголь ных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

стационарная торговая сеть торговая сеть, расположенная в спе циально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строи тельные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

нестационарная торговая - торговая сеть, функционирую щая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объ екты организации торговли, не относимые в соответствии с требова ниями предыдущего абзаца настоящей статьи к стационарной торго вой сети;

площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) пло щадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогопла тельщиком для торговли или организации общественного питания, опре деляемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих доку ментов;

открытая площадка Ч специально оборудованное место, располо женное на земельном участке, предназначенном для организации тор говли или общественного питания, магазин Ч специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупа МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК телям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-быто выми помещениями, а также помещениями для приема, хранения това ров и подготовки их к продаже;

павильон Ч строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на од но или несколько рабочих мест;

киоск Ч строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

палатка Ч легко возводимая сборно-разборная конструкция, осна щенная прилавком, не имеющая торгового зала;

торговое место Ч место, используемое для совершения сделок куп ли-продажи;

бытовые услуги Ч платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

количество работников Ч среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работа ющих по совместительству;

транспортные средства Ч автотранспортные средства, предназна ченные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски;

платные стоянки Ч площади (в том числе открытые и закрытые пло щадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств;

площадь информационного поля печатной и (или) полиграфической наружной рекламы Ч площадь нанесенного изображения;

площадь информационного поля световых и электронных табло на ружной рекламы Ч площадь светоизлучающей поверхности;

распространение и (или) размещение наружной рекламы Ч деятель ность организаций или индивидуальных предпринимателей по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы (щитов, стендов, пла катов, световых и электронных табло и иных стационарных технических средств), предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитан ной на визуальное восприятие.

Л. ИВАЧЕВ Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 ста тьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по мес ту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этом субъекте Российской Федерации.

На основании статьи 346.29. НК РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогопла тельщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида пред принимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц:

Базовая Виды предпринимательской Физические показатели деятельности в месяц (рублей) Оказание бытовых услуг Количество работников, 7 включая индивидуального предпринимателя Оказание ветеринарных Количество работников, 7 услуг включая индивидуального предпринимателя Оказание услуг по ремонту, Количество работников, 12 техническому обслуживанию включая индивидуального и мойке автотранспортных предпринимателя средств Оказание услуг по хранению Площадь стоянки автотранспортных средств (в квадратных метрах) на платных стоянках МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Базовая Виды предпринимательской Физические показатели деятельности в Розничная торговля, Площадь торгового зала 1 осуществляемая через (в квадратных метрах) объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Розничная торговля, Торговое место 9 осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационар ной торговой сети Общественное питание Площадь зала обслуживания 1 посетителей (в квадратных метрах) Оказание автотранспортных Количество транспортных 6 услуг средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов Разносная (развозная) Количество работников, 4 торговля (за исключением включая индивидуального торговли подакцизными предпринимателя товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, ору жием и патронами к нему, меховыми изделиями и техни чески сложными товарами бытового назначения) Распространение Площадь информационного 3 размещение печатной и поля печатной и (или) поли графической наружной рек наружной рекламы ламы (в квадратных метрах) Распространение Площадь информационного 4 размещение посредством поля световых и световых и электронных пых табло наружной рекла табло наружной рекламы мы (в квадратных метрах) Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты Кг, Кз.

Л. ИВАЧЕВ Корректирующий определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской де ятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей фор муле:

= (1000 + / + Ком), где кадастровая стоимость земли (на основании данных Государ ственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

Ч максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 Ч стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влия ние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты Россий ской Федерации могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 настоящей статьи, на корректирующий коэффи циент Значения корректирующего коэффициента определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федера ции на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0, до 1 включительно.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изме нения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с на чала следующего налогового периода.

В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогопла тельщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное из менение с начала того месяца, в котором произошло изменение величи ны физического показателя.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществ лена соответствующая государственная регистрация налогоплательщи МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК ка, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следую щего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере процентов ве личины вмененного дохода.

Статья 346.32 НК РФ определяет порядок и сроки уплаты единого налога.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по ито гам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следую щего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответст вии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграж дений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налого плательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплачен ных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждают ся Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представля ются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В качестве примера регулирования уплаты ЕНВД законами субъек та Российской Федерации можно рассмотреть закон Московской облас ти от 27 ноября 2002 года № 136/2002-03 О системе налогообложе ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея тельности в Московской области (принят решением Московской обла стной Думы от 27 ноября 2002 г. № (с изменениями от декаб ря 2002 г., 2 апреля, июля 2003 г.).

Л. ИВАЧЕВ Настоящим законом установлены виды предпринимательской дея тельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты, значения корректирующего коэффициента на календар ный год, а также порядок вступления закона в силу.

Законом на территории Московской области вводится система на логообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, установленная Налоговым кодексом Российской Федерации.

К видам предпринимательской деятельности, в отношении которых единый налог является обязательным для уплаты, статья 1 закона относит:

оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильо ны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торгов ли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организаций торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при ис пользовании зала площадью не более квадратных метров;

Значения корректирующего коэффициента устанавливаются за коном в соответствии с таблицей значений корректирующего коэффици ента согласно приложению к закону.

Также законом установлено, что значения корректирующего коэф фициента при оказании налогоплательщиком бытовых услуг, осуще ствлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, розничной торговли через объекты нестационарной торговой се ти и разносной торговли, осуществляемой индивидуальными предпри нимателями, а также при оказании услуг питания, осу ществляемых в общеобразовательных учреждениях, учреждениях на чального профессионального, среднего профессионального образова МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК ния и специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся и воспитанников с отклонениями в развитии, уста навливаются в зависимости от места ведения предпринимательской де ятельности по группам муниципальных образований и от места осуще ствления деятельности в пределах территории каждого муниципально го образования.

В случае осуществления налогоплательщиком розничной торговли через объекты стационарной торговой сети несколькими ассортимент ными группами товаров при корректировке величины базовой доходнос ти применяется значение коэффициента равное наибольшему значе нию из установленных в пункте приложения к настоящему Закону для тех ассортиментных групп товаров, которые реализованы налого плательщиком в соответствующем налоговом периоде.

В случае оказания налогоплательщиком нескольких бытовых услуг при корректировке величины базовой доходности применяется значение корректирующего коэффициента Кг, равное наибольшему значению Кг из установленных в пункте 1 приложения к настоящему Закону для тех бытовых услуг, которые оказаны налогоплательщиком в соответствую щем налоговом периоде.

