1. Годовой отчет
2. Пояснительная записка к годовому отчету
3. Годовой отчет предприятия
4. Годовой отчет 2013
5. Годовой отчет общества
6. Годовой отчет об исполнении бюджета
7. Сдача годовых отчетов
8. Внешняя проверка годового отчета
9. Составление годового отчета
10. Годовой отчет УСН
11. Годовой отчет ПФР
12. Заключение на годовой отчет
13. Утверждение годового отчета
14. Содержание годового отчета
15. Годовой отчет малого предприятия
16. Анализ годового отчета
17. Подготовка годового отчета
18. Как составить годовой отчет
Годовой отчет - ежегодная отчетность о финансовом состоянии компании, акции которой находятся в свободном обращении. Годовой отчет включает в себя описание деятельности компании, баланс и отчет о прибылях и убытках. Согласно требованиям Комиссии по ценным бумагам и биржам, годовой отчет должен быть представлен всем акционерам компании. Более подробная версия годового отчета называется 10-К.
Годовой отчет - отчетность организации, ежегодно публикуемая, как правило, в соответствии с требованиями закона. Она включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках или отчет о доходах и расходах, и иногда отчет об источниках и распределения средств.
Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).
В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.
Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".
Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Общие сведения об организации
Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.
В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.
Учетная политика
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.
Информация о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном из разделов записки.
Сравнительные данные
Раздел может называться "Изменение вступительных остатков отчетности".
По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".
Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).
Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н): краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте. Можно порекомендовать использовать Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.
Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса
Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.
Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать.
Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", подп 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.);
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.
При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в форме № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.
В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.
Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
При составлении годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д. (п. 13 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
Информация о совместной деятельности
Если ваша организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.
Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.
Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.
Информация по сегментам
Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.
В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
Информация о прекращаемой деятельности
Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.
События после отчетной даты
Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.
События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается вне системно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
Условные факты хозяйственной деятельности
К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.
Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.
Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:
1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.
По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.
Аффилированные лица
Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.
ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.
АО самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.
Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.
К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000): приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):
• характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Характер отношений с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.
Государственная помощь и безвозмездное получение
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
• финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
• финансовом результате его деятельности;
• движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
Федеральный Закон № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. и при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что:
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• и приложений к ним.
В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах;
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о целевом использовании средств;
• и приложений к ним.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).
В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств именуется отчетом о целевом использовании средств.
Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;
Продолжает применяться п. 6 и п.37 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» пункт «г» части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности;
Отчёт о финансовых результатах
В отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.
Подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности
Федеральный закон № 402-ФЗ не устанавливает порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.
В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.
Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Федеральный закон № 402-ФЗ не устанавливает адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г., за исключением представления в соответствии со статьей 18 этого Федерального закона обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта.
Адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.
Например:
• в соответствии со ст. 26 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность;
• в соответствии со статьей 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности
Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
Например:
• в соответствии со статьей 48 Федерального закона «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества;
• в соответствии со статьей 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» к компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых бухгалтерских балансов общества;
• в соответствии со статьей 20 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия утверждает бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия.
Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности
Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
Например:
• в соответствии со статьей 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
• в соответствии со статьей 49 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России).
Например:
• в случаях, установленных Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;
• в случаях, установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.
Исходя из статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.
Внутренний контроль
Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.
Законодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.
Первичные Документы
Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы.
Например:
• формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
• формы книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности,
• упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Начиная со следующего года вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В п. 1 ст. 18 Закона говорится, что экономические субъекты должны представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. На основании этой нормы многие эксперты сделали вывод, что для организаций будет действовать требование сдавать бухотчетность лишь в статистику, в налоговые органы представлять бухотчетность будет не нужно.
Однако поправка в статью 23 Налогового кодекса, принятая Госдумой в третьем чтении 6 июня, устраняет неопределенность в этом вопросе. Новая редакция подпункта 5 пункта 1 указанной статьи гласит, что компании обязаны сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган, за исключением случаев, когда они в соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухучет.
Бухгалтерское и налоговое законодательство в очередной раз претерпело существенные изменения. О том, как специалистам учета перестроить свою работу по новым правилам, рассказал Владимир Мещеряков руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет – 2012».
Совсем скоро бухгалтерам предстоит приступить к работе над итоговой документацией. В помощь специалистам учета каждый год на протяжении 10 лет выпускается книга «Годовой отчет» под редакцией Владимира Мещерякова. В ней прописан четкий алгоритм подготовки главного отчетного документа организации и учтены все недавние изменения нормативных актов. Узнаем, что изменилось в работе бухгалтеров с прошлого года.
– Годовую отчетность за 2012 год бухгалтеры представляют в соответствии с новым № 402-ФЗ. Между тем, сам учет они вели, основываясь на законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. С какими сложностями может быть связан переход от одного документа к другому?
Бухгалтерам стоит учесть то, что закон № 402-ФЗ обязывает организации сдавать отчетность в территориальный орган государственной статистики. Но это требование в новинку лишь для фирм, находящихся на «упрощенке».
Учет ведется компаниями по правилам, действующим на 31 декабря 2012 года. А годовая отчетность формируется в соответствии с новым законом № 402-ФЗ. Впрочем, основные принципы подготовки итоговой документации не претерпели существенных изменений. Однако бухгалтерам стоит учесть то, что закон № 402-ФЗ обязывает организации сдавать отчетность в территориальный орган государственной статистики. Но это требование в новинку лишь для фирм, находящихся на «упрощенке». Остальные уже сталкивались с этим требованием.
– Закон № 402-ФЗ не обязывает компании представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Говорит ли это о том, что вести ее не нужно?
Действительно, начиная с 2013 года сдавать в ИФНС документацию за квартал, полугодие и 9 месяцев не придется. Но в Законе № 402-ФЗ (п. 4 ст. 13) есть уточнение, что промежуточная отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Разберемся, что это значит. До введения федеральных стандартов все ПБУ остаются в силе. На основании пункта 29 «Положения по ведению бухучета» юрлица по-прежнему обязаны составлять отчетность ежемесячно. Например, ее используют хозяйственные общества для установления размера крупной сделки. Этот подход закреплен в законах об ООО и об АО. То есть, компаниям не нужно будет сдавать сформированную отчетность, но вести ее для нужд самой организации необходимо.
– Новый закон обязывает все компании организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Что это значит?
Стандарты бухучета будут развиваться в направлении дальнейшего сближения с МСФО. Эта тенденция закреплена в Законе № 402-ФЗ. Сегодня международные стандарты официально переведены на русский язык, зарегистрированы в Минюсте и опубликованы.
Ранее контрольные функции по ведению бухгалтерского учета были возложены на главбуха. Но с 2013 года законодатель снимает с него эту обязанность. Поэтому лицо или орган, который примет на себя бывшие функции руководителя бухгалтерии, нужно назначить отдельно. Как организовать систему внутреннего контроля компании, можно узнать из опыта аудиторов (ФПСАД № 8). Также необходимые меры по безопасности и правильности ведения учета можно зафиксировать в стандарте экономического субъекта – внутрифирменном документе организационного характера.
– Сейчас бухгалтеры занимаются формированием учетной политики на следующий год. На что им обратить внимание?
На то, что стандарты бухучета будут развиваться в направлении дальнейшего сближения с МСФО. Эта тенденция закреплена в Законе № 402-ФЗ. Сегодня международные стандарты официально переведены на русский язык, зарегистрированы в Минюсте и опубликованы. Так что откладывать их изучение «в долгий ящик» не стоит. От внедрения элементов зарубежной практики ваша учетная политика только выиграет. Например, следуя МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», затраты на операционную систему компьютера в составе основных средств включают в его первоначальную стоимость.
Бухгалтерскую отчетность в текущем году нужно представить не позднее трех месяцев после окончания отчетного 2013 года — 31 марта крайний срок. Но в этом году 31 марта выпадает на воскресенье, поэтому крайний срок сдачи отчетности — понедельник, 1 апреля.
Кроме того, в те же сроки нужно предоставить экземпляр бухгалтерской отчетности в Росстат.
Также напоминаем, в годовой отчетности за 2012 год нужно обязательно указать изменения учетной политики, если они значительно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Упомянутый закон «Об акционерных обществах» обязывает общества представлять на утверждение годового общего собрания акционеров как годовой отчет, так и годовую бухгалтерскую отчетность, именуя их через запятую, т.е. как два разных документа (см. подпункт 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Получается, что годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность, как говорят одесситы, – это две большие разницы!
Требования к годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются нормами законодательства о бухучете, в частности, статьями 13 и 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Согласно этим нормам, годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Как видно из перечня, состав такой отчетности может варьироваться в зависимости от разных дополнительных условий (от типа общества – открытое или закрытое, от уровня предпринимательства – субъект малого предпринимательства или нет, от видов деятельности и пр.).
Ответственными за появление всех составляющих годовой бухгалтерской отчетности являются сотрудники бухгалтерии. Они же работают с аудитором и помогают ему в составлении положительного для общества аудиторского заключения. Как правило, затруднения у бухгалтеров вызывает только составление пояснительной записки, так как все остальное формируется с помощью программы 1С (или ее аналога), а эта присловутая записка должна быть сделана вручную в ворде.
Требования к содержанию годового отчета установлены так называемым корпоративным законодательством. На уровне законов к годовому отчету обычного и ни в чем не замеченного акционерного общества предъявляются требования о включении в него сведений о чистых активах акционерного общества и об объеме каждого из использованных акционерным обществом в отчетном году видов энергетических ресурсов. Остальные пункты этого документа обусловлены нормативными правовыми актами, разрабатываемыми федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг – ранее Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России), а теперь Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР России).
На сегодняшний день требования к содержанию годового отчета прописаны в следующих нормативных правовых актах:
- постановление ФКЦБ России от 31.05.2002 N 17/пс «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров»;
- приказ ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».
То, что их два, не страшно, так как, из-за наличия второго (более позднего по принятию и вступлению в силу), первый в части требований к содержанию годового отчета уже не применяется.
В соответствии с пунктом 8.2.3 раздела 8.2 главы VIII Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н, годовой отчет акционерного общества должен содержать:
- положение акционерного общества в отрасли;
- приоритетные направления деятельности акционерного общества;
- отчет совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества о результатах развития акционерного общества по приоритетным направлениям его деятельности;
- информацию об объеме каждого из использованных акционерным обществом в отчетном году видов энергетических ресурсов (атомная энергия, тепловая энергия, электрическая энергия, электромагнитная энергия, нефть, бензин автомобильный, топливо дизельное, мазут топочный, газ естественный (природный), уголь, горючие сланцы, торф и др.) в натуральном выражении и в денежном выражении;
- перспективы развития акционерного общества;
- отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям акционерного общества;
- описание основных факторов риска, связанных с деятельностью акционерного общества;
- перечень совершенных акционерным обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" крупными сделками, а также иных сделок, на совершение которых в соответствии с уставом акционерного общества распространяется порядок одобрения крупных сделок, с указанием по каждой сделке ее существенных условий и органа управления акционерного общества, принявшего решение о ее одобрении;
- перечень совершенных акционерным обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" сделками, в совершении которых имелась заинтересованность, с указанием по каждой сделке заинтересованного лица (лиц), существенных условий и органа управления акционерного общества, принявшего решение о ее одобрении;
- состав совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, включая информацию об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, имевших место в отчетном году, и сведения о членах совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, в том числе их краткие биографические данные, доля их участия в уставном капитале акционерного общества и доля принадлежащих им обыкновенных акций акционерного общества, а в случае если в течение отчетного года имели место совершенные членами совета директоров (наблюдательного совета) сделки по приобретению или отчуждению акций акционерного общества, - также сведения о таких сделках с указанием по каждой сделке даты ее совершения, содержания сделки, категорий (типа) и количества акций акционерного общества, являвшихся предметом сделки;
- сведения о лице, занимающем должность (осуществляющем функции) единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) акционерного общества, и членах коллегиального исполнительного органа акционерного общества, в том числе их краткие биографические данные, доля их участия в уставном капитале акционерного общества и доля принадлежащих им обыкновенных акций акционерного общества, а в случае если в течение отчетного года имели место совершенные лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа, и/или членами коллегиального исполнительного органа сделки по приобретению или отчуждению акций акционерного общества, - также сведения о таких сделках с указанием по каждой сделке даты ее совершения, содержания сделки, категории (типа) и количества акций акционерного общества, являвшихся предметом сделки;
- критерии определения и размер вознаграждения (компенсации расходов) лица, занимающего должность единоличного исполнительного органа (управляющего, управляющей организации) акционерного общества, каждого члена коллегиального исполнительного органа акционерного общества и каждого члена совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества или общий размер вознаграждения (компенсации расходов) всех этих лиц, выплаченного или выплачиваемого по результатам отчетного года;
- сведения о соблюдении акционерным обществом Кодекса корпоративного поведения;
- иную информацию, предусмотренную уставом акционерного общества или иным внутренним документом акционерного общества.
Информация о членах совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, лице, занимающем должность (осуществляющем функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, членах коллегиального исполнительного органа акционерного общества включается в годовой отчет акционерного общества с соблюдением требований законодательства Российской Федерации в области персональных данных.
Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, годовой отчет акционерного общества должен включать раздел о состоянии его чистых активов.
Раздел о состоянии чистых активов акционерного общества должен содержать:
- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;
- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с величиной его уставного капитала.
Как можно заметить из приведенного выше перечня разделов годового отчета, в нем должно присутствовать определенное количество производственной аналитики, данных от отдела кадров и начальника транспортного цеха, ну и, конечно же, не обойтись без бухгалтерии. Кроме того, в его достойном появлении на свет должны принять личное участие генеральный директор, главный бухгалтер, члены совета директоров (если такой орган предусмотрен уставом акционерного общества), ревизор или члены ревизионной комиссии. Первые два лица должны его подписать, совет директоров – предварительно утвердить на своем заседании не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового собрания, а ревизионный орган – подтвердить достоверность содержащихся в отчете данных.
Таким образом, получается, что годовой отчет представляет собой вторую часть годовой отчетности акционерного общества перед своими акционерами, из которой те в дополнение к цифровым финансовым показателям годовой бухгалтерской отчетности могут узнать стратегические задумки совета директоров по завоеванию рынка и тактические действия генерального директора по их реализации. А также хотя бы заочно познакомиться с членами совета директоров, генеральным директором и их зарплатами.
Таково содержание годового отчета. А теперь рассмотрим вопрос, сколько стоит годовой отчет с точки зрения законодателя.
Дело в том, что годовой отчет акционерного общества относится к информации, подлежащей раскрытию, т.е. обеспечению ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения. В зависимости от типа общества и обязанности составлять ежеквартальные отчеты эмитента эмиссионных ценных бумаг годовой отчет размещается на странице (сайте) в сети Интернет, а информация о его размещении раскрывается в ленте новостей – информационном ресурсе, обновляемом в режиме реального времени и предоставляемом информационным агентством.
Кроме того, годовой отчет представляется акционерам для ознакомления при подготовке годового общего собрания акционеров, а также в любое иное время по требованию акционера в соответствии с нормами статьи 91 Федерального закона «Об акционерных обществах».
Подробно порядок и сроки раскрытия годового отчета, установленные требованиями ФСФР России в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», будут освещены нами в следующей статье.
Ответственность за нераскрытие или нарушение порядка и сроков раскрытия информации, предусмотренной федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами (а равно раскрытие информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации установлена) установлена пунктом 2 статьи 15.19 Кодекс об административных правонарушениях. Она заключается в наложении административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет; на юридических лиц - от 700 000 до 1 000 000 рублей.
Таким образом, стоимость годового отчета, точнее его отсутствие, косвенно может составлять до 1 000 000 рублей, оплачиваемого в государственный бюджет.
Годовая бюджетная отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа (программа «Ракурс») главным бухгалтером в установленный для учреждения срок.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы. Показатели отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) и отчета об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма 0503137) обязательно заверяются в управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации.
В подлинниках отчетов не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и исправленных сумм и текста.
В соответствии с указанной выше Инструкцией в состав годовой бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
• Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);
• Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125) (составляется раздельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности);
• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);
• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503137);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
• Пояснительная записка (форма 0503160).
К формированию годовой бюджетной отчетности предъявляются следующие требования.
К форме 0503125 «Справка по консолидируемым расчетам» по счетам: 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»; 040101180 «Прочие доходы»; 140101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»; 140101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» необходимо приложить копии следующих документов, на основании которых составлена справка:
• распоряжение о безвозмездной передаче имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного за федеральным государственным научным учреждением, в муниципальную собственность;
• акт сверки приема (передачи) нефинансовых активов.
При наличии показателей в разделе 1 «Доходы бюджета» формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» необходимо приложить копии платежных документов, подтверждающих суммы, отраженные в отчете.
При заполнении формы 0503137 «Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя средств» обязательно должна быть заполнена графа 4 «Источники финансирования, утвержденные сметой доходов и расходов» раздела «Источники финансирования дефицита» строки 700,710,720,820,821,822.
При составлении пояснительной записки нужно обратить внимание на особенности заполнения следующих форм.
Форма 0503162 «Сведения о результатах деятельности» содержит данные по показателям результативности деятельности субъекта бюджетной отчетности, установленным для него главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в натуральном и стоимостном выражении. Если субъекту бюджетной отчетности не установлены показатели результативности деятельности, то информация о результатах деятельности раскрывается в текстовой части пояснительной записки (объем информации не должен превышать трех листов печатного текста).
Кроме того, необходимо представить в тексте пояснительной записки информацию о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, бюджетные расходы, объемы закупок и.т.п.), используемых для достижения показателей результативности.
Форма 0503164 «Сведения об исполнении бюджета» – заполнения по разделам следующие:
• раздел «Доходы бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов федерального бюджета с выделением доходов (групп, подгрупп, статьи, подстатьи, элемента);
• раздел «Расходы бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации расходов федерального бюджета с выделением разделов, подразделов, целевых статей расходов.
В случае включения расходов, осуществляемых за счет средств, поступающих от сдачи в аренду имущества, отражаемых по виду расходов 039, при описании причин отклонений (графа 6) исполнения от бюджетной росписи с учетом изменений необходимо обособить суммы средств, поступающих от сдачи в аренду имущества и направленных на содержание и развитие материально-технической базы в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования;
• раздел «Источники финансирования дефицита бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита федерального бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).
Итоговые строки по доходам бюджета (строка 010), расходам бюджета (строка 200), результату исполнения бюджета (строка 450), источникам финансирования дефицита бюджета (строка 500) должны соответствовать показателям формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета».
Причины отклонения показателей исполнения от плановых показателей по всем разделам формы следует развернуто описать в текстовой части пояснительной записки.
Форма 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» – при формировании строка 021 в результате переоценки (дооценка (+) / уценка (–)) не заполняется, по строке 160 «На нужды учреждения» (графы 3 – 5) в том числе содержится информация об основных средствах стоимостью менее 1000 руб., списанных на нужды учреждения (Дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» – Кредит 010100000 «Основные средства»).
В данные по счету 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» включаются только вложения в изготовление материалов и готовой продукции, т.е. стоимость работ и услуг, не связанных с изготовлением материалов и готовой продукции, в форме не отражается.
Уменьшение нефинансовых вложений, активов в пути, связанное с переводом их в нефинансовые активы или нефинансовые вложения, отражается по строке 280 «Прочее уменьшение» в группах граф (6,9), (7,10) формы.
В текстовой части пояснительной записки нужно представить расшифровки:
• строки 140 «Прочее увеличение»: расшифровать причины увеличения нефинансового актива;
• строки 280 «Прочее уменьшение»: расшифровать причины уменьшения нефинансового актива.
Следует представить информацию о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности основными фондами, об основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств, о характеристике комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.
Форма 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» – текстовой части пояснительной записки дается анализ причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и отражается количество дебиторов (по нереальной к взысканию задолженности) и количество кредиторов (по просроченной задолженности) с указанием года ее возникновения.
При наличии остатков по счетам 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030200000 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержанию из оплаты труда», а также при наличии остатков дебиторской и кредиторской задолженности, отраженных в форме 0503169 со знаком (-) в текстовой части пояснительной записки указываются правовые основания и причины возникновения дебиторской (кредиторской) задолженности.
Форма 0503171 «Сведения о финансовых вложениях бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета» – показатели о суммах финансовых вложений формируются согласно Инструкции о порядке составления отчетности с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бюджетного учета – строка «Итого» по коду счета графы 2. В строке «Всего» указывается итоговая сумма финансовых вложений на 01.01.2009 – графа 2.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, федеральные бюджетные учреждения не вправе направлять на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещать на депозиты в кредитных организациях.
Форма 0503176 «Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей» при наличии в форме остатков задолженности на конец года в текстовой части пояснительной записки следует указать причины возникновения задолженности и меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач.
Форма 0503177 «Сведения об использовании информационных технологий» содержит данные о расходах на информационные технологии, необходимые для обеспечения деятельности субъекта бюджетной отчетности. В ней отражаются кассовые расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники, расходы на приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, расходы на создание программного обеспечения и баз данных на различных носителях, расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий, а также приводится обоснование целесообразности произведенных расходов.
Форма 0503179 «Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета» отражает показатели по доходам и расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, действующим в соответствующем году.
Раздел «Доходы бюджета, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов федерального бюджета с выделением групп, подгрупп; раздел «Расходы бюджета, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации федерального бюджета с выделением раздела, подраздела, целевой статьи; раздел «Источники финансирования дефицита, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита федерального бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).
В текстовом формате пояснительной записки проводится сравнительный анализ только по тем показателям, по которым коды бюджетной классификации сопоставимы с годом, предшествующим отчетному году. Этот анализ должен содержать описание причин возникших изменений.
Форма 0503182 «Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности» – особенности заполнения по разделам следующие:
• раздел «Доходы, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов бюджета с выделением видов доходов (групп, подгрупп, статьи, подстатьи, элемента);
• раздел «Расходы, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации расходов бюджета с выделением кодов классификации операций сектора государственного управления;
• раздел «Источники финансирования дефицита, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).
Итоговые строки по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) должны быть увязаны с соответствующими итоговыми строками по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) формы 0503137 «Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств».
Формирование таблиц (1 – 7) Пояснительной записки, а также формы 0503178 «Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств» осуществляется в соответствии с ранее установленными требованиями.
В текстовой части пояснительной записки должна быть представлена информация по коду КОСГУ 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»: суммарные значения по бюджетной росписи с учетом изменений, исполнено и процент исполнения к бюджетной росписи с учетом изменений. При наличии процента исполнения менее 95% следует представить объяснения причин неисполнения, вместе с тем необходимо проанализировать увеличение или уменьшение кассового исполнения по коду КОСГУ 241 за год.
При закрытии года необходимо сделать следующее:
1. проверить правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по каждому счету;
2. правильно оформить инвентаризацию (заполнить формы, составить сличительные ведомости);
3. оформить пересчет отложенных налоговых обязательств и активов;
4. сформировать годовую отчётность, проанализировать, по возможности оптимизировать;
5. сдать отчеты в ФСС, ПФР, ИФНС, статистику, экологию.
Смотря какой режим налогообложения вы применяете, и имеете вы, или не имеете, в штате сотрудников пакет годовой отчетности будет варьироваться.
С годовым отчетом обязательно нужно подтвердить основный вид деятельности в ФСС (до 15 апреля), сдать по сотрудникам справки 2НДФЛ и сведения о средней численности работников за 2011 год. Индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить сведения об уплате фиксированных взносов в ПФР.
Если в течении года не было ни одной операции, т.е. в компании деятельность не велась, то сдаем нулевые отчеты в ИФНС.
На ОСНО необходимо сдать:
• Декларация по налогу на прибыль;
• Декларация по НДС;
• Декларация по налогу на имущество;
• Бухгалтерская отчетность;
• Декларация по транспортному налогу;
• Декларация по земельному налогу;
• Сведения о среднесписочной численности работников;
• Расчетная ведомость по ОПС;
• Персонифицированный учет по ОПС;
• Расчетная ведомость по ФСС;
• 2-НДФЛ
На УСНО необходимо сдать:
• Декларация по УСНО;
• Декларация по транспортному налогу;
• Декларация по земельному налогу;
• Сведения о среднесписочной численности работников;
• Расчетная ведомость по ОПС;
• Персонифицированный учет по ОПС;
• Расчетная ведомость по ФСС;
• Форма ПМ;
• 2-НДФЛ.
Индивидуальный предприниматель на ОСНО (без сотрудников) необходимо сдать:
• Декларация по НДС;
• Книга доходов и расходов;
• 3-НДФЛ, 4-НДФЛ;
• Сведения о среднесписочной численности;
• Персонифицированный учет по фиксированным платежам;
• Расчетная ведомость по ОПС
Индивидуальный предприниматель на УСНО (без сотрудников) необходимо сдать:
• Декларация по УСНО;
• Сведения о среднесписочной численности;
• Книга доходов и расходов по УСНО для ИП;
• Персонифицированный учет по фиксированным платежам;
• Расчетная ведомость по ОПС.
Индивидуальный предприниматель на УСНО или на ОСНО (с сотрудниками), то все сдаете, как организация.
Представление данных в ФНС
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Рекомендации по составлению годовой бухгалтерской отчетности с учетом 402-ФЗ даны Минфином.
Перечислим также ключевые нововведения, касающиеся учета и отчетности ИП, малых предприятий и спецрежимников:
• Организациям на УСН после вступления в силу нового закона предстоит вести бухучет и представлять отчетность в полном объеме.
• ИП на УСН и ОСНО это нововведение не коснется (письмо Минфина от 26.07.12 № 03–11–11/221). Не придется вести бухучет и предпринимателям, перешедшим на уплату ЕСХН, а также предпринимателям, которые будут применять новую патентную систему налогообложения.
• Организациям и ИП, относящимся к субъектам малого предпринимательства, предстоит готовить отчетность по упрощенной схеме. О послаблениях для малого предпринимательства рассказал Минфин в информационном сообщении от 01.11.12 № ПЗ-3/2012. Отчитаться по упрощенным формам можно будет в электронном виде – ФНС уже утвердила форматы для представления такой отчетности (приказ ФНС от 16.11.12 № ММВ-7-6/881@).
Другим важным изменением станет перенос сроков отчетности. По действующему закону о бухучете, годовой баланс нужно сдавать в течение 90 дней по окончании года. В новом законе указан иной срок – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Промежуточная отчетность не отменена (составлять ее по-прежнему нужно), однако представлять ее в налоговые органы не придется. Это следует из поправок, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.06.12 № 97-ФЗ.
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Новшества для «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков ЕСХН
Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ внесены поправки в раздел НК РФ, посвященный специальным налоговым режимам.
В частности:
• «Упрощенщиком» сможет компания или предприниматель, у которого остаточная стоимость ОС не более 100 млн. рублей. Остаточная стоимость нематериальных активов значения не имеет.
• Для перехода на УСН нужно будет подавать не заявление, а уведомление, причем для применения УСН в 2013 году направить уведомление необходимо не позднее 31 декабря 2012 г.
• Переход на ЕНВД с 2013 года станет добровольным. Кроме того, есть уточнения по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД.
• УСН на основе патента заменится патентной системой налогообложения. В общем случае налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС (за исключением НДС при импорте). Тем, кто хочет применять патентную систему с начала 2013 года, следует подать заявления не позднее 20 декабря 2012 года. Рекомендуемая форма заявления приводится в письме ФНС письмом от 30.11.12 № ЕД-4-3/20217@.
Транспортный налог
Начиная с отчетности за 2012 год применяется новая форма декларации по транспортному налогу, которая утверждена приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@. Этим же приказом утвержден и порядок ее заполнения.
Однако, как отмечается в письме ФНС от 13 ноября 2012 г. № БС-4-11/19074@, в приведенном приказе некорректно описан алгоритм исчисления сумм налоговых льгот. Необходимые изменения внесены в документ приказом ФНС России от 26.10.2012 № ММВ-7-11/808@, однако применяться они будут лишь с отчетности за 2013 год. Пока же ФНС рекомендует налогоплательщикам следовать указаниям, приведенным в письме от 13 ноября 2012 г. № БС-4-11/19074@.
К отчетности за 3 квартал 2012 года были обновлены формы:
• Транспортный налог согласно приказу ФНС РФ от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@;
• Доходы российской организации, полученные от источников за пределами РФ согласно приказу ФНС России от 14.09.2012 ММВ-7-6/627@;
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов согласно приказу ФНС РФ от 30.08.2012 № ММВ-7-6/583@.
Реализованы новые формы:
• Совокупный размер прибыли/убытка (Сколково) согласно приказу ФНС России от 12.12.2011 ММВ-7-6/918@;
• Уведомление участника проекта (Сколково) согласно приказу ФНС России от 12.12.2011 ММВ-7-6/918@;
• Расчет финансового результата инвестиционного товарищества согласно приказу ФНС России №ММВ-7-6/572 от 23.08.2012 г.
Уведомления о контролируемых сделках
ФНС в письме от 30.08.12 № ОА-4-13/14433@ напомнила о том, в каких случаях нужно представить сведения по контролируемой сделке и дала рекомендации, как лучше подготовить документы. Представить сведения по сделкам за 2012 год нужно до 20 мая.
Передача сведений в ФСС
Согласно Федеральному закону № 339-ФЗ от 08.12.2010, отчетность в ФСС необходимо представлять не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В отчетность за 4 квартал последний день отчетности приходится на 15 января.
Обратите внимание, что в соответствии с приказом ФСС от 21.03.2011 № 53 максимальное время проверки отчета на портале ФСС составляет до 48 часов. Кроме того, нужно оставить «зазор» как минимум сутки, чтобы в случае обнаружения ошибок иметь возможность внести исправления.
Таким образом, крайним «безопасным» сроком сдачи отчета является 11 января. Хотя, разумеется, лучше представить отчет еще на несколько дней раньше.
Подготовка 4-ФСС
Действующая форма расчёта 4-ФСС утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н. Однако в соответствии с проектом приказа Минтруда РФ в одну из ближайших отчетных кампаний планируется введение новой формы 4-ФСС.
В новой форме расчёта запланированы два основных изменения по сравнению с формой, утверждённой Приказом Минздравсоцразвития №216н:
• появляется Таблица 10 «Сведения об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведённым обязательным предварительным периодическим медицинским осмотрам работников на начало года»;
• изменяется логика заполнения поля ОКВЭД для вновь созданных организаций (им нужно будет в поле ОКВЭД указать код по данным из ЕГРЮЛ).
Проверка 4-ФСС
Проверить подготовленный отчет можно в системе «Контур-Экстерн». Как показала отчётность за 3 квартал 2012 года, более 90% отчётов, сформированных в «Контур-Экстерн», получили положительные протоколы. Риск ошибки сведен к минимуму благодаря качественной подготовке отчетности, а также многоступенчатой системе проверки данных. А это значит, что страхователю, использующему для заполнения формы 4-ФСС систему «Контур-Экстерн», не придется отправлять отчетность повторно и вновь дожидаться ответа от ФСС.
Обращаем внимание, что проверены в «Контур-Экстерн» могут быть как отчеты, сформированные в системе, так и подгруженные из других программ. Проверка сведений интегрирована с сервисом отправки отчетности в ФСС и доступна абсолютно для всех абонентов «Контур-Экстерн».
Отправка 4-ФСС
Обработка отправленных расчётов 4-ФСС осуществляется на приёмном шлюзе ФСС согласно приказу Фонда от 21.03.2011 № 53.
Проверка отчёта на шлюзе происходит в автоматическом режиме, при этом контролируется наличие трёх возможных типов ошибок в отчёте:
1. Ошибки проверки и расшифровки ЭЦП.
2. Форматные ошибки.
3. Логические ошибки (не выполняются контрольные соотношения).
В случае если в отчёте обнаружатся форматные ошибки или ошибки проверки/расшифровки ЭЦП, страхователю будет предоставлен протокол проверки (информация об ошибке обработки, размещаемая на шлюзе приема расчетов и дублируемая в «Контур-Экстерн» на странице отправленного отчёта). Отчет будет считаться не принятым.
Если же найденные ошибки касаются только содержания отчета (не выполняются контрольные соотношения), страхователь получит квитанцию о получении расчета с ошибками. Она будет означать, что отчет сдан, но с ошибкой (требует уточнения).
Наконец, если в ходе проверки отчета не будет обнаружено никаких ошибок, высылается квитанция о получении расчета. Датой представления файла расчета будет считаться дата, указанная в первой сформированной квитанции.
Выгодно зарекомендовал себя сервис отправки отчетности в ФСС, реализованный в «Контур-Экстерн». Если отчетность напрямую на портал ФСС затруднена, абоненты «Контур-Экстерн» все равно могут ее представить. Реализованный в системе «Контур-Экстерн» интеллектуальный сервис отправки отчетности позволяет загружать и автоматически передавать отчеты на портал ФСС вне зависимости от скорости его работы. Все, что нужно сделать пользователю, – это нажать «Отправить».
Кроме того, отправляя отчетность в ФСС через «Контур-Экстерн», страхователи имеют возможность отслеживать статус прохождения отчета, получить протокол контроля и квитанции о приеме отчетности, передаваемые с портала ФСС. Кроме того, при отправке отчетности через «Контур-Экстерн» страхователи получают отметку о прохождении отчетности через сервер СКБ Контур, которая может помочь в случае возможных расхождений с ФСС в вопросе о дате представления.
Документооборот с ПФР
Подготовка пакета отчетности за 4 квартал
В соответствии с правилами, которые прописаны в Постановлении правления ПФ РФ от 31.07.2006 № 192п, в СЗВ-6-1(2) нужно указывать страховые взносы, начисленные в пределах 512 000 руб. Сумма уплаты в индивидуальных сведениях не должна превышать сумму задолженности на начало 4 квартала и начислений за 4 квартал.