При оказании:

Ч ветеринарных услуг;

Ч услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке авто транспортных средств;

Ч услуг общественного питания, кроме услуг общественного пита ния, осуществляемых в общеобразовательных учреждениях, учреждени ях начального профессионального, среднего профессионального образо вания и специальных (коррекционных) образовательных учреждениях для обучающихся и воспитанников с отклонениями в развитии;

Ч автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов зна чение корректирующего коэффициента устанавливается равным единице.

Форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный до ход для отдельных видов деятельности и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход определены Прика зом МНС РФ от 21 ноября 2003 г. № БГ-3-22/648 Об утверждении И. Л. ИВАЧЕВ формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения.

Налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход (да лее Ч декларация) заполняется налогоплательщиками, на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с законами субъектов Российской Федерации о системе налогообложения в виде единого нало га на вмененный доход для отдельных видов деятельности, принятыми в соответствии с главой НК РФ Декларация представляется налогоплательщиками по итогам нало гового периода не позднее 20 числа первого месяца следующего налого вого периода.

Налоговая декларация может быть в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в элек тронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом МНС России от 02.04.2002 № (зарегистрирован в Минюсте России 16.05.2002, № 3437;

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2002, Уплата единого налога на вмененный доход производится налого плательщиками по итогам налогового периода по месту осуществления деятельности не позднее 25 числа первого месяца следующего налогово го периода.

Для того, чтобы не уплачивать ЕНВД, налогоплательщику достаточно:

не соответствовать требованиям, установленным главой 26.3. НК РФ (например, превысить площадь торгового зала);

прекратить осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД;

прекратить осуществление деятельности, облагаемой ЕНВД, на тер ритории того субъекта РФ, где установлен ЕНВД.

Если налогоплательщик утратил обязанность уплачивать ЕНВД, то ему необходимо подать заявление в налоговый орган по месту регистра ции в качестве плательщика ЕНВД. Особой формы для этого уведомле ния не предусмотрено.

Остальные формы заявлений и уведомлений, действующие в отно шении плательщика ЕНВД, установлены приказом МНС РФ от 19 де кабря 2002 года № БГ-3-09/722.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Упомянутым приказом МНС РФ утверждены:

форма № 9-ЕНВД-1 Заявление о постановке на учет организа ции Ч налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налого вом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налого обложению единым налогом на вмененный доход (приложение № 1 к приказу);

форма № 9-ЕНВД-2 Заявление о постановке на учет индивидуаль ного предпринимателя Ч налогоплательщика единого налога на вменен ный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (приложение № 2 к приказу);

форма № 9-ЕНВД-З Уведомление о постановке на учет организа ции налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налого вом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налого обложению единым налогом на вмененный доход (приложение № 3 к приказу);

форма № 9-ЕНВД-4 Уведомление о постановке на учет индивиду ального предпринимателя Ч налогоплательщика единого налога на вме ненный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход (приложение № 4 к приказу).

В декабре года федеральным законом № 208-ФЗ (вступил в силу с 31 января 2005 года) уточнены условия расчета площади торгово го зала при расчете ЕНВД в площадь зала не включается площадь, где не обслуживаются посетители, подсобные помещения.

Глава Общий режим налогообложения для индивидуальных предпринимателей Для примера рассмотрим порядок налогообложения доходов инди видуального предпринимателя, не применяющего и ЕНВД.

В соответствии со статьей НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями преду сматривает уплату единого налога вместо ряда налогов, в том числе на лога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осу ществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, не использую щие УСН, подпадают под общий режим налогообложения, установ ленный НК Для того, чтобы ясно представлять себе, что являет ся более выгодным для индивидуального предпринимателя, рассмот рим общую систему налогообложения предпринимателя более по дробно.

Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предприни мателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, поря док и сроки уплаты налога, а также порядок и сроки уплаты авансовых платежей вышеуказанными лицами устанавливает статья 227 НК РФ.

Исчисление и уплату налога в соответствии со статьей 227 НК РФ производят следующие налогоплательщики:

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 1) физические лица, зарегистрированные в установленном действу ющим законодательством порядке и осуществляющие предприниматель скую деятельность без образования юридического лица, Ч по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установлен ном действующим законодательством порядке частной практикой, Ч по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Данная категория налогоплательщиков исчисляет суммы налога са мостоятельно, а также предоставляет в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля го да, следующего за истекшим налоговым периодом.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд жет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержан ных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьша ют налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюд жет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией, уплачивает ся по месту учета налогоплательщика в срок не позднее июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков доходов, по лученных от осуществления предпринимательской деятельности или от за нятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить нало говую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указан ной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пяти дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основа нии налоговых уведомлений:

за январь Ч июнь Ч не позднее июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

ИВАЧЕВ 2) за июль Ч сентябрь Ч позднее октября текущего года в раз мере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь Ч декабрь Ч не января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предпола гаемого дохода от осуществления деятельности, указанной в пункте 1 на стоящей статьи, на текущий год. В этом случае налоговый орган произ водит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по пившим срокам уплаты.

Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым ор ганом не позднее дней с момента получения повой налоговой декла рации.

Следует также сказать несколько слов о профессиональных налого вых вычетах.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют:

Х индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечени ем При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, опре деляется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установлен ному главой Налог на прибыль организаций.

Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налого плательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налого обложения в соответствии со статьями главы Налог на имущество фи зических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуаль ным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоя щее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществ ляющих предпринимательскую деятельность без образования юридичес кого лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных пред принимателей;

Х налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (ока зания услуг) по договорам гражданско-правового характера, Ч в сумме фактически произведенных ими и документально подтверж денных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Х налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения ав торам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных рас ходов.

12 Заказ Глава 12.

Единый социальный налог и социальное обеспечение В настоящее время в Российской Федерации действует федеральный закон от 31 декабря 2002 года № Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в ор ганизациях и у индивидуальных применяющих спе циальные налоговые режимы, и некоторых других категории граждан (вступил в силу с 1 января 2003 года), устанавливает порядок начисления и выплаты пособий по обязательному социальному страхо ванию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных пред принимателей, применяющих специальные налоговые режимы.

Статьей 2 вышеуказанного Закона установлено, что гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощен ную систему налогообложения либо являющимися плательщиками еди ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога (далее Ч работодатели), посо бие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на произ водстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников: средств Фонда социального страхования Рос МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК сийской Федерации, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов дея тельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпри нимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Ч в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного Федераль ным законом.

Исчисление пособия по временной нетрудоспособности, его назна чение и выплата вышеуказанным работникам осуществляются в соот ветствии с общими правилами, установленными нормативными право выми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному стра хованию работникам, указанным в части первой настоящей статьи, осу ществляется за счет средств Фонда социального страхования Россий ской Федерации в соответствии с федеральными законами.

Порядок назначения, расчета и выплаты пособий.

Закон устанавливает порядок начисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и ряду других.

Закон не распространяется на пособия, которые выплачиваются ра ботникам в связи с несчастным случаем на производстве или профзабо леванием.

Как же должны налогоплательщики, применяющие упрощенную си стему налогообложения (УСН) или переведенные на ЕНВД, выплачи вать пособия по временной нетрудоспособности своим работникам?

В статье 2 Закона № определен порядок их выплаты работни кам, работающим по трудовым договорам. Он заключается в следующем:

Ч сумму пособия в размере не более одного МРОТ за полный ка лендарный месяц такие работодатели выдают за счет средств ФСС Рос сии, которые поступают в фонд в виде отчислений от единого налога при упрощенной системе и от ЕНВД;

Ч сумму пособия в размере более одного МРОТ за полный кален дарный месяц такие работодатели выплачивают за свой счет. Эта сумма в дальнейшем учитывается при расчете единого налога при упрощенной системе и ЕНВД.

И. Л. ИВАЧЕВ Расчет величины пособия, его назначение и выплата работникам производятся по общим правилам. Они приведены в Положении о по рядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхо ванию, утвержденном постановлением Президиума ВЦСПС от нояб ря 1984 года № 13-6. Кроме применяются Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, которые утверждены постановлением Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 года № Пособие по временной нетрудоспособности при применении УСН.

Как мы уже говорили, сумму пособия по временной нетрудоспособ ности, которую работодатель, применяющий УСН, выплатил за свой счет, он может учесть при расчете единого налога. Соответствующие по ложения об этом Закон № установил в главе 26.2 НК РФ.

Подпункт 6 пункта 1 статьи НК РФ устанавливает, что у на логоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы за вычетом расходов, сумма пособия, которую они выплатили за свой счет, считается расходом.

Налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы, могут уменьшать величину единого налога, исчисленную по ито гам отчетного или налогового периода, на сумму выплаченных в течение этого периода за свой счет пособий по временной нетрудоспособности.

Это закреплено в новой редакции п. 3 ст. НК РФ.

Как известно, единый налог также можно уменьшить на сумму упла ченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Ве личина этого вычета ограничена 50% единого налога.

Иными словами, из рассчитанной суммы единого налога налогопла тельщик вправе вычесть:

Ч всю сумму выплаченных за свой счет пособий по временной не трудоспособности;

Ч а также сумму уплаченных страховых пенсионных взносов в раз мере не более 50% от рассчитанной суммы налога.

Постановлением Минтруда РФ и Фонда социального страхования РФ от 18 апреля 2003 года № 20/43 было утверждено Разъяснение Минтруда РФ и Фонда социального страхования РФ от апреля 2003 г.

№ 2 О некоторых вопросах обеспечения пособиями по обязательному МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК социальному страхованию граждан, указанных в Федеральном законе Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхова нию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпри нимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан.

Гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедши ми на упрощенную систему налогообложения либо являющимися пла тельщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов де ятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по вре менной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной не трудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации в сумме, не превы шающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда.

В случае, если временная нетрудоспособность продолжается менее полного календарного месяца, сумма пособия по временной нетрудоспо собности, подлежащая выплате за счет средств Фонда, определяется пу тем деления минимального размера оплаты труда на количество рабочих дней (часов) в месяце нетрудоспособности и умножения полученной сум мы на количество рабочих дней (часов), пропущенных работником в свя зи с нетрудоспособностью в данном месяце.

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, сумма пособия по временной нетрудоспособности, под лежащая выплате за счет средств Фонда, определяется также исходя из минимального размера оплаты труда, установленного Законом от июня 2000 г., без увеличения его на районный коэффициент.

3. Согласно части четвертой статьи 2 Закона от 31 декабря 2002 г.

адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не при знаваемые индивидуальными предпринимателями, члены родовых, се мейных общин малочисленных народов Севера, добровольно вступив шие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, при условии уплаты ими страховых взносов в Фонд в течение шести месяцев приоб Л. ИВАЧЕВ ретают право на получение пособия по обязательному социальному страхованию.

Указанным лицам выплаты пособий по временной нетрудоспособно сти, пособий по беременности и родам, единовременных пособий жен щинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при усыновлении ребенка, единовременных по собий при рождении ребенка, ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет осуществ ляются полностью за счет средств Фонда в размерах и порядке, установ ленных нормативными правовыми актами о пособиях по государственно му социальному страхованию.

Пособия выплачиваются при наступлении документально подтверж денных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.

Постановлением Фонда социального страхования РФ от 9 марта 2004 года № 22 была утверждена Инструкция о порядке учета и расхо дования средств обязательного социального страхования, которая опре деляет порядок расходования и учета средств обязательного социального страхования, формируемых за счет:

единого социального налога, зачисляемого в Фонд;

единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вменен ный доход для отдельных видов деятельности, единого налога, уплачива емого организациями и индивидуальными предпринимателями, применя ющими упрощенную систему налогообложения, зачисляемых в Фонд;

страховых взносов, добровольно уплачиваемых в Фонд отдельными категориями страхователей в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2002 года № Об обеспечении пособиями по обяза тельному социальному страхованию граждан, работающих в организаци ях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан и Поряд ком добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудо способности и в связи с материнством, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 марта 2003 года № МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК поступлений иных финансовых средств, не запрещенных законода тельством Российской Федерации.

Расходование средств обязательного социального страхования от не счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний осу ществляется в соответствии с Федеральным законом от 24 июля го да № Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязатель ного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением Пра вительства Российской Федерации от 2 марта 2000 года № 184, иными нормативными правовыми актами по вопросам обязательного социально го страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональ ных заболеваний и настоящей Инструкцией не регулируется.