При заполнении СЗВ-6-3 по категориям НР, ВЖНР, ВПНР в графе «Из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» указываются все суммы выплат, на которые начислены взносы, в том числе и те, что превышают предельную величину базы (превышение облагается взносами в размере 10 %).
Советы по подготовке отчетности в ПФР
Почему при проверке отчетов возникает предупреждение о неправильном адресе? Как при большой текучке кадров быстро выбрать сотрудников, которые должны попасть в отчет? Как сделать выборку по сотрудникам, чтобы сверить данные по задолженности с оборотно-сальдовой ведомостью?
Сверка платежей
При отправке отчетов бухгалтерам часто приходят отрицательные протоколы из-за несовпадения остатков начислений. Мы рекомендуем пользоваться разработанным ПФР сервисом, предназначенным для сверки начисленных и уплаченных сумм. С его помощью страхователь может отправить запрос о состоянии расчетов с бюджетом на определенную дату и получить соответствующие данные в электронном виде.
Сверка ФИО и СНИЛС
В настоящее время в нескольких регионах России Пенсионным фондом запущен пилотный проект по обработке запросов на сверку ФИО и номера счета застрахованного лица в электронном виде.
По замыслу разработчиков, новая функциональность должна стать дополнением действующего сервиса уточнения платежей («Информационные услуги ПФР»).
Изменения в отчетности в Росстат
Статистическая отчетность
Для подготовки отчета необходимо перейти на вкладку «Статистическая отчетность» и выбрать нужную форму. На сегодняшний день непосредственно в сервисе можно заполнить практически все самые распространенные формы.
Специфические формы, которые еще не реализованы в системе, можно подготовить заранее, например, в программе «Формы статотчетности», которая доступна для скачивания на сайте Росстата. Сформированный файл можно передать через «Контур-Экстерн» в территориальный орган статистики, воспользовавшись функцией отправки готового файла («Статистическая отчетность» – «Другие формы»).
Таким образом, с помощью сервиса «Отчетность в Росстат» можно сдавать отчетность в электронном виде по всем формам, которые необходимо представить в территориальные органы Росстата.
Бухгалтерская отчетность
В Росстат представляются те же формы бухгалтерской отчетности, что и в налоговые органы. Для передачи данных достаточно войти в «Контур-Экстерн» (вкладка «Статистическая отчетность» – «Бухгалтерская статистическая отчетность»), проставить галочки напротив нужных форм, выбрать получателя и нажать «Отправить».
1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны Контрольно-счетной палатой для практического применения сотрудниками контрольно-счетных органов муниципальных образований при организации и проведении внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования.
1.2. Целью разработки настоящих Методических рекомендаций является установление единых принципов и подходов к организации, проведению и оформлению результатов внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования (далее – внешняя проверка годового отчета).
1.3. При проведении внешней проверки годового отчета и подготовке по ее результатам заключения муниципальные контрольно-счетные органы руководствуются Бюджетным кодексом Российской Федерации, Положением о бюджетном процессе в муниципальном образовании (далее – Положение о бюджетном процессе), требованиями к составлению и представлению отчетности об исполнении бюджетов, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации муниципальных образований.
2. Основание, цель, предмет, объект и информационная основа внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования
2.1. Основанием для проведения внешней проверки годового отчета органом муниципального финансового контроля являются положения статьи 264.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Положениями о бюджетных процессах в муниципальных образованиях.
Основным методом проведения внешней проверки является сравнительный анализ показателей годовой отчетности с данными, содержащимися в бухгалтерских, отчетных и иных документах проверяемых объектов, а также анализ соответствия отчета об исполнении бюджета муниципального образования требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании и нормативным правовым актам Российской Федерации и края.
2.2. Целями проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования являются:
- подтверждение полноты и достоверности данных об исполнении местного бюджета;
- оценка соблюдения бюджетного законодательства при осуществлении бюджетного процесса в муниципальном образовании;
- оценка уровня исполнения показателей, утвержденных решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год.
2.3. Внешняя проверка годового отчета включает:
- внешнюю проверку годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств (далее – ГАБС), а также сведений, представляемых одновременно с годовым отчетом об исполнении местного бюджета, в том числе на предмет соответствия по составу и заполнению (содержанию) Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 №191н (далее – Инструкция № 191н);
- проверку полноты и достоверности годового отчета об исполнении местного бюджета;
- подготовку заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета.
2.4. Предметом внешней проверки являются годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования, сводная годовая бюджетная отчетность ГАБС, в том числе финансового органа.
Перечень годовой бюджетной отчетности установлен статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
2.5. Объектами внешней проверки являются:
- ГАБС – главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета, в том числе финансовый орган;
- подведомственные ГАБС администраторы бюджетных средств (в случае необходимости);
- предприятия, организации, финансово-кредитные учреждения, если они получают, перечисляют и используют средства бюджета муниципального образования или используют муниципальную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные органами местного самоуправления налоговые и иные льготы и преимущества (в случае необходимости).
Внешняя проверка годового отчета может проводиться в форме выездной проверки или камеральной.
2.6. Информационную базу проведения внешней проверки годового отчета составляют:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Устав муниципального образования;
- Положение о бюджетном процессе в муниципальном образовании (иной аналогичный документ);
- Решение о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год;
- Решения о внесении изменений (дополнений) в бюджет муниципального образования на отчетный финансовый год;
- требования к порядку составления бюджетной отчетности (в настоящее время установлены Инструкцией № 191н);
- иные нормативные правовые акты, разъяснения уполномоченного органа по вопросам составления бюджетной отчетности;
- нормативные правовые акты муниципального образования о введении местных налогов, установлении налоговых ставок по ним;
- нормативные правовые акты, касающиеся вопросов исполнения местного бюджета в отчетном финансовом году (например, порядок использования бюджетных ассигнований резервного фонда местной администрации, составления и ведения сводной бюджетной росписи, исполнения бюджета по расходам, предоставления бюджетных кредитов поселениям и т.п.);
- сводная бюджетная роспись на отчетный финансовый год;
- реестр расходных обязательств муниципального образования на отчетный финансовый год;
- результаты контрольных мероприятий контрольно-счетного органа муниципального образования, относящиеся к средствам бюджета муниципального образования отчетного финансового года;
- результаты текущего контроля (мониторинга) за исполнением бюджета ГАБС в отчетном году.
3. Внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств (ГАБС)
3.1. Внешняя проверка годовой бюджетной отчетности ГАБС представляет собой комплекс контрольных мероприятий по проверке полноты и достоверности бюджетной отчетности ГАБС, её соответствия требованиям нормативных правовых актов.
В части установления полноты бюджетной отчетности ГАБС и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов необходимо провести анализ представленной к проверке отчетности ГАБС на предмет её соответствия по составу, структуре и заполнению (содержанию) требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании, Инструкции № 191н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
3.2. Методология проведения внешней проверки годовой бюджетной отчётности ГАБС
Основными приёмами финансового анализа по данным бюджетной отчётности являются:
- чтение отчётности,
- горизонтальный анализ,
- вертикальный анализ.
Чтение отчётности представляет собой информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, сопутствующим формам и приложениям к ним. По данным бюджетной отчётности можно судить об имущественном положении организации, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов и т.д. В процессе чтения отчётности важно рассматривать показатели разных форм отчётности в их взаимосвязи.
Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, динамике этих изменений можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа данных бюджетной отчётности.
В ходе горизонтального анализа осуществляется сравнение каждой позиции отчётности с соответствующей позицией решения о бюджете (предыдущего года). Кроме того, в ходе такого анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчётности за определённый период и построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста. Он позволяет выявить тенденции изменения отдельных показателей, входящих в состав отчётности.
Цель вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоге отчёта, выяснение структуры. Вертикальный анализ заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. В процессе такого анализа целесообразно использование не только данных бюджетной отчётности, но и актов проверок, входящих и исходящих писем по вопросам финансово-хозяйственной деятельности, плановой информации и данных внутренних отчётов. Ознакомление с ними позволяет получить дополнительный материал для всестороннего изучения специфики деятельности учреждения.
Приёмы проведения анализа бюджетной отчётности конкретного ГАБС, а также вид проверки определяются сотрудником контрольно-счетного органа.
3.3. Основные этапы внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС.
3.3.1. Проверка соответствия состава бюджетной отчетности ГАБС требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании.
Согласно пункту 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная отчетность включает в себя:
- отчет об исполнении бюджета;
- баланс исполнения бюджета;
- отчет о финансовых результатах деятельности;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительную записку.
В случае представления бюджетной отчетности не в полном объеме устанавливаются причины.
3.3.2. Проверка соответствия бюджетной отчетности ГАБС требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации в части составления сводной бюджетной отчетности ГАБС на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Проверка может быть проведена как по всем ГАБС и их подведомственным учреждениям, так и выборочно (по отдельным ГАБС и их подведомственным учреждениям).
3.3.3. Проверка соответствия бюджетной отчетности ГАБС требованиям Инструкции № 191н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, действовавшим в отчетном периоде, иным нормативным документам (в частности, следует учитывать положения писем Федерального казначейства от 31.12.2009 № 42-7.4-05/2.4-788 «Об особенностях составления и представления годовой отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета за 2009 год», Минфина РФ № 02-06-07/5900, Казначейства РФ № 42-7.4-04/2.1-1709 от 21.12.2011 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2011 год»).
3.3.3.1. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее – Отчет об исполнении бюджета ГАБС, отчет).
В соответствии с пунктом 55 Инструкции № 191н в графе 4 «Утвержденные бюджетные назначения» Отчета об исполнении бюджета ГАБС должны быть отражены:
- по разделу «Доходы бюджета» – утвержденные решением о бюджете плановые показатели на отчетный финансовый год, закрепленные за главным администратором доходов бюджета;
- по разделу «Расходы бюджета» – сумма утвержденных (доведенных) бюджетных ассигнований главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств на отчетный финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату;
- по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» – сумма утвержденных главному администратору (администратору) источников финансирования дефицита бюджета на отчетный финансовый год решением о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним поступлениям источников финансирования дефицита бюджета и (или) сумма бюджетных ассигнований по выплатам источников финансирования дефицита бюджета, утвержденных (доведенных) на отчетный финансовый год согласно утвержденной сводной бюджетной росписи (бюджетной росписи), с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
В графе 5 «Лимиты бюджетных обязательств» раздела «Расходы бюджета» отчета должны быть отражены суммы утвержденных (доведенных) ГАБС лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений текущего финансового года, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату (пункт 56 Инструкции №191н).
Также в соответствии с Инструкцией №191н по соответствующим разделам Отчета об исполнении бюджета ГАБС должны быть заполнены графы «Исполнено» и «Неисполненные назначения».
При проведении проверки заполнения графы «Неисполненные назначения» Отчета об исполнении бюджета ГАБС необходимо провести анализ объемов неисполненных в отчетном году назначений по ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств в разрезе разделов, целевых статей и кодов классификации операций сектора государственного управления, установить причины их неосвоения (например: поступление средств в конце отчетного года; заявительный характер предоставления средств; экономия средств в результате проведения конкурсных процедур; отсутствие необходимых нормативных документов, определяющих порядок использования бюджетных средств; несвоевременность представления исполнителями работ документов для окончательного расчета; длительность сроков заключения государственных контрактов; необходимость резервирования денежных средств для обеспечения выполнения возложенных функций).
Также в ходе проверки Отчета об исполнении бюджета ГАБС следует провести анализ соответствия показателей Отчета показателям, отраженным в Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164), являющихся составной частью Пояснительной записки.
3.3.3.2. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее – Баланс).
В соответствии с пунктом 13 Инструкции №191н показатели должны быть отражены в Балансе в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.
Согласно пункту 14 Инструкции №191н в графе «На начало года» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), соответствующие данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).
В случае выявления несоответствия данных вступительного баланса данным заключительного баланса необходимо установить объемы расхождений и причины, их обусловившие (например: реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация бюджетных учреждений; переоценка стоимости активов, проведенная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и т.д.).
Объемы выявленных расхождений должны соответствовать данным, указанным в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), являющихся составной частью Пояснительной записки.
В графе «На конец отчетного периода» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета (пункт 15 Инструкции №191н).
Показатели указанных разделов Баланса должны быть заполнены с соблюдением требований пунктов 16-19 Инструкции №191н.
Также в составе Баланса должна быть сформирована Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (пункт 20 Инструкции №191н).
В ходе проверки Баланса необходимо провести анализ объемов дебиторской и кредиторской задолженности, ее структуры и динамики.
Объемы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в Балансе, должны быть тождественны аналогичным показателям, указанным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), являющихся составной частью Пояснительной записки.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности в обязательном порядке следует установить причины возникновения задолженности (например, несвоевременное исполнение договорных обязательств, отсутствие первичных документов и т.д.).
Также необходимо проанализировать даты возникновения дебиторской и кредиторской задолженности (для определения объемов просроченной задолженности) и меры, принимаемые по ее снижению.
Кроме того, следует проанализировать изменение объема нереальной к взысканию дебиторской задолженности в отчетном году, определить обоснованность ее возникновения.
Также необходимо определить объем расходов (переплат), произведенных ГАБС в отчетном году в счет платежей следующего финансового года.
Кроме того, следует установить, принимались ли в отчетном году ГАБС обязательства сверх доведенных ему лимитов.
3.3.3.3. Отчет о финансовых результатах деятельности.
В соответствии с пунктом 93 Инструкции №191н показатели должны быть отражены в Отчете о финансовых результатах деятельности в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя.
Указанный отчет должен быть сформирован ГАБС с соблюдением требований пунктов 94-97 Инструкции №191н.
3.3.3.4. Отчет о движении денежных средств формируется только финансовым органом.
В этой связи особенности его формирования указаны в пункте 5.2.3.4 раздела 5 «Внешняя проверка годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования» настоящих Методических рекомендаций.
3.3.3.5. Пояснительная записка.
В соответствии с пунктом 152 Инструкции №191н Пояснительная записка составляется ГАБС в разрезе следующих разделов:
Раздел 1 «Организационная структура субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица №1);
- Сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 2 «Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств (Таблица №2);
- Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об исполнении текстовых статей решения о бюджете (Таблица №3);
- Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503163);
- Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);
- Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166);
- Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения бюджета ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
- Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171);
- Сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172);
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);
- Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176);
- Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели финансовой отчетности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об особенностях ведения бюджетного учета (Таблица №4);
- Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица №5);
- Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица №6);
- Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица №7);
- Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели деятельности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Порядок оформления таблиц и приложений Пояснительной записки установлен пунктами 153-174 Инструкции №191н.
При анализе раздела 1 «Организационная структура субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо проверить соответствие данных, отраженных в сведениях об основных направлениях деятельности и сведениях о количестве подведомственных учреждений, Положению о ГАБС.
При анализе раздела 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо обратить внимание на «Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета» (ф. 0503163).
В указанной форме должны быть отражены обобщенные за отчетный период данные:
- об изменениях бюджетной росписи ГАБС по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, по которым в отчетном периоде осуществлялись изменения;
- об объемах внесенных изменений и их причинах (со ссылкой на правовые основания их внесения).
На основе указанных данных должен быть проведен анализ внесенных изменений в бюджетную роспись ГАБС и сделан вывод об их обоснованности.
Также при анализе указанного раздела Пояснительной записки следует обратить внимание на «Сведения об исполнении бюджета» (ф. 0503164). Необходимо проверить заполнение данной формы по показателям, исполнение по которым составило менее 95% от утвержденных годовых назначений.
Показатели, отраженные в указанной форме, должны соответствовать аналогичным показателям, указанным в Отчете об исполнении бюджета ГАБС.
При анализе раздела 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо обратить внимание на «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169). Показатели, отраженные в ф. 0503169, должны соответствовать аналогичным показателям Баланса.
Также при анализе указанного раздела следует обратить внимание на «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173).
Сведения об изменении остатков валюты баланса должны содержать обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного года вступительного баланса ГАБС по сравнению с данными на конец предыдущего отчетного года заключительного баланса с указанием причин изменения.
При анализе раздела 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо обратить внимание на таблицу «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля».
Указанная таблица должна содержать данные:
- о проведенных в отчетном году мероприятиях внутреннего контроля и выявленных в ходе их проведения нарушениях;
- о мерах, принятых по устранению выявленных нарушений.
Также необходимо обратить внимание на таблицу 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий», в которой должна быть указана следующая информация:
- дата, по состоянию на которую проводилась проверка;
- наименование контрольного органа, осуществлявшего проверку ГАБС;
- тема проведенной проверки и кратко ее результаты со ссылкой на номер и дату акта проверки;
- меры, принятые контрольным органом и ГАБС по устранению выявленных в ходе проверки нарушений.
3.3.4. Проверка контрольных соотношений между показателями форм бюджетной отчетности, установленных письмами Федерального казначейства для главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета.
3.3.5. По итогам внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС должен быть сделан вывод об их достоверности или недостоверности.
Результаты внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС могут быть оформлены по каждому ГАБС в отдельности либо в целом по всем проверенным ГАБС в форме сводного заключения, акта, справки.
3.3.6. Оформление результатов внешней проверки годовой бюджетной отчетности ГАБС
На основе проверки бюджетной отчетности ГАБС готовятся заключения по результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС (по каждому ГАБС).
В заключении в обязательном порядке должно быть отражено:
- плановое и фактическое исполнение расходов ГАБС (в разрезе функциональной классификации расходов), в том числе за счет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- информация о наличии/отсутствии фактов неполноты бюджетной отчетности с указанием причин и последствий;
- информация о наличии/отсутствии фактов недостоверности показателей бюджетной отчетности; о наличии/отсутствии фактов, способных негативно повлиять на достоверность отчетности;
- информация о наличии/отсутствии фактов нарушения бюджетного законодательства с указанием причин и последствий;
- информация об исполнении долгосрочных муниципальных целевых программ (в разрезе финансового исполнения и достижения натуральных показателей);
- информация об эффективности и результативности использования бюджетных средств ГАБС.
Заключения по результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС подписываются сотрудниками соответствующего направления, осуществившими внешнюю проверку.
4. Подготовка к проведению внешней проверки годового отчета
Подготовка к проведению внешней проверки годового отчета включает в себя:
- сбор и изучение нормативной правовой базы, на основании которой осуществлялся бюджетный процесс в отчетном году;
- подготовка запросов и изучение полученной информации.
Для проведения внешней проверки может быть запрошена следующая информация:
- Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);
- Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);
- отчет об использовании ассигнований резервного фонда местной администрации за отчетный год;
- сведения об остатках средств на едином счете бюджета муниципального образования на начало и конец отчетного периода;
- сведения о мероприятиях, проведенных в отчетном году и направленных на увеличение объемов поступлений в доходную часть бюджета муниципального образования;
- сведения о муниципальном долге на начало и конец отчетного года, в том числе сведения об объемах предоставленных (выданных) гарантий муниципального образования на начало и конец отчетного кода в разрезе получателей гарантий с указанием основания представления гарантии, наименования получателя гарантии, даты предоставления и срока действия гарантии, объема гарантии, объема обязательств, исполненных принципалом, объема погашения из бюджета муниципального образования, фактического остатка обязательств муниципального образования по гарантии с учетом погашения;
- сведения об объеме предоставленных из бюджета муниципального образования бюджетных кредитов и их погашении по состоянию на начало и конец отчетного года в разрезе получателей с указанием основания представления бюджетного кредита, начисленных и уплаченных процентах за пользование бюджетным кредитом с приложением копий договоров о предоставлении бюджетных кредитов, о пролонгации выданных бюджетных кредитов;
- по акционерным обществам с долей муниципального образования в уставном капитале по состоянию на начало и конец отчетного года с указанием доли участия, результата финансово-хозяйственной деятельности обществ, доли чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов и объема начисленных и выплаченных дивидендов в местный бюджет;
- по муниципальным унитарным предприятиям с указанием результата их финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и объемов перечисленной в местный бюджет части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- по льготам по арендной плате за земельные участки и муниципальное имущество, предоставленным органами местного самоуправления, с указанием решений о предоставлении льгот, получателей, а также суммы выпадающих доходов местного бюджета;
- по наличию задолженности по арендной плате за земельные участки и иное имущество, с указанием суммы начисления, оплаты и недоимки, перечня основных должников;
- о мероприятиях, проведенных в отчетном году и направленных на увеличение объемов поступлений неналоговых доходов в местный бюджет;
- по начислению и поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет муниципального образования;
- по суммам недоимки (задолженности) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, зачисляемым в бюджет муниципального образования;
- иные сведения по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет муниципального образования (при необходимости).
5. Внешняя проверка годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования
5.1. Внешняя проверка годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования (далее – Отчет об исполнении бюджета) представляет собой комплекс контрольных мероприятий по проверке полноты и достоверности показателей Отчета и иной бюджетной отчетности муниципального образования, их соответствия требованиям нормативных правовых актов.
В части установления полноты бюджетной отчетности муниципального образования и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов необходимо провести анализ представленной к проверке бюджетной отчетности на предмет ее соответствия по составу, структуре и заполнению (содержанию) требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Инструкции № 191н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
5.2. Основные этапы внешней проверки показателей годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования и иной бюджетной отчетности муниципального образования, представленной одновременно с ним.
5.2.1. Проверка соответствия бюджетной отчетности муниципального образования по составу требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании.
Согласно пункту 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная отчетность должна включать в себя:
- отчет об исполнении бюджета;
- баланс исполнения бюджета;
- отчет о финансовых результатах деятельности;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительную записку.
В случае представления бюджетной отчетности не в полном объеме устанавливаются причины.
5.2.2. Проверка соответствия бюджетной отчетности муниципального образования требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации в части составления финансовым органом муниципального образования бюджетной отчетности муниципального образования на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих ГАБС (пункт 4 статьи 264.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
На основе данных ГАБС, в том числе данных главных администраторов (администраторов) доходов бюджета муниципального образования, должен быть сделан вывод о полноте и достоверности либо о неполноте и недостоверности отражения показателей в годовом отчете об исполнении бюджета муниципального образования.
Дополнительно полнота либо неполнота отражения в годовом отчете об исполнении бюджета показателей поступивших доходов и произведенных расходов бюджета муниципального образования может быть подтверждена сведениями федерального и республиканского казначейств (в частности, актом сверки).
5.2.3. Проверка соответствия бюджетной отчетности муниципального образования по структуре и заполнению (содержанию) требованиям Инструкции № 191н и Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
5.2.3.1. Отчет об исполнении бюджета.
Согласно пункту 134 Инструкции №191н в графе 3 «Код по бюджетной классификации» Отчета об исполнении бюджета должны быть отражены коды бюджетной классификации Российской Федерации соответственно по разделам отчета. Указанные коды бюджетной классификации Российской Федерации должны соответствовать наименованиям показателей, указанных в графе 1 отчета, и Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
Также в соответствии с пунктом 134 Инструкции №191н в графе 4 «Утвержденные бюджетные назначения» Отчета об исполнении бюджета должны быть отражены:
- по разделу «Доходы бюджета» и разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» - в сумме плановых показателей доходов бюджета и поступлений по источникам финансирования дефицита бюджета, утвержденных решением о бюджете;
- по разделу «Расходы бюджета» и разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» - в сумме бюджетных назначений по расходам бюджета и выплатам источников финансирования дефицита бюджета, утвержденных в соответствии со сводной бюджетной росписью, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
Кроме того, в соответствии с пунктами 135-136 Инструкции №191н по соответствующим разделам Отчета об исполнении бюджета должны быть заполнены графы «Исполнено» и «Неисполненные назначения».
Порядок формирования финансовым органом Отчета об исполнении бюджета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, установлен пунктом 137 Инструкции №191н.
При проведении проверки Отчета об исполнении бюджета необходимо обратить внимание на согласованность отдельных показателей, указанных в Отчете, с аналогичными показателями, отраженными в Балансе исполнения бюджета, Отчете о движении денежных средств.
Так, показатель строки 700 «Изменение остатков средств» Отчета об исполнении бюджета должен соответствовать разнице показателей, отраженных по бюджетной деятельности на начало и конец отчетного года по строке 191 «Средства единого счета бюджета» Баланса исполнения бюджета, а также показателю, отраженному по бюджетной деятельности по строке 380 «Изменение остатков средств» Отчета о движении денежных средств.
5.2.3.2. Баланс исполнения бюджета
Баланс исполнения бюджета формируется финансовым органом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (пункт 109 Инструкции №191н).
Баланс исполнения бюджета формируется на основании сводного Баланса, сформированного финансовым органом, и сводного годового Баланса по поступлениям и выбытиям бюджетных средств путем объединения показателей по строкам и графам отчетов, с одновременным исключением взаимосвязанных показателей (пункт 114 Инструкции №191н).
В соответствии с пунктом 110 Инструкции №191н показатели должны быть отражены в Балансе исполнения бюджета в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.
Согласно пункту 111 Инструкции №191н в графе «На начало года» Баланса исполнения бюджета должны быть отражены данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), соответствующие данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).
В случае выявления несоответствия данных вступительного баланса данным заключительного баланса необходимо установить объемы расхождений и причины, их обусловившие.
В графе «На конец отчетного периода» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета (пункт 112 Инструкции №191н).
В составе Баланса исполнения бюджета должна быть сформирована Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (пункт 115 Инструкции №191н)
5.2.3.3. Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности.
Финансовый орган, на основании данных консолидированных Отчетов о финансовых результатах деятельности, представленных ГАБС, составляет консолидированный Отчет путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей в части операций по безвозмездной и безвозвратной передаче (получению) между получателями бюджетных средств (администраторами источников финансирования дефицита бюджета), подведомственными разным главным распорядителям средств соответствующего бюджета (главным администраторам источников финансирования дефицита соответствующего бюджета), финансовых, нефинансовых активов и обязательств в порядке, установленным пунктом 194 Инструкции №191н.
5.2.3.4. Отчет о движении денежных средств.
Согласно пункту 146 Инструкции №191н Отчет о движении денежных средств должен быть составлен финансовым органом на 1 января года, следующего за отчетным, на основании данных о движении денежных средств на счетах бюджетов, на едином счете бюджета, открытом в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, и на основании данных, представленных ГАБС о движении денежных средств на счетах в рублях и иностранной валюте, открытых в кредитных организациях, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели в указанном отчете должны быть отражены по разделам «Поступления», «Выбытия», «Изменение остатков средств» в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности и итогового показателя (пункт 147 Инструкции №191н).
Показатели Отчета о движении денежных средств должны быть сформированы с учетом положений пунктов 148 -150 Инструкции № 191н.
5.2.3.5. Пояснительная записка.
Пояснительная записка к годовому отчету об исполнении бюджета муниципального образования составляется аналогично пояснительной записке к бюджетной отчетности ГАБС.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации пояснительная записка должна содержать анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
5.2.4. Проверка тождественности показателей Пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджета муниципального образования с Балансом исполнения бюджета, Отчетом об исполнении бюджета, Отчетом о движении денежных средств.
5.2.5. По итогам внешней проверки показателей годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования и иной бюджетной отчетности муниципального образования, представленной одновременно с ним, должен быть сделан вывод об их соответствии либо несоответствии аналогичным показателям сводной бюджетной отчетности ГАБС.
6. Анализ исполнения Решения о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год
Анализ исполнения Решения о бюджете муниципального образования за отчетный финансовый год, в том числе анализ исполнения показателей доходной и расходной частей бюджета муниципального образования, использования средств из источников финансирования дефицита бюджета муниципального образования, состояния муниципального долга на начало и конец отчетного года и др. вопросы, проводится в рамках внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета либо при подготовке заключения на проект Решения об исполнении бюджета муниципального образования за отчетный финансовый год.
Показатели проекта Решения об исполнении бюджета муниципального образования за отчетный финансовый год должны быть тождественны показателям, отраженным в годовом отчете об исполнении бюджета муниципального образования.
6.1. Анализ исполнения показателей доходной части бюджета муниципального образования
В рамках анализа фактически достигнутых показателей доходной части бюджета муниципального образования проводится оценка уровня исполнения доходов бюджета муниципального образования по сравнению с показателями, утвержденными в решении о бюджете (с учетом внесенных изменений и дополнений), с дальнейшей систематизацией полученных данных в формат таблиц и диаграмм. Определяются причины отклонений фактически достигнутых показателей от планируемых.
Также в ходе анализа исполнения показателей доходной части бюджета муниципального образования должна быть проанализирована динамика и структура недоимки (задолженности) по налоговым и неналоговым доходам, зачисляемым в бюджет муниципального образования.
При увеличении в отчетном году объемов недоимки (задолженности) определяются причины.
Кроме того, анализируются данные об объеме выпадающих доходов бюджета муниципального образования, в том числе в связи с предоставлением льгот по арендной плате за земельные участки и муниципальное имущество.
6.2 Анализ исполнения показателей расходной части бюджета муниципального образования
6.2.1. В рамках анализа фактически достигнутых показателей расходной части бюджета муниципального образования проводится:
- оценка уровня исполнения расходов бюджета по основным разделам и подразделам классификации расходов бюджета, статьям классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) по сравнению с показателями, утвержденными в решении о бюджете (с учетом внесенных изменений и дополнений), с дальнейшей систематизацией полученных данных в формат таблиц и диаграмм;
- оценка уровня исполнения расходов бюджета муниципального образования по ведомственной структуре расходов.
В ходе оценки уровня исполнения расходов бюджета муниципального образования определяются объем и причины неисполнения расходов, в том числе по целевым программам и мероприятиям. Выявляются факты исполнения расходов, не утвержденных решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год. Определяется законность (обоснованность) осуществления расходов, не предусмотренных решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год.
6.2.2. Проводится анализ структуры расходов бюджета муниципального образования, в том числе по разделам, по ГАБС.
6.2.3. Проводится анализ использования средств резервного фонда (в случае его утверждения решением о бюджете), в том числе по направлениям расходования средств (в разрезе ГАБС).
6.2.4. Определяется соблюдение при исполнении бюджета муниципального образования:
- требований статьи 232 Бюджетного кодекса Российской Федерации по использованию дополнительно полученных доходов;
- порядка исполнения бюджета по расходам, в том числе порядка изменения и перемещения бюджетных ассигнований и блокировки расходов бюджета муниципального образования, установленного в соответствии с нормативными правовыми актами, принятыми на местном уровне;
- целевого характера использования бюджетных средств.
6.2.5. Проводится анализ исполнения публичных нормативных обязательств, общий объем которых обязательно должен быть утвержден в текстовой части решения о бюджете на очередной финансовый год (статья 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
6.2.6. Дополнительно может быть проведен анализ соответствия направлений расходования средств бюджета муниципального образования в отчетном году Бюджетному посланию Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации.
6.3 Дефицит бюджета муниципального образования и источники его финансирования
В рамках анализа дефицита бюджета муниципального образования и источников его финансирования проводится проверка соответствия размера дефицита бюджета муниципального образования, сложившегося по итогам отчетного года, предельным значениям, установленным пунктом 3 статьи 92.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Предельный размер дефицита местного бюджета может быть превышен в случае утверждения в решении о бюджете в составе источников финансирования дефицита местного бюджета поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования, и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 09.04.2009 №58-ФЗ размер дефицита местного бюджета может превысить установленные пунктом 3 статьи 92.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации ограничения в случае утверждения решением о бюджете в составе источников финансирования дефицита бюджета местного бюджета разницы между полученными и погашенными муниципальным образованием бюджетными кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (срок действия нормы – до 1 января 2013 года).
Также в рамках анализа дефицита бюджета муниципального образования и источников его финансирования проводится проверка соответствия объемов полученных и погашенных в отчетном году муниципальным образованием бюджетных кредитов и кредитов кредитных организаций, указанных в источниках финансирования дефицита бюджета, сведениям о состоянии муниципального долга (выписке из муниципальной долговой книги).
6.4 Анализ состояния муниципального долга муниципального образования
Анализ состояния муниципального долга бюджета муниципального образования проводится на основе сведений о муниципальном долге.
В рамках анализа проводится проверка на предмет соответствия видов долговых обязательств муниципального образования нормам статьи 100 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также анализ изменения в отчетном году муниципального долга по объему и структуре.
Также проводится проверка соответствия фактически сложившегося объема муниципального долга на конец отчетного года предельному объему, установленному решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год в рамках ограничений, установленных пунктом 3 статьи 107 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Кроме того, проверяется наличие муниципальной долговой книги и ее соответствие требованиям статьи 121 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также своевременность внесения в нее сведений об осуществлении заимствований, погашении долговых обязательств и т.д.
Проверяется соблюдение в отчетном финансовом году порядка осуществления муниципальных заимствований.
Муниципальные заимствования должны осуществляться в соответствии с Программой муниципальных заимствований, содержащей перечень всех внутренних заимствований муниципального образования с указанием объема привлечения и объема средств, направляемых на погашение основной суммы долга, по каждому виду заимствований (должна быть утверждена в виде приложения к Решению о бюджете).
Предельный объем муниципальных заимствований не должен превышать сумму, направляемую на финансирование дефицита местного бюджета и (или) погашение долговых обязательств местного бюджета (статья 106 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Проверяется соблюдение требований бюджетного законодательства при предоставлении муниципальных гарантий.
Муниципальные гарантии должны быть предоставлены в отчетном году в пределах общей суммы предоставляемых гарантий, указанной в Решении о бюджете на отчетный финансовый год (в Программе муниципальных гарантий в валюте Российской Федерации), на основании решений местной администрации муниципального образования, а также договоров о предоставлении муниципальных гарантий при условии соблюдения требований, установленных статьей 115.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Проверяется соответствие договоров о предоставлении муниципальных гарантий требованиям статьи 115 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Проверяется осуществление финансовым органом муниципального образования учета выданных гарантий, исполнения обязательств принципала, обеспеченных гарантиями, а также учета осуществления гарантом платежей по выданным гарантиям.