За счет средств обязательного социального страхования страховате ли, выступающие в качестве работодателей, осуществляют расходы (да лее Ч расходы по обязательному социальному страхованию) на:

выплату работникам пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при усыновлении ребенка, единовременного по собия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ран ние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ре бенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, социального пособия на погребе ние либо возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по по гребению специализированной службе по вопросам похоронного дела, оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства в возрасте до лет (далее Ч пособия по обя зательному социальному страхованию);

оплату путевок на оздоровление детей работников.

Страхователи могут осуществлять иные расходы, предусмотренные федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год.

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию про изводится страхователем-работодателем в порядке и на условиях, уста новленных законодательными и иными нормативными правовыми акта ми Российской Федерации по вопросам обязательного социального Л. ИВАЧЕВ страхования, на основании документов, подтверждающих право работ ника на получение соответствующего пособия.

Страхователи ведут бухгалтерский учет на балансовом счете Рас четы по социальному страхованию и обеспечению в порядке, установ ленном нормативными правовыми актами.

Страхователи ведут учет:

начисленного единого социального налога в Фонд;

начисленных страховых взносов на обязательное социальное стра хование работников на случай временной нетрудоспособности;

произведенных расходов по обязательному социальному страхова нию и по иным показателям согласно установленной отчетности;

сумм по расчетам с отделением (филиалом отделения) Фонда.

Ежеквартально, не позднее числа месяца, следующего за истек шим кварталом, страхователи представляют в отделение (филиал отде ления) Фонда по месту регистрации отчетность по форме, утвержденной Фондом:

- расчетную ведомость (форма Ч 4 ФСС РФ);

отдельные категории страхователей, добровольно уплачивающие страховые взносы в Фонд, Ч отчет по страховым взносам (форма Ч 4а ФСС РФ).

Филиалы и иные обособленные подразделения организаций, кото рые исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сбо ров, самостоятельно представляют расчетную ведомость (форма Ч 4 ФСС РФ) по месту своего нахождения в отделение (филиал отделения) Фонда.

Глава 13.

Регулирование трудовых С формальной точки зрения никаких особенностей в оформлении трудовых отношений на малых предприятиях не установлено. Опреде ленную специфику имеет лишь оформление трудовых отношений с инди видуальным предпринимателем, о чем будет написано ниже.

Трудовой кодекс Российской Федерации (далее Ч ТК РФ) устанав ливает взаимные права и обязанности работников и работодателей, рег ламентирует порядок и сроки заключения трудового договора и его рас торжения, а также социальные гарантии работников и порядок рассмот рения трудовых споров.

Статья 56 ТК РФ определяет трудовой договор как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работо датель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, содер жащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, со блюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

Л. ИВАЧЕВ При рассмотрении трудовых споров необходимо учитывать, что пунктом 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Феде рации от 17 марта 2004 года № 2 О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что если между сторонами заключен договор гражданско-правового харак тера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части третьей статьи ТК РФ применяется Трудовой кодекс Российской Федерации.

Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

В трудовом договоре указываются фамилия, имя, отчество работни ка и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодате ля Ч физического лица), заключивших трудовой договор.

Существенными условиями трудового договора признаются:

место работы (с указанием структурного подразделения);

дата начала работы;

наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретная трудовая функция. Если в соответствии с федеральными за конами с выполнением работ по определенным должностям, специаль ностям или профессиям связано предоставление льгот либо наличие ог раничений, то наименование этих должностей, специальностей или про фессий и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных спра вочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;

права и обязанности работника;

права и обязанности работодателя;

характеристики условий труда, компенсации и льготы работникам за работу в тяжелых, вредных и (или) опасных условиях;

режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника от личается от общих правил, установленных в организации);

условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК виды и условия социального страхования, непосредственно связан ные с трудовой деятельностью.

В трудовом договоре могут предусматриваться условия об испыта нии, о неразглашении охраняемой законом тайны (государственной, слу жебной, коммерческой и иной), об обязанности работника отработать после обучения не менее установленного договором срока, если обуче ние производилось за счет средств работодателя, а также иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с РФ и другими федеральными законами, коллективным договором и соглашениями.

Условия трудового договора могут быть изменены только по согла шению сторон и обязательно в письменной форме.

В случае заключения срочного трудового договора в нем указываются срок его действия и обстоятельство (причина), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с ТК РФ и федеральными законами России.

Трудовые договоры могут заключаться:

на неопределенный срок;

2) на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор).

Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено ТК Если в трудовом договоре не оговорен срок его действия, то договор считается заключенным на неопределенный срок.

В случае, если ни одна из сторон не потребовала расторжения сроч ного трудового договора в связи с истечением его срока, а работник про должает работу после истечения срока трудового договора, трудовой до говор считается заключенным на неопределенный срок.

Запрещается заключение срочных трудовых договоров в целях укло нения от предоставления прав и гарантий, предусмотренных работни кам, с которыми заключается трудовой договор на неопределенный срок.

Срочный трудовой договор может заключаться по инициативе рабо тодателя либо работника в строго оговоренных случаях, например:

для замены временно отсутствующего работника, за которым в со ответствии с законом сохраняется место работы;

И. Л. ИВАЧЕВ на время выполнения временных (до двух месяцев) работ, а также сезонных работ, когда в силу природных условий работа может произво диться только в течение определенного периода времени (сезона);

с лицами, поступающими на работу в организации Ч субъекты ма лого предпринимательства с численностью до 40 работников (в органи зациях розничной торговли и бытового обслуживания Ч до 25 работни ков), а также к работодателям Ч физическим лицам;

с лицами, принимаемыми для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее выполнение (завершение) не может быть оп ределено конкретной датой;

с руководителями, заместителями руководителей и главными бух галтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности;

Как правило, ТК РФ запрещает требовать от работника выполнения работы, не обусловленной трудовым договором.

Трудовой договор вступает в силу со дня его подписания работником и работодателем, если иное не установлено в самом договоре, либо со дня фактического допущения работника к работе с ведома или по пору чению работодателя или его Работник обязан приступить к исполнению трудовых обязанностей со дня, определенного трудовым договором.

Статья 63 ТК РФ определяет возраст, с которого допускается за ключение трудового договора. Заключение трудового договора допуска ется с лицами, достигшими возраста шестнадцати лет.

В случаях получения основного общего образования либо оставле ния в соответствии с федеральным законом общеобразовательного уч реждения трудовой договор могут заключать лица, достигшие возраста пятнадцати лет.

С согласия одного из родителей (опекуна, попечителя) и органа опе ки и попечительства трудовой договор может быть заключен с учащимся, достигшим возраста четырнадцати лет, для выполнения в свободное от учебы время легкого труда, не причиняющего вреда их здоровью и не на рушающего процесса обучения.