Проверяется выполнение обязательств по возврату и обслуживанию долговых обязательств, соблюдение условий договоров (соглашений) о предоставлении кредитов. Устанавливаются причины невыполнения обязательств по своевременному погашению и обслуживанию кредитов.
Также проверяется соответствие объема расходов на обслуживание муниципального долга требованиям статьи 111 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
7. Соблюдение бюджетного законодательства при осуществлении бюджетного процесса в муниципальном образовании
В ходе проверки необходимо установить наличие в муниципальном образовании утвержденных основных документов, регламентирующих бюджетный процесс (Положение о бюджетном процессе, иной аналогичный документ и др.), их соответствие требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Также устанавливаются своевременность утверждения Решения о бюджете на отчетный финансовый год, своевременность принятия нормативных правовых актов, утверждаемых в целях реализации Решения о бюджете, внесения изменений в Решение о бюджете, срок представления годового Отчета об исполнении бюджета.
Сравниваются первоначально утвержденные назначения доходной и расходной части бюджета и уточненные плановые назначения, устанавливаются причины внесения изменений в параметры бюджета. Проводится сравнительный анализ исполнения бюджета в анализируемом периоде с соответствующими показателями предыдущего года.
Также следует провести анализ соответствия показателей сводной бюджетной росписи принятому решению о бюджете. В случае выявления фактов внесения изменений в сводную бюджетную роспись без внесения соответствующих изменений в решение о бюджете необходимо провести проверку законности (обоснованности) совершения указанных операций на предмет их соответствия требованиям пункта 3 статьи 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
8. Оформление результатов внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования
Результаты внешней проверки годового отчета оформляются в виде заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета.
В заключении на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования следует дать оценку:
- полноты и достоверности данных, представленных в годовом отчете, с учетом результатов внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС;
- соблюдения требований бюджетного законодательства при составлении годового отчета;
- полноты представленных одновременно с годовым отчетом документов и материалов, их соответствие требованиям законодательства;
- основных наиболее значимых итогов исполнения бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита;
- состояния муниципального долга (при наличии).
Кроме того, необходимо отразить в заключении выявленные расхождения показателей бюджетного учета и отчетности с указанием причин, их обусловивших.
Также в заключении целесообразно отразить наиболее существенные нарушения и недостатки, выявленные в ходе проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования и бюджетной отчетности ГАБС.
9. Переходные положения
Настоящие Методические рекомендации в ходе практического применения могут подлежать корректировке (при необходимости).
Статья 264.1. Основы бюджетного учета и бюджетной отчетности
1. Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
2. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.
План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
3. Бюджетная отчетность включает:
1) отчет об исполнении бюджета;
2) баланс исполнения бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительную записку.
4. Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.
Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.
Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.
Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
5. Главными распорядителями бюджетных средств (получателями бюджетных средств) могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.
Статья 264.2. Составление бюджетной отчетности
1. Главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета (далее - главные администраторы бюджетных средств) составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Главные администраторы средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета представляют сводную бюджетную отчетность соответственно в Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований в установленные ими сроки.
2. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляется соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.
3. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований является годовой. Отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным.
4. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований представляется соответствующими финансовыми органами в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию.
5. Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля.
Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.
Статья 264.3. Формирование отчетности об исполнении консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов
1. Финансовые органы городских и сельских поселений представляют бюджетную отчетность в финансовый орган муниципального района.
Финансовый орган муниципального района представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Финансовый орган городского округа либо внутригородской территории города федерального значения представляет бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
2. Органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами представляют бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
3. Финансовый орган субъекта Российской Федерации представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в Федеральное казначейство.
Органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации представляют бюджетную отчетность об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Федеральное казначейство.
4. Федеральное казначейство представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в Министерство финансов Российской Федерации.
Статья 264.4. Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета
1. Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.
2. Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации осуществляется органом государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, образованным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Кодекса.
Внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета осуществляется органом муниципального финансового контроля, сформированным на муниципальных выборах, или представительным органом муниципального образования в порядке, установленном муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования с соблюдением требований настоящего Кодекса.
По обращению представительного органа поселения внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета поселения может осуществляться контрольным органом муниципального района или органом государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, созданным соответственно представительным органом муниципального района или законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации.
3. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации представляет отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации для подготовки заключения на него не позднее 15 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации проводится в срок, не превышающий 1,5 месяца.
Местная администрация представляет отчет об исполнении местного бюджета для подготовки заключения на него не позднее 1 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета проводится в срок, не превышающий один месяц.
4. Орган государственного (муниципального) финансового контроля готовит заключение на отчет об исполнении бюджета с учетом данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств.
5. Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного (муниципального) финансового контроля в законодательный (представительный) орган с одновременным направлением соответственно в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, местную администрацию.
Статья 264.5. Представление, рассмотрение и утверждение годового отчета об исполнении бюджета законодательным (представительным) органом
1. Порядок представления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета устанавливается соответствующим законодательным (представительным) органом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
2. Одновременно с годовым отчетом об исполнении бюджета представляются проект закона (решения) об исполнении бюджета, иная бюджетная отчетность об исполнении соответствующего бюджета и бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, иные документы, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации.
3. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.
В случае отклонения законодательным (представительным) органом закона (решения) об исполнении бюджета он возвращается для устранения фактов недостоверного или неполного отражения данных и повторного представления в срок, не превышающий один месяц.
4. Годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации представляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 июня текущего года.
Годовой отчет об исполнении местного бюджета представляется в представительный орган муниципального образования не позднее 1 мая текущего года.
Статья 264.6. Закон (решение) об исполнении бюджета
Законом (решением) об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.
Отдельными приложениями к закону (решению) об исполнении бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели:
- доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов;
- доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета;
- расходов бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета;
- расходов бюджета по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов;
- источников финансирования дефицита бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
- источников финансирования дефицита бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.
Законом (решением) об исполнении бюджета также утверждаются иные показатели, установленные соответственно настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования для закона (решения) об исполнении бюджета.
4.2. Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) составляется в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
4.3. Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) составляется в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
4.4. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) составляется в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
4.5. Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) составляются в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
Информация об изменениях: Указанием ЦБР от 13 ноября 2010 г. N 2519-У пункт 4.6 настоящего Указания изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 сентября 2011 г.
4.6. Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Информация в пояснительной записке излагается в текстовой и (или) табличной форме.
4.6.1. Существенная информация о кредитной организации включает:
- информацию о наличии обособленных (в том числе на территории иностранного государства) и внутренних структурных подразделений кредитной организации;
- информацию о наличии банковской (консолидированной) группы, возглавляемой кредитной организацией, и о составе данной группы или информацию о банковской группе (банковском холдинге), участником которой (которого) является кредитная организация;
- информацию о направлениях деятельности (предлагаемых кредитной организацией банковских продуктах юридическим и физическим лицам), в том числе информацию о направлениях, для осуществления которых требуются лицензии Банка России;
- информацию об участии (неучастии) кредитной организации в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
- информацию об экономической среде, в которой осуществляется деятельность кредитной организации;
- информацию о рейтинге международного и (или) российского рейтингового агентства (если присвоен);
- информацию о перспективах развития кредитной организации;
- перечень операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на - изменение финансового результата, а также информацию об операциях, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах;
- краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
- информацию о составе совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, в том числе об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, имевших место в отчетном году, и сведения о владении членами совета директоров (наблюдательного совета) акциями (долями) кредитной организации в течение отчетного года;
- сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) кредитной организации, о составе коллегиального исполнительного органа кредитной организации, о владении единоличным исполнительным органом и членами коллегиального исполнительного органа кредитной организации акциями (долями) кредитной организации в течение отчетного года;
- иную существенную информацию, характеризующую деятельность кредитной организации.
4.6.2. Существенная информация о финансовом положении кредитной организации включает:
4.6.2.1. краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации, в том числе информацию:
- о страновой концентрации активов и обязательств кредитной организации в разрезе статей формы отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У. Информация приводится отдельно по Российской Федерации, по странам СНГ, по странам группы развитых стран, по другим странам, а также по отдельным странам, в которых концентрация активов и (или) обязательств кредитной организации составляет 5 процентов и выше от общей величины активов и (или) обязательств соответственно;
- о концентрации предоставленных кредитов заемщикам (юридическим и физическим лицам) - резидентам Российской Федерации. Информация раскрывается по видам деятельности заемщиков - юридических лиц, по кредитам субъектам малого и среднего бизнеса, в том числе индивидуальным предпринимателям, и по кредитам физическим лицам в разрезе жилищных, ипотечных ссуд, автокредитов и иных потребительских ссуд. Информация представляется на основе форм отчетности 0409302 "Сведения о размещенных и привлеченных средствах" и 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленных приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У;
4.6.2.2. описание кредитного риска, риска ликвидности, рыночного риска (в том числе валютного, процентного и фондового риска), правового, стратегического и операционного рисков, а также риска потери кредитной организацией деловой репутации. В целях раскрытия информации о кредитном риске, в том числе приводится:
информация об активах с просроченными сроками погашения (данная информация должна раскрываться по срокам до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней и свыше 180 дней), о величине сформированных резервов на возможные потери. Данная информация представляется на основе отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У, в отношении следующих видов активов: кредитов (займов) предоставленных; размещенных депозитов; учтенных векселей; денежных требований по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг); требований по сделкам по приобретению права требования; требований по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставка финансовых активов); требований по возврату денежных средств, предоставленных по операциям, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых ценных бумаг; требований лизингодателя к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга); ценных бумаг; прочих требований;
информация о результатах классификации по категориям качества в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2004 года N 5774, 20 апреля 2006 года N 7728, 27 декабря 2006 года N 8676, 10 декабря 2007 года N 10660, 23 января 2008 года N 10968, 22 мая 2008 года N 11730, 22 мая 2008 года N 11724, 30 июня 2008 года N 11903, 29 января 2009 года N 13219, 20 февраля 2009 года N 13414, 21 декабря 2009 года N 15772, 24 декабря 2009 года N 15811 ("Вестник Банка России" от 7 мая 2004 года N 28, от 4 мая 2006 года N 26, от 15 января 2007 года N 1, от 17 декабря 2007 года N 69, от 31 января 2008 года N 4, от 28 мая 2008 года N 25, от 4 июня 2008 года N 28, от 9 июля 2008 года N 36, от 4 февраля 2009 года N 7, от 4 марта 2009 года N 15, от 28 декабря 2009 года N 77) (далее - Положение Банка России N 254-П), и Положением Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 апреля 2006 года N 7741, 2 июля 2007 года N 9739, 6 декабря 2007 года N 10639, 10 сентября 2008 года N 12260, 5 августа 2009 года N 14477, 17 декабря 2009 года N 15670 ("Вестник Банка России" от 4 мая 2006 года N 26, от 11 июля 2007 года N 39, от 17 декабря 2007 года N 69, от 17 сентября 2008 года N 49, от 12 августа 2009 года N 47, от 28 декабря 2009 года N 77), активов, в том числе ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуды), требований по получению процентных доходов по ним, с выделением кредитов, предоставленных акционерам (участникам), кредитов, предоставленных на льготных условиях, в том числе акционерам (участникам); информация об объемах просроченной и реструктурированной задолженности, о размерах расчетного и фактически сформированного резервов. Данная информация представляется на основе отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У. Кроме того, приводятся сведения об удельном весе реструктурированных активов и ссуд в общем объеме активов и ссуд, о видах реструктуризации, перспективах погашения реструктурированных активов и ссуд. Определение реструктурированного актива утверждается кредитной организацией в учетной политике. Указанное определение осуществляется способом, аналогичным определению реструктурированных ссуд, установленному Положением Банка России N 254-П.
4.6.2.3. информацию об операциях (о сделках) со связанными с кредитной организацией сторонами. Информация, подлежащая раскрытию, должна раскрываться отдельно для каждой группы связанных сторон, перечисленных в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 года N 48н, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 26 мая 2008 года N 11749 ("Российская газета" от 4 июня 2008 года) (далее - ПБУ 11/2008). Раскрытия требуют сведения об операциях (о сделках), размер которых превышает пять процентов балансовой стоимости соответствующих статей активов или обязательств кредитной организации, отраженных в форме отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У.
Кредитная организация раскрывает сведения об операциях (о сделках) со связанными сторонами в части предоставления ссуд (с указанием размеров просроченной задолженности по ним); вложений в ценные бумаги (оцениваемые по справедливой стоимости, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи), с указанием размера резервов на возможные потери, сформированных под указанные активы; объемов средств на счетах клиентов; полученных и выданных субординированных кредитов; выпущенных долговых обязательств; безотзывных обязательств и выданных гарантий и поручительств.
Также раскрываются сведения о доходах и расходах от операций (от сделок) со связанными сторонами в части процентных доходов, в том числе от ссуд, предоставленных клиентам - некредитным организациям; вложений в ценные бумаги; процентных расходов, в том числе по привлеченным средствам клиентов - некредитных организаций и по выпущенным долговым обязательствам; чистых доходов от операций с иностранной валютой; доходов от участия в капитале юридических лиц; комиссионных доходов и расходов.
Кредитная организация также раскрывает дополнительную, необходимую для понимания влияния результатов операций (сделок) со связанными с ней сторонами на финансовую устойчивость данной кредитной организации, информацию об общей сумме операций (сделок), условиях их проведения, в том числе сведения об условиях, отличных от условий проведения операций (сделок) с другими контрагентами, а также сведения об обеспечении по данным операциям (сделкам). В случае если операции (сделки) со связанными с кредитной организацией сторонами признаются в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 1; N 25, ст. 2956; 1999, N 22, ст. 2672; 2001, N 33, ст. 3423; 2002, N 12, ст. 1093; N 45, ст. 4436; 2003, N 9, ст. 805; 2004, N 11, ст. 913; N 15, ст. 1343; N 49, ст. 4852; 2005, N 1, ст. 18; 2006, N 1, ст. 5, ст. 19; N 2, ст. 172; N 31, ст. 3437, ст. 3445, ст. 3454; N 52, ст. 5497; 2007, N 7, ст. 834; N 31, ст. 4016; N 49, ст. 6079; 2008, N 18, ст. 1941; 2009, N 1, ст. 23; N 19, ст. 2279; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 52, ст. 6428) и Федеральным законом от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 7, ст. 785; N 28, ст. 3261; 1999, N 1, ст. 2; 2002, N 12, ст. 1093; 2005, N 1, ст. 18; 2006, N 31, ст. 3437; N 52, ст. 5497; 2008, N 18, ст. 1941; N 52, ст. 6227; 2009, N 1, ст. 20; N 29, ст. 3642; N 31, ст. 3923; N 52, ст. 6428) сделками, в совершении которых имеется заинтересованность, то дополнительно к вышеперечисленной информации по таким сделкам раскрывается наименование органа управления кредитной организации, принявшего решение об их одобрении; 4.6.2.4. сведения о внебалансовых обязательствах кредитной организации, о срочных сделках (поставочных и беспоставочных) и о фактически сформированных по ним резервах на возможные потери, раскрываемые на основе данных формы отчетности 0409155 "Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У, а также информацию о судебных разбирательствах кредитной организации и о резервах на возможные потери, созданных по результатам носящих существенный характер судебных разбирательств; 4.6.2.5. информацию о выплатах (вознаграждениях) основному управленческому персоналу. Понятия "основной управленческий персонал" и "виды выплат" определяются в соответствии с ПБУ 11/2008. В составе информации о выплатах раскрываются сведения об общей величине вознаграждений, выплаченных основному управленческому персоналу, и по каждому из следующих видов выплат:
краткосрочные вознаграждения (раскрываются суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты: оплата труда за отчетный период, включая премии и компенсации, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения (раскрываются суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в том числе выплаты пенсий и другие социальные гарантии, вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, долей участия в уставном капитале и выплаты на их основе, а также иные долгосрочные вознаграждения).
Кроме того, в составе раскрываемой информации приводятся сведения о списочной численности персонала, в том числе о численности основного управленческого персонала, а также краткая информация о порядке и условиях выплаты вознаграждений основному управленческому персоналу и об изменениях в этом порядке, произошедших в отчетном году по сравнению с предшествующим годом.
4.6.2.6. информация о планируемых по итогам отчетного года выплатах дивидендов по акциям (распределении чистой прибыли) кредитной организации и сведения о выплате объявленных (начисленных) дивидендов (распределении чистой прибыли) за предыдущие годы;
4.6.2.7. сведения о прекращенной деятельности;
4.6.2.8. информация (если это применимо) о разводненной прибыли (об убытке) на акцию (раскрывается кредитной организацией, созданной в виде акционерного общества). При определении величины разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитная организация может руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 года N 29н ("Финансовая газета", 2000, N 17).
4.6.3. Сопоставимость данных за отчетный год и предшествующие ему годы обеспечивается тем, что в пояснительной записке приводятся показатели за отчетный год и аналогичные показатели за предшествующий год (предшествующие годы).
4.6.4. Существенная информация о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности включает:
4.6.4.1. принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
4.6.4.2. перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
4.6.4.3. краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
4.6.4.4. сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
4.6.4.5. сведения о корректирующих событиях после отчетной даты;
4.6.4.6. описание характера некорректирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации и на оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то кредитная организация должна на это указать. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены следующие:
- принятие решения о реорганизации кредитной организации или начало реализации принятого решения;
- приобретение или выбытие дочерней (зависимой) организации;
- принятие решения об эмиссии акций (увеличении размеров паев) и иных ценных бумаг;
- существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;
- крупная сделка, связанная с приобретением и (или) выбытием основных средств и финансовых активов;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату; прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- принятие решения о выплате дивидендов (распределении чистой прибыли);
- существенные сделки с собственными обыкновенными акциями;
- изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вступающие в силу после отчетной даты;
- принятие существенных договорных или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий;
- начало судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации;
- непрогнозируемое изменение официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;
- действия органов государственной власти;
4.6.4.7. сведения о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности кредитной организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете;
4.6.4.8. информация кредитной организации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год, в том числе информация о прекращении ею применения основополагающего допущения (принципа) "непрерывность деятельности".
4.7. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма); отчет о движении денежных средств (публикуемая форма); отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма); сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма), пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной организации и утверждаются годовым собранием акционеров (участников).
Закон N 402-ФЗ и НК РФ не устанавливают обязанности по представлению в налоговые органы какой-либо промежуточной бухгалтерской отчетности.
С 1 января 2013 года организации обязаны будут представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 1 января 2013 года, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.
В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ его действие распространяется на следующих лиц (экономических субъектов):
• коммерческие и некоммерческие организации (в частности ООО, которые относятся к коммерческим организациям (п.п. 1, 3 ст. 66 ГК РФ));
• государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
• Центральный банк РФ;
• индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
• находящихся на территории РФ филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
При этом Закон N 402-ФЗ не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности (ч. 5 ст. 2 Закона N 402-ФЗ):
- для внутренних целей;
- представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
- для иных целей, если законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение Закона N 402-ФЗ.
В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:
• индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
• находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Закон N 402-ФЗ не освобождает от ведения бухгалтерского учета организации, перешедшие на УСН, что ранее предусматривалось п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). На организации, применяющие УСН, Законом 129-ФЗ возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, с 1 января 2013 года организация, применяющая УСН, обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Частью 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет подразумевает формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация составляет годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный год (с 1 января по 31 декабря включительно), если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
При этом не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется организацией в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ч.ч. 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).
Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, что также предусматривает предоставление в налоговый орган только годовой бухгалтерской отчетности в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за отчетный период менее отчетного года в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч.ч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности содержит п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
В соответствии с данным пунктом промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.
В соответствии с ч. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. То есть, как и ранее, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного (календарного) года. Пункт 52 ПБУ 4/99 определяет, что представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации. Для ООО такая обязанность может быть обусловлена, например, уставом общества, предусматривающим право участников ООО получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими документами, либо в целях принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками.
Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) ООО.
Закон N 402-ФЗ и НК РФ в редакции, в которой они вступили в силу с 1 января 2013 года, не устанавливают для организации обязанности по представлению в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности.
Из всего следует, что с 1 января 2013 года организации, включая перешедших на УСН, должны будут представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
П.п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" для организаций - субъектов малого предпринимательства предусмотрено формирование бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.
Утвержденная форма бухгалтерского баланса субъектов малого предпринимательства уже предусматривает отражение в нем информации конкретно на 31 декабря отчетного года.
1. Чтобы не было ошибок при заполнении отчета, познакомьтесь со всеми необходимыми документами. Тщательно их изучите.
2. Готовьте к подаче и подавайте годовой отчет не позднее 1 марта следующего за отчетным года. Документы, которые надо заполнять возьмите либо на официальном сайте Пенсионного фонда? либо подойдите в правовые социальные службы.
3. Для индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, а также частных лиц формы документов, заполняемых в качестве отчета, различные. Проконсультируйтесь там, где будете брать бланки относительно того, какие особенности заполнения именно вашего варианта бланка.
4. Документацию к сдаче можете готовить в таком варианте, который вам удобен, если службы, действующие в вашем регионе, готовы его принимать. То есть это может быть пакет с бумажной документацией, а может быть представлена и электронная информация.
5. Когда будете заполнять сумму, обратите внимание на существование двух форм. Одна заполняется исключительно "в рублях", а вторая "в рублях и копейках". Этот момент является очень важным, поэтому не упустите его из виду.
6. Обратите внимание на заполнение специальной таблицы, отражающей переплаты и задолженности. Обе позиции отмечаются в годовом отчете со знаком "минус". Но для переплат, как правило, указывают другие годы. Так, например, переплата за прошлый год отражается в таблице "Задолженность на начало расчетного периода".
7. В любых подобных документах, так же как и в годовом отчете в Пенсионный фонд, нет мелочей. Каждый пункт является важным, от каждого из них зависит тот факт, будет принят ваш отчет или нет, будут у вас в дальнейшем проблемы или до следующего отчетного периода можно будет не беспокоиться. Если вы занимаетесь заполнением подобного документа самостоятельно впервые, лучше все-таки подстраховаться помощью лица, знакомого с процедурой заполнения столь важной и масштабной документации.
В конце проверки аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности, либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Чтобы было понятнее, можно использовать словосочетание "безоговорочно положительное мнение", которое использовалось ранее и аналогично «немодифицированному мнению».
Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:
- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;
- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.
Существенные искажения могут быть связаны:
- с учетной политикой, принятой компанией;
- с тем, каким образом реализована принятая учетная политика;
- с правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности.
В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться «Мнение с оговоркой», «Отрицательное мнение», «Отказ от выражения мнения».
Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения. Также в заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание, например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании.
Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.
Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки, и в заключении о них не будет сказано ни слова.
Обратите внимание: налоговая инспекция обязана принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (модифицированное или немодифицированное).
Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. Заключение подписывает руководитель проверяющие организации или лицо им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской компании, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение.
Если проверку проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы. К аудиторскому заключению прилагают вашу отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.
Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один для фирмы, другой - для аудитора.
За что отвечают проверяющие
По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы. И отвечают только за то, что проверят вашу отчетность, составят заключение и выполнят прочие договорные условия.
Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после визита ревизоров вас посетят налоговые инспекторы и начислят штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.
Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если компания понесла потери по вине аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором. Для этих целей саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационные фонды.
Организационно-правовая форма компании влияет на порядок утверждения годового отчета. Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ эти процедуры различны. Рассмотрим каждый из вариантов.
Для учредителей
ООО утверждают годовую отчетность на общем собрании участников или учредителей. Фирмы обязаны проводить его как минимум один раз в год. Конкретные сроки должны быть указаны в уставе организации.
Обратите внимание: собрание нельзя проводить раньше двух и позже четырех месяцев после окончания года. Так сказано в статье 34 Закона № 14-ФЗ.
О грядущем собрании фирма должна уведомить каждого учредителя заказным письмом. По итогам собрания следует составить два документа – протокол и решение. Их формы официально не утверждены. Протокол должен содержать сведения о дате, времени и месте проведения собрания. В нем также нужно указать фамилию, имя, отчество председателя и секретаря, перечислить учредителей и размеры их долей в уставном капитале и повестку дня. Наконец, важно не забыть отразить в документе результаты собрания.
На основе протокола оформляют решение об утверждении годовой бухгалтерской отчетности ООО. Дата составления этого документа и будет датой утверждения отчета на титульном листе бухгалтерского баланса.
Для акционеров
Чтобы утвердить годовой отчет, АО должно провести общее собрание акционеров. Для подготовки к этому мероприятию у акционеров есть больше времени, чем у участников общества с ограниченной ответственностью. В пункте 1 статьи 47 Закона № 208-ФЗ сказано, что собрание необходимо провести не раньше чем через два и не позже чем через шесть месяцев по окончании года. Конкретный срок также должен быть прописан в уставе организации.
О том, что фирма проводит собрание, необходимо не позднее чем за 20 дней до его начала уведомить каждого акционера заказным письмом. В письме обязательно нужно указать полное название, юридический и фактический адрес фирмы, дату и место проведения собрания, повестку дня, порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами (например, аудиторским заключением).
Акционерным обществам гораздо сложнее утвердить отчеты, чем их коллегам с «ограниченной ответственностью». Для начала достоверность отчетных данных организации должна подтвердить ревизионная комиссия. Затем не позже чем за 30 дней до проведения годового собрания акционеров отчетность надо утвердить на совете директоров АО. Если такой управляющей структуры в организации нет, баланс должен предварительно утвердить ее руководитель.
Утверждение отчета акционерного общества (как и ООО) оформляют протоколом и решением на его основе. Кроме обязательных реквизитов, перечисленных в протоколе для ООО, в аналогичной бумаге акционерного общества должно быть указано как общее количество голосов акционеров, так и количество участвующих в собрании. Дату, указанную в решении, проставляют на титульном листе баланса.
Когда эмитент принимает решение о налаживании эффективного информационного контакта с этими категориями лиц, задача подготовки годового отчета усложняется необходимостью учитывать ожидания всех этих пользователей информации. Самые продвинутые российские компании уже проводят встречи с заинтересованными сторонами в рамках подготовки интегрированного годового отчета, в том числе общественные слушания, включают всю информацию об этих диалогах в отчет и публикуют заключение по итогам общественного заверения годового отчета (в основном, это компании ГК «Росатом»). Польза такого диалога заключается не только в улучшении отчетности, но и в повышении информированности заинтересованных лиц о деятельности компании, что прямо должно способствовать ее устойчивому развитию.
Стоит отметить, что запросы пользователей отчета существенным образом отличаются от требований законодательства, и это приводит не только к недостатку одной информации, но и избытку других сведений. Вряд ли кому-то из потенциальных инвесторов интересна информация об использованных энергоресурсах, однако такая информация с недавних пор в годовые отчеты обязательно включается. Сомнительна и польза от бухгалтерской отчетности по РСБУ, если положение эмитента существенным образом связано с его зависимыми обществами и для анализа результатов деятельности требуется консо-лидированная отчетность по МСФО.
Учет мнений и ожиданий пользователей годового отчета, с нашей точки зрения, является условием для налаживания диалога между его читателями и компанией. Диалог этот подразумевается не как непосредственная беседа, а как некое взаимодействие на страницах годового отчета, чтобы читатель почувствовал заботу о его интересах, уважение и внимание к нему со стороны компании. А для этого необходимы более простое и ясное изложение текста без злоупотребления сокращениями и специфическими терминами, прямая речь руководителей компании, наглядная и удобная для восприятия подача информации и другие атрибуты хорошего годового отчета.
Для улучшения качества этого диалога и его эффективности, мы предлагаем компаниям придерживаться следующих 5 основных принципов раскрытия информации:
1. Обоснованность раскрываемых результатов деятельности, предполагающая описание факторов и действий, обусловивших достижение данных результатов.
2. Сбалансированность в описании реализуемых мероприятий по выполнению установленных целей, с одной стороны, и достигнутых результатов, с другой стороны.
3. Наглядность раскрываемой информации, означающая широкое использование в годовом отчете графических способов представления информации (графиков, диаграмм, таблиц, схем) при описании деятельности компании и достигнутых ею результатов.
4. Разумное упрощение и сокращение раскрываемой информации с целью формирования понятных для всех заинтересованных сторон, в том числе не являющихся отраслевыми специалистами, образа компании, логики функционирования ее бизнеса и формирования результатов деятельности.
5. Единые для всех разделов годового отчета язык и стиль изложения информации.
Далее в статье мы расскажем о том, как, руководствуясь названными принципами, не упустить ключевые атрибуты, присущие качественному и профессионально подготовленному годовому отчету, и сделать наиболее полным раскрытие информации в нем. Для иллюстрации наших доводов мы будем приводить примеры российских компаний, чьи годовые отчеты по итогам 2011 года были отмечены разнообразными наградами на прошедших во второй половине 2012 года федеральных и региональных конкурсах лучших годовых отчетов.
Тема отчета
Если компания выбирает для своего годового отчета какую-либо тему/идею, то ей следуют постоянно по ходу текста отчета обращаться к ней. Выбранная тема не должна оставаться заявленной только на обложке отчета и в заголовках его разделов. Наоборот, чтобы донести до читателя столь важные с точки зрения компании и ее руководства идеи, они должны пронизывать весь текст годового отчета, начиная с обращения руководителя и заканчивая финансовыми показателями, значения которых также могут подчеркивать смысл выбранной темы.
Наиболее удачными примерами из российской практики в данном контексте могут служить годовые отчеты ОАО «Уралкалий» и ОАО «НЛМК». В последнем даже гра-фическое оформление отчета работает на задачу раскрытия темы вертикальной интеграции. Так, например, описание каждого из регионов деятельности акционерного общества сопровождается рисунком, на котором схематично отображены все бизнес-единицы компании и взаимосвязи между ними.
Для эффективной организации процесса создания качественного Раздела нам необходимо:
1. Определить срок подготовки Раздела и лицо, ответственное за его подготовку.
2. Определить структуру и содержание Раздела.
3. Обсудить и выделить основные корпоративные события в отчетном году, описать их в Разделе.
4. Подготовить черновую версию Раздела для комментариев Председателя и членов Совета директоров.
5. Предоставить финальную версию проекта Раздела для предварительного утверждения на очном заседании Совета директоров.
Крайне важно, чтобы при составлении Раздела сотрудники, ответственные за его подготовку, учитывали:
• мнение инвесторов и их ожидания от информативности Раздела, требования российских и зарубежных регуляторов, рекомендации передовых практик раскрытия информации;
• мнение членов Совета директоров о развитии корпоративного управления в компании и направлениях его дальнейшего совершенствования;
• рекомендации, выработанные по результатам оценки эффективности деятельности Совета директоров в отчетном году;
• мнение корпоративного брокера, консультантов, внешних юристов и внутренних подразделений компании (управления по связям с инвесторами, управления коммуникаций) по вопросам освещения информации о корпоративном управлении в Разделе.
Ключевые показатели
Набор ключевых показателей — отправная точка знакомства читателей отчета с результатами деятельности компании. Поэтому логичным будет представление этих показателей в начале годового отчета, как это сделано, например, у ОАО «МРСК Центра и Приволжья»: сразу за кратким, на одну страницу описанием профиля компании, на 6-7 страницах приводятся ключевые финансовые и производственные показатели.
Чтобы знакомство с компанией по ключевым показателям оставило у читателей завершенное впечатление, следует приводить динамику изменения этих показателей за последние 3-5 лет, а для ее наглядности — использовать таблицы, графики и диаграммы. ОАО «Транс-Контейнер», например, под заголовком «Год высоких достижений» в начале годового отчета приводит таблицы с данными по ключевым показателям деятельности за 2007—2011 гг. и графики с диаграммами по некоторым из этих показателей за 2008—2011 гг. Кстати, если результаты за последний год были не очень высоки, то все равно не стоит пытаться это скрыть, например, не указывая относительные значения сопоставления показателей отчетного года с предыдущим.
К ключевым показателям следует относить не только финансовые индикаторы, такие как выручка, EBITDA, чистая прибыль, рентабельность и прочие. В отчете ОАО «ТНК-BP Холдинг», например, в составе ключевых показателей, наряду с финансовыми и производственными данными, раскрываются показатели безопасности деятельности, столь важные для оценки эффективности и устойчивости бизнеса в нефтяной отрасли. Причем все эти показатели представлены в динамике за последние пять лет, как в виде таблицы, так и в виде диаграмм.
Ключевые показатели эффективности (КПЭ)
Последнее время все чаще в годовых отчетах стала появляться информация о системе КПЭ, по которым можно оценивать успешность реализации компанией своей стратегии. Что справедливо в отношении раскрытия любых показателей, характеризующих результативность деятельности, то следует применять и в случае КПЭ: показывать ди-намику их изменения за последние 3-5 лет и делать это в удобной и наглядной форме — в виде графиков и диаграмм.
Поскольку КПЭ, как правило, — это показатели эффективности выполнения стратегических целей компании, то следует рассказывать о взаимосвязи между этими показателями и корпоративной стратегией развития. «Уралкалий», начав с итогов 2011 года, измеряет установленные в компании КПЭ, отражает и комментирует результаты этих измерений на страницах своего годового отчета. Причем по каждому КПЭ в отчете «Уралкалия» приводится описание значимости показателя для стратегии, формула расчета и сведения о его выполнении в отчетном году.