Статья 65 ТК РФ определяет документы, предъявляемые при за ключении трудового договора.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК При заключении трудового договора лицо, поступающее на работу, предъявляет работодателю:

паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;

трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства;

страховое свидетельство государственного пенсионного страхо вания;

документы воинского учета Ч для военнообязанных и лиц, подлежа щих призыву на военную службу;

документ об образовании, о квалификации или наличии специаль ных знаний Ч при поступлении на работу, требующую специальных зна ний или специальной подготовки.

Статья 67 ТК РФ Форма трудового договора содержит указание на то, что трудовой договор заключается в письменной форме, составля ется в двух экземплярах, каждый из которых подписывается сторонами.

Один экземпляр трудового договора передается работнику, другой хра нится у работодателя.

Трудовой договор, не оформленный надлежащим образом, считается заключенным, если работник приступил к работе с ведома или по пору чению работодателя или его представителя. При фактическом допуще нии работника к работе работодатель обязан оформить с ним трудовой договор в письменной форме не позднее трех дней со дня фактического допущения работника к работе.

При заключении трудовых договоров с отдельными категориями ра ботников законами и иными нормативными правовыми актами может быть предусмотрена необходимость согласования возможности заключе ния трудовых договоров либо их условий с соответствующими лицами или органами, не являющимися работодателями по этим договорам, или составление трудовых договоров в большем количестве экземпляров.

Статья 68 ТК РФ Оформление приема на работу указывает на то, что прием на работу оформляется приказом (распоряжением) работода теля, изданным на основании заключенного трудового договора. Содер жание приказа (распоряжения) работодателя должно соответствовать условиям заключенного трудового договора.

ИВАЧЕВ Приказ (распоряжение) работодателя о приеме на работу объяв ляется работнику под расписку в трехдневный срок со дня подписания трудового договора. По требованию работника работодатель обязан выдать ему надлежаще заверенную копию указанного приказа (распо ряжения).

При приеме на работу работодатель обязан ознакомить работника с действующими в организации правилами внутреннего трудового рас порядка, иными локальными нормативными актами, имеющими отно шение к трудовой функции работника, а также с коллективным дого вором.

Статья 70 ТК РФ регламентирует прохождение испытания при при еме на работу. При заключении трудового договора соглашением сторон может быть обусловлено испытание работника в целях проверки его со ответствия поручаемой работе.

Условие об испытании должно быть указано в трудовом договоре.

Отсутствие в трудовом договоре условия об испытании означает, что ра ботник принят без испытания.

Срок испытания не может превышать трех месяцев, а для руководи телей организаций и их главных бухгалтеров и их замести телей, руководителей филиалов, представительств и иных обособленных структурных подразделений организаций шести Достаточно полно ТК РФ регламентирует процесс расторжения до говора.

К общим основаниям прекращения трудового договора ТК РФ отно сит (статья 77 ТК РФ):

соглашение сторон (статья 78 ТК 2) истечение срока трудового договора (пункт 2 статьи 58 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжа ются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

3) расторжение трудового договора по инициативе работника (ста тья РФ);

4) расторжение трудового договора по инициативе работодателя (статья 5) перевод работника по его просьбе или с согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 6) отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, изменением подведомственно сти (подчиненности) организации либо ее реорганизацией (статья РФ);

7) отказ работника от продолжения работы в связи с изменением су щественных условий трудового договора (статья 73 ТК РФ);

8) отказ работника от перевода на другую работу вследствие состоя ния здоровья в соответствии с медицинским заключением (часть вторая статьи РФ);

9) отказ работника от перевода в связи с перемещением работодате ля в другую местность (часть первая статьи 72 ТК РФ);

обстоятельства, не зависящие от воли сторон (статья 83 ТК РФ);

нарушение установленных ТК РФ или иным федеральным зако ном правил заключения трудового договора, если это нарушение исклю чает возможность продолжения работы (статья 84 ТК РФ).

Трудовой договор может быть в любое время расторгнут по согла шению сторон трудового договора.

Срочный трудовой договор расторгается с истечением срока его дей ствия, о чем работник должен быть предупрежден в письменной форме не менее чем за три дня до увольнения.

Трудовой договор, заключенный на время выполнения определенной работы, расторгается по завершении этой работы.

Трудовой договор, заключенный на время исполнения обязанностей отсутствующего работника, расторгается с выходом этого работника на работу.

Трудовой договор, заключенный на время выполнения сезонных ра бот, расторгается по истечении определенного сезона.

Статья 83 ТК РФ содержит перечень обстоятельств, в соответствии с которыми трудовой договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от воли сторон:

призыв работника на военную службу или направление его на за меняющую ее альтернативную гражданскую службу;

2) восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;

3) неизбрание на соответствующую должность;

Л. ИВАЧЕВ 4) осуждение работника к наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии с приговором суда, вступившим в за конную силу;

5) признание работника полностью нетрудоспособным в соответст вии с медицинским заключением;

6) смерть работника либо работодателя Ч физического лица, а так же признание судом работника либо работодателя Ч физического лица умершим или безвестно отсутствующим.

Новым институтом для трудового законодательства России является порядок регламентации защиты персональных данных работников (гла ва Статья 85 ТК РФ под персональными данными работника понимает информацию, необходимую работодателю в связи с трудовыми отноше ниями и касающаяся конкретного работника, а статья 86 ТК РФ уста навливает общие требования при обработке персональных данных ра ботника и гарантии их защиты.