В силу своей значимости для оценки успешности компании КПЭ должны раскрываться не только в посвященном им специальном разделе, но и упоминаться по ходу всего текста годового отчета. При этом мы рекомендуем акцентировать внимание читателей отчета на этих показателях, как это делает, например ОАО «НЛМК»: на странице с диаграммами по основным показателям деятельности напротив тех из них, которые относятся к числу ключевых показателей эффективности, ставится соответствующий маркер — «КПЭ».
Обращение руководства
Обязательный раздел годового отчета — это обращение руководства компании. Для построения его текста мы предлагаем выделить несколько, например, пять ключевых фактов/ событий отчетного года, о которых расскажет руководитель. Например, Председатель Совета директоров ОАО «Уралкалий» в своем обращении акцентирует внимание читателей на лидерстве компании в отрасли, достигнутых финансовых показателях, стратегии органического роста, устойчивом развитии.
В тексте обращения обязательно должна прослеживаться ключевая тема, выбранная для всего отчета. В том же «Уралкалии», например, обращение генерального директора построено вокруг темы создания лидера на рынке калия, положенной в основу годового отчета: руководитель рассказывает о бизнес-модели и стратегии, которые должны в перспективе обеспечить лидерство компании. Хорошо, если обращение будет связано с текстом всего отчета через отсылки к тем или иным разделам/страницам в нем (например, как у «НЛМК») или при помощи гиперссылок, если речь идет об интерактивной версии годового отчета.
От руководителя компании в обращении ожидают не столько перечисления цифр, сколько его видения перспектив развития компании и обоснования выбранной стратегии. Вместе с тем, не стоит уходить от злободневных вопросов — компания должна быть открытой и честно рассказывать не только о положительных, но и о негативных событиях. В конце концов, пользователей отчета интересует не сам факт проблемы, а то, как компания будет ее решать — руководитель должен демонстрировать умение управлять рисками. Примерами могут служить отчеты ОАО «ММК» и ОАО «НЛМК», где в обращениях руководителей ясно обоснованы принимаемые в условиях рыночной нестабильности управленческие решения.
Для того, чтобы оживить раздел обращения руководства, мы рекомендуем использовать необычные форматы подачи информации — например, интервью с руководителем, как это сделано в отчете ОАО «Акрон» (генеральный директор дает ответы на восемь вопросов, покрывающих основные сферы деятельности компании), или видеообращение на страницах интерактивного годового отчета. Одной из важных задач этого раздела является представление имиджа руководителя, поэтому обратите внимание на качество исполнения фотографии — скучный деловой портрет, хмурое выражение лица или неудачный ракурс могут испортить впечатление читателей.
5 шагов к успешной подготовке интегрированного отчета:
1. Концепция отчета. Точно просчитанная, аргументированная и ясно составленная концепция отчета — практически половина успеха. В концепции (минимально) должны быть представлены: задачи отчета, структура, показатели результативности и логистика подготовки.
2. «Методические узлы» отчета. Это те элементы/темы, которые связывают все содержание: помимо того, что им посвящены отдельные разделы, все остальные разделы отчета раскрываются именно через эти тематические рамки. Мы при подготовке интегрированных отчетов в качестве таких «узлов» используем «Бизнес-модель» и «Стратегию».
3. Вовлечение стейкхолдеров в процесс подготовки отчета. Для выполнения своей основной — отчетной — функции отчет должен готовиться адресно. Компании нужно определить перечень целевых групп пользователей отчета (по сути, это основные заинтересованные стороны) и включить их в процесс подготовки — через диалоги в ходе подготовки отчета и процедуры общественного заверения. Росатом в процессе подготовки отчета со своими стейкхолдерами встречается четыре раза: в начале отчетной кампании мы обсуждаем концепцию отчета, дважды обсуждаем, как раскрываются в отчете приоритетные темы (или отдельные аспекты этих тем), а ближе к концу кампании обсуждаем проект отчета — почти готовый документ.
4. Реализация принципа «Связанность». Для реализации этого принципа важно сбалансированно показывать как достижения организации, так и имеющиеся проблемы и сложности, в том числе и то, как организация решает или планирует решать эти проблемы. Следует также раскрывать историю компании, то есть показывать динамику ее развития и в прошлом (за 3—5 предыдущих лет), и в будущем: в кратко-, средне – и долгосрочной перспективе.
5. Управление результативностью. Для любого стейкхолдера важно видеть не только конкретные результаты деятельности, но и то, за счет чего эти результаты достигнуты.
Это позволяет им (в том числе инвесторам) сделать определенные выводы об устойчивости бизнеса. Поэтому качественный отчет обязательно должен содержать информацию о существующей системе управления, об изменениях, произошедших за отчетный период, и о планах по ее совершенствованию.
Бизнес-модель
Как устроен бизнес компании? Как она зарабатывает деньги? Каким образом создается и поддерживается в долгосрочной перспективе стоимость компании? Ответы на эти и подобные вопросы, интересующие, в первую очередь, потенциальных инвесторов, может дать представление в годовом отчете бизнес-модели компании. Например, ГК «Росатом» описывает в своем отчете цепочки создания стоимости по всем выпускаемым продуктам на всех рынках, на которых действует компания. Помимо бизнес-модели ГК «Росатом» в целом, в этом годовом отчете также раскрыто устройство бизнеса каждого из дивизионов корпорации: горнорудного, топливного, машиностроительного и электро-энергетического.
Более прозрачной и понятной делает бизнес-модель выделение сегментов, в которых ведет свой бизнес компания, а также регионов ее присутствия в мире/стране. Например, «НЛМК», придерживаясь общей темы своего годового отчета — «Сила объединения», подробно описывает каждый из сегментов своего вертикально-интегрированного бизнеса: добыча, переработка сырья, производство проката.
Бизнес-модель, как правило, объединяет в себе все значимые факторы, воздействующие на компанию, ресурсы и взаимоотношения, которые используются компанией и на кото-рые она оказывает влияние. Например, схема бизнес-модели ОАО «Концерн Росэнергоа-том» связывает между собой такие блоки, как «ресурсы», «процессы», «контрагенты», «результаты» и прочие, которые вместе отражают процесс создания компанией стоимости.
Чтобы яснее обозначить в отчете свою бизнес-модель, компаниям следует использовать схемы для наглядности и быть краткими и лаконичными в описании. Например, «ТрансКонтейнер» демонстрирует свою интегрированную бизнес-модель в виде схемы, наглядно показывающей, какие компания выполняет работы на каждом из этапов транспортной логистической цепочки, какими при этом она владеет активами и в каком количестве.
5 шагов успеха в подготовке годового отчета:
1. У нас сформирована рабочая группа по подготовке годового отчета. Это люди, понимающие цели и аудиторию годового отчета.
2. Мы четко определяем сроки отдельных этапов работ — подготовки текста, разработки дизайна, организации перевода на английский язык, работы корректора и т. д., поэтому мы начинаем разработку годового отчета заранее, не менее чем за полгода до годового собрания акционеров.
3. Перед подготовкой текста мы разрабатываем структуру годового отчета в соответствии с актуальными российскими и зарубежными тенденциями и практиками. При этом мы расставляем акценты на отдельных разделах, которые считаем ключевыми, в зависимости от экономической ситуации, результатов компании за год, планов компании на будущее, ожиданий инвесторов и лучших практик корпоративного управления.
4. Мы предоставляем заинтересованным лицам информацию, дополнительную к требованиям законодательства, и стремимся ее излагать в форме, доступной для любого заинтересованного лица.
5. У нашего годового отчета всегда есть основная идея, мы придаем важное значение оформлению годового отчета интересными дизайнерскими решениями, которые могут ее подчеркнуть. Кроме того, удачные дизайнерские решения позволяют лучше структурировать и легче воспринимать информацию, а также расставить необходимые акценты в тексте.
Стратегия
Информация о стратегии необходима инвесторам для оценки перспектив развития компании и принятия соответствующего инвестиционного решения, поэтому данный раздел столь важен для годового отчета, и им не стоит пренебрегать.
Для контроля и оценки выполнения стратегии необходимо обозначить в отчете стратегические ориентиры — количественно выраженные цели компании. Такие ориентиры в годовом отчете устанавливает для себя ГК «Росатом»: компания называет конкретные цифры по 8 целевым показателям, которые она намерена достичь в рамках стратегии до 2030 года. Подобная информация раскрывается и в годовом отчете ОАО «СПбАЭП», в котором компания устанавливает целевые значения 7 стратегических показателей в 2015 году.
Чтобы читатель отчета мог понять, какие конкретные действия предпринимаются руководством для реализации выбранной стратегии, перечисление стратегических целей и приоритетных направлений деятельности следует дополнять описанием плана мероприятий по выполнению стратегии. Так, например, ОАО «МРСК Центра и Приволжья» каждую обозначенную в отчете среднесрочную цель сопровождает кратким описанием механизмов по ее реализации, а ГК «Росатом» расписывает по годам, каким будет план выполнения стратегических инициатив в течение ближайших трех лет.
Что касается раскрытия информация о ходе выполнения в отчетном году заявленной ранее стратегии, то следующих такой практике компаний становится все больше и больше. В качестве удачных примеров можно обратиться к годовым отчетам ОАО «ЕвроХим», ОАО «НЛМК», ОАО «Кубаньэнерго», ОАО «НИАЭП».
Риски и риск-менеджмент
В требованиях российского законодательства сказано, что компания должна включать в годовой отчет описание ключевых рисков. Однако, на наш взгляд, этого недостаточно для убеждения потенциальных инвесторов и других заинтересованных сторон в том, что компания действительно готова к возможной реализации тех или иных рисков и что она окажется устойчивой под их влиянием. Залог успеха компании — наличие не формальной, а реальной системы управления рисками. Поэтому в годовом отчете, помимо описания ключевых рисков, следует рассказать о том, регламентировано ли в компании управление рисками, какие подходы используются к оценке и минимизации рисков, как выстроена система управления рисками. Примером такого раскрытия информации об управлении рисками может служить годовой отчет ОАО «СПбАЭП».
Отчет ОАО «ЕвроХим» демонстрирует хороший пример всестороннего анализа рисков, с которыми сталкивается компания: приводится классификация рисков, выделяются стратегические риски и указываются меры стратегического реагирования на них, выполняется оценка вероятности и воздействия рисков.
Соответствующий раздел в годовом отчете ОАО «Северсталь» обращает на себя внима-ние тем, что в нем представлено распределение ответственности между органами управ-ления и подразделениями компании в рамках корпоративной системы управления рисками.
Корпоративное управление
Раздел о корпоративном управлении должен, на наш взгляд, демонстрировать профессионализм и компетентность руководства компании, которые бы оправдывали доверие и ожидания акционеров и других стейкхолдеров.
Раздел о корпоративном управлении целесообразно начинать с описания системы корпоративного управления, включая ключевые принципы корпоративного управления и систему внутренних документов, как, например, в годовом отчете ОАО «Роснефть». Далее следует информация об органах управления компании: вначале его компетенции, затем сведения о лицах, входящих в органы управления и контроля, и об изменениях в их составах в течение года. Важно не забыть включить в этот информационный блок отчет о работе органов управления, в котором было бы указано, в том числе, об участии каждого из членов органов управления в их деятельности. Пример подобного подхода можно видеть в годовом отчете ОАО «ЕвроХим».
Обратим внимание на важную деталь, которую российские компании в своих отчетах иногда забывают, — наличие фотографий членов совета директоров и правления. Также не всегда достаточно полно раскрываются сведения о членах совета директоров и исполнительных органов. Здесь лучше не ограничиваться формальным перечислением прошлых и текущих должностей директоров, а рассказать, какой профессиональный опыт и компетенцию привносит каждый из них в работу совета директоров, и почему от этого компания выигрывает, как это сделано, например, в годовом отчете ОАО «Северсталь».
Вознаграждение
Российские компании неохотно идут на раскрытие размеров вознаграждения, получае-мого директорами и высшим менеджментом. Тем не менее, можно выделить положитель-ный опыт в отдельных отчетах.
В отчете ОАО «СГ-Транс», например, указан размер вознаграждения генерального директора и ясно описаны критерии его расчета, которые связаны с финансовыми результатами компании. Также сформулированы критерии вознаграждения членов Совета директоров, но размер вознаграждения указан не персонально, а в виде общей суммы — такая практика наиболее распространена в российских отчетах. Вместе с тем ОАО «СГ-Транс» публикует отчет об оценке деятельности Совета директоров, от результатов которой зависит премиальная часть их вознаграждения.
Хоть и редко, но информация о персональном вознаграждении членов совета директоров раскрывается. Например, в отчете ОАО «ФСК ЕЭС» представлена таблица с данными о размере вознаграждения членов Совета директоров. Также представлена информация о размере вознаграждения Председателя Правления и структура суммарного вознаграждения членов Правления. Помимо этого приводятся сведения о взаимосвязи между вознаграждением и результатами деятельности компании — указаны все КПЭ, которые принимаются во внимание при расчете выплат членам высшего руководства.
5 шагов к успеху в создании качественного дизайна годового отчета:
1. Все начинается с контента отчета. Без адекватного, понятного и прозрачного изложения текста можно сделать «художественное оформление», но невозможно сделать «дизайн». И это принципиальный момент. Дизайн в отличие от художественного оформления (которое добавляет в основном только эмоциональную окраску сказанному) рационально переосмысливает содержание (иногда даже влияя на него), выделяет главное и вторичное, помогает выбрать наиболее доступную манеру визуального представления. Поэтому без контента, обладающего внятной внутренней логикой, сделать хороший дизайн практически невозможно.
2. Годовой отчет — не книга. Это очень важно понимать. Годовой отчет как многостраничное издание гораздо ближе к журналу, чем к книге. У него нет «естественно текущего текста», как в книге, а есть отдельные части, которые читатель должен иметь возможность читать (или не читать) в любой последовательности, но которые в отличие от статей в журнале связаны между собой (и по смыслу, и графически с помощью навигации).
3. Более того, дизайн многих разворотов предполагает, что читатель не будет читать все, что там написано, а «пробежится» взглядом. Это означает, что структура и иерархия информации должны очень точно соответствовать уровню ее важности. Каждый разворот из описательной части отчета должен иметь свой акцент/акценты (это может быть цитата, график или просто цифра), который задаст тон изложения, но при этом будет понятен и в отрыве от остального текста (т. е. этот акцент не должен превратиться в абстрактный элемент оформления).
4. Основные визуальные приемы — выбор цвета, стилистики фотографий и инфографики, бумаги и полиграфической отделки — должны иметь более или менее рациональное объяснение, но здесь очень важен разумный баланс, т. к. попытка сделать отчет супер рациональным приведет к его «высушиванию» и потере индивидуальности.
5. Взаимопонимание с консультантами, помогавшими нам в работе над проектом, и совпадение наших взглядов на дизайн также стали важными составляющими того успеха, которого мы добились с нашим годовым отчетом.
Дизайн и фотографии
Важный атрибут современного годового отчета — это его дизайнерское оформление. Мы придерживаемся того мнения, что главная задача дизайна в этом случае заключается, прежде всего, в том, чтобы сделать содержание годового отчета более наглядным и удобным для чтения и восприятия его пользователями.
Дизайн отчета должен акцентировать внимание читателей на наиболее важной информации, а также облегчить ее восприятие. Поэтому мы выступаем за сбалансированную подачу текста и графики и ненавязчивое оформление (деловой стиль) годового отчета. Здесь много нюансов и деталей, таких как подбор удобного для чтения на бумаге и компьютере шрифта, объективное отображение цифр на графиках и диаграммах, выбор формата этих графиков и диаграмм, аккуратная верстка текста, умелое использование сокращений и аббревиатур и прочее.
Важное значение имеет также качество фотографий. Компании, экономящие на этом элементе, могут значительно испортить впечатление о себе: некачественные и старые снимки создают впечатление неразвивающейся и неуспешной компании.
Распространенной ошибкой является отсутствие подписей к фотографиям.
Компания может создавать резервный фонд в порядке и размере, который установлен ее уставом. Стоимость чистых активов (за исключением кредитных организаций) оценивается по данным бухгалтерского учета. Для кредитных организаций рассчитывается величина собственного капитала, определяемая в порядке, установленном ЦБ России. ООО обязано обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации о стоимости его чистых активов. Годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии его активов.
В нем указывают:
- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала ООО за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год;
- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.
Если стоимость активов ООО останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, компания не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязана принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Чем руководствоваться:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ <О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ>.
5. Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
6. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг)».
Объем годовой отчетности
Среди субъектов малого предпринимательства (малых предприятий) от обязанности вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность с 2013 года освобождены только индивидуальные предприниматели, ведущие налоговый учет (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ 1). Однако для малых предприятий предусмотрены послабления. В частности, они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, иные приложения и пояснительную записку (п. 85 Положения 1).
Субъект малого предпринимательства утрачивает свой статус и, соответственно, право на упрощение отчетности в случае, если значения среднегодовой численности и (или) годовой выручки два года подряд превышают у него предельные значения - 100 человек и 400 млн. руб. (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ 5 , Постановление № 556 6).
Напомним, что критерии отнесения компаний к субъектам малого предпринимательства перечислены в ст. 4 Закона № 209-ФЗ 5 .
Итак, малые предприятия формируют отчетность в упрощенном порядке, в частности (подп. «а» п. 6 Приказа № 66н 3):
• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• если принимается решение о включении в состав годовой отчетности приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках, то компания вправе привести в них только самую важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании. Иными словами, малые предприятия могут формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным.
Одновременно малые предприятия вправе представлять отчетность и в полном объеме. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, учитывая при этом интересы пользователей отчетности.
Новые формы для малого бизнеса
Начиная с годовой отчетности за 2012 год, малые предприятия будут применять специально разработанные для них упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Соответствующие дополнения в Приказ № 66н 3 внесены приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н.
«Шапка» обеих упрощенных форм практически не отличается от обычного баланса и отчета о прибылях и убытках. В ней приводятся общие данные об организации: наименование, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Баланс и отчет могут составляться в тысячах или миллионах рублей. Подписывают их руководитель и главный бухгалтер компании.
Если к балансу и (или) отчету о прибылях и убытках малое предприятие намерено представить пояснения, то в упрощенных формах слева от табличной части нужно сделать дополнительный столбец «Пояснения». В нем напротив соответствующей укрупненной статьи рекомендуем дать ссылку на соответствующую форму приложений или пункт пояснительной записки.
Соответствие показателей в балансе
В упрощенном балансе нет разделов, в его активе всего пять укрупненных показателей, а в пассиве - шесть. Данные, как и в «большом» балансе, приводятся за три года по состоянию на 31 декабря.
С 2013 года компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет (Закон № 402-ФЗ 1 . также с. 7).
С 2013 года в налоговую инспекцию не нужно представлять квартальную бухгалтерскую отчетность, а последним днем сдачи годовой отчетности по-прежнему будет 31 марта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 97-ФЗ 4).
Таблица 1. Формирование показателей упрощенного баланса
Такая таблица будет полезна при составлении отчетности за 2012 год, она позволит без проблем внести традиционно используемую информацию в упрощенную форму.
Коды показателей в упрощенном балансе
Для укрупненных показателей упрощенного баланса коды статистики не установлены. Однако это не значит, что колонку с кодами можно не заполнять. Минфин обязывает бухгалтеров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе группы. Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена долгосрочными финансовыми вложениями, то код выбирается по этому показателю - 1170, а если нематериальными активами, то - 1110. Такой подход позволит пользователям отчетности понимать, из каких компонентов преимущественно сформирован итоговый укрупненный показатель.
Рассмотрим, как из обычного баланса перенести информацию в упрощенный баланс. Предположим, что ООО «МП» до настоящего момента представляло обычные балансы без детализации показателей, а с годовой отчетности за 2012 год будет использовать упрощенную форму.
В таблице 2 приведены данные о показателях ООО «МП» из обычного баланса на 31 декабря 2012 года (в тыс. руб.). В таблице 3 на с. 41 приведены соответствующие им показатели из баланса упрощенной формы.
Таблица 2. Данные обычного баланса ООО «МП»
Вместо 14 групп статей в обычной форме отчета, упрощенная форма содержит всего 7 укрупненных показателей.
Подробнее о том, как они соотносятся, см. в таблице 4
Отметим, что так же как и в обычной форме отчета, показатель «выручка» подразумевает бухгалтерскую выручку (обороты по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка») за вычетом НДС (дебет субсчета 90-3) и акцизов (дебет субсчета 90-4). Логично предположить, что показатель «Налоги на прибыль (доходы)» в упрощенной форме отчета следует читать как «налог на доходы», если малое предприятие применяет налоговый режим, отличный от общего, например УСН или ЕНВД. То есть по статье «Налоги на прибыль (доходы)» нужно показать любые налоги, уплачиваемые с доходов и влияющие на чистую прибыль.
Таблица 4. Формирование показателей упрощенного отчета о прибылях и убытках
Как и в упрощенном балансе, статистический код укрупненного показателя в упрощенном отчете о прибылях и убытках показывается по наибольшей из составляющих его статей. Например, если основную долю показателя расходов составляет себестоимость продаж, нужно указать код 2120, а если управленческие расходы, – 2210. Рассмотрим, как из обычного отчета о прибылях и убытках перенести информацию в его упрощенную форму.
В таблице 5 на с. 48 приведены данные ООО «МП» из отчета о прибылях и убытках за 2012 год (в тыс. руб.).
Для упрощения примера справочные показатели формы опущены. В таблице 6 на с. 48 приведены соответствующие показатели из отчета упрощенной формы.
Корпоративное управление рассматривается как комплекс мер, направленных на регулирование и контроль целостного управления предприятием. В этот комплекс наряду с регулированием отношений между акционерами и менеджментом компании входит и их документарное сопровождение.
Одним из средств реализации требований рыночной дисциплины является выпуск материалов, предусмотренных для публичной компании, то есть раскрытие всей требуемой информации.
Согласно п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» до 30 июня необходимо подготовить и представить годовой отчет за прошедший финансовый год.
Годовой отчет компании
Годовые отчеты (ГО) являются интегральным ежегодным источником информации о компании. Они отражают наиболее значимые стороны бизнеса за прошедший год и направления его развития. Хотя ГО в существенной мере используют годовую бухгалтерскую отчетность, но в отличие от нее содержат информационно-аналитический компонент, оценку бизнеса и тенденции развития. Среди основных регламентирующих документов по раскрытию информации для акционерных обществ (АО) – Постановление ФКЦБ от 31.05.2002 № 17/пс и Положение ФСФР от 16.03.2005 №05-5/пзс.
Они предусматривают раскрытие следующих вопросов:
• положение в отрасли;
• приоритетные направления деятельности;
• отчет совета директоров (наблюдательного совета) о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности;
• перспективы развития;
• отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям;
• описание основных факторов риска, связанных с деятельностью;
• перечень совершенных обществом крупных сделок и сделок с заинтересованностью, а также иных сделок, требующих одобрения;
• состав совета директоров (наблюдательного совета) (информация об изменениях в составе, сведения о членах совета директоров);
• сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) и членах коллегиального исполнительного органа, в том числе их краткие биографические данные;
• критерии определения и размер вознаграждения высшего менеджмента;
• сведения о соблюдении кодекса корпоративного поведения и др.
А это означает, что подготовка ГО должна иметь регламент, который поможет обеспечить управляемость проекта и своевременное согласование его концепции. ГО должен иметь стержневую идею и заранее определенную структуру. Единый стиль изложения, объединяющая отчет система дополнительных вставок по разделам, полномасштабное использование возможностей расширенного технического дизайна – это тоже элементы проектного подхода ГО. Последовательная реализация командой подготовки ГО принятых коллективных решений обеспечит проекту успех.
Обязательное раскрытие информации акционерными обществами включает:
• годовой отчет и годовую бухгалтерскую отчетность;
• устав и иные внутренние документы, регулирующие деятельность органов АО;
• сведения об аффилированны лицах и дополнительные сведения.
Раскрытие информации в ГО преследует несколько целей. Среди них необходимо выделить подготовку к выпуску эмиссионных ценных бумаг и содействие увеличению капитала компании за счет привлечения стратегического инвестора или публичного размещения.
Раскрытие предполагает также структурирование информации для ежеквартальных отчетов, подготовку информационных блоков для корпоративной презентации и интернет сайта.
В ряду информационно-аналитических продуктов можно выделить также следующие:
• материалы для подготовки годового собрания (справочные материалы, базы статистической и прогнозной информации и пр.);
• рекламную продукцию, подготовку и проведение PR-акций;
• материалы для СМИ;
• формирование комплекта материалов для встречи с рейтинговыми агентствами, в том числе в форме рейтинговой книги.
Таким образом, ГО отражает 3 основных компонента управления компанией: финансовый, производственный и социальный.
Финансовый компонент в первую очередь ориентирован на повышение стоимости бизнеса в долгосрочной перспективе, социальный – на управление деятельностью компании как организации, прежде всего административно-хозяйственное управление и управление персоналом, а также взаимодействие с клиентами и обществом. Производственный компонент отражает состояние и развитие бизнес сегментов, в том числе на перспективу. Публикуемый годовой отчет является проектом, направленным на повышение транспарентности компании. Отчетность по МСФО приводит отчетность различных бизнес структур к общему знаменателю: обеспечивает доступность и сопоставимость полученных результатов.
Для подготовки годовых отчетов крайне полезно следовать принципам 5К, выработанным на основе личного опыта. Концепция – разработка стержневой идеи, целевых установок и регламента их достижения. Этот принцип предусматривает определение целевых групп, на которые ориентирован ГО, а также основные посылки, которые хотелось бы донести до них. Так как подготовка ГО предусматривает на выходе основные и сопутствующие документы, желательно иметь их список в начале работы, с тем, чтобы информация собиралась однократно и впоследствии только уточнялась.
Координация – распорядительная мотивация, согласованность и управление разработкой – предполагает следование принципу первого руководителя, а именно:
• регламентация ГО путем выпуска соответствующих распорядительных документов, включая план-график;
• распределение ответственности между подразделениями компании и командой непосредственных исполнителей;
• установление ответственности основной команды за сроки и качество ГО;
• регулярный контроль исполнения распорядительных документов по подготовке ГО.
Факторы, которые следует особо учитывать при подготовке ГО:
• имеющиеся нормативные документы и их требования;
• целевую аудиторию, на которую рассчитан ГО;
• необходимость формирования стержневой идеи отчета, придающей ГО целостность;
• желательность проектного подхода к подготовке ГО;
• место и назначение ГО в системе поддержания рыночной дисциплины как важнейшей формы раскрытия информации;
• важность ГО для формирования сопряженных информационно-аналитических продуктов, прежде всего корпоративных презентаций, ежеквартальных отчетов и интернет сайта.
Кроме того, особое внимание уделяется формированию и согласованию стержневой идеи годового отчета, системному использованию проектного подхода, а также ориентации на интегрированный опыт компании и регламентированное участие основных структурных подразделений в подготовке начальной информации о своих бизнес направлениях. Координация предполагает и кумулятивный эффект от использования ГО.
Принцип 5К
Команда – синергия усилий всей компании, результат которых в унификации отчета по структуре, стилю и содержанию.
Этот принцип предусматривает сегментацию разделов отчета по центрам финансовой ответственности (ЦФО):
• представление ЦФО первичных материалов;
• использование для ГО аудированной финансовой отчетности;
• анализ финансовых результатов деятельности всей компании и отдельных направлений в динамике;
• финансовый анализ деятельности компании в разрезе основных продуктов и услуг, ключевых индикаторов и финансовых результатов.
Квалификация – формирование коллектива профессионалов – предусматривает ориентацию на профессионализм сотрудников компании, включая:
• высокий уровень их подготовки;
• богатый производственный опыт сотрудников;
• устойчивость и совершенствование коллектива;
• регламентированность бизнес-процессов подготовки ГО;
• социальный компонент деятельности;
• слаженность деятельности команды (креативность, опыт подготовки информационно-аналитических материалов, широта взгляда и адекватная задаче эрудиция).
Комплексность – многоцелевое назначение при унификации составных компонентов. Принцип предусматривает выработку, согласование и следование структуре ГО. Важным представляется не только рассмотрение обособленных результатов, но и отражение результатов деятельности компании на определенном временном интервале, как в прошлом, так и на перспективу.
Среди основных компонентов ГО можно выделить:
• описание среды бизнеса;
• формирование портрета компании;
• изложение узловых моментов стратегии развития;
• сегментирование бизнеса и описание различных направлений деятельности;
• формирование устойчивого развития компании и усилия, предпринимаемые в этом направлении (поддержание корпоративного управления, система и практика управления рисками, управления персоналом, реализация социальной ответственности компании).
Синдром студента
Естественно, что при большом объеме работы, как при подготовке финансовой отчетности, так и сопутствующих материалов, времени на разработку концепции и исполнение непосредственно годового отчета остается крайне мало. А на практике данный цейтнот уместно помножить на отсутствие или явную нехватку опыта у сотрудников компании, нежелание подразделений и отделов предоставлять информацию или же полное отсутствие новых идей для концепции отчета у "опытных" эмитентов.
В итоге риск провала возрастает еще на стадии разработки проекта годового отчета. Документ-"лицо" компании, призванный повысить ее репутацию в глазах клиентов, инвесторов, акционеров, аналитиков, может наглядно продемонстрировать некомпетентность сотрудников и топ-менеджмента, а допущенные в спешке ошибки могут быть восприняты как попытка ввести читателя в заблуждение. И красиво оформленная обложка документа здесь не спасет!
Цейтнота можно избежать
Создание качественного годового отчета - достаточно сложная задача, поэтому приниматься за нее следует заблаговременно. В идеале, с октября-ноября отчетного года, поскольку эта работа требует внятной общей концепции, тщательной проработки контента и дизайна, профессионального перевода и многократной вычитки документа.
Компаниям-новичкам самостоятельно сформулировать концепцию и ключевые идеи отчета обычно очень нелегко. Но не менее сложно на этом, еще предварительном, этапе приходится сотрудникам "опытных" компаний, которые готовят отчеты ежегодно и рады любому дельному совету по ключевым идеям для очередного отчета.
Далее наступает ответственный этап по сбору, систематизации и анализу информации будущего отчета, с которым без опыта создания подобного документа и отсутствия налаженной системы обмена информацией между подразделениями компании просто не уложиться в срок.
Lost in translation
Вам знакомо такое понятие как "Ruglish"? Так носители английского языка называют плохой английский наших соотечественников, в том числе, к сожалению, английский язык значительной части годовых отчетов российских компаний. Поэтому весьма странно выглядит достаточно распространенная ситуация, когда российские компании доверяют переводить свои отчеты малоизвестным несертифицированным переводчикам или переводят их сами, веря, что "я в Лондоне три года жил, уж я-то английский знаю". И это учитывая тот факт, что поток капитала пока идет в Россию с Запада. Получается, что "lost in translation" превращается в "lost in Financial Cash Flow".
Основные цели годового отчета
Прежде всего, годовой отчет должен помочь акционерам (и другим заинтересованным лицам) понять, каких результатов компания добилась за предыдущий финансовый год. На этом основании действующие и потенциальные инвесторы оценивают перспективы компании и в конечном итоге устанавливают ее стоимость и принимают решение о покупке, продаже или удержании ее акций. Данные исследований показывают, что годовой отчет оказывает значительное влияние на решения, принимаемые большинством инвесторов. Естественно, определенную роль играют и другие используемые инвесторами источники информации, такие как промежуточные отчеты и телеконференции, формы отчетности, представляемые в регулятивные органы, и встречи с руководством компании.
Некоторые эмитенты используют годовые отчеты для того, чтобы оказать влияние на важные группы заинтересованных лиц за пределами финансового мира — например, на клиентов, действующих и потенциальных сотрудников, стратегических партнеров, сотрудников регулятивных органов, лидеров местных сообществ и представителей средств массовой информации. Иными словами, годовой отчет может быть использован для того, чтобы получить новые заказы, привлечь ценных сотрудников и поднять уровень осведомленности других лиц, которые, не являясь инвесторами компании, могут оказать существенное воздействие (положительное или отрицательное) на состояние ее дел.
Для того чтобы годовой отчет стал эффективным инструментом общения и маркетинга, нужно найти оптимальное соотношение между полнотой и краткостью изложения. Последнее особенно важно, потому что целевые аудитории почти непрерывно подвергаются массированному информационному воздействию со стороны других компаний, соревнующихся между собой за «умы и сердца» тех, кто читает годовые отчеты. В борьбе за читающих нужно, во-первых, привлечь их внимание, и, во-вторых, успеть сказать им самое главное прежде, чем они отложат ваш годовой отчет в сторону. Иными словами, «меньше — это на самом деле больше». Если отчет страдает излишней многословностью, это ведет не только к утрате ключевого послания, но и к снижению ясности понимания того, какие, собственно, результаты были получены компанией в течение отчетного года.
Естественно, крайне важно, чтобы сведения, содержащиеся в годовом отчете, точно отражали условия и результаты работы компании и ее финансовое положение. Эти сведения должны также соответствовать содержанию остальных публикаций компании, дополняя и развивая то, что инвесторы узнали из других источников информации, особенно на корпоративном веб-сайте.
Помните о своей аудитории
Лучший способ сделать так, чтобы годовой отчет был достаточно кратким и информативным — это постоянно спрашивать себя и других людей, вовлеченных в процесс его подготовки, насколько полезной и интересной включаемая в него информация будет для инвесторов. Для этого нужно понимать, каково их мнение о вашей компании (и об инвестиционном процессе вообще). Компания, которая периодически получает от инвесторов откровенные отзывы, знает, что они считают ее сильными и слабыми сторонами. Это дает ей возможность создать годовой отчет, который укрепит инвесторов в их первоначальном решении приобрести акции компании (или вложить в нее больше средств) и развеет опасения, которые могут возникнуть у них после принятия такого решения.
Среди читателей годового отчета могут быть как «новички», которые еще ничего не знают о компании, так и опытные акционеры с солидным «стажем». В идеале отчет должен быть написан так, чтобы читатель мог извлечь из него пользу, даже если он не обладает специальными отраслевыми или финансовыми знаниями. Что касается существующих акционеров, то предназначенные для них ключевые послания должны быть усилены, и если годовой отчет правильно структурирован, они должны быть в состоянии без затруднений найти интересующую их конкретную информацию.
Помимо информации, включаемой в соответствии с требованиями регулятивных органов, годовой отчет, как правило, содержит следующие основные разделы:
• Основные финансовые показатели и краткий перечень важных событий;
• Письмо Генерального директора и/или председателя совета директоров акционерам;
• Анализ финансового положения и результатов деятельности руководством компании («Анализ»);
• Финансовая отчетность;
• Заключение аудитора;
• Корпоративное управление.
Основные показатели
В идеале этот раздел, который обычно состоит из одной-двух страниц и содержит графики, отражающие динамику развития ключевых финансовых показателей, и перечень различных стратегических инициатив, которые были реализованы в течение года — предназначен для того, чтобы привлечь внимание новых инвесторов и подтолкнуть их к тому, чтобы они захотели больше узнать о компании как потенциальном объекте приложения инвестиционного капитала. Что касается действующих акционеров, то для них этот раздел — это своего рода «моментальный снимок», с помощью которого они могут получить первоначальное представление о том, как компания работала в течение года, и как руководство компании воспользовалось предоставленными ему средствами.
Письмо акционерам
Эта часть годового отчета предоставляет Генеральному директору и/или председателю совета директоров возможность представить сжатый и убедительный обзор деятельности компании в течение отчетного года и рассказать о том, что повлияло на результаты этой деятельности (особенно в части реализации утвержденной корпоративной стратегии), как компания реагировала на изменения в рыночной конъюнктуре, и как все это может отразиться на ее конкурентных позициях, финансовом положении и перспективах дальнейшего развития. Стремление понять стратегическое направление развития компании и умонастроения ее руководства — главная причина, по которой инвесторы читают письмо акционерам. В этой связи не рекомендуется относиться к письму как к формальному введению к годовому отчету, как это делают некоторые компании. Кроме того, постарайтесь сформулировать первые несколько предложений так, чтобы они задали тон как самому письму, так и всему годовому отчету в целом.
Вдумчивое и грамотно составленное письмо акционерам передает читателю мысль о том, что руководство и управление деятельностью компании находится на высоком уровне. В частности, письмо должно вселять в акционеров уверенность в том, что руководство полностью владеет ситуацией и в состоянии предпринять верные в стратегическом отношении меры к тому, чтобы наиболее эффективно разместить активы компании с целью извлечь максимальную выгоду из открывающихся на рынке возможностей, устранить возникающие трудности и добиться достижения заявленных целей. По сути, письмо объясняет, что руководство делает для того, чтобы повысить выручку, доходы и денежные потоки и обеспечить максимально возможную долгосрочную доходность акционерного капитала. Важно откровенно говорить о трудностях, с которыми сталкивается компания (стараясь при этом не преувеличить их значимость). В противном случае у некоторых инвесторов может сложиться впечатление, что руководство скрывает или игнорирует проблемы.
Обычно через весь годовой отчет красной нитью проходят одна или несколько тем, которые в своей совокупности отражают стратегическое направление развития компании. Например, в годовом отчете GE за 2009 год это были темы «восстановления» и «обновления», и эти темы отражали различные планы и инициативы компании, призванные обеспечить эффективное реагирование на сложные условия ведения хозяйственной деятельности, сложившиеся в результате глобального финансового кризиса, и в конечном итоге вернуть финансовые показатели компании к исходному, докризисному уровню. Для других компаний в качестве таких тем могут использоваться, например, «ускорение роста», «диверсификация» или «выход на зарубежные рынки». Эти темы, сформулированные в виде кратких инвестиционных посланий, обычно впервые упоминаются на обложке отчета или в письме акционерам. В последующих разделах они неоднократно повторяются и развиваются путем представления более подробной подтверждающей информации.
Помимо обзора ключевых посланий и стратегических инициатив, таких как приобретение или отчуждение активов или внедрение новых продуктов, часть письма может быть посвящена обсуждению применяемых компанией методов управления рисками.
Важно, чтобы письмо было кратким, но при этом не следует ограничиваться только «высокими» предметами. Постарайтесь сделать аргументы в пользу приобретения акций компании более осязаемыми, рассказав, например, о признании определенных ключевых продуктов и услуг участниками рынка и о их высокой конкурентоспособности или о росте показателей эффективности на уровне отдельных подразделений.
Если должности Генерального директора и председателя совета директоров занимают разные люди, последний должен постараться убедить инвесторов в способности совета директоров контролировать деятельность исполнительного руководства и защищать интересы акционеров. Иными словами, он должен рассказать, что именно делает совет директоров надежным распорядителем средств акционеров — перечислить комитеты совета директоров, указать за соблюдением каких показателей они следят и как они это делают. Рассмотрите также возможность описать применяемую советом директоров процедуру оценки.
Анализ
Этот раздел — своего рода «ядро» годового отчета, и именно на него обращают наиболее пристальное внимание большинство инвесторов. Не забывайте о соблюдении применимых к нему нормативных требований. В этом разделе содержится подробное объяснение того, как компания вышла на результаты, полученные ею по итогам года. Помимо объяснения показателей, описывающих результаты деятельности компании, таких как выручка, расходы, денежные потоки, доходы и финансовое положение, в аналитическом разделе освещаются такие темы, как ключевые отраслевые тенденции, рыночные риски, крупные вложения (или отчуждения), НИОКР, валютные операции, поставщики, конкурирующие продукты и услуги, управление рисками, а также все другие вопросы, имеющие непосредственное отношение к деятельности компании.
В последние годы компании стали уделять больше внимания «прогнозной информации», которую они включают в свои годовые отчеты. Между тем, такую информацию следует использовать осторожно: рассказывая о перспективах компании, старайтесь не делать нереалистичных заявлений, которые могут ввести инвесторов в заблуждение и подвергнуть компанию риску судебного преследования либо подорвать доверие к ее высшему руководству. Компании, умело представляющие прогнозную информацию, как правило, сосредоточивают свои усилия на обсуждении своих планов на будущее в контексте возможностей и угроз, которые они видят на своих рынках.
Финансовая отчетность и заключение аудитора
Здесь представляется консолидированная финансовая отчетность компании — отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и балансовый отчет. Подумайте о возможности повысить степень доступности цифровых показателей, указав их процентное изменение по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Заключение аудитора — это документ, который, как правило, занимает не больше одной страницы, и подтверждает, что была проведена независимая аудиторская проверка компании, и что, по мнению аудитора, финансовая отчетность во всех существенных отношениях верно отражает финансовое положение компании. (Нормативные требования к этому разделу годового отчета также варьируются от рынка к рынку).
Корпоративное управление
В годовой отчет обычно включается перечень членов совета директоров компании. Помимо указания на то, являются ли они аффилированными лицами компании, здесь можно привести их биографии. Одной из главнейших обязанностей совета директоров является утверждение стратегических решений руководства компании, например, решений о заключении сделок слияния и приобретения или о выходе на новые рынки. Соответственно, инвесторы все чаще хотят знать, обладают ли члены совета директоров достаточными знаниями, умениями и навыками, чтобы эффективно защищать вложения акционеров. Краткое описание состава и задач комитетов совета директоров (например, комитета по аудиту), также может представлять интерес для инвесторов.
Другая полезная информация
Включите в годовой отчет обзор продуктов и услуг компании. Эта информация сделает компанию более осязаемой для инвесторов и станет хорошей иллюстрацией реализованной ею модели ведения хозяйственной деятельности и применяемых ею способов взаимодействия с участниками рынка в интересах обеспечения долгосрочного роста выручки, доходов и денежных потоков.
Главным инструментом поддержания конкурентоспособности для большинства компаний являются инновации. Соответственно, в годовом отчете должна быть представлена информация о вложениях в НИОКР и основных достижениях компании в этой сфере. Если в силу характера деятельности компании применение новейших технологий не влияет на уровень ее инвестиционной привлекательности, руководство компании может описать или продемонстрировать (см. раздел «Форматы годового отчета») новые подходы к оказанию услуг или производству продуктов. Краткие иллюстративные примеры, описывающие отдельные продукты или клиентов компании, также могут сделать неосязаемые аспекты ее работы более зримыми и ощутимыми.
Помимо биографии Генерального директора, в годовой отчет можно включить информацию о других исполнительных должностных лицах, которые играют ключевую роль в компании. Например, руководитель маркетингового отдела розничной торговой компании или руководитель отдела НИОКР фармацевтической компании играет важнейшую роль в ее успешной работе. Рассказ о ведущих руководителях может быть представлен в виде интервью. Если годовой отчет составлен в формате HTML и размещен на веб-сайте компании, такой рассказ может иметь форму презентации с использованием видео и анимации.
В некоторых компаниях важнейшим фактором качества управления является следование принципам корпоративной социальной ответственности (КСО). Вместо того, чтобы готовить отдельный отчет по основным принципам, действиям и мероприятиям в отношении КСО, такие компании часто включают соответствующую информацию в годовой отчет.
Составление и организация содержания отчета
Как правило, работа по подготовке годового отчета ведется под руководством руководителя Отдела по связям с инвесторами, однако в ней принимают участие и другие сотрудники компании. Они часто создают специальный комитет, который проводит свои заседания на регулярной основе, и в состав которого обычно входят специалисты финансового отдела, отдела по связям с общественностью и юридического отдела, а в случае размещения отчета на веб-сайте компании — сотрудники отдела маркетинга, отвечающие за ведение сайта. На различных этапах процесса подготовки отчета к этой работе могут привлекаться другие люди, в том числе генеральный директор, финансовый директор и главный юрисконсульт компании. Каждый из них описывает свое видение состояния компании, результатов ее деятельности и перспектив ее дальнейшего развития — словом, рассказывает о том, что ему хотелось бы сообщить ключевым заинтересованным лицам компании. В этой связи важно внимательно выслушать всех «соавторов» отчета, в частности, руководителей компании, и удостовериться в том, что результаты работы за отчетный год изложены четко и достаточно подробно, и что ключевые послания, предназначенные для инвесторов, «доведены до сведения» адресатов.
Для того чтобы выделить ключевые послания, они размещаются на самых заметных местах уже на первых страницах годового отчета, часто в форме заголовков страниц и разделов. Иногда они повторяются с целью обеспечить их гарантированное восприятие. Чтобы не утомить читателя, нужно стараться варьировать формулировки таких посланий, а также способ и место их размещения в отчете. Самый простой способ решить эту задачу — «внедрить» послания непосредственно в текст отчета. Главная задача заключается в том, чтобы сделать отчет читабельным. В ходе общения мы используем повествование. Читабельное повествование и позволяет удержать отвечающих установленным требованиям акционеров и привлечь новых.
Не будем забывать о том, что годовой отчет должен быть кратким. Поэтому в него должна включаться только та информация, которая наилучшим образом объясняет годовые результаты и иллюстрирует инвестиционную привлекательность компании. Старайтесь пользоваться простым и понятным языком.
Если вы хотите помочь читателю усвоить информацию в полном объеме, организуйте и структурируйте ее так, чтобы наглядно показать динамику роста выручки и доходности на разных направлениях деятельности. Например, данные могут быть сгруппированы по подразделениям деятельности, регионам, технологиям или производственным линиям с указанием их индивидуального вклада (или ожидаемого вклада) в итоговую строку отчета о прибылях и убытках. Кроме того, данные нужно расставлять в порядке их важности и приоритетности. Напишите повествование, сюжетная линия которого будет шаг за шагом раскрывать перед инвестором панораму деятельности компании. Чтобы не допустить возникновения длиннот, «разбавляйте» текст маркированными списками, врезками и различными цветовыми схемами.
Форматы годового отчета
Онлайновые годовые отчеты в последнее время встречаются все чаще. Онлайновые годовые отчеты обладают многочисленными преимуществами. Помимо существенной экономии (до одной десятой общей стоимости) за счет полиграфических издержек, онлайновые версии считаются более «экологически благоприятными», поскольку не требуют использования бумаги для своего изготовления и сжигания топлива для своей доставки.
Однако главным преимуществом является возможность использования различных электронных инструментов, предоставляемая различными Интернет-технологиями, например, технологией flash. Это позволяет лучше довести до читателей мысль о высокой стоимости неосязаемых активов, таких как талант руководителей компании, инновационные решения и ценность торговой марки. Например, годовые отчеты в формате HTML (существенно отличающиеся от статичных версий в формате pdf, которые также часто публикуются в Интернете) позволяют читателям просмотреть видеообращение генерального директора, выбрать кнопкой мыши ту или иную цифру в финансовом отчете и прослушать комментарий финансового директора, посмотреть и послушать рассказ руководителя отдела маркетинга о новой кампании по продвижению фирменного знака компании или ознакомиться с видеопрезентацией нового продукта или новой технологии. Использование мультипликации в отображении схем и графиков позволяет более наглядно продемонстрировать зарождающиеся тенденции и облегчает понимание финансовых и операционных показателей.
Годовые отчеты, составленные в формате HTML, имеют и другие, более простые преимущества. Например, они дают возможность получить требуемую информацию быстрее. Кроме того, этот формат позволяет пользоваться ссылками на формы обязательной отчетности, а также на более подробные сведения по отдельным аспектам деятельности компании и отраслевые данные, публикуемые сторонними провайдерами информации. Сотрудники Отдела по связям с инвесторами в свою очередь могут отследить частоту обращений к различным разделам и затем использовать эту информацию для того, чтобы сделать будущие годовые отчеты и другие публикации более интересными и полезными для инвесторов. Хорошим образцом годового отчета, составленного в формате HTML, может послужить отчет, опубликованный в разделе «Связи с инвесторами» веб-сайта компании Life Technologies.
В зависимости от нормативных требований страны, в которой обращаются ценные бумаги компании, вместо «бумажного» годового отчета возможна публикация так называемой «обложки». В случае иностранных эмитентов, ценные бумаги которых имеют листинг на американской фондовой бирже, «обложка» — это напечатанный на глянцевой бумаге документ, который служит как бы дополнительной «обложкой» для Формы 20-F и кроме самой 20-F содержит письмо к акционерам и, возможно, одну-две страницы текста с основными операционными и финансовыми показателями. Изготовление «обложки» сопряжено с меньшими издержками, однако ее эффективность может оказаться не слишком высокой, если включенный в нее текст обязательной отчетности написан не на простом и понятном языке, а с использованием малопонятных сложных юридических терминов. Если годовой отчет предназначен не только для инвесторов, сотрудники Отдела по связям с инвесторами могут обратиться с предложением разделить издержки по его изготовлению к другим подразделениям компании, например, к Отделу продаж и Отделу маркетинга.
Внешний вид и общее восприятие годового отчета
В целом оформление годового отчета должно соответствовать корпоративной брендовой архитектуре во всем, что касается его цветовой палитры, используемых шрифтов и других элементов стиля. Помните, что многие инвесторы уже посещали веб-сайт компании и, по всей видимости, знакомы с ее рекламными и маркетинговыми материалами. В этой связи не забудьте привлечь специалистов отдела маркетинга к разработке дизайна отчета, чтобы обеспечить соответствие его стиля остальным информационным материалам компании.
Хорошо подумайте о том, как будет выглядеть обложка годового отчета. Изображения и/или текстовые сведения, размещенные на обложке, должны отражать основные темы и инвестиционные послания и помогать понять суть компании и ее будущее. Если вы решите использовать на обложке графическое изображение, удостоверьтесь в том, что оно четко идентифицирует компанию и указывает на основные виды ее деятельности и стратегическое направление ее развития.
Подготовка годового отчета в установленные сроки в рамках утвержденного бюджета
Компания, естественно, обязана соблюдать сроки представления годового отчета, установленные регулятивными органами. Помимо прочего, соблюдение сроков укрепляет репутацию руководства и сотрудников Отдела по связям с инвесторами. Начинайте процесс составления отчета как можно раньше; компании, у которых финансовый год совпадает с календарным, должны приступать к этой работе уже в сентябре. Составьте график, в котором четко указаны сроки завершения работ по каждому этапу подготовки и публикации отчета, и лица, отвечающие за выполнение этих работ. Помните о том, что некоторые из этих людей — дизайнеры, печатники, фотографы и видеооператоры — не работают в компании.
Кроме того, зарезервируете достаточно времени для проверки отчета специалистами юридического отдела и отдела контроля нормативно-правового соответствия и для его утверждения высшим руководством и советом директоров компании. Если у вас недостаточно опыта, а внутренние маркетинговые ресурсы ограничены, рассмотрите возможность привлечения на подрядной основе сторонней фирмы, специализирующейся на подготовке годовых отчетов. Как и в случае с другими ключевыми мероприятиями программы налаживания и поддержания связей с инвесторами, дата публикации годового отчета должна быть установлена заранее и включена в финансовый календарь компании.
Другие вопросы
Постарайтесь провести как можно больше времени с высшими руководителями, чтобы понять, что, по их мнению, важно сказать инвесторам о работе компании в течение отчетного года. Используйте эту информацию и имеющиеся в вашем распоряжении сведения о взглядах инвесторов на компанию для того, чтобы определить одну или несколько базовых тем годового отчета и разработать, уточнить или усилить набор ключевых инвестиционных посланий. Далее, создайте план содержания отчета — это поможет вам обеспечить логическую организацию и последовательность изложения информации и эффективную подачу ключевых инвестиционных посланий. В этих же целях вставьте в начало годового отчета содержание; это поможет читателям, располагающим ограниченным временем, без труда найти информацию, которая им требуется больше всего.
Составление годового отчета — это сложная работа, которая требует больших временных затрат и участия множества людей, и без того занятых исполнением своих основных должностных обязанностей. В этой связи полезно время от времени напоминать им (и себе), что качество годового отчета напрямую отражает уровень квалификации руководства, членов совета директоров, сотрудников Отдела по связям с инвесторами и самой компании. Для многих компаний годовой отчет — это самый важный из ежегодно публикуемых ими документов.
Основные выводы
• Годовой отчет помогает акционерам понять, каких результатов компания добилась за предыдущий финансовый год.
• Годовой отчет должен точно отражать условия и результаты работы и финансовое положение компании, а его содержание должно соответствовать содержанию других публикаций компании для инвесторов.
• Изучение и понимание того, что инвесторы думают о компании, представляет собой первый шаг к разработке эффективного годового отчета.
• В годовой отчет должна включаться только та информация, которая наилучшим образом объясняет годовые результаты и иллюстрирует инвестиционную привлекательность компании.
• Письмо к акционерам и анализ результатов деятельности и финансового положения руководством компании считаются важнейшими разделами годового отчета.
• Стремление понять стратегическое направление развития компании и умонастроения ее руководства — главная причина, по которой инвесторы читают письмо акционерам.
• В этой связи важно внимательно выслушать исполнительных руководителей компании и удостовериться в том, что результаты работы за отчетный год изложены четко и достаточно подробно, и что ключевые послания, предназначенные для инвесторов, «доведены до сведения» адресатов.
• Электронные инструменты, которые могут применяться в случае использования годового отчета, составленного в формате HTML, помогают лучше довести до читателей мысль о высокой стоимости неосязаемых активов, таких как талант руководителей компании, инновационные решения и ценность торговой марки.
• Начинайте процесс составления годового отчета как можно раньше и проследите за тем, чтобы у вас осталось достаточно времени для его прочтения и утверждения исполнительным руководством, советом директоров и специалистами юридического отдела.
2. Пояснительная записка к годовому отчету
3. Годовой отчет предприятия
4. Годовой отчет 2013
5. Годовой отчет общества
6. Годовой отчет об исполнении бюджета
7. Сдача годовых отчетов
8. Внешняя проверка годового отчета
9. Составление годового отчета
10. Годовой отчет УСН
11. Годовой отчет ПФР
12. Заключение на годовой отчет
13. Утверждение годового отчета
14. Содержание годового отчета
15. Годовой отчет малого предприятия
16. Анализ годового отчета
17. Подготовка годового отчета
18. Как составить годовой отчет
Годовой отчет
Годовой отчет - ежегодная отчетность о финансовом состоянии компании, акции которой находятся в свободном обращении. Годовой отчет включает в себя описание деятельности компании, баланс и отчет о прибылях и убытках. Согласно требованиям Комиссии по ценным бумагам и биржам, годовой отчет должен быть представлен всем акционерам компании. Более подробная версия годового отчета называется 10-К.
Годовой отчет - отчетность организации, ежегодно публикуемая, как правило, в соответствии с требованиями закона. Она включает в себя баланс, отчет о прибылях и убытках или отчет о доходах и расходах, и иногда отчет об источниках и распределения средств.
Пояснительная записка к годовому отчету
Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно составлять пояснительную записку и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
Кто же должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке? Об этом сказано в пункте 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее по тексту - Закон о бухгалтерском учете).
Составлять пояснительную записку должны все организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ (п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право не вести бухгалтерский учет и не представлять пояснительную записку организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете.
Если у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
Если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).
В отличие от других форм бухгалтерской отчетности (№№ 1 - 6) шаблоны или какие-либо рекомендуемые формы пояснительной записки в нормативном порядке не утверждались. Она составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации.
Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. В записке указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.
Существует объем информации, которую представляет в записке любая организация. Обязательно представляются основные сведения об организации и ее собственниках, информация об основных положениях применяемой учетной политики, даются краткая характеристика деятельности, пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, приводятся решения учредителей о распределении прибыли.
Однако существует информация, которая в Пояснительной записке представляется не всеми организациями, а только теми, у которых есть некоторые особенности в деятельности. Например, нигде в других формах отчетности, а только исключительно в составе пояснительной записки представляется информация об аффилированных лицах, информация по сегментам и информация по прекращаемой деятельности. Но она представляется только теми организациями, которые имеют несколько видов деятельности или ведут ее в нескольких регионах, намерены часть деятельности прекратить или имеют аффилированных лиц. Раздел "Информация о событиях после отчетной даты" заполняется, только если в следующем наступившем году произошли события, которые существенно отразились на финансовом положении организации. Такой же спецификой обладает и раздел "Информация об условных фактах хозяйственной деятельности".
Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.
Каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.
Общие сведения об организации
Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.
В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Также указывается наименование организации (полное и сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.
Учетная политика
Бухгалтерская отчетность считается достоверной и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления от общих правил, то организация обязана раскрыть в пояснительной записке все случаи таких отступлений с указанием их причин. Кроме того, необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").
В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной политики, которые относятся к представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий отчетный период изменения учетной политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.
Информация о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном из разделов записки.
Сравнительные данные
Раздел может называться "Изменение вступительных остатков отчетности".
По общему правилу вступительные остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать данным, которые были отражены в прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".
Если по каким-то причинам вступительные остатки отчетного периода не соответствуют данным на конец предыдущего, то этому даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей схеме: значение на 31.12 предшествующего отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Причиной изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).
Анализ и оценка структуры баланса и динамика прибыли
В пояснительной записке должны найти отражение основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.
Информация о финансовом положении организации может включать в себя следующие сведения (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете; п. 27 и 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", п. 19 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н): краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу.
В специальной литературе можно встретить различные способы расчета одних и тех же коэффициентов. Поэтому применяемый порядок расчета должен быть раскрыт в тексте. Можно порекомендовать использовать Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 № 367.
Пояснения к существенным статьям бухгалтерского баланса
Иногда этот раздел называют "Расшифровка существенных агрегированных показателей отчетности" или "Пояснения к показателям форм бухгалтерской отчетности". В таком разделе могут быть представлены пояснения и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке любой организации.
Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.
Общий порядок раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать.
Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", подп 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"):
- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных;
- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);
- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.);
- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации;
- о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.
При этом расшифровка первых пяти показателей приводится в форме № 5. Более подробную информацию организация может представить в пояснительной записке.
В обязательном порядке указываются в пояснительной записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий по усмотрению организации.
Необходимо раскрыть полную информацию о том, как условный расход (доход) по налогу на прибыль трансформируется в текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".
При составлении годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д. (п. 13 Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).
Информация о совместной деятельности
Если ваша организация ведет с другими организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.
Пункт 24 ПБУ 20/03 предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления, установленные ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Это означает, что для определения того, подлежит информация раскрытию или нет, целесообразно придерживаться положений пункта 9 ПБУ 12/2000.
Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03.
Информация по сегментам
Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям не только обобщенную информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т. п. Перечень сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать перспективы развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о влиянии отдельных подразделений на общие финансовые результаты деятельности.
В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.
Информация о прекращаемой деятельности
Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.
Отражать информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.
События после отчетной даты
Данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой отчетности, но до ее представления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в этом разделе пояснительной записки.
Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.
К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.
События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период, и др.
Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.
Это может быть принятие решений о реорганизации, реконструкции, эмиссии акций и иных ценных бумаг; крупные сделки, связанные с приобретением и продажей основных средств и финансовых вложений; чрезвычайные ситуации, в результате которых уничтожена значительная часть имущества, и др.
События после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.
События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается вне системно, то есть без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку.
Условные факты хозяйственной деятельности
К условным фактам относятся (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности"): не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком, и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды; не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет; выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили; учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты; другие аналогичные факты.
Информация об условных фактах и образованных резервах может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами.
Условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности делятся на две группы:
1. условные обязательства, существующие на отчетную дату;
2. возможные обязательства, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем. Возможные обстоятельства, так же как и условные активы, лишь раскрываются в пояснительной записке к годовому отчету и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.
Условные обязательства, существующие на отчетную дату, отражаются на счетах бухгалтерского учета путем создания и использования резервов на погашение условных обязательств.
По каждому условному обязательству раскрывается: краткое описание обязательства и ожидаемый срок его исполнения; краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.
По каждому резерву, созданному под условные обязательства, дополнительно раскрывается следующая информация: сумма резерва на начало и конец отчетного периода; сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием обязательства, ранее признанного условным; неиспользованная сумма, излишне начисленная сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.
Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. При этом в бухгалтерском учете и балансе за отчетный период условные активы не отражаются.
Аффилированные лица
Пользователям бухгалтерской отчетности важно знать, в какой мере результаты хозяйственной деятельности организации связаны непосредственно с усилиями ее коллектива, а в какой степени они вызваны влиянием внешних факторов.
ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" ограничивает круг информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности по отношению к аффилированным лицам.
АО самостоятельно устанавливает перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается в бухгалтерской отчетности. Для сводной отчетности такой перечень определяет головная организация.
Информация об аффилированных лицах - это сведения о том, проводились ли между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и ее аффилированным лицом какие-либо операции по передаче активов и обязательств.
К таким операциям относятся (п. 5 ПБУ 11/2000): приобретение и продажа товаров (работ, услуг); приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имущества и предоставление его в аренду; передача результатов НИОКР; финансовые операции, включая предоставление займов и участие в уставных (складочных) капиталах других организаций; предоставление и получение гарантий и залогов; другие операции (например, операции по лицензионным соглашениям, договорам управления, комиссии, поручения, агентским договорам).
Если в отчетном периоде организация проводила операции с аффилированными лицами, то в бухгалтерской отчетности по каждому аффилированному лицу раскрывается следующая информация (п. 12 ПБУ 11/2000):
• характер отношений с ним (контроль или оказание значительного влияния);
• виды операций с ним;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• использованные методы определения цен по каждому виду операций с ним.
Характер отношений с лицами, контролирующими АО либо находящимися под его влиянием, раскрывается в бухгалтерской отчетности этого общества независимо от того, производило оно в отчетном периоде операции с ними или нет.
Государственная помощь и безвозмездное получение
Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" и ПБУ 9/99 "Доходы организации".
В соответствии с пунктом 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация в отношении государственной помощи:
• характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
• назначение и величина бюджетных кредитов;
• характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
• не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
В этом же разделе организация может раскрывать информацию, связанную с безвозмездным получением активов.
Годовой отчет предприятия
• финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату;
• финансовом результате его деятельности;
• движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета.
Федеральный Закон № 402-ФЗ действует с 1 января 2013 г. и при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта за 2012 г. необходимо иметь в виду, что:
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о финансовых результатах;
• и приложений к ним.
В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о прибылях и убытках именуется отчетом о финансовых результатах;
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из:
• бухгалтерского баланса;
• отчета о целевом использовании средств;
• и приложений к ним.
Приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).
В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением.
В составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. отчет о целевом использовании полученных средств именуется отчетом о целевом использовании средств.
Обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г. представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода;
Продолжает применяться п. 6 и п.37 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), которое утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;
В связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» пункт «г» части 2 статьи 13 этого Федерального закона не подлежит применению. Исходя из этого с 1 января 2013 г. аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и заключение ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающее достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, не входят в состав этой отчетности;
Отчёт о финансовых результатах
В отношении составления отчета о финансовых результатах, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах применяются правила составления соответственно отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ.
Подписание бухгалтерской (финансовой) отчетности
Федеральный закон № 402-ФЗ не устанавливает порядок подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть подписана лицами, уполномоченными на это законодательством Российской Федерации, или учредительными документами экономического субъекта, или решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта; причем подпись руководителя экономического субъекта должна содержать дату подписания этого экземпляра.
В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.
Адреса представления бухгалтерской (финансовой) отчетности
Федеральный закон № 402-ФЗ не устанавливает адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая представление годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 г., за исключением представления в соответствии со статьей 18 этого Федерального закона обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта.
Адреса обязательного представления бухгалтерской (финансовой) отчетности (помимо органов государственной статистики), а также сроки и порядок такого представления устанавливаются другими федеральными законами, учредительными документами экономического субъекта, решениями соответствующих органов управления экономическим субъектом.
Например:
• в соответствии со ст. 26 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие по окончании отчетного периода представляет уполномоченным органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации или органам местного самоуправления бухгалтерскую отчетность;
• в соответствии со статьей 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности
Утверждение бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
Например:
• в соответствии со статьей 48 Федерального закона «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акционеров относится утверждение годовой бухгалтерской отчетности общества;
• в соответствии со статьей 33 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» к компетенции общего собрания участников общества относится утверждение годовых бухгалтерских балансов общества;
• в соответствии со статьей 20 Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» собственник имущества унитарного предприятия в отношении указанного предприятия утверждает бухгалтерскую отчетность унитарного предприятия.
Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности
Опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности (включая годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 г.) осуществляется в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.
Например:
• в соответствии со статьей 92 Федерального закона «Об акционерных обществах» открытое акционерное общество обязано раскрывать годовую бухгалтерскую отчетность. Обязательное раскрытие осуществляется обществом в объеме и порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
• в соответствии со статьей 49 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае публичного размещения облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг общество обязано ежегодно публиковать годовые бухгалтерские балансы.
В случае опубликования бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться вместе с аудиторским заключением. Случаи, когда бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательному аудиту, установлены статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность
Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (Минфин России, Банк России).
Например:
• в случаях, установленных Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации», квартальная бухгалтерская отчетность представляется субъектом страхового дела в орган страхового надзора;
• в случаях, установленных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», квартальная бухгалтерская отчетность эмитента ценных бумаг подлежит раскрытию.
Исходя из статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2013 г. квартальная бухгалтерская отчетность в налоговые органы не представляется.
Внутренний контроль
Экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности за исключением случаев, когда руководитель экономического субъекта принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя.
Законодательством о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на порядок, способы, процедуры осуществления указанного внутреннего контроля.
Первичные Документы
Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы.
Например:
• формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
• формы книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности,
• упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.
Годовой отчет 2013
Начиная со следующего года вступит в силу новый Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В п. 1 ст. 18 Закона говорится, что экономические субъекты должны представлять по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации. На основании этой нормы многие эксперты сделали вывод, что для организаций будет действовать требование сдавать бухотчетность лишь в статистику, в налоговые органы представлять бухотчетность будет не нужно.
Однако поправка в статью 23 Налогового кодекса, принятая Госдумой в третьем чтении 6 июня, устраняет неопределенность в этом вопросе. Новая редакция подпункта 5 пункта 1 указанной статьи гласит, что компании обязаны сдавать годовую бухгалтерскую отчетность в налоговый орган, за исключением случаев, когда они в соответствии с Законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязаны вести бухучет.
Бухгалтерское и налоговое законодательство в очередной раз претерпело существенные изменения. О том, как специалистам учета перестроить свою работу по новым правилам, рассказал Владимир Мещеряков руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет – 2012».
Совсем скоро бухгалтерам предстоит приступить к работе над итоговой документацией. В помощь специалистам учета каждый год на протяжении 10 лет выпускается книга «Годовой отчет» под редакцией Владимира Мещерякова. В ней прописан четкий алгоритм подготовки главного отчетного документа организации и учтены все недавние изменения нормативных актов. Узнаем, что изменилось в работе бухгалтеров с прошлого года.
– Годовую отчетность за 2012 год бухгалтеры представляют в соответствии с новым № 402-ФЗ. Между тем, сам учет они вели, основываясь на законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ. С какими сложностями может быть связан переход от одного документа к другому?
Бухгалтерам стоит учесть то, что закон № 402-ФЗ обязывает организации сдавать отчетность в территориальный орган государственной статистики. Но это требование в новинку лишь для фирм, находящихся на «упрощенке».
Учет ведется компаниями по правилам, действующим на 31 декабря 2012 года. А годовая отчетность формируется в соответствии с новым законом № 402-ФЗ. Впрочем, основные принципы подготовки итоговой документации не претерпели существенных изменений. Однако бухгалтерам стоит учесть то, что закон № 402-ФЗ обязывает организации сдавать отчетность в территориальный орган государственной статистики. Но это требование в новинку лишь для фирм, находящихся на «упрощенке». Остальные уже сталкивались с этим требованием.