В целях обеспечения прав и свобод человека и гражданина работо датель и его представители при обработке персональных данных работ ника обязаны соблюдать следующие общие требования:

обработка персональных данных работника может осуществлять ся исключительно в целях обеспечения соблюдения законов и иных нор мативных правовых актов, содействия работникам в трудоустройстве, обучении и продвижении по службе, обеспечения личной безопасности работников, контроля количества и качества выполняемой работы и обеспечения сохранности имущества;

2) при определении объема и содержания обрабатываемых персо нальных данных работника работодатель должен руководствоваться Конституцией Российской Федерации, ТК РФ и иными федеральными законами;

3) все персональные данные работника следует получать у него са мого. Если персональные данные работника возможно получить только у третьей стороны, то работник должен быть уведомлен об этом заранее и от должно быть получено письменное согласие. Работодатель дол жен сообщить работнику о целях, предполагаемых источниках и спосо бах получения персональных данных, а также о характере подлежащих МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК получению персональных данных и последствиях отказа работника дать письменное согласие на их получение;

4) работодатель не имеет права получать и обрабатывать персональ ные данные работника о его политических, религиозных и иных убежде ниях и частной жизни. В случаях, непосредственно связанных с вопроса ми трудовых отношений, в соответствии со статьей 24 Конституции Рос сийской Федерации работодатель вправе получать и обрабатывать дан ные о частной жизни работника только с письменного согласия;

5) работодатель не имеет права получать и обрабатывать персо нальные данные работника о его членстве в общественных объединени ях или его профсоюзной деятельности, за исключением случаев, предус мотренных федеральным законом;

6) при принятии решений, затрагивающих интересы работника, ра ботодатель не имеет права основываться на персональных данных ра ботника, полученных исключительно в результате их автоматизирован ной обработки или электронного получения;

7) защита персональных данных работника от неправомерного их использования или утраты должна быть обеспечена работодателем за счет его средств в порядке, установленном федеральным законом;

8) работники и их представители должны быть ознакомлены под расписку с документами организации, устанавливающими порядок обра ботки персональных данных работников, а также об их правах и обязан ностях в этой области;

9) работники не должны отказываться от своих прав на сохранение и защиту тайны;

работодатели, работники и их представители должны совместно вырабатывать меры защиты персональных данных работников.

При передаче персональных данных работника работодатель должен соблюдать следующие требования:

не сообщать персональные данные работника третьей стороне без письменного согласия работника, за исключением случаев, когда это не обходимо в целях предупреждения угрозы жизни и здоровью работника, а также в случаях, установленных федеральным законом;

не сообщать персональные данные работника в коммерческих целях без его письменного согласия;

Л. ИВАЧЕВ предупредить лиц, получающих персональные данные о том, что эти данные могут быть использованы лишь в целях, для которых они сообщены, и требовать от этих лиц подтверждения того, что это пра вило соблюдено. Лица, получающие персональные данные работника, обязаны соблюдать режим секретности (конфиденциальности). Данное положение не распространяется на обмен персональными данными ра ботников в порядке, установленном федеральными законами;

осуществлять передачу персональных данных работника в пределах одной организации в соответствии с локальным нормативным актом ор ганизации, с которым работник должен быть ознакомлен под расписку;

разрешать доступ к персональным данным работников только спе циально уполномоченным лицам, при этом указанные лица должны иметь право получать только те персональные данные работника, кото рые необходимы для выполнения конкретных функций;

не запрашивать информацию о состоянии здоровья работника, за исключением тех сведений, которые относятся к вопросу о возможности выполнения работником трудовой функции.

РФ устанавливает основные права и обязанности работодателя.

Так, в соответствии со статьей 22 ТК РФ перечисляет основные права и обязанности работодателя.

В соответствии с данной статьей работодатель имеет право:

заключать, изменять и расторгать трудовые договоры с работни ками;

вести коллективные переговоры и заключать коллективные дого воры;

поощрять работников за добросовестный эффективный труд;

требовать от работников исполнения ими трудовых обязанностей и бережного отношения к имуществу работодателя и других работников, соблюдения правил внутреннего трудового распорядка организации;

привлекать работников к дисциплинарной и материальной ответст венности;

принимать локальные нормативные акты;

создавать объединения работодателей в целях представительства и защиты своих интересов и вступать в них.

Работодатель обязан:

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК соблюдать законы и иные нормативные правовые акты, локальные нормативные акты, условия коллективного договора, соглашений и тру довых договоров;

предоставлять работникам работу, обусловленную трудовым договором;

обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требова ниям охраны и гигиены труда;

обеспечивать работников оборудованием, инструментами, техничес кой документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей;

обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности;

выплачивать в полном размере причитающуюся работникам зара ботную плату в установленные сроки;

вести коллективные переговоры, а также заключать коллективный договор;

предоставлять представителям работников полную и достоверную информацию, необходимую для заключения коллективного договора, со глашения и контроля за их выполнением;

своевременно выполнять предписания государственных надзорных и контрольных органов, уплачивать штрафы, наложенные за нарушения законов, иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудо вого права;

рассматривать представления соответствующих профсоюзных орга нов, иных избранных работниками представителей о выявленных нару шениях законов и иных нормативных правовых актов, содержащих нор мы трудового права, принимать меры по их устранению и сообщать о принятых мерах указанным органам и представителям;

обеспечивать бытовые нужды работников, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей;

осуществлять обязательное социальное страхование работников;

возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены действующим законода тельством России;

исполнять иные обязанности, предусмотренные РФ, федераль ными законами и иными нормативными правовыми актами, содержащи Л. ИВАЧЕВ ми нормы трудового права, коллективным соглашениями и трудовыми договорами.

Об одной из важных обязанностей работодателя стоит сказать более подробно Ч это обязанность ведения трудовой книжки работника.

В соответствии со статьей 66 ТК РФ трудовая книжка установленно го образца является основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника.

Форма, порядок ведения и хранения трудовых книжек, а также поря док изготовления бланков трудовых книжек и обеспечения ими работо дателей устанавливаются Правительством Российской Федерации (в на стоящее время в России действует постановление Правительства РФ от 16 апреля 2003 года № 225 О трудовых книжках).

Работодатель (за исключением работодателей Ч физических лиц) обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае, если работа в этой организации является для работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работ ника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

По желанию работника сведения о работе по совместительству вно сятся в трудовую книжку по месту основной работы на основании доку мента, подтверждающего работу по совместительству.

Записи в трудовую книжку о причинах прекращения трудового дого вора должны производиться в точном соответствии с формулировками или иного федерального закона и со ссылкой на соответствующие статью, пункт действующей на момент внесения записи редакции ТК РФ или иного федерального закона.

Непосредственно Инструкция по заполнению трудовых книжек утверждена постановлением Министерства труда РФ от 10 октября 2003 года № 69.

С целью учета трудовых книжек, а также бланков трудовой книжки и вкладыша в нее, в организациях ведутся:

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК а) приходно-расходная книга по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее;

б) книга учета движения трудовых книжек и вкладышей в них.

Формы приходно-расходной книги по учету бланков трудовой книжки и вкладыша в нее и форму книги учета движения трудовых кни жек и вкладышей в них, утвержденные постановлением Минтруда РФ от 10 октября 2003 года № 69.