– Закон № 402-ФЗ не обязывает компании представлять промежуточную бухгалтерскую отчетность. Говорит ли это о том, что вести ее не нужно?
Действительно, начиная с 2013 года сдавать в ИФНС документацию за квартал, полугодие и 9 месяцев не придется. Но в Законе № 402-ФЗ (п. 4 ст. 13) есть уточнение, что промежуточная отчетность составляется в случаях, установленных законодательством РФ, а также нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Разберемся, что это значит. До введения федеральных стандартов все ПБУ остаются в силе. На основании пункта 29 «Положения по ведению бухучета» юрлица по-прежнему обязаны составлять отчетность ежемесячно. Например, ее используют хозяйственные общества для установления размера крупной сделки. Этот подход закреплен в законах об ООО и об АО. То есть, компаниям не нужно будет сдавать сформированную отчетность, но вести ее для нужд самой организации необходимо.
– Новый закон обязывает все компании организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Что это значит?
Стандарты бухучета будут развиваться в направлении дальнейшего сближения с МСФО. Эта тенденция закреплена в Законе № 402-ФЗ. Сегодня международные стандарты официально переведены на русский язык, зарегистрированы в Минюсте и опубликованы.
Ранее контрольные функции по ведению бухгалтерского учета были возложены на главбуха. Но с 2013 года законодатель снимает с него эту обязанность. Поэтому лицо или орган, который примет на себя бывшие функции руководителя бухгалтерии, нужно назначить отдельно. Как организовать систему внутреннего контроля компании, можно узнать из опыта аудиторов (ФПСАД № 8). Также необходимые меры по безопасности и правильности ведения учета можно зафиксировать в стандарте экономического субъекта – внутрифирменном документе организационного характера.
– Сейчас бухгалтеры занимаются формированием учетной политики на следующий год. На что им обратить внимание?
На то, что стандарты бухучета будут развиваться в направлении дальнейшего сближения с МСФО. Эта тенденция закреплена в Законе № 402-ФЗ. Сегодня международные стандарты официально переведены на русский язык, зарегистрированы в Минюсте и опубликованы. Так что откладывать их изучение «в долгий ящик» не стоит. От внедрения элементов зарубежной практики ваша учетная политика только выиграет. Например, следуя МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», затраты на операционную систему компьютера в составе основных средств включают в его первоначальную стоимость.
Бухгалтерскую отчетность в текущем году нужно представить не позднее трех месяцев после окончания отчетного 2013 года — 31 марта крайний срок. Но в этом году 31 марта выпадает на воскресенье, поэтому крайний срок сдачи отчетности — понедельник, 1 апреля.
Кроме того, в те же сроки нужно предоставить экземпляр бухгалтерской отчетности в Росстат.
Также напоминаем, в годовой отчетности за 2012 год нужно обязательно указать изменения учетной политики, если они значительно повлияли на бухгалтерскую отчетность.
Годовой отчет общества
Упомянутый закон «Об акционерных обществах» обязывает общества представлять на утверждение годового общего собрания акционеров как годовой отчет, так и годовую бухгалтерскую отчетность, именуя их через запятую, т.е. как два разных документа (см. подпункт 11 пункта 1 статьи 48 Федерального закона «Об акционерных обществах»). Получается, что годовой отчет и годовая бухгалтерская отчетность, как говорят одесситы, – это две большие разницы!
Требования к годовой бухгалтерской отчетности устанавливаются нормами законодательства о бухучете, в частности, статьями 13 и 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
Согласно этим нормам, годовая бухгалтерская отчетность акционерного общества состоит из:
а) бухгалтерского баланса;
б) отчета о прибылях и убытках;
в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
д) пояснительной записки.
Как видно из перечня, состав такой отчетности может варьироваться в зависимости от разных дополнительных условий (от типа общества – открытое или закрытое, от уровня предпринимательства – субъект малого предпринимательства или нет, от видов деятельности и пр.).
Ответственными за появление всех составляющих годовой бухгалтерской отчетности являются сотрудники бухгалтерии. Они же работают с аудитором и помогают ему в составлении положительного для общества аудиторского заключения. Как правило, затруднения у бухгалтеров вызывает только составление пояснительной записки, так как все остальное формируется с помощью программы 1С (или ее аналога), а эта присловутая записка должна быть сделана вручную в ворде.
Требования к содержанию годового отчета установлены так называемым корпоративным законодательством. На уровне законов к годовому отчету обычного и ни в чем не замеченного акционерного общества предъявляются требования о включении в него сведений о чистых активах акционерного общества и об объеме каждого из использованных акционерным обществом в отчетном году видов энергетических ресурсов. Остальные пункты этого документа обусловлены нормативными правовыми актами, разрабатываемыми федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг – ранее Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России), а теперь Федеральной службой по финансовым рынкам (ФСФР России).
На сегодняшний день требования к содержанию годового отчета прописаны в следующих нормативных правовых актах:
- постановление ФКЦБ России от 31.05.2002 N 17/пс «Об утверждении Положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров»;
- приказ ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н «Об утверждении Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг».
То, что их два, не страшно, так как, из-за наличия второго (более позднего по принятию и вступлению в силу), первый в части требований к содержанию годового отчета уже не применяется.
В соответствии с пунктом 8.2.3 раздела 8.2 главы VIII Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг, утвержденного приказом ФСФР России от 10.10.2006 N 06-117/пз-н, годовой отчет акционерного общества должен содержать:
- положение акционерного общества в отрасли;
- приоритетные направления деятельности акционерного общества;
- отчет совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества о результатах развития акционерного общества по приоритетным направлениям его деятельности;
- информацию об объеме каждого из использованных акционерным обществом в отчетном году видов энергетических ресурсов (атомная энергия, тепловая энергия, электрическая энергия, электромагнитная энергия, нефть, бензин автомобильный, топливо дизельное, мазут топочный, газ естественный (природный), уголь, горючие сланцы, торф и др.) в натуральном выражении и в денежном выражении;
- перспективы развития акционерного общества;
- отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям акционерного общества;
- описание основных факторов риска, связанных с деятельностью акционерного общества;
- перечень совершенных акционерным обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" крупными сделками, а также иных сделок, на совершение которых в соответствии с уставом акционерного общества распространяется порядок одобрения крупных сделок, с указанием по каждой сделке ее существенных условий и органа управления акционерного общества, принявшего решение о ее одобрении;
- перечень совершенных акционерным обществом в отчетном году сделок, признаваемых в соответствии с Федеральным законом "Об акционерных обществах" сделками, в совершении которых имелась заинтересованность, с указанием по каждой сделке заинтересованного лица (лиц), существенных условий и органа управления акционерного общества, принявшего решение о ее одобрении;
- состав совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, включая информацию об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, имевших место в отчетном году, и сведения о членах совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, в том числе их краткие биографические данные, доля их участия в уставном капитале акционерного общества и доля принадлежащих им обыкновенных акций акционерного общества, а в случае если в течение отчетного года имели место совершенные членами совета директоров (наблюдательного совета) сделки по приобретению или отчуждению акций акционерного общества, - также сведения о таких сделках с указанием по каждой сделке даты ее совершения, содержания сделки, категорий (типа) и количества акций акционерного общества, являвшихся предметом сделки;
- сведения о лице, занимающем должность (осуществляющем функции) единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) акционерного общества, и членах коллегиального исполнительного органа акционерного общества, в том числе их краткие биографические данные, доля их участия в уставном капитале акционерного общества и доля принадлежащих им обыкновенных акций акционерного общества, а в случае если в течение отчетного года имели место совершенные лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа, и/или членами коллегиального исполнительного органа сделки по приобретению или отчуждению акций акционерного общества, - также сведения о таких сделках с указанием по каждой сделке даты ее совершения, содержания сделки, категории (типа) и количества акций акционерного общества, являвшихся предметом сделки;
- критерии определения и размер вознаграждения (компенсации расходов) лица, занимающего должность единоличного исполнительного органа (управляющего, управляющей организации) акционерного общества, каждого члена коллегиального исполнительного органа акционерного общества и каждого члена совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества или общий размер вознаграждения (компенсации расходов) всех этих лиц, выплаченного или выплачиваемого по результатам отчетного года;
- сведения о соблюдении акционерным обществом Кодекса корпоративного поведения;
- иную информацию, предусмотренную уставом акционерного общества или иным внутренним документом акционерного общества.
Информация о членах совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, лице, занимающем должность (осуществляющем функции) единоличного исполнительного органа акционерного общества, членах коллегиального исполнительного органа акционерного общества включается в годовой отчет акционерного общества с соблюдением требований законодательства Российской Федерации в области персональных данных.
Если по окончании второго финансового года или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, годовой отчет акционерного общества должен включать раздел о состоянии его чистых активов.
Раздел о состоянии чистых активов акционерного общества должен содержать:
- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала общества за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год, или, если общество существует менее чем три года, за каждый завершенный финансовый год;
- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров (наблюдательного совета) общества, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с величиной его уставного капитала.
Как можно заметить из приведенного выше перечня разделов годового отчета, в нем должно присутствовать определенное количество производственной аналитики, данных от отдела кадров и начальника транспортного цеха, ну и, конечно же, не обойтись без бухгалтерии. Кроме того, в его достойном появлении на свет должны принять личное участие генеральный директор, главный бухгалтер, члены совета директоров (если такой орган предусмотрен уставом акционерного общества), ревизор или члены ревизионной комиссии. Первые два лица должны его подписать, совет директоров – предварительно утвердить на своем заседании не позднее чем за 30 дней до даты проведения годового собрания, а ревизионный орган – подтвердить достоверность содержащихся в отчете данных.
Таким образом, получается, что годовой отчет представляет собой вторую часть годовой отчетности акционерного общества перед своими акционерами, из которой те в дополнение к цифровым финансовым показателям годовой бухгалтерской отчетности могут узнать стратегические задумки совета директоров по завоеванию рынка и тактические действия генерального директора по их реализации. А также хотя бы заочно познакомиться с членами совета директоров, генеральным директором и их зарплатами.
Таково содержание годового отчета. А теперь рассмотрим вопрос, сколько стоит годовой отчет с точки зрения законодателя.
Дело в том, что годовой отчет акционерного общества относится к информации, подлежащей раскрытию, т.е. обеспечению ее доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения. В зависимости от типа общества и обязанности составлять ежеквартальные отчеты эмитента эмиссионных ценных бумаг годовой отчет размещается на странице (сайте) в сети Интернет, а информация о его размещении раскрывается в ленте новостей – информационном ресурсе, обновляемом в режиме реального времени и предоставляемом информационным агентством.
Кроме того, годовой отчет представляется акционерам для ознакомления при подготовке годового общего собрания акционеров, а также в любое иное время по требованию акционера в соответствии с нормами статьи 91 Федерального закона «Об акционерных обществах».
Подробно порядок и сроки раскрытия годового отчета, установленные требованиями ФСФР России в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», будут освещены нами в следующей статье.
Ответственность за нераскрытие или нарушение порядка и сроков раскрытия информации, предусмотренной федеральными законами и принятыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами (а равно раскрытие информации не в полном объеме, и (или) недостоверной информации, и (или) вводящей в заблуждение информации установлена) установлена пунктом 2 статьи 15.19 Кодекс об административных правонарушениях. Она заключается в наложении административного штрафа на должностных лиц в размере от 30 000 до 50 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 2 лет; на юридических лиц - от 700 000 до 1 000 000 рублей.
Таким образом, стоимость годового отчета, точнее его отсутствие, косвенно может составлять до 1 000 000 рублей, оплачиваемого в государственный бюджет.
Годовой отчет об исполнении бюджета
Годовая бюджетная отчетность представляется на бумажных носителях и в виде электронного документа (программа «Ракурс») главным бухгалтером в установленный для учреждения срок.
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы. Показатели отчета об исполнении бюджета (форма 0503127) и отчета об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (форма 0503137) обязательно заверяются в управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации.
В подлинниках отчетов не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. Исправление ошибок должно быть подтверждено подписью главного бухгалтера с указанием даты исправления. При этом ошибочная запись исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое и исправленных сумм и текста.
В соответствии с указанной выше Инструкцией в состав годовой бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:
• Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);
• Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125) (составляется раздельно по бюджетной и по приносящей доход деятельности);
• Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года (форма 0503110);
• Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503127);
• Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (форма 0503137);
• Отчет о финансовых результатах деятельности (форма 0503121);
• Пояснительная записка (форма 0503160).
К формированию годовой бюджетной отчетности предъявляются следующие требования.
К форме 0503125 «Справка по консолидируемым расчетам» по счетам: 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям»; 040101180 «Прочие доходы»; 140101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»; 140101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» необходимо приложить копии следующих документов, на основании которых составлена справка:
• распоряжение о безвозмездной передаче имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного за федеральным государственным научным учреждением, в муниципальную собственность;
• акт сверки приема (передачи) нефинансовых активов.
При наличии показателей в разделе 1 «Доходы бюджета» формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» необходимо приложить копии платежных документов, подтверждающих суммы, отраженные в отчете.
При заполнении формы 0503137 «Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя средств» обязательно должна быть заполнена графа 4 «Источники финансирования, утвержденные сметой доходов и расходов» раздела «Источники финансирования дефицита» строки 700,710,720,820,821,822.
При составлении пояснительной записки нужно обратить внимание на особенности заполнения следующих форм.
Форма 0503162 «Сведения о результатах деятельности» содержит данные по показателям результативности деятельности субъекта бюджетной отчетности, установленным для него главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств в натуральном и стоимостном выражении. Если субъекту бюджетной отчетности не установлены показатели результативности деятельности, то информация о результатах деятельности раскрывается в текстовой части пояснительной записки (объем информации не должен превышать трех листов печатного текста).
Кроме того, необходимо представить в тексте пояснительной записки информацию о мерах по повышению квалификации и переподготовке специалистов; о ресурсах (численность работников, стоимость имущества, бюджетные расходы, объемы закупок и.т.п.), используемых для достижения показателей результативности.
Форма 0503164 «Сведения об исполнении бюджета» – заполнения по разделам следующие:
• раздел «Доходы бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов федерального бюджета с выделением доходов (групп, подгрупп, статьи, подстатьи, элемента);
• раздел «Расходы бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации расходов федерального бюджета с выделением разделов, подразделов, целевых статей расходов.
В случае включения расходов, осуществляемых за счет средств, поступающих от сдачи в аренду имущества, отражаемых по виду расходов 039, при описании причин отклонений (графа 6) исполнения от бюджетной росписи с учетом изменений необходимо обособить суммы средств, поступающих от сдачи в аренду имущества и направленных на содержание и развитие материально-технической базы в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования;
• раздел «Источники финансирования дефицита бюджета» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита федерального бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).
Итоговые строки по доходам бюджета (строка 010), расходам бюджета (строка 200), результату исполнения бюджета (строка 450), источникам финансирования дефицита бюджета (строка 500) должны соответствовать показателям формы 0503127 «Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета».
Причины отклонения показателей исполнения от плановых показателей по всем разделам формы следует развернуто описать в текстовой части пояснительной записки.
Форма 0503168 «Сведения о движении нефинансовых активов» – при формировании строка 021 в результате переоценки (дооценка (+) / уценка (–)) не заполняется, по строке 160 «На нужды учреждения» (графы 3 – 5) в том числе содержится информация об основных средствах стоимостью менее 1000 руб., списанных на нужды учреждения (Дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» – Кредит 010100000 «Основные средства»).
В данные по счету 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» включаются только вложения в изготовление материалов и готовой продукции, т.е. стоимость работ и услуг, не связанных с изготовлением материалов и готовой продукции, в форме не отражается.
Уменьшение нефинансовых вложений, активов в пути, связанное с переводом их в нефинансовые активы или нефинансовые вложения, отражается по строке 280 «Прочее уменьшение» в группах граф (6,9), (7,10) формы.
В текстовой части пояснительной записки нужно представить расшифровки:
• строки 140 «Прочее увеличение»: расшифровать причины увеличения нефинансового актива;
• строки 280 «Прочее уменьшение»: расшифровать причины уменьшения нефинансового актива.
Следует представить информацию о техническом состоянии, эффективности использования, обеспеченности основными фондами, об основных мероприятиях по улучшению состояния и сохранности основных средств, о характеристике комплектности, а также сведения о своевременности поступления материальных запасов.
Форма 0503169 «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» – текстовой части пояснительной записки дается анализ причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и отражается количество дебиторов (по нереальной к взысканию задолженности) и количество кредиторов (по просроченной задолженности) с указанием года ее возникновения.
При наличии остатков по счетам 020600000 «Расчеты по выданным авансам», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 030200000 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 030402000 «Расчеты с депонентами», 030403000 «Расчеты по удержанию из оплаты труда», а также при наличии остатков дебиторской и кредиторской задолженности, отраженных в форме 0503169 со знаком (-) в текстовой части пояснительной записки указываются правовые основания и причины возникновения дебиторской (кредиторской) задолженности.
Форма 0503171 «Сведения о финансовых вложениях бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета» – показатели о суммах финансовых вложений формируются согласно Инструкции о порядке составления отчетности с подведением промежуточных итогов по каждому аналитическому коду счета бюджетного учета – строка «Итого» по коду счета графы 2. В строке «Всего» указывается итоговая сумма финансовых вложений на 01.01.2009 – графа 2.
В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» средства, полученные от приносящей доход деятельности, федеральные бюджетные учреждения не вправе направлять на создание других организаций, покупку ценных бумаг и размещать на депозиты в кредитных организациях.
Форма 0503176 «Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей» при наличии в форме остатков задолженности на конец года в текстовой части пояснительной записки следует указать причины возникновения задолженности и меры, принимаемые по ликвидации возникших недостач.
Форма 0503177 «Сведения об использовании информационных технологий» содержит данные о расходах на информационные технологии, необходимые для обеспечения деятельности субъекта бюджетной отчетности. В ней отражаются кассовые расходы на приобретение и модернизацию вычислительной техники, расходы на приобретение неисключительных (лицензионных) прав на программное обеспечение и базы данных, расходы на создание программного обеспечения и баз данных на различных носителях, расходы на иные мероприятия в сфере информационных технологий, а также приводится обоснование целесообразности произведенных расходов.
Форма 0503179 «Сведения о динамике и структуре основных показателей исполнения бюджета» отражает показатели по доходам и расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, действующим в соответствующем году.
Раздел «Доходы бюджета, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов федерального бюджета с выделением групп, подгрупп; раздел «Расходы бюджета, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации федерального бюджета с выделением раздела, подраздела, целевой статьи; раздел «Источники финансирования дефицита, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита федерального бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).
В текстовом формате пояснительной записки проводится сравнительный анализ только по тем показателям, по которым коды бюджетной классификации сопоставимы с годом, предшествующим отчетному году. Этот анализ должен содержать описание причин возникших изменений.
Форма 0503182 «Сведения о кассовом исполнении сметы доходов и расходов по приносящей доход деятельности» – особенности заполнения по разделам следующие:
• раздел «Доходы, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации доходов бюджета с выделением видов доходов (групп, подгрупп, статьи, подстатьи, элемента);
• раздел «Расходы, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации расходов бюджета с выделением кодов классификации операций сектора государственного управления;
• раздел «Источники финансирования дефицита, всего» заполняется в разрезе кода бюджетной классификации источников финансирования дефицита бюджета с выделением групп, подгрупп, статей (подстатья, элемент).
Итоговые строки по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) должны быть увязаны с соответствующими итоговыми строками по доходам (строка 010), расходам (строка 200), результату исполнения (строка 450), источникам финансирования дефицита (строка 500), источникам внутреннего финансирования (строка 520) формы 0503137 «Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств».
Формирование таблиц (1 – 7) Пояснительной записки, а также формы 0503178 «Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств» осуществляется в соответствии с ранее установленными требованиями.
В текстовой части пояснительной записки должна быть представлена информация по коду КОСГУ 241 «Безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»: суммарные значения по бюджетной росписи с учетом изменений, исполнено и процент исполнения к бюджетной росписи с учетом изменений. При наличии процента исполнения менее 95% следует представить объяснения причин неисполнения, вместе с тем необходимо проанализировать увеличение или уменьшение кассового исполнения по коду КОСГУ 241 за год.
Сдача годовых отчетов
При закрытии года необходимо сделать следующее:
1. проверить правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по каждому счету;
2. правильно оформить инвентаризацию (заполнить формы, составить сличительные ведомости);
3. оформить пересчет отложенных налоговых обязательств и активов;
4. сформировать годовую отчётность, проанализировать, по возможности оптимизировать;
5. сдать отчеты в ФСС, ПФР, ИФНС, статистику, экологию.
Смотря какой режим налогообложения вы применяете, и имеете вы, или не имеете, в штате сотрудников пакет годовой отчетности будет варьироваться.
С годовым отчетом обязательно нужно подтвердить основный вид деятельности в ФСС (до 15 апреля), сдать по сотрудникам справки 2НДФЛ и сведения о средней численности работников за 2011 год. Индивидуальным предпринимателям необходимо предоставить сведения об уплате фиксированных взносов в ПФР.
Если в течении года не было ни одной операции, т.е. в компании деятельность не велась, то сдаем нулевые отчеты в ИФНС.
На ОСНО необходимо сдать:
• Декларация по налогу на прибыль;
• Декларация по НДС;
• Декларация по налогу на имущество;
• Бухгалтерская отчетность;
• Декларация по транспортному налогу;
• Декларация по земельному налогу;
• Сведения о среднесписочной численности работников;
• Расчетная ведомость по ОПС;
• Персонифицированный учет по ОПС;
• Расчетная ведомость по ФСС;
• 2-НДФЛ
На УСНО необходимо сдать:
• Декларация по УСНО;
• Декларация по транспортному налогу;
• Декларация по земельному налогу;
• Сведения о среднесписочной численности работников;
• Расчетная ведомость по ОПС;
• Персонифицированный учет по ОПС;
• Расчетная ведомость по ФСС;
• Форма ПМ;
• 2-НДФЛ.
Индивидуальный предприниматель на ОСНО (без сотрудников) необходимо сдать:
• Декларация по НДС;
• Книга доходов и расходов;
• 3-НДФЛ, 4-НДФЛ;
• Сведения о среднесписочной численности;
• Персонифицированный учет по фиксированным платежам;
• Расчетная ведомость по ОПС
Индивидуальный предприниматель на УСНО (без сотрудников) необходимо сдать:
• Декларация по УСНО;
• Сведения о среднесписочной численности;
• Книга доходов и расходов по УСНО для ИП;
• Персонифицированный учет по фиксированным платежам;
• Расчетная ведомость по ОПС.
Индивидуальный предприниматель на УСНО или на ОСНО (с сотрудниками), то все сдаете, как организация.
Представление данных в ФНС
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
1 января 2013 года вступает в силу Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Рекомендации по составлению годовой бухгалтерской отчетности с учетом 402-ФЗ даны Минфином.
Перечислим также ключевые нововведения, касающиеся учета и отчетности ИП, малых предприятий и спецрежимников:
• Организациям на УСН после вступления в силу нового закона предстоит вести бухучет и представлять отчетность в полном объеме.
• ИП на УСН и ОСНО это нововведение не коснется (письмо Минфина от 26.07.12 № 03–11–11/221). Не придется вести бухучет и предпринимателям, перешедшим на уплату ЕСХН, а также предпринимателям, которые будут применять новую патентную систему налогообложения.
• Организациям и ИП, относящимся к субъектам малого предпринимательства, предстоит готовить отчетность по упрощенной схеме. О послаблениях для малого предпринимательства рассказал Минфин в информационном сообщении от 01.11.12 № ПЗ-3/2012. Отчитаться по упрощенным формам можно будет в электронном виде – ФНС уже утвердила форматы для представления такой отчетности (приказ ФНС от 16.11.12 № ММВ-7-6/881@).
Другим важным изменением станет перенос сроков отчетности. По действующему закону о бухучете, годовой баланс нужно сдавать в течение 90 дней по окончании года. В новом законе указан иной срок – не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Промежуточная отчетность не отменена (составлять ее по-прежнему нужно), однако представлять ее в налоговые органы не придется. Это следует из поправок, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 29.06.12 № 97-ФЗ.
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Новшества для «упрощенщиков», «вмененщиков» и плательщиков ЕСХН
Федеральным законом от 25.06.12 № 94-ФЗ внесены поправки в раздел НК РФ, посвященный специальным налоговым режимам.
В частности:
• «Упрощенщиком» сможет компания или предприниматель, у которого остаточная стоимость ОС не более 100 млн. рублей. Остаточная стоимость нематериальных активов значения не имеет.
• Для перехода на УСН нужно будет подавать не заявление, а уведомление, причем для применения УСН в 2013 году направить уведомление необходимо не позднее 31 декабря 2012 г.
• Переход на ЕНВД с 2013 года станет добровольным. Кроме того, есть уточнения по видам деятельности, подпадающим под ЕНВД.
• УСН на основе патента заменится патентной системой налогообложения. В общем случае налогоплательщики патентной системы освобождаются от НДФЛ, налога на имущество физлиц и НДС (за исключением НДС при импорте). Тем, кто хочет применять патентную систему с начала 2013 года, следует подать заявления не позднее 20 декабря 2012 года. Рекомендуемая форма заявления приводится в письме ФНС письмом от 30.11.12 № ЕД-4-3/20217@.
Транспортный налог
Начиная с отчетности за 2012 год применяется новая форма декларации по транспортному налогу, которая утверждена приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@. Этим же приказом утвержден и порядок ее заполнения.
Однако, как отмечается в письме ФНС от 13 ноября 2012 г. № БС-4-11/19074@, в приведенном приказе некорректно описан алгоритм исчисления сумм налоговых льгот. Необходимые изменения внесены в документ приказом ФНС России от 26.10.2012 № ММВ-7-11/808@, однако применяться они будут лишь с отчетности за 2013 год. Пока же ФНС рекомендует налогоплательщикам следовать указаниям, приведенным в письме от 13 ноября 2012 г. № БС-4-11/19074@.
К отчетности за 3 квартал 2012 года были обновлены формы:
• Транспортный налог согласно приказу ФНС РФ от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@;
• Доходы российской организации, полученные от источников за пределами РФ согласно приказу ФНС России от 14.09.2012 ММВ-7-6/627@;
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов согласно приказу ФНС РФ от 30.08.2012 № ММВ-7-6/583@.
Реализованы новые формы:
• Совокупный размер прибыли/убытка (Сколково) согласно приказу ФНС России от 12.12.2011 ММВ-7-6/918@;
• Уведомление участника проекта (Сколково) согласно приказу ФНС России от 12.12.2011 ММВ-7-6/918@;
• Расчет финансового результата инвестиционного товарищества согласно приказу ФНС России №ММВ-7-6/572 от 23.08.2012 г.
Уведомления о контролируемых сделках
ФНС в письме от 30.08.12 № ОА-4-13/14433@ напомнила о том, в каких случаях нужно представить сведения по контролируемой сделке и дала рекомендации, как лучше подготовить документы. Представить сведения по сделкам за 2012 год нужно до 20 мая.
Передача сведений в ФСС
Согласно Федеральному закону № 339-ФЗ от 08.12.2010, отчетность в ФСС необходимо представлять не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. В отчетность за 4 квартал последний день отчетности приходится на 15 января.
Обратите внимание, что в соответствии с приказом ФСС от 21.03.2011 № 53 максимальное время проверки отчета на портале ФСС составляет до 48 часов. Кроме того, нужно оставить «зазор» как минимум сутки, чтобы в случае обнаружения ошибок иметь возможность внести исправления.
Таким образом, крайним «безопасным» сроком сдачи отчета является 11 января. Хотя, разумеется, лучше представить отчет еще на несколько дней раньше.
Подготовка 4-ФСС
Действующая форма расчёта 4-ФСС утверждена Приказом Минздравсоцразвития от 12.03.2012 № 216н. Однако в соответствии с проектом приказа Минтруда РФ в одну из ближайших отчетных кампаний планируется введение новой формы 4-ФСС.
В новой форме расчёта запланированы два основных изменения по сравнению с формой, утверждённой Приказом Минздравсоцразвития №216н:
• появляется Таблица 10 «Сведения об аттестации рабочих мест по условиям труда и проведённым обязательным предварительным периодическим медицинским осмотрам работников на начало года»;
• изменяется логика заполнения поля ОКВЭД для вновь созданных организаций (им нужно будет в поле ОКВЭД указать код по данным из ЕГРЮЛ).
Проверка 4-ФСС
Проверить подготовленный отчет можно в системе «Контур-Экстерн». Как показала отчётность за 3 квартал 2012 года, более 90% отчётов, сформированных в «Контур-Экстерн», получили положительные протоколы. Риск ошибки сведен к минимуму благодаря качественной подготовке отчетности, а также многоступенчатой системе проверки данных. А это значит, что страхователю, использующему для заполнения формы 4-ФСС систему «Контур-Экстерн», не придется отправлять отчетность повторно и вновь дожидаться ответа от ФСС.
Обращаем внимание, что проверены в «Контур-Экстерн» могут быть как отчеты, сформированные в системе, так и подгруженные из других программ. Проверка сведений интегрирована с сервисом отправки отчетности в ФСС и доступна абсолютно для всех абонентов «Контур-Экстерн».
Отправка 4-ФСС
Обработка отправленных расчётов 4-ФСС осуществляется на приёмном шлюзе ФСС согласно приказу Фонда от 21.03.2011 № 53.
Проверка отчёта на шлюзе происходит в автоматическом режиме, при этом контролируется наличие трёх возможных типов ошибок в отчёте:
1. Ошибки проверки и расшифровки ЭЦП.
2. Форматные ошибки.
3. Логические ошибки (не выполняются контрольные соотношения).
В случае если в отчёте обнаружатся форматные ошибки или ошибки проверки/расшифровки ЭЦП, страхователю будет предоставлен протокол проверки (информация об ошибке обработки, размещаемая на шлюзе приема расчетов и дублируемая в «Контур-Экстерн» на странице отправленного отчёта). Отчет будет считаться не принятым.
Если же найденные ошибки касаются только содержания отчета (не выполняются контрольные соотношения), страхователь получит квитанцию о получении расчета с ошибками. Она будет означать, что отчет сдан, но с ошибкой (требует уточнения).
Наконец, если в ходе проверки отчета не будет обнаружено никаких ошибок, высылается квитанция о получении расчета. Датой представления файла расчета будет считаться дата, указанная в первой сформированной квитанции.
Выгодно зарекомендовал себя сервис отправки отчетности в ФСС, реализованный в «Контур-Экстерн». Если отчетность напрямую на портал ФСС затруднена, абоненты «Контур-Экстерн» все равно могут ее представить. Реализованный в системе «Контур-Экстерн» интеллектуальный сервис отправки отчетности позволяет загружать и автоматически передавать отчеты на портал ФСС вне зависимости от скорости его работы. Все, что нужно сделать пользователю, – это нажать «Отправить».
Кроме того, отправляя отчетность в ФСС через «Контур-Экстерн», страхователи имеют возможность отслеживать статус прохождения отчета, получить протокол контроля и квитанции о приеме отчетности, передаваемые с портала ФСС. Кроме того, при отправке отчетности через «Контур-Экстерн» страхователи получают отметку о прохождении отчетности через сервер СКБ Контур, которая может помочь в случае возможных расхождений с ФСС в вопросе о дате представления.
Документооборот с ПФР
Подготовка пакета отчетности за 4 квартал
В соответствии с правилами, которые прописаны в Постановлении правления ПФ РФ от 31.07.2006 № 192п, в СЗВ-6-1(2) нужно указывать страховые взносы, начисленные в пределах 512 000 руб. Сумма уплаты в индивидуальных сведениях не должна превышать сумму задолженности на начало 4 квартала и начислений за 4 квартал.
При заполнении СЗВ-6-3 по категориям НР, ВЖНР, ВПНР в графе «Из них на которые начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование» указываются все суммы выплат, на которые начислены взносы, в том числе и те, что превышают предельную величину базы (превышение облагается взносами в размере 10 %).
Советы по подготовке отчетности в ПФР
Почему при проверке отчетов возникает предупреждение о неправильном адресе? Как при большой текучке кадров быстро выбрать сотрудников, которые должны попасть в отчет? Как сделать выборку по сотрудникам, чтобы сверить данные по задолженности с оборотно-сальдовой ведомостью?
Сверка платежей
При отправке отчетов бухгалтерам часто приходят отрицательные протоколы из-за несовпадения остатков начислений. Мы рекомендуем пользоваться разработанным ПФР сервисом, предназначенным для сверки начисленных и уплаченных сумм. С его помощью страхователь может отправить запрос о состоянии расчетов с бюджетом на определенную дату и получить соответствующие данные в электронном виде.
Сверка ФИО и СНИЛС
В настоящее время в нескольких регионах России Пенсионным фондом запущен пилотный проект по обработке запросов на сверку ФИО и номера счета застрахованного лица в электронном виде.
По замыслу разработчиков, новая функциональность должна стать дополнением действующего сервиса уточнения платежей («Информационные услуги ПФР»).
Изменения в отчетности в Росстат
Статистическая отчетность
Для подготовки отчета необходимо перейти на вкладку «Статистическая отчетность» и выбрать нужную форму. На сегодняшний день непосредственно в сервисе можно заполнить практически все самые распространенные формы.
Специфические формы, которые еще не реализованы в системе, можно подготовить заранее, например, в программе «Формы статотчетности», которая доступна для скачивания на сайте Росстата. Сформированный файл можно передать через «Контур-Экстерн» в территориальный орган статистики, воспользовавшись функцией отправки готового файла («Статистическая отчетность» – «Другие формы»).
Таким образом, с помощью сервиса «Отчетность в Росстат» можно сдавать отчетность в электронном виде по всем формам, которые необходимо представить в территориальные органы Росстата.
Бухгалтерская отчетность
В Росстат представляются те же формы бухгалтерской отчетности, что и в налоговые органы. Для передачи данных достаточно войти в «Контур-Экстерн» (вкладка «Статистическая отчетность» – «Бухгалтерская статистическая отчетность»), проставить галочки напротив нужных форм, выбрать получателя и нажать «Отправить».
Внешняя проверка годового отчета
1.1. Настоящие Методические рекомендации разработаны Контрольно-счетной палатой для практического применения сотрудниками контрольно-счетных органов муниципальных образований при организации и проведении внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования.
1.2. Целью разработки настоящих Методических рекомендаций является установление единых принципов и подходов к организации, проведению и оформлению результатов внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования (далее – внешняя проверка годового отчета).
1.3. При проведении внешней проверки годового отчета и подготовке по ее результатам заключения муниципальные контрольно-счетные органы руководствуются Бюджетным кодексом Российской Федерации, Положением о бюджетном процессе в муниципальном образовании (далее – Положение о бюджетном процессе), требованиями к составлению и представлению отчетности об исполнении бюджетов, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации муниципальных образований.
2. Основание, цель, предмет, объект и информационная основа внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования
2.1. Основанием для проведения внешней проверки годового отчета органом муниципального финансового контроля являются положения статьи 264.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации и Положениями о бюджетных процессах в муниципальных образованиях.
Основным методом проведения внешней проверки является сравнительный анализ показателей годовой отчетности с данными, содержащимися в бухгалтерских, отчетных и иных документах проверяемых объектов, а также анализ соответствия отчета об исполнении бюджета муниципального образования требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании и нормативным правовым актам Российской Федерации и края.
2.2. Целями проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования являются:
- подтверждение полноты и достоверности данных об исполнении местного бюджета;
- оценка соблюдения бюджетного законодательства при осуществлении бюджетного процесса в муниципальном образовании;
- оценка уровня исполнения показателей, утвержденных решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год.
2.3. Внешняя проверка годового отчета включает:
- внешнюю проверку годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств (далее – ГАБС), а также сведений, представляемых одновременно с годовым отчетом об исполнении местного бюджета, в том числе на предмет соответствия по составу и заполнению (содержанию) Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2010 №191н (далее – Инструкция № 191н);
- проверку полноты и достоверности годового отчета об исполнении местного бюджета;
- подготовку заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета.
2.4. Предметом внешней проверки являются годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования, сводная годовая бюджетная отчетность ГАБС, в том числе финансового органа.
Перечень годовой бюджетной отчетности установлен статьей 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
2.5. Объектами внешней проверки являются:
- ГАБС – главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета, в том числе финансовый орган;
- подведомственные ГАБС администраторы бюджетных средств (в случае необходимости);
- предприятия, организации, финансово-кредитные учреждения, если они получают, перечисляют и используют средства бюджета муниципального образования или используют муниципальную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные органами местного самоуправления налоговые и иные льготы и преимущества (в случае необходимости).
Внешняя проверка годового отчета может проводиться в форме выездной проверки или камеральной.
2.6. Информационную базу проведения внешней проверки годового отчета составляют:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации;
- Устав муниципального образования;
- Положение о бюджетном процессе в муниципальном образовании (иной аналогичный документ);
- Решение о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год;
- Решения о внесении изменений (дополнений) в бюджет муниципального образования на отчетный финансовый год;
- требования к порядку составления бюджетной отчетности (в настоящее время установлены Инструкцией № 191н);
- иные нормативные правовые акты, разъяснения уполномоченного органа по вопросам составления бюджетной отчетности;
- нормативные правовые акты муниципального образования о введении местных налогов, установлении налоговых ставок по ним;
- нормативные правовые акты, касающиеся вопросов исполнения местного бюджета в отчетном финансовом году (например, порядок использования бюджетных ассигнований резервного фонда местной администрации, составления и ведения сводной бюджетной росписи, исполнения бюджета по расходам, предоставления бюджетных кредитов поселениям и т.п.);
- сводная бюджетная роспись на отчетный финансовый год;
- реестр расходных обязательств муниципального образования на отчетный финансовый год;
- результаты контрольных мероприятий контрольно-счетного органа муниципального образования, относящиеся к средствам бюджета муниципального образования отчетного финансового года;
- результаты текущего контроля (мониторинга) за исполнением бюджета ГАБС в отчетном году.
3. Внешняя проверка годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств (ГАБС)
3.1. Внешняя проверка годовой бюджетной отчетности ГАБС представляет собой комплекс контрольных мероприятий по проверке полноты и достоверности бюджетной отчетности ГАБС, её соответствия требованиям нормативных правовых актов.
В части установления полноты бюджетной отчетности ГАБС и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов необходимо провести анализ представленной к проверке отчетности ГАБС на предмет её соответствия по составу, структуре и заполнению (содержанию) требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании, Инструкции № 191н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
3.2. Методология проведения внешней проверки годовой бюджетной отчётности ГАБС
Основными приёмами финансового анализа по данным бюджетной отчётности являются:
- чтение отчётности,
- горизонтальный анализ,
- вертикальный анализ.
Чтение отчётности представляет собой информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса, сопутствующим формам и приложениям к ним. По данным бюджетной отчётности можно судить об имущественном положении организации, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов и т.д. В процессе чтения отчётности важно рассматривать показатели разных форм отчётности в их взаимосвязи.
Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, динамике этих изменений можно получить с помощью горизонтального и вертикального анализа данных бюджетной отчётности.
В ходе горизонтального анализа осуществляется сравнение каждой позиции отчётности с соответствующей позицией решения о бюджете (предыдущего года). Кроме того, в ходе такого анализа определяются абсолютные и относительные изменения величин различных показателей отчётности за определённый период и построение аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста. Он позволяет выявить тенденции изменения отдельных показателей, входящих в состав отчётности.
Цель вертикального анализа - вычисление удельного веса отдельных статей в итоге отчёта, выяснение структуры. Вертикальный анализ заключается в определении структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчётности на результат в целом. В процессе такого анализа целесообразно использование не только данных бюджетной отчётности, но и актов проверок, входящих и исходящих писем по вопросам финансово-хозяйственной деятельности, плановой информации и данных внутренних отчётов. Ознакомление с ними позволяет получить дополнительный материал для всестороннего изучения специфики деятельности учреждения.
Приёмы проведения анализа бюджетной отчётности конкретного ГАБС, а также вид проверки определяются сотрудником контрольно-счетного органа.
3.3. Основные этапы внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС.
3.3.1. Проверка соответствия состава бюджетной отчетности ГАБС требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании.
Согласно пункту 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная отчетность включает в себя:
- отчет об исполнении бюджета;
- баланс исполнения бюджета;
- отчет о финансовых результатах деятельности;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительную записку.
В случае представления бюджетной отчетности не в полном объеме устанавливаются причины.
3.3.2. Проверка соответствия бюджетной отчетности ГАБС требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации в части составления сводной бюджетной отчетности ГАБС на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Проверка может быть проведена как по всем ГАБС и их подведомственным учреждениям, так и выборочно (по отдельным ГАБС и их подведомственным учреждениям).
3.3.3. Проверка соответствия бюджетной отчетности ГАБС требованиям Инструкции № 191н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, действовавшим в отчетном периоде, иным нормативным документам (в частности, следует учитывать положения писем Федерального казначейства от 31.12.2009 № 42-7.4-05/2.4-788 «Об особенностях составления и представления годовой отчетности об исполнении федерального бюджета главными распорядителями средств федерального бюджета, главными администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета за 2009 год», Минфина РФ № 02-06-07/5900, Казначейства РФ № 42-7.4-04/2.1-1709 от 21.12.2011 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетной отчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средств федерального бюджета за 2011 год»).
3.3.3.1. Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее – Отчет об исполнении бюджета ГАБС, отчет).
В соответствии с пунктом 55 Инструкции № 191н в графе 4 «Утвержденные бюджетные назначения» Отчета об исполнении бюджета ГАБС должны быть отражены:
- по разделу «Доходы бюджета» – утвержденные решением о бюджете плановые показатели на отчетный финансовый год, закрепленные за главным администратором доходов бюджета;
- по разделу «Расходы бюджета» – сумма утвержденных (доведенных) бюджетных ассигнований главному распорядителю (распорядителю, получателю) бюджетных средств на отчетный финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату;
- по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» – сумма утвержденных главному администратору (администратору) источников финансирования дефицита бюджета на отчетный финансовый год решением о бюджете плановых показателей по закрепленным за ним поступлениям источников финансирования дефицита бюджета и (или) сумма бюджетных ассигнований по выплатам источников финансирования дефицита бюджета, утвержденных (доведенных) на отчетный финансовый год согласно утвержденной сводной бюджетной росписи (бюджетной росписи), с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
В графе 5 «Лимиты бюджетных обязательств» раздела «Расходы бюджета» отчета должны быть отражены суммы утвержденных (доведенных) ГАБС лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений текущего финансового года, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату (пункт 56 Инструкции №191н).
Также в соответствии с Инструкцией №191н по соответствующим разделам Отчета об исполнении бюджета ГАБС должны быть заполнены графы «Исполнено» и «Неисполненные назначения».
При проведении проверки заполнения графы «Неисполненные назначения» Отчета об исполнении бюджета ГАБС необходимо провести анализ объемов неисполненных в отчетном году назначений по ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств в разрезе разделов, целевых статей и кодов классификации операций сектора государственного управления, установить причины их неосвоения (например: поступление средств в конце отчетного года; заявительный характер предоставления средств; экономия средств в результате проведения конкурсных процедур; отсутствие необходимых нормативных документов, определяющих порядок использования бюджетных средств; несвоевременность представления исполнителями работ документов для окончательного расчета; длительность сроков заключения государственных контрактов; необходимость резервирования денежных средств для обеспечения выполнения возложенных функций).
Также в ходе проверки Отчета об исполнении бюджета ГАБС следует провести анализ соответствия показателей Отчета показателям, отраженным в Сведениях об исполнении бюджета (ф. 0503164), являющихся составной частью Пояснительной записки.
3.3.3.2. Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (далее – Баланс).
В соответствии с пунктом 13 Инструкции №191н показатели должны быть отражены в Балансе в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.
Согласно пункту 14 Инструкции №191н в графе «На начало года» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), соответствующие данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).
В случае выявления несоответствия данных вступительного баланса данным заключительного баланса необходимо установить объемы расхождений и причины, их обусловившие (например: реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), ликвидация бюджетных учреждений; переоценка стоимости активов, проведенная в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и т.д.).
Объемы выявленных расхождений должны соответствовать данным, указанным в Сведениях об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173), являющихся составной частью Пояснительной записки.
В графе «На конец отчетного периода» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета (пункт 15 Инструкции №191н).
Показатели указанных разделов Баланса должны быть заполнены с соблюдением требований пунктов 16-19 Инструкции №191н.
Также в составе Баланса должна быть сформирована Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (пункт 20 Инструкции №191н).
В ходе проверки Баланса необходимо провести анализ объемов дебиторской и кредиторской задолженности, ее структуры и динамики.
Объемы дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в Балансе, должны быть тождественны аналогичным показателям, указанным в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169), являющихся составной частью Пояснительной записки.
При проведении анализа дебиторской и кредиторской задолженности в обязательном порядке следует установить причины возникновения задолженности (например, несвоевременное исполнение договорных обязательств, отсутствие первичных документов и т.д.).
Также необходимо проанализировать даты возникновения дебиторской и кредиторской задолженности (для определения объемов просроченной задолженности) и меры, принимаемые по ее снижению.
Кроме того, следует проанализировать изменение объема нереальной к взысканию дебиторской задолженности в отчетном году, определить обоснованность ее возникновения.
Также необходимо определить объем расходов (переплат), произведенных ГАБС в отчетном году в счет платежей следующего финансового года.
Кроме того, следует установить, принимались ли в отчетном году ГАБС обязательства сверх доведенных ему лимитов.
3.3.3.3. Отчет о финансовых результатах деятельности.
В соответствии с пунктом 93 Инструкции №191н показатели должны быть отражены в Отчете о финансовых результатах деятельности в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя.
Указанный отчет должен быть сформирован ГАБС с соблюдением требований пунктов 94-97 Инструкции №191н.
3.3.3.4. Отчет о движении денежных средств формируется только финансовым органом.
В этой связи особенности его формирования указаны в пункте 5.2.3.4 раздела 5 «Внешняя проверка годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования» настоящих Методических рекомендаций.
3.3.3.5. Пояснительная записка.
В соответствии с пунктом 152 Инструкции №191н Пояснительная записка составляется ГАБС в разрезе следующих разделов:
Раздел 1 «Организационная структура субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об основных направлениях деятельности (Таблица №1);
- Сведения о количестве подведомственных учреждений (ф. 0503161);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую организационную структуру ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 2 «Результаты деятельности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения о мерах по повышению эффективности расходования бюджетных средств (Таблица №2);
- Сведения о результатах деятельности (ф. 0503162);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты деятельности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об исполнении текстовых статей решения о бюджете (Таблица №3);
- Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503163);
- Сведения об исполнении бюджета (ф. 0503164);
- Сведения об исполнении мероприятий в рамках целевых программ (ф. 0503166);
- Сведения о кассовом исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности (ф. 0503182);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую результаты исполнения бюджета ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения о движении нефинансовых активов (ф. 0503168);
- Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169);
- Сведения о финансовых вложениях получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета (ф. 0503171);
- Сведения о государственном (муниципальном) долге (ф. 0503172);
- Сведения об изменении остатков валюты баланса (ф. 0503173);
- Сведения о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей (ф. 0503176);
- Сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели финансовой отчетности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Раздел 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности», включающий:
- Сведения об особенностях ведения бюджетного учета (Таблица №4);
- Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля (Таблица №5);
- Сведения о проведении инвентаризаций (Таблица №6);
- Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий (Таблица №7);
- Сведения об использовании информационно-коммуникационных технологий (ф. 0503177);
- иную информацию, оказавшую существенное влияние и характеризующую показатели деятельности ГАБС за отчетный период, не нашедшую отражения в таблицах и приложениях, включаемых в раздел.
Порядок оформления таблиц и приложений Пояснительной записки установлен пунктами 153-174 Инструкции №191н.
При анализе раздела 1 «Организационная структура субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо проверить соответствие данных, отраженных в сведениях об основных направлениях деятельности и сведениях о количестве подведомственных учреждений, Положению о ГАБС.
При анализе раздела 3 «Анализ отчета об исполнении бюджета субъектом бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо обратить внимание на «Сведения об изменениях бюджетной росписи главного распорядителя бюджетных средств, главного администратора источников финансирования дефицита бюджета» (ф. 0503163).
В указанной форме должны быть отражены обобщенные за отчетный период данные:
- об изменениях бюджетной росписи ГАБС по кодам бюджетной классификации Российской Федерации, по которым в отчетном периоде осуществлялись изменения;
- об объемах внесенных изменений и их причинах (со ссылкой на правовые основания их внесения).
На основе указанных данных должен быть проведен анализ внесенных изменений в бюджетную роспись ГАБС и сделан вывод об их обоснованности.
Также при анализе указанного раздела Пояснительной записки следует обратить внимание на «Сведения об исполнении бюджета» (ф. 0503164). Необходимо проверить заполнение данной формы по показателям, исполнение по которым составило менее 95% от утвержденных годовых назначений.
Показатели, отраженные в указанной форме, должны соответствовать аналогичным показателям, указанным в Отчете об исполнении бюджета ГАБС.
При анализе раздела 4 «Анализ показателей финансовой отчетности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо обратить внимание на «Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности» (ф. 0503169). Показатели, отраженные в ф. 0503169, должны соответствовать аналогичным показателям Баланса.
Также при анализе указанного раздела следует обратить внимание на «Сведения об изменении остатков валюты баланса» (ф. 0503173).
Сведения об изменении остатков валюты баланса должны содержать обобщенные за отчетный период данные об изменении показателей на начало отчетного года вступительного баланса ГАБС по сравнению с данными на конец предыдущего отчетного года заключительного баланса с указанием причин изменения.
При анализе раздела 5 «Прочие вопросы деятельности субъекта бюджетной отчетности» Пояснительной записки необходимо обратить внимание на таблицу «Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля».
Указанная таблица должна содержать данные:
- о проведенных в отчетном году мероприятиях внутреннего контроля и выявленных в ходе их проведения нарушениях;
- о мерах, принятых по устранению выявленных нарушений.
Также необходимо обратить внимание на таблицу 7 «Сведения о результатах внешних контрольных мероприятий», в которой должна быть указана следующая информация:
- дата, по состоянию на которую проводилась проверка;
- наименование контрольного органа, осуществлявшего проверку ГАБС;
- тема проведенной проверки и кратко ее результаты со ссылкой на номер и дату акта проверки;
- меры, принятые контрольным органом и ГАБС по устранению выявленных в ходе проверки нарушений.
3.3.4. Проверка контрольных соотношений между показателями форм бюджетной отчетности, установленных письмами Федерального казначейства для главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюджета.
3.3.5. По итогам внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС должен быть сделан вывод об их достоверности или недостоверности.
Результаты внешней проверки показателей годовой бюджетной отчетности ГАБС могут быть оформлены по каждому ГАБС в отдельности либо в целом по всем проверенным ГАБС в форме сводного заключения, акта, справки.
3.3.6. Оформление результатов внешней проверки годовой бюджетной отчетности ГАБС
На основе проверки бюджетной отчетности ГАБС готовятся заключения по результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС (по каждому ГАБС).
В заключении в обязательном порядке должно быть отражено:
- плановое и фактическое исполнение расходов ГАБС (в разрезе функциональной классификации расходов), в том числе за счет доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;
- информация о наличии/отсутствии фактов неполноты бюджетной отчетности с указанием причин и последствий;
- информация о наличии/отсутствии фактов недостоверности показателей бюджетной отчетности; о наличии/отсутствии фактов, способных негативно повлиять на достоверность отчетности;
- информация о наличии/отсутствии фактов нарушения бюджетного законодательства с указанием причин и последствий;
- информация об исполнении долгосрочных муниципальных целевых программ (в разрезе финансового исполнения и достижения натуральных показателей);
- информация об эффективности и результативности использования бюджетных средств ГАБС.
Заключения по результатам внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС подписываются сотрудниками соответствующего направления, осуществившими внешнюю проверку.
4. Подготовка к проведению внешней проверки годового отчета
Подготовка к проведению внешней проверки годового отчета включает в себя:
- сбор и изучение нормативной правовой базы, на основании которой осуществлялся бюджетный процесс в отчетном году;
- подготовка запросов и изучение полученной информации.
Для проведения внешней проверки может быть запрошена следующая информация:
- Баланс по поступлениям и выбытиям бюджетных средств (ф. 0503140);
- Отчет о кассовом поступлении и выбытии бюджетных средств (ф. 0503124);
- отчет об использовании ассигнований резервного фонда местной администрации за отчетный год;
- сведения об остатках средств на едином счете бюджета муниципального образования на начало и конец отчетного периода;
- сведения о мероприятиях, проведенных в отчетном году и направленных на увеличение объемов поступлений в доходную часть бюджета муниципального образования;
- сведения о муниципальном долге на начало и конец отчетного года, в том числе сведения об объемах предоставленных (выданных) гарантий муниципального образования на начало и конец отчетного кода в разрезе получателей гарантий с указанием основания представления гарантии, наименования получателя гарантии, даты предоставления и срока действия гарантии, объема гарантии, объема обязательств, исполненных принципалом, объема погашения из бюджета муниципального образования, фактического остатка обязательств муниципального образования по гарантии с учетом погашения;
- сведения об объеме предоставленных из бюджета муниципального образования бюджетных кредитов и их погашении по состоянию на начало и конец отчетного года в разрезе получателей с указанием основания представления бюджетного кредита, начисленных и уплаченных процентах за пользование бюджетным кредитом с приложением копий договоров о предоставлении бюджетных кредитов, о пролонгации выданных бюджетных кредитов;
- по акционерным обществам с долей муниципального образования в уставном капитале по состоянию на начало и конец отчетного года с указанием доли участия, результата финансово-хозяйственной деятельности обществ, доли чистой прибыли, направленной на выплату дивидендов и объема начисленных и выплаченных дивидендов в местный бюджет;
- по муниципальным унитарным предприятиям с указанием результата их финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период и объемов перечисленной в местный бюджет части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;
- по льготам по арендной плате за земельные участки и муниципальное имущество, предоставленным органами местного самоуправления, с указанием решений о предоставлении льгот, получателей, а также суммы выпадающих доходов местного бюджета;
- по наличию задолженности по арендной плате за земельные участки и иное имущество, с указанием суммы начисления, оплаты и недоимки, перечня основных должников;
- о мероприятиях, проведенных в отчетном году и направленных на увеличение объемов поступлений неналоговых доходов в местный бюджет;
- по начислению и поступлению налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет муниципального образования;
- по суммам недоимки (задолженности) по налогам, сборам и иным обязательным платежам, зачисляемым в бюджет муниципального образования;
- иные сведения по налогам и сборам, зачисляемым в бюджет муниципального образования (при необходимости).
5. Внешняя проверка годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования
5.1. Внешняя проверка годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования (далее – Отчет об исполнении бюджета) представляет собой комплекс контрольных мероприятий по проверке полноты и достоверности показателей Отчета и иной бюджетной отчетности муниципального образования, их соответствия требованиям нормативных правовых актов.
В части установления полноты бюджетной отчетности муниципального образования и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов необходимо провести анализ представленной к проверке бюджетной отчетности на предмет ее соответствия по составу, структуре и заполнению (содержанию) требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Инструкции № 191н, Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
5.2. Основные этапы внешней проверки показателей годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования и иной бюджетной отчетности муниципального образования, представленной одновременно с ним.
5.2.1. Проверка соответствия бюджетной отчетности муниципального образования по составу требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации, Положения о бюджетном процессе в муниципальном образовании.
Согласно пункту 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная отчетность должна включать в себя:
- отчет об исполнении бюджета;
- баланс исполнения бюджета;
- отчет о финансовых результатах деятельности;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснительную записку.
В случае представления бюджетной отчетности не в полном объеме устанавливаются причины.
5.2.2. Проверка соответствия бюджетной отчетности муниципального образования требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации в части составления финансовым органом муниципального образования бюджетной отчетности муниципального образования на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих ГАБС (пункт 4 статьи 264.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
На основе данных ГАБС, в том числе данных главных администраторов (администраторов) доходов бюджета муниципального образования, должен быть сделан вывод о полноте и достоверности либо о неполноте и недостоверности отражения показателей в годовом отчете об исполнении бюджета муниципального образования.
Дополнительно полнота либо неполнота отражения в годовом отчете об исполнении бюджета показателей поступивших доходов и произведенных расходов бюджета муниципального образования может быть подтверждена сведениями федерального и республиканского казначейств (в частности, актом сверки).
5.2.3. Проверка соответствия бюджетной отчетности муниципального образования по структуре и заполнению (содержанию) требованиям Инструкции № 191н и Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
5.2.3.1. Отчет об исполнении бюджета.
Согласно пункту 134 Инструкции №191н в графе 3 «Код по бюджетной классификации» Отчета об исполнении бюджета должны быть отражены коды бюджетной классификации Российской Федерации соответственно по разделам отчета. Указанные коды бюджетной классификации Российской Федерации должны соответствовать наименованиям показателей, указанных в графе 1 отчета, и Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
Также в соответствии с пунктом 134 Инструкции №191н в графе 4 «Утвержденные бюджетные назначения» Отчета об исполнении бюджета должны быть отражены:
- по разделу «Доходы бюджета» и разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» - в сумме плановых показателей доходов бюджета и поступлений по источникам финансирования дефицита бюджета, утвержденных решением о бюджете;
- по разделу «Расходы бюджета» и разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» - в сумме бюджетных назначений по расходам бюджета и выплатам источников финансирования дефицита бюджета, утвержденных в соответствии со сводной бюджетной росписью, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке.
Кроме того, в соответствии с пунктами 135-136 Инструкции №191н по соответствующим разделам Отчета об исполнении бюджета должны быть заполнены графы «Исполнено» и «Неисполненные назначения».
Порядок формирования финансовым органом Отчета об исполнении бюджета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, установлен пунктом 137 Инструкции №191н.
При проведении проверки Отчета об исполнении бюджета необходимо обратить внимание на согласованность отдельных показателей, указанных в Отчете, с аналогичными показателями, отраженными в Балансе исполнения бюджета, Отчете о движении денежных средств.
Так, показатель строки 700 «Изменение остатков средств» Отчета об исполнении бюджета должен соответствовать разнице показателей, отраженных по бюджетной деятельности на начало и конец отчетного года по строке 191 «Средства единого счета бюджета» Баланса исполнения бюджета, а также показателю, отраженному по бюджетной деятельности по строке 380 «Изменение остатков средств» Отчета о движении денежных средств.
5.2.3.2. Баланс исполнения бюджета
Баланс исполнения бюджета формируется финансовым органом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (пункт 109 Инструкции №191н).
Баланс исполнения бюджета формируется на основании сводного Баланса, сформированного финансовым органом, и сводного годового Баланса по поступлениям и выбытиям бюджетных средств путем объединения показателей по строкам и графам отчетов, с одновременным исключением взаимосвязанных показателей (пункт 114 Инструкции №191н).
В соответствии с пунктом 110 Инструкции №191н показатели должны быть отражены в Балансе исполнения бюджета в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности, средств во временном распоряжении и итогового показателя на начало года и конец отчетного периода.
Согласно пункту 111 Инструкции №191н в графе «На начало года» Баланса исполнения бюджета должны быть отражены данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), соответствующие данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс).
В случае выявления несоответствия данных вступительного баланса данным заключительного баланса необходимо установить объемы расхождений и причины, их обусловившие.
В графе «На конец отчетного периода» Баланса должны быть отражены данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета (пункт 112 Инструкции №191н).
В составе Баланса исполнения бюджета должна быть сформирована Справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (пункт 115 Инструкции №191н)
5.2.3.3. Консолидированный отчет о финансовых результатах деятельности.
Финансовый орган, на основании данных консолидированных Отчетов о финансовых результатах деятельности, представленных ГАБС, составляет консолидированный Отчет путем суммирования одноименных показателей по строкам и графам соответствующих разделов отчета и исключения взаимосвязанных показателей в части операций по безвозмездной и безвозвратной передаче (получению) между получателями бюджетных средств (администраторами источников финансирования дефицита бюджета), подведомственными разным главным распорядителям средств соответствующего бюджета (главным администраторам источников финансирования дефицита соответствующего бюджета), финансовых, нефинансовых активов и обязательств в порядке, установленным пунктом 194 Инструкции №191н.
5.2.3.4. Отчет о движении денежных средств.
Согласно пункту 146 Инструкции №191н Отчет о движении денежных средств должен быть составлен финансовым органом на 1 января года, следующего за отчетным, на основании данных о движении денежных средств на счетах бюджетов, на едином счете бюджета, открытом в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, и на основании данных, представленных ГАБС о движении денежных средств на счетах в рублях и иностранной валюте, открытых в кредитных организациях, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.
Показатели в указанном отчете должны быть отражены по разделам «Поступления», «Выбытия», «Изменение остатков средств» в разрезе бюджетной деятельности, приносящей доход деятельности и итогового показателя (пункт 147 Инструкции №191н).
Показатели Отчета о движении денежных средств должны быть сформированы с учетом положений пунктов 148 -150 Инструкции № 191н.
5.2.3.5. Пояснительная записка.
Пояснительная записка к годовому отчету об исполнении бюджета муниципального образования составляется аналогично пояснительной записке к бюджетной отчетности ГАБС.
При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации пояснительная записка должна содержать анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
5.2.4. Проверка тождественности показателей Пояснительной записки к годовому отчету об исполнении бюджета муниципального образования с Балансом исполнения бюджета, Отчетом об исполнении бюджета, Отчетом о движении денежных средств.
5.2.5. По итогам внешней проверки показателей годового Отчета об исполнении бюджета муниципального образования и иной бюджетной отчетности муниципального образования, представленной одновременно с ним, должен быть сделан вывод об их соответствии либо несоответствии аналогичным показателям сводной бюджетной отчетности ГАБС.
6. Анализ исполнения Решения о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год
Анализ исполнения Решения о бюджете муниципального образования за отчетный финансовый год, в том числе анализ исполнения показателей доходной и расходной частей бюджета муниципального образования, использования средств из источников финансирования дефицита бюджета муниципального образования, состояния муниципального долга на начало и конец отчетного года и др. вопросы, проводится в рамках внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета либо при подготовке заключения на проект Решения об исполнении бюджета муниципального образования за отчетный финансовый год.
Показатели проекта Решения об исполнении бюджета муниципального образования за отчетный финансовый год должны быть тождественны показателям, отраженным в годовом отчете об исполнении бюджета муниципального образования.
6.1. Анализ исполнения показателей доходной части бюджета муниципального образования
В рамках анализа фактически достигнутых показателей доходной части бюджета муниципального образования проводится оценка уровня исполнения доходов бюджета муниципального образования по сравнению с показателями, утвержденными в решении о бюджете (с учетом внесенных изменений и дополнений), с дальнейшей систематизацией полученных данных в формат таблиц и диаграмм. Определяются причины отклонений фактически достигнутых показателей от планируемых.
Также в ходе анализа исполнения показателей доходной части бюджета муниципального образования должна быть проанализирована динамика и структура недоимки (задолженности) по налоговым и неналоговым доходам, зачисляемым в бюджет муниципального образования.
При увеличении в отчетном году объемов недоимки (задолженности) определяются причины.
Кроме того, анализируются данные об объеме выпадающих доходов бюджета муниципального образования, в том числе в связи с предоставлением льгот по арендной плате за земельные участки и муниципальное имущество.
6.2 Анализ исполнения показателей расходной части бюджета муниципального образования
6.2.1. В рамках анализа фактически достигнутых показателей расходной части бюджета муниципального образования проводится:
- оценка уровня исполнения расходов бюджета по основным разделам и подразделам классификации расходов бюджета, статьям классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) по сравнению с показателями, утвержденными в решении о бюджете (с учетом внесенных изменений и дополнений), с дальнейшей систематизацией полученных данных в формат таблиц и диаграмм;
- оценка уровня исполнения расходов бюджета муниципального образования по ведомственной структуре расходов.
В ходе оценки уровня исполнения расходов бюджета муниципального образования определяются объем и причины неисполнения расходов, в том числе по целевым программам и мероприятиям. Выявляются факты исполнения расходов, не утвержденных решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год. Определяется законность (обоснованность) осуществления расходов, не предусмотренных решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год.
6.2.2. Проводится анализ структуры расходов бюджета муниципального образования, в том числе по разделам, по ГАБС.
6.2.3. Проводится анализ использования средств резервного фонда (в случае его утверждения решением о бюджете), в том числе по направлениям расходования средств (в разрезе ГАБС).
6.2.4. Определяется соблюдение при исполнении бюджета муниципального образования:
- требований статьи 232 Бюджетного кодекса Российской Федерации по использованию дополнительно полученных доходов;
- порядка исполнения бюджета по расходам, в том числе порядка изменения и перемещения бюджетных ассигнований и блокировки расходов бюджета муниципального образования, установленного в соответствии с нормативными правовыми актами, принятыми на местном уровне;
- целевого характера использования бюджетных средств.
6.2.5. Проводится анализ исполнения публичных нормативных обязательств, общий объем которых обязательно должен быть утвержден в текстовой части решения о бюджете на очередной финансовый год (статья 184.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
6.2.6. Дополнительно может быть проведен анализ соответствия направлений расходования средств бюджета муниципального образования в отчетном году Бюджетному посланию Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации.
6.3 Дефицит бюджета муниципального образования и источники его финансирования
В рамках анализа дефицита бюджета муниципального образования и источников его финансирования проводится проверка соответствия размера дефицита бюджета муниципального образования, сложившегося по итогам отчетного года, предельным значениям, установленным пунктом 3 статьи 92.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Предельный размер дефицита местного бюджета может быть превышен в случае утверждения в решении о бюджете в составе источников финансирования дефицита местного бюджета поступлений от продажи акций и иных форм участия в капитале, находящихся в собственности муниципального образования, и снижения остатков средств на счетах по учету средств местного бюджета.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от 09.04.2009 №58-ФЗ размер дефицита местного бюджета может превысить установленные пунктом 3 статьи 92.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации ограничения в случае утверждения решением о бюджете в составе источников финансирования дефицита бюджета местного бюджета разницы между полученными и погашенными муниципальным образованием бюджетными кредитами, предоставленными местному бюджету другими бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (срок действия нормы – до 1 января 2013 года).
Также в рамках анализа дефицита бюджета муниципального образования и источников его финансирования проводится проверка соответствия объемов полученных и погашенных в отчетном году муниципальным образованием бюджетных кредитов и кредитов кредитных организаций, указанных в источниках финансирования дефицита бюджета, сведениям о состоянии муниципального долга (выписке из муниципальной долговой книги).
6.4 Анализ состояния муниципального долга муниципального образования
Анализ состояния муниципального долга бюджета муниципального образования проводится на основе сведений о муниципальном долге.
В рамках анализа проводится проверка на предмет соответствия видов долговых обязательств муниципального образования нормам статьи 100 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также анализ изменения в отчетном году муниципального долга по объему и структуре.