Ряд особенностей, устанавливающих особенности регулирования труда работников, работающих у работодателей Ч физических лиц, оп ределены главой 48 РФ.

Помимо общих обязанностей, установленных для работодателя, ра ботодатель Ч физическое лицо обязано оформить трудовой договор с ра ботником в письменной форме и зарегистрировать этот договор в соот ветствующем органе местного самоуправления;

Соблюдение этого порядка заключения и оформления трудового до говора предопределяет его законность и юридическую силу, дает воз можность работнику подтвердить время его работы у работодателя Ч физического лица.

В статье 303 ТК РФ предусмотрены:

особенности содержания трудового договора с работодателем Ч физическим лицом;

2) обязательность соблюдения письменной формы трудового дого вора;

3) обязанности работодателя Ч физического лица.

По сроку действия трудового договора в данном случае никаких принципиальных особенностей не установлено Ч стороны могут заклю чать договор как на неопределенный, так и на определенный срок (ста тья РФ).

Режим работы, порядок предоставления выходных дней и ежегодных оплачиваемых отпусков определяются по соглашению между работни ком и работодателем Ч физическим лицом. При этом продолжитель ность рабочей недели не может быть больше, а продолжительность еже годного оплачиваемого отпуска меньше, чем установленные ТК РФ, т.е.

работодатель вправе установить лишь более благоприятные условия для работника, чем это установлено ТК РФ.

Л. ИВАЧЕВ Статья 306 ТК устанавливает, что об изменении существенных ус ловий, предусмотренных трудовым договором, работодатель Ч физиче ское лицо в письменной форме предупреждает работника не менее чем за 14 календарных дней.

Этот срок отличается от срока, установленного статьей 73 ТК РФ, поскольку этой статьей определено, что о введении указанных изменений работник должен быть уведомлен работодателем Ч юри дическим лицом в письменной форме не позднее чем за два месяца до их введения.

Каких-либо оснований, предопределяющих изменение существен ных условий труда для работников, занятых у работодателя - физичес кого лица, не предусмотрено.

Помимо оснований, предусмотренных ТК РФ, трудовой договор с работником, работающим у работодателя - физического лица, может быть прекращен по основаниям, предусмотренным трудовым договором.

При этом, сроки предупреждения об увольнении, а также случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудового договора выходно го пособия и других компенсационных выплат определяются трудовым договором (статья 307 ТК РФ).

Также ТК РФ устанавливает правило, согласно которому споры между работодателем физическим лицом и работником рассматрива ются в общем, судебном порядке.

К документам, подтверждающим время работы у работодателя Ч физического лица, статья ТК РФ относит письменный трудовой до говор. Работодатель Ч физическое лицо не имеет права производить за писи в трудовых книжках работников, а также оформлять трудовые книжки работникам, принимаемым на работу впервые.

Чтобы письменный трудовой договор мог служить документом, под тверждающим стаж работы у работодателя Ч физического лица, он дол жен быть зарегистрирован в соответствующем органе местного самоуп равления (это положение установлено статьей 303 ТК РФ).

Статьей 307 ТК предусмотрены две особенности прекращения тру дового договора с работодателем - физическим лицом:

возможность дополнения общеустановленных оснований уволь нения основаниями, включаемыми в трудовой договор;

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 2) возможность определения трудовым договором сроков преду преждения работника об увольнении, случаев и размеров выплаты вы ходного пособия и других компенсационных выплат.

Особо следует отметить, что дополнительные основания прекраще ния трудового договора с работодателем Ч физическим лицом не могут противоречить трудовому законодательству РФ, а сроки предупреждения о прекращении трудового договора по инициативе работодателя Ч физи ческого лица или лица, работающего у него, должны быть предусмотре ны трудовым договором.

Трудовой договор с индивидуальным предпринимателем (статья ТК.РФ) может предусматривать дополнительные основания его прекра щения. В этом договоре определяются также сроки предупреждения об увольнении, случаи и размеры выплачиваемых при прекращении трудо вого договора выходного пособия и других компенсационных выплат.

Нарушение законодательства о труде может повлечь администра тивные или уголовные последствия.

Так, статья 5.27 России Нарушение законодательства о тру де и об охране труда устанавливает административную ответственность за нарушение законодательства о труде в виде наложения администра тивного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда, а при повторном нарушении Ч дисквалификации на срок от одного года до трех лет.

Дела об административных правонарушениях в соответствии с дей ствующим законодательством рассматривает Федеральная инспекция труда и подведомственные ей государственные инспекции труда.

Дисквалификация является новым институтом для российского ад министративного права;

дисквалификация заключается в лишении физи ческого лица права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (на блюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а также осуществлять управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательст вом Российской Федерации. Административное наказание в виде дисква лификации назначается судьей и устанавливается на срок от шести ме сяцев до трех лет.

Л. ИВАЧЕВ Дисквалификация может быть применена к физическому лицу, на деленному правомочиями должностного лица, а также к лицу, осуществ ляющему предпринимательскую деятельность без образования юридиче ского лица.

Нарушение правил охраны труда, в результате которого здоровью работника предприятия причинен тяжкий вред,, влечет уголовную от ветственность в соответствии со статьей 143 Нарушение правил охра ны труда Уголовного кодекса Российской Федерации (Под тяжким вредом здоровью в соответствии со статьей Уголовного кодекса Рос сийской Федерации понимается причинение тяжкого вреда здоровью, опасного для жизни человека, или повлекшего за собой потерю зрения, речи, слуха либо какого-либо органа или утрату органом его функций, прерывание беременности, психическое расстройство, заболевание нар команией либо токсикоманией, или выразившегося в неизгладимом обе зображивании лица, или вызвавшего значительную стойкую утрату об щей трудоспособности не менее чем на одну треть или заведомо для ви новного полную утрату профессиональной или же в результате которого наступила смерть человека).

Перечень законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность малых предприятий Постановление Конституционного Суда РФ от июня 2003 года № -П По делу о проверке конституционности положений федерального законода тельства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующе го налогообложение субъектов малого предпринимательства Ч индивидуаль ных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и тре тья) (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 мар та, 14, 26 ноября 2002 г., 10 января, 26 марта, ноября, 23 декабря 2003 г.).

3. Федеральный закон от 26 октября 2002 года № О несостоя тельности (банкротстве) 4. Федеральный закон от 14 июня 1995 года № 88-ФЗ О государ ственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 21.03.2002 № от 22.08. № 5. Письмо ФНС от 12 ноября 2004 года № Об упро щенной системе налогообложения.

Л. ИВАЧЕВ 6. Приказ МНС от 19 сентября 2002 года № ВГ-3-22/495 Об утвержде нии форм документов для применения упрощенной системы налогообложения (в редакции Приказа МНС РФ от 07.07.2004 № 7. Письмо МНС РФ от 13 октября 2004 года № Об НДС и упрощенной системе налогообложения.

8. Письмо МНС РФ от 29 октября 2004 года № Об уп рощенной системе налогообложения.

9. Письмо МНС РФ от 27 сентября 2004 года № Об уп рощенной системе налогообложения.

10. Письмо МНС РФ от 10 сентября 2004 года № Об уп рощенной системе налогообложения.

Письмо МНС РФ от 9 июля 2004 года Об упро щенной системе налогообложения.

12. Письмо МНС РФ от 6 июля 2004 года № О поряд ке применения упрощенной системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

13. Письмо МНС РФ от 17 июня 2004 года Об упро щенной системе налогообложения.

14. Письмо МНС РФ от 27 мая 2004 года № О подаче за явления о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с документами на государственную регистрацию.

15. Письмо МНС РФ от 07 мая 2004 года № Об упро щенной системе налогообложения.

16. Письмо МНС РФ от 07 мая 2004 года № Об упрощен ной системе налогообложения.

Письмо МНС РФ от 06 мая 2004 года Об упрощен ной системе налогообложения.

Письмо МНС РФ от 16 апреля 2004 года Об упрощен ной системе налогообложения.

18. Письмо МНС РФ от 30 марта 2004 года № @ О поряд ке перехода на упрощенную систему налогообложения учредивших адвокатские кабинеты.

19. Письмо МНС РФ от 18 февраля 2004 года О поряд ке применения упрощенной системы налогообложения.

20. Письмо МНС РФ от 16 февраля 2004 года № 22-0-10/247@ О разъяснении отдельных вопросов по порядку заполнения налоговой декла рации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 21. Письмо МНС РФ от 09 февраля 2004 года № Об упро щенной системе налогообложения.

22. Письмо МНС РФ от 14 января 2004 года № - 16/39-Б Об упрощенной системе налогообложения.

23. Приказ МНС РФ от 21 ноября 2003 года № БГ-3-22/647 Об ут верждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее за полнения (Зарегистрировано в Минюсте РФ 08 января 2004 года № 5383).

24. Письмо МНС РФ от 06 октября 2003 года № О порядке применения упрощенной системы налогообложения.

25. Письмо МНС РФ от 15 сентября № Об упрощенной системе налогообложения.

26. Приказ МНС РФ от 19 декабря 2002 года № БГ-3-09/722 Об ут верждении форм документов и порядка постановки на учет налогоплательщи ков единого налога на вмененный доход в налоговых органах по месту осуще ствления предпринимательской деятельности (Зарегистрировано в Минюсте РФ № 4097).

27. Письмо МНС РФ от 12 ноября 2004 года № О по рядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вменен ный доход для отдельных видов деятельности.

28. Письмо МНС РФ от 10 ноября 2004 года № О по рядке применения отдельных положений главы 26.3 Система налогообложе ния в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельно сти Налогового кодекса Российской Федерации.

29. Письмо МНС РФ от 29 июля 2004 года № 22-1-15/1336 О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

30. Письмо МНС РФ от 28 июля 2004 года № ло едином налоге на вмененный налог для отдельных видов деятельности.

31. Письмо МНС РФ от 06 июля 2004 года № О поряд ке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообло жения в виде единого налога на вмененный доход.

32. Письмо МНС РФ от 24 мая 2004 года № О разъяс нении отдельных вопросов по порядку заполнения Раздела 2 налоговой дек ларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов дея тельности.

33. Письмо МНС РФ от 13 мая 2004 года № 22-1-15/895 О едином на логе на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ИВАЧЕВ 34. Письмо МНС РФ от 02 марта 2004 года № О поряд ке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный 35. Письмо МНС РФ от 16 февраля 2004 года № 22-2-16/258 О поряд ке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный 36. Письмо МНС РФ от 04 сентября 2003 года № О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

37. Письмо МНС РФ от 01 августа 2003 года О порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности индивидуальными пред принимателями.

38. Постановление Госкомстата РФ от 15 декабря 2003 года № Об утверждении порядка заполнения и предоставления формы федерального государственного статистического наблюдения ПМ Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия.

39. Постановление Правительства РФ от 03 февраля года № 65 (ред.

от 26.10.2000, с изм. от 13.07.2004) О Фонде содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

40. Постановление Госкомстата РФ от 29 февраля 2000 года № (ред.

Об утверждении Инструкции по заполнению формы федераль ного государственного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий.

41. Постановление Правительства РФ от 26 октября 2000 года № О финансировании Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере.

42. Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1999 года О комплексе мер по развитию и государственной поддержке малых предприя тий в сфере материального производства и содействию их инновационной дея тельности.

43. Постановление Госкомстата РФ от ноября года (ред.

от 16.08.1999) Об утверждении квартальной формы федерального государст венного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий.

44. Постановление Госкомстата РФ от 06 декабря 1996 года 143 (ред.

от 16.09.1997) Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий.

МАЛЫЙ БИЗНЕС. ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК 45. Постановление Госкомстата РФ от 07 декабря года № (ред.

от 06.12.1996) Об утверждении формы федерального государственного статистического наблюдения за деятельностью малых предприятий.

И. Л. Ивачев МАЛЫЙ БИЗНЕС ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК Ответственный за выпуск Е.Н. Волкова Верстка Н.В.

Оформление О.В.

Корректор У.В.

ЗАО ГроссМедиа Ферлаг Москва, ул. Б. Новодмитровская, д. стр. (127015, Россия, Москва, а/я 72) Тел.(095)730-74- Факс (095) 730-61 - www.grossmedia.ru www.

Подписано в печать 06.05.2005 г.

Pages: | 1 | 2 | 3 |

Книги, научные публикации

Blog

И. Л. ИВАЧЕВ МАЛЫЙ БИЗНЕС ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК МАЛЫЙ БИЗНЕС ЮРИДИЧЕСКИЙ СПРАВОЧНИК И. Л. Ивачев МОСКВА 2005 УДК [334.012.64+347.191 ](470+571 )(035) ББК65.292(2Рос)я22+67.404(2Рос)я22 И23 ...