Также проводится проверка соответствия фактически сложившегося объема муниципального долга на конец отчетного года предельному объему, установленному решением о бюджете муниципального образования на отчетный финансовый год в рамках ограничений, установленных пунктом 3 статьи 107 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Кроме того, проверяется наличие муниципальной долговой книги и ее соответствие требованиям статьи 121 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а также своевременность внесения в нее сведений об осуществлении заимствований, погашении долговых обязательств и т.д.
Проверяется соблюдение в отчетном финансовом году порядка осуществления муниципальных заимствований.
Муниципальные заимствования должны осуществляться в соответствии с Программой муниципальных заимствований, содержащей перечень всех внутренних заимствований муниципального образования с указанием объема привлечения и объема средств, направляемых на погашение основной суммы долга, по каждому виду заимствований (должна быть утверждена в виде приложения к Решению о бюджете).
Предельный объем муниципальных заимствований не должен превышать сумму, направляемую на финансирование дефицита местного бюджета и (или) погашение долговых обязательств местного бюджета (статья 106 Бюджетного кодекса Российской Федерации).
Проверяется соблюдение требований бюджетного законодательства при предоставлении муниципальных гарантий.
Муниципальные гарантии должны быть предоставлены в отчетном году в пределах общей суммы предоставляемых гарантий, указанной в Решении о бюджете на отчетный финансовый год (в Программе муниципальных гарантий в валюте Российской Федерации), на основании решений местной администрации муниципального образования, а также договоров о предоставлении муниципальных гарантий при условии соблюдения требований, установленных статьей 115.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Проверяется соответствие договоров о предоставлении муниципальных гарантий требованиям статьи 115 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Проверяется осуществление финансовым органом муниципального образования учета выданных гарантий, исполнения обязательств принципала, обеспеченных гарантиями, а также учета осуществления гарантом платежей по выданным гарантиям.
Проверяется выполнение обязательств по возврату и обслуживанию долговых обязательств, соблюдение условий договоров (соглашений) о предоставлении кредитов. Устанавливаются причины невыполнения обязательств по своевременному погашению и обслуживанию кредитов.
Также проверяется соответствие объема расходов на обслуживание муниципального долга требованиям статьи 111 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
7. Соблюдение бюджетного законодательства при осуществлении бюджетного процесса в муниципальном образовании
В ходе проверки необходимо установить наличие в муниципальном образовании утвержденных основных документов, регламентирующих бюджетный процесс (Положение о бюджетном процессе, иной аналогичный документ и др.), их соответствие требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Также устанавливаются своевременность утверждения Решения о бюджете на отчетный финансовый год, своевременность принятия нормативных правовых актов, утверждаемых в целях реализации Решения о бюджете, внесения изменений в Решение о бюджете, срок представления годового Отчета об исполнении бюджета.
Сравниваются первоначально утвержденные назначения доходной и расходной части бюджета и уточненные плановые назначения, устанавливаются причины внесения изменений в параметры бюджета. Проводится сравнительный анализ исполнения бюджета в анализируемом периоде с соответствующими показателями предыдущего года.
Также следует провести анализ соответствия показателей сводной бюджетной росписи принятому решению о бюджете. В случае выявления фактов внесения изменений в сводную бюджетную роспись без внесения соответствующих изменений в решение о бюджете необходимо провести проверку законности (обоснованности) совершения указанных операций на предмет их соответствия требованиям пункта 3 статьи 217 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
8. Оформление результатов внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования
Результаты внешней проверки годового отчета оформляются в виде заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета.
В заключении на годовой отчет об исполнении бюджета муниципального образования следует дать оценку:
- полноты и достоверности данных, представленных в годовом отчете, с учетом результатов внешней проверки бюджетной отчетности ГАБС;
- соблюдения требований бюджетного законодательства при составлении годового отчета;
- полноты представленных одновременно с годовым отчетом документов и материалов, их соответствие требованиям законодательства;
- основных наиболее значимых итогов исполнения бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита;
- состояния муниципального долга (при наличии).
Кроме того, необходимо отразить в заключении выявленные расхождения показателей бюджетного учета и отчетности с указанием причин, их обусловивших.
Также в заключении целесообразно отразить наиболее существенные нарушения и недостатки, выявленные в ходе проведения внешней проверки годового отчета об исполнении бюджета муниципального образования и бюджетной отчетности ГАБС.
9. Переходные положения
Настоящие Методические рекомендации в ходе практического применения могут подлежать корректировке (при необходимости).
Статья 264.1. Основы бюджетного учета и бюджетной отчетности
1. Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
2. Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации.
План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
3. Бюджетная отчетность включает:
1) отчет об исполнении бюджета;
2) баланс исполнения бюджета;
3) отчет о финансовых результатах деятельности;
4) отчет о движении денежных средств;
5) пояснительную записку.
4. Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.
Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.
Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.
Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.
Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.
5. Главными распорядителями бюджетных средств (получателями бюджетных средств) могут применяться ведомственные (внутренние) акты, обеспечивающие детализацию финансовой информации с соблюдением единой методологии и стандартов бюджетного учета и бюджетной отчетности.
Статья 264.2. Составление бюджетной отчетности
1. Главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета (далее - главные администраторы бюджетных средств) составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.
Главные администраторы средств федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета представляют сводную бюджетную отчетность соответственно в Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации, финансовые органы муниципальных образований в установленные ими сроки.
2. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований составляется соответственно Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов Российской Федерации, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.
3. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований является годовой. Отчет об исполнении бюджета является ежеквартальным.
4. Бюджетная отчетность Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований представляется соответствующими финансовыми органами в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъектов Российской Федерации, местную администрацию.
5. Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля.
Годовые отчеты об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта Российской Федерации, местных бюджетов подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.
Статья 264.3. Формирование отчетности об исполнении консолидированного бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов
1. Финансовые органы городских и сельских поселений представляют бюджетную отчетность в финансовый орган муниципального района.
Финансовый орган муниципального района представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета муниципального района в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
Финансовый орган городского округа либо внутригородской территории города федерального значения представляет бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
2. Органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами представляют бюджетную отчетность в финансовый орган субъекта Российской Федерации.
3. Финансовый орган субъекта Российской Федерации представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов в Федеральное казначейство.
Органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации представляют бюджетную отчетность об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации в Федеральное казначейство.
4. Федеральное казначейство представляет бюджетную отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов в Министерство финансов Российской Федерации.
Статья 264.4. Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета
1. Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.
2. Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой Российской Федерации в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации осуществляется органом государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, образованным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации, в порядке, установленном законом субъекта Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Кодекса.
Внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета осуществляется органом муниципального финансового контроля, сформированным на муниципальных выборах, или представительным органом муниципального образования в порядке, установленном муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования с соблюдением требований настоящего Кодекса.
По обращению представительного органа поселения внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета поселения может осуществляться контрольным органом муниципального района или органом государственного финансового контроля субъекта Российской Федерации, созданным соответственно представительным органом муниципального района или законодательным (представительным) органом власти субъекта Российской Федерации.
3. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации представляет отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации для подготовки заключения на него не позднее 15 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации проводится в срок, не превышающий 1,5 месяца.
Местная администрация представляет отчет об исполнении местного бюджета для подготовки заключения на него не позднее 1 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета проводится в срок, не превышающий один месяц.
4. Орган государственного (муниципального) финансового контроля готовит заключение на отчет об исполнении бюджета с учетом данных внешней проверки годовой бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств.
5. Заключение на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного (муниципального) финансового контроля в законодательный (представительный) орган с одновременным направлением соответственно в Правительство Российской Федерации, высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации, местную администрацию.
Статья 264.5. Представление, рассмотрение и утверждение годового отчета об исполнении бюджета законодательным (представительным) органом
1. Порядок представления, рассмотрения и утверждения годового отчета об исполнении бюджета устанавливается соответствующим законодательным (представительным) органом в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
2. Одновременно с годовым отчетом об исполнении бюджета представляются проект закона (решения) об исполнении бюджета, иная бюджетная отчетность об исполнении соответствующего бюджета и бюджетная отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, иные документы, предусмотренные бюджетным законодательством Российской Федерации.
3. По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.
В случае отклонения законодательным (представительным) органом закона (решения) об исполнении бюджета он возвращается для устранения фактов недостоверного или неполного отражения данных и повторного представления в срок, не превышающий один месяц.
4. Годовой отчет об исполнении бюджета субъекта Российской Федерации представляется в законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 июня текущего года.
Годовой отчет об исполнении местного бюджета представляется в представительный орган муниципального образования не позднее 1 мая текущего года.
Статья 264.6. Закон (решение) об исполнении бюджета
Законом (решением) об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.
Отдельными приложениями к закону (решению) об исполнении бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели:
- доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов;
- доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета;
- расходов бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета;
- расходов бюджета по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов;
- источников финансирования дефицита бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
- источников финансирования дефицита бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.
Законом (решением) об исполнении бюджета также утверждаются иные показатели, установленные соответственно настоящим Кодексом, законом субъекта Российской Федерации, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования для закона (решения) об исполнении бюджета.
Составление годового отчета
4.2. Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма) составляется в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
4.3. Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма) составляется в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
4.4. Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма) составляется в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
4.5. Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма) составляются в порядке, установленном Указанием Банка России N 2332-У.
Информация об изменениях: Указанием ЦБР от 13 ноября 2010 г. N 2519-У пункт 4.6 настоящего Указания изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 сентября 2011 г.
4.6. Пояснительная записка должна содержать существенную информацию о кредитной организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Критерии существенности определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике. Информация в пояснительной записке излагается в текстовой и (или) табличной форме.
4.6.1. Существенная информация о кредитной организации включает:
- информацию о наличии обособленных (в том числе на территории иностранного государства) и внутренних структурных подразделений кредитной организации;
- информацию о наличии банковской (консолидированной) группы, возглавляемой кредитной организацией, и о составе данной группы или информацию о банковской группе (банковском холдинге), участником которой (которого) является кредитная организация;
- информацию о направлениях деятельности (предлагаемых кредитной организацией банковских продуктах юридическим и физическим лицам), в том числе информацию о направлениях, для осуществления которых требуются лицензии Банка России;
- информацию об участии (неучастии) кредитной организации в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках Российской Федерации;
- информацию об экономической среде, в которой осуществляется деятельность кредитной организации;
- информацию о рейтинге международного и (или) российского рейтингового агентства (если присвоен);
- информацию о перспективах развития кредитной организации;
- перечень операций кредитной организации, оказывающих наибольшее влияние на - изменение финансового результата, а также информацию об операциях, проводимых кредитной организацией в различных географических регионах;
- краткий обзор существенных изменений, произошедших в деятельности кредитной организации, а также событий, оказавших или способных оказать влияние на финансовую устойчивость кредитной организации, ее политику (стратегию) за отчетный год;
- информацию о составе совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, в том числе об изменениях в составе совета директоров (наблюдательного совета) кредитной организации, имевших место в отчетном году, и сведения о владении членами совета директоров (наблюдательного совета) акциями (долями) кредитной организации в течение отчетного года;
- сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) кредитной организации, о составе коллегиального исполнительного органа кредитной организации, о владении единоличным исполнительным органом и членами коллегиального исполнительного органа кредитной организации акциями (долями) кредитной организации в течение отчетного года;
- иную существенную информацию, характеризующую деятельность кредитной организации.
4.6.2. Существенная информация о финансовом положении кредитной организации включает:
4.6.2.1. краткий обзор направлений (степени) концентрации рисков, связанных с различными банковскими операциями, характерными для данной кредитной организации, в том числе информацию:
- о страновой концентрации активов и обязательств кредитной организации в разрезе статей формы отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У. Информация приводится отдельно по Российской Федерации, по странам СНГ, по странам группы развитых стран, по другим странам, а также по отдельным странам, в которых концентрация активов и (или) обязательств кредитной организации составляет 5 процентов и выше от общей величины активов и (или) обязательств соответственно;
- о концентрации предоставленных кредитов заемщикам (юридическим и физическим лицам) - резидентам Российской Федерации. Информация раскрывается по видам деятельности заемщиков - юридических лиц, по кредитам субъектам малого и среднего бизнеса, в том числе индивидуальным предпринимателям, и по кредитам физическим лицам в разрезе жилищных, ипотечных ссуд, автокредитов и иных потребительских ссуд. Информация представляется на основе форм отчетности 0409302 "Сведения о размещенных и привлеченных средствах" и 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленных приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У;
4.6.2.2. описание кредитного риска, риска ликвидности, рыночного риска (в том числе валютного, процентного и фондового риска), правового, стратегического и операционного рисков, а также риска потери кредитной организацией деловой репутации. В целях раскрытия информации о кредитном риске, в том числе приводится:
информация об активах с просроченными сроками погашения (данная информация должна раскрываться по срокам до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180 дней и свыше 180 дней), о величине сформированных резервов на возможные потери. Данная информация представляется на основе отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У, в отношении следующих видов активов: кредитов (займов) предоставленных; размещенных депозитов; учтенных векселей; денежных требований по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинг); требований по сделкам по приобретению права требования; требований по сделкам, связанным с отчуждением (приобретением) финансовых активов с одновременным предоставлением контрагенту права отсрочки платежа (поставка финансовых активов); требований по возврату денежных средств, предоставленных по операциям, совершаемым с ценными бумагами на возвратной основе без признания получаемых ценных бумаг; требований лизингодателя к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга); ценных бумаг; прочих требований;
информация о результатах классификации по категориям качества в соответствии с Положением Банка России от 26 марта 2004 года N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 26 апреля 2004 года N 5774, 20 апреля 2006 года N 7728, 27 декабря 2006 года N 8676, 10 декабря 2007 года N 10660, 23 января 2008 года N 10968, 22 мая 2008 года N 11730, 22 мая 2008 года N 11724, 30 июня 2008 года N 11903, 29 января 2009 года N 13219, 20 февраля 2009 года N 13414, 21 декабря 2009 года N 15772, 24 декабря 2009 года N 15811 ("Вестник Банка России" от 7 мая 2004 года N 28, от 4 мая 2006 года N 26, от 15 января 2007 года N 1, от 17 декабря 2007 года N 69, от 31 января 2008 года N 4, от 28 мая 2008 года N 25, от 4 июня 2008 года N 28, от 9 июля 2008 года N 36, от 4 февраля 2009 года N 7, от 4 марта 2009 года N 15, от 28 декабря 2009 года N 77) (далее - Положение Банка России N 254-П), и Положением Банка России от 20 марта 2006 года N 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 апреля 2006 года N 7741, 2 июля 2007 года N 9739, 6 декабря 2007 года N 10639, 10 сентября 2008 года N 12260, 5 августа 2009 года N 14477, 17 декабря 2009 года N 15670 ("Вестник Банка России" от 4 мая 2006 года N 26, от 11 июля 2007 года N 39, от 17 декабря 2007 года N 69, от 17 сентября 2008 года N 49, от 12 августа 2009 года N 47, от 28 декабря 2009 года N 77), активов, в том числе ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности (далее - ссуды), требований по получению процентных доходов по ним, с выделением кредитов, предоставленных акционерам (участникам), кредитов, предоставленных на льготных условиях, в том числе акционерам (участникам); информация об объемах просроченной и реструктурированной задолженности, о размерах расчетного и фактически сформированного резервов. Данная информация представляется на основе отчетности по форме 0409115 "Информация о качестве активов кредитной организации", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У. Кроме того, приводятся сведения об удельном весе реструктурированных активов и ссуд в общем объеме активов и ссуд, о видах реструктуризации, перспективах погашения реструктурированных активов и ссуд. Определение реструктурированного актива утверждается кредитной организацией в учетной политике. Указанное определение осуществляется способом, аналогичным определению реструктурированных ссуд, установленному Положением Банка России N 254-П.
4.6.2.3. информацию об операциях (о сделках) со связанными с кредитной организацией сторонами. Информация, подлежащая раскрытию, должна раскрываться отдельно для каждой группы связанных сторон, перечисленных в пункте 11 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008)", утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 года N 48н, зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 26 мая 2008 года N 11749 ("Российская газета" от 4 июня 2008 года) (далее - ПБУ 11/2008). Раскрытия требуют сведения об операциях (о сделках), размер которых превышает пять процентов балансовой стоимости соответствующих статей активов или обязательств кредитной организации, отраженных в форме отчетности 0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У.
Кредитная организация раскрывает сведения об операциях (о сделках) со связанными сторонами в части предоставления ссуд (с указанием размеров просроченной задолженности по ним); вложений в ценные бумаги (оцениваемые по справедливой стоимости, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи), с указанием размера резервов на возможные потери, сформированных под указанные активы; объемов средств на счетах клиентов; полученных и выданных субординированных кредитов; выпущенных долговых обязательств; безотзывных обязательств и выданных гарантий и поручительств.
Также раскрываются сведения о доходах и расходах от операций (от сделок) со связанными сторонами в части процентных доходов, в том числе от ссуд, предоставленных клиентам - некредитным организациям; вложений в ценные бумаги; процентных расходов, в том числе по привлеченным средствам клиентов - некредитных организаций и по выпущенным долговым обязательствам; чистых доходов от операций с иностранной валютой; доходов от участия в капитале юридических лиц; комиссионных доходов и расходов.
Кредитная организация также раскрывает дополнительную, необходимую для понимания влияния результатов операций (сделок) со связанными с ней сторонами на финансовую устойчивость данной кредитной организации, информацию об общей сумме операций (сделок), условиях их проведения, в том числе сведения об условиях, отличных от условий проведения операций (сделок) с другими контрагентами, а также сведения об обеспечении по данным операциям (сделкам). В случае если операции (сделки) со связанными с кредитной организацией сторонами признаются в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 1, ст. 1; N 25, ст. 2956; 1999, N 22, ст. 2672; 2001, N 33, ст. 3423; 2002, N 12, ст. 1093; N 45, ст. 4436; 2003, N 9, ст. 805; 2004, N 11, ст. 913; N 15, ст. 1343; N 49, ст. 4852; 2005, N 1, ст. 18; 2006, N 1, ст. 5, ст. 19; N 2, ст. 172; N 31, ст. 3437, ст. 3445, ст. 3454; N 52, ст. 5497; 2007, N 7, ст. 834; N 31, ст. 4016; N 49, ст. 6079; 2008, N 18, ст. 1941; 2009, N 1, ст. 23; N 19, ст. 2279; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 52, ст. 6428) и Федеральным законом от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 7, ст. 785; N 28, ст. 3261; 1999, N 1, ст. 2; 2002, N 12, ст. 1093; 2005, N 1, ст. 18; 2006, N 31, ст. 3437; N 52, ст. 5497; 2008, N 18, ст. 1941; N 52, ст. 6227; 2009, N 1, ст. 20; N 29, ст. 3642; N 31, ст. 3923; N 52, ст. 6428) сделками, в совершении которых имеется заинтересованность, то дополнительно к вышеперечисленной информации по таким сделкам раскрывается наименование органа управления кредитной организации, принявшего решение об их одобрении; 4.6.2.4. сведения о внебалансовых обязательствах кредитной организации, о срочных сделках (поставочных и беспоставочных) и о фактически сформированных по ним резервах на возможные потери, раскрываемые на основе данных формы отчетности 0409155 "Сведения о финансовых инструментах, отражаемых на внебалансовых счетах", установленной приложением 1 к Указанию Банка России N 2332-У, а также информацию о судебных разбирательствах кредитной организации и о резервах на возможные потери, созданных по результатам носящих существенный характер судебных разбирательств; 4.6.2.5. информацию о выплатах (вознаграждениях) основному управленческому персоналу. Понятия "основной управленческий персонал" и "виды выплат" определяются в соответствии с ПБУ 11/2008. В составе информации о выплатах раскрываются сведения об общей величине вознаграждений, выплаченных основному управленческому персоналу, и по каждому из следующих видов выплат:
краткосрочные вознаграждения (раскрываются суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты: оплата труда за отчетный период, включая премии и компенсации, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и другие платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения (раскрываются суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты: вознаграждения по окончании трудовой деятельности, в том числе выплаты пенсий и другие социальные гарантии, вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, долей участия в уставном капитале и выплаты на их основе, а также иные долгосрочные вознаграждения).
Кроме того, в составе раскрываемой информации приводятся сведения о списочной численности персонала, в том числе о численности основного управленческого персонала, а также краткая информация о порядке и условиях выплаты вознаграждений основному управленческому персоналу и об изменениях в этом порядке, произошедших в отчетном году по сравнению с предшествующим годом.
4.6.2.6. информация о планируемых по итогам отчетного года выплатах дивидендов по акциям (распределении чистой прибыли) кредитной организации и сведения о выплате объявленных (начисленных) дивидендов (распределении чистой прибыли) за предыдущие годы;
4.6.2.7. сведения о прекращенной деятельности;
4.6.2.8. информация (если это применимо) о разводненной прибыли (об убытке) на акцию (раскрывается кредитной организацией, созданной в виде акционерного общества). При определении величины разводненной прибыли (убытка) на акцию кредитная организация может руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21 марта 2000 года N 29н ("Финансовая газета", 2000, N 17).
4.6.3. Сопоставимость данных за отчетный год и предшествующие ему годы обеспечивается тем, что в пояснительной записке приводятся показатели за отчетный год и аналогичные показатели за предшествующий год (предшествующие годы).
4.6.4. Существенная информация о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности включает:
4.6.4.1. принципы и методы оценки и учета отдельных статей баланса;
4.6.4.2. перечень существенных изменений, внесенных кредитной организацией в учетную политику, влияющих на сопоставимость отдельных показателей деятельности кредитной организации;
4.6.4.3. краткие сведения о результатах инвентаризации статей баланса;
4.6.4.4. сведения о дебиторской и кредиторской задолженности;
4.6.4.5. сведения о корректирующих событиях после отчетной даты;
4.6.4.6. описание характера некорректирующего события после отчетной даты, существенно влияющего на финансовое состояние, состояние активов и обязательств кредитной организации и на оценку его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то кредитная организация должна на это указать. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены следующие:
- принятие решения о реорганизации кредитной организации или начало реализации принятого решения;
- приобретение или выбытие дочерней (зависимой) организации;
- принятие решения об эмиссии акций (увеличении размеров паев) и иных ценных бумаг;
- существенное снижение рыночной стоимости инвестиций;
- крупная сделка, связанная с приобретением и (или) выбытием основных средств и финансовых активов;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты и не отражено при переоценке основных средств на отчетную дату; прекращение существенной части основной деятельности кредитной организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- принятие решения о выплате дивидендов (распределении чистой прибыли);
- существенные сделки с собственными обыкновенными акциями;
- изменения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, вступающие в силу после отчетной даты;
- принятие существенных договорных или условных обязательств, например, при предоставлении крупных гарантий;
- начало судебного разбирательства, проистекающего исключительно из событий, произошедших после отчетной даты;
- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов кредитной организации;
- непрогнозируемое изменение официальных курсов иностранных валют по отношению к рублю, установленных Банком России, и рыночных котировок финансовых активов после отчетной даты;
- действия органов государственной власти;
4.6.4.7. сведения о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности кредитной организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете;
4.6.4.8. информация кредитной организации об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год, в том числе информация о прекращении ею применения основополагающего допущения (принципа) "непрерывность деятельности".
4.7. Бухгалтерский баланс (публикуемая форма); отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма); отчет о движении денежных средств (публикуемая форма); отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма); сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма), пояснительная записка подписываются руководителем и главным бухгалтером кредитной организации и утверждаются годовым собранием акционеров (участников).
Годовой отчет УСН
Закон N 402-ФЗ и НК РФ не устанавливают обязанности по представлению в налоговые органы какой-либо промежуточной бухгалтерской отчетности.
С 1 января 2013 года организации обязаны будут представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Согласно ч. 1 ст. 6 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", вступившего в силу с 1 января 2013 года, экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет, если иное не установлено Законом N 402-ФЗ.
В соответствии с ч. 1 ст. 2 Закона N 402-ФЗ его действие распространяется на следующих лиц (экономических субъектов):
• коммерческие и некоммерческие организации (в частности ООО, которые относятся к коммерческим организациям (п.п. 1, 3 ст. 66 ГК РФ));
• государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
• Центральный банк РФ;
• индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
• находящихся на территории РФ филиалов, представительств и иных структурных подразделений организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
При этом Закон N 402-ФЗ не применяется при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности (ч. 5 ст. 2 Закона N 402-ФЗ):
- для внутренних целей;
- представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
- для иных целей, если законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение Закона N 402-ФЗ.
В силу ч. 2 ст. 6 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:
• индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
• находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства в случае, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Закон N 402-ФЗ не освобождает от ведения бухгалтерского учета организации, перешедшие на УСН, что ранее предусматривалось п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ). На организации, применяющие УСН, Законом 129-ФЗ возлагалась обязанность по ведению бухгалтерского учета только в отношении основных средств и нематериальных активов.
Таким образом, с 1 января 2013 года организация, применяющая УСН, обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме.
Частью 2 ст. 1 Закона N 402-ФЗ определено, что бухгалтерский учет подразумевает формирование документированной систематизированной информации об объектах в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Организация составляет годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный год (с 1 января по 31 декабря включительно), если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.
При этом не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской отчетности представляется организацией в орган государственной статистики по месту государственной регистрации (ч.ч. 1, 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ).
Обязанность представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность закреплена пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, что также предусматривает предоставление в налоговый орган только годовой бухгалтерской отчетности в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется организацией за отчетный период менее отчетного года в случаях, установленных законодательством РФ, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета (ч.ч. 4, 5 ст. 13 Закона N 402-ФЗ).
Требования по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности содержит п. 48 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
В соответствии с данным пунктом промежуточная бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством РФ.
В соответствии с ч. 4 ст. 15 Закона N 402-ФЗ отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно. То есть, как и ранее, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного (календарного) года. Пункт 52 ПБУ 4/99 определяет, что представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производятся в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РФ или учредительными документами организации. Для ООО такая обязанность может быть обусловлена, например, уставом общества, предусматривающим право участников ООО получать информацию о деятельности общества и знакомиться с его бухгалтерскими документами, либо в целях принятия решения о распределении чистой прибыли между участниками.
Конкретные сроки представления промежуточной отчетности в таком случае определяются учредителями (участниками) ООО.
Закон N 402-ФЗ и НК РФ в редакции, в которой они вступили в силу с 1 января 2013 года, не устанавливают для организации обязанности по представлению в налоговые органы промежуточной бухгалтерской отчетности.
Из всего следует, что с 1 января 2013 года организации, включая перешедших на УСН, должны будут представлять в налоговые органы только годовую бухгалтерскую отчетность в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.
П.п. 6 и 6.1 приказа Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" для организаций - субъектов малого предпринимательства предусмотрено формирование бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.
Утвержденная форма бухгалтерского баланса субъектов малого предпринимательства уже предусматривает отражение в нем информации конкретно на 31 декабря отчетного года.
Годовой отчет ПФР
1. Чтобы не было ошибок при заполнении отчета, познакомьтесь со всеми необходимыми документами. Тщательно их изучите.
2. Готовьте к подаче и подавайте годовой отчет не позднее 1 марта следующего за отчетным года. Документы, которые надо заполнять возьмите либо на официальном сайте Пенсионного фонда? либо подойдите в правовые социальные службы.
3. Для индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, а также частных лиц формы документов, заполняемых в качестве отчета, различные. Проконсультируйтесь там, где будете брать бланки относительно того, какие особенности заполнения именно вашего варианта бланка.
4. Документацию к сдаче можете готовить в таком варианте, который вам удобен, если службы, действующие в вашем регионе, готовы его принимать. То есть это может быть пакет с бумажной документацией, а может быть представлена и электронная информация.
5. Когда будете заполнять сумму, обратите внимание на существование двух форм. Одна заполняется исключительно "в рублях", а вторая "в рублях и копейках". Этот момент является очень важным, поэтому не упустите его из виду.
6. Обратите внимание на заполнение специальной таблицы, отражающей переплаты и задолженности. Обе позиции отмечаются в годовом отчете со знаком "минус". Но для переплат, как правило, указывают другие годы. Так, например, переплата за прошлый год отражается в таблице "Задолженность на начало расчетного периода".
7. В любых подобных документах, так же как и в годовом отчете в Пенсионный фонд, нет мелочей. Каждый пункт является важным, от каждого из них зависит тот факт, будет принят ваш отчет или нет, будут у вас в дальнейшем проблемы или до следующего отчетного периода можно будет не беспокоиться. Если вы занимаетесь заполнением подобного документа самостоятельно впервые, лучше все-таки подстраховаться помощью лица, знакомого с процедурой заполнения столь важной и масштабной документации.
Заключение на годовой отчет
В конце проверки аудитор может либо выразить мнение о достоверности отчетности, либо выразить модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.
Немодифицированное мнение выражается, если отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами составления отчетности. Чтобы было понятнее, можно использовать словосочетание "безоговорочно положительное мнение", которое использовалось ранее и аналогично «немодифицированному мнению».
Модифицированное мнение выражают в следующих случаях:
- бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;
- у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, что отчетность в целом не содержит существенных искажений.
Существенные искажения могут быть связаны:
- с учетной политикой, принятой компанией;
- с тем, каким образом реализована принятая учетная политика;
- с правильностью и полнотой раскрытия информации в отчетности.
В зависимости от формы модифицированного мнения, часть аудиторского заключения может именоваться «Мнение с оговоркой», «Отрицательное мнение», «Отказ от выражения мнения».
Если аудитор модифицирует свое мнение, то в аудиторское заключение включается специальный раздел, где описываются все причины, послужившие основанием для выражения такого мнения. Также в заключение может быть включена специальная часть с дополнительной информацией, на которую пользователи отчетности должны обратить внимание, например, если между фирмой и налоговой инспекцией проходит судебное разбирательство, а отчетность не предусматривает никаких резервов на случай, если решение суда будет не в пользу компании.
Чаще всего аудиторы выражают мнение о достоверности отчетности.
Ведь даже если они обнаружат какие-то недочеты, вы можете исправить их во время проверки, и в заключении о них не будет сказано ни слова.
Обратите внимание: налоговая инспекция обязана принять отчетность независимо от того, какое заключение вам выдали (модифицированное или немодифицированное).
Дополнительно аудиторское заключение должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проаудирована аудитором. Заключение подписывает руководитель проверяющие организации или лицо им уполномоченное. Подпись должна включать наименование аудиторской компании, должность, фамилию и инициалы лица, подписавшего аудиторское заключение.
Если проверку проводил индивидуальный аудитор, то подпись должна включать его фамилию и инициалы. К аудиторскому заключению прилагают вашу отчетность. Она должна быть датирована, подписана и скреплена печатью фирмы.
Аудиторское заключение и отчетность брошюруют в единый пакет, листы нумеруют, прошнуровывают, скрепляют печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Проверяющие составляют как минимум два таких пакета: один для фирмы, другой - для аудитора.
За что отвечают проверяющие
По итогам проверки аудиторы высказывают свое мнение только о достоверности бухгалтерской отчетности фирмы. И отвечают только за то, что проверят вашу отчетность, составят заключение и выполнят прочие договорные условия.
Ответственность за состояние учета, даже проверенного аудиторами, все равно несет руководство фирмы. Если после визита ревизоров вас посетят налоговые инспекторы и начислят штрафы, то взыскать эти убытки с аудиторской фирмы будет очень сложно. Ведь в соответствии с действующим законодательством аудиторы подтверждают достоверность бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Но никак не достоверность налоговых деклараций, правильность ведения налогового учета и исчисления налогов.
Заставить аудиторскую фирму возместить ущерб можно, если компания понесла потери по вине аудиторов. Например, если они дали неверные письменные рекомендации в ответ на ваш запрос. Кроме того, аудиторы будут обязаны возместить потери, если это прямо предусмотрено договором. Для этих целей саморегулируемые организации аудиторов создают компенсационные фонды.
Утверждение годового отчета
Организационно-правовая форма компании влияет на порядок утверждения годового отчета. Для обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ эти процедуры различны. Рассмотрим каждый из вариантов.
Для учредителей
ООО утверждают годовую отчетность на общем собрании участников или учредителей. Фирмы обязаны проводить его как минимум один раз в год. Конкретные сроки должны быть указаны в уставе организации.
Обратите внимание: собрание нельзя проводить раньше двух и позже четырех месяцев после окончания года. Так сказано в статье 34 Закона № 14-ФЗ.
О грядущем собрании фирма должна уведомить каждого учредителя заказным письмом. По итогам собрания следует составить два документа – протокол и решение. Их формы официально не утверждены. Протокол должен содержать сведения о дате, времени и месте проведения собрания. В нем также нужно указать фамилию, имя, отчество председателя и секретаря, перечислить учредителей и размеры их долей в уставном капитале и повестку дня. Наконец, важно не забыть отразить в документе результаты собрания.
На основе протокола оформляют решение об утверждении годовой бухгалтерской отчетности ООО. Дата составления этого документа и будет датой утверждения отчета на титульном листе бухгалтерского баланса.
Для акционеров
Чтобы утвердить годовой отчет, АО должно провести общее собрание акционеров. Для подготовки к этому мероприятию у акционеров есть больше времени, чем у участников общества с ограниченной ответственностью. В пункте 1 статьи 47 Закона № 208-ФЗ сказано, что собрание необходимо провести не раньше чем через два и не позже чем через шесть месяцев по окончании года. Конкретный срок также должен быть прописан в уставе организации.
О том, что фирма проводит собрание, необходимо не позднее чем за 20 дней до его начала уведомить каждого акционера заказным письмом. В письме обязательно нужно указать полное название, юридический и фактический адрес фирмы, дату и место проведения собрания, повестку дня, порядок ознакомления акционеров с бухгалтерской отчетностью и другими документами (например, аудиторским заключением).
Акционерным обществам гораздо сложнее утвердить отчеты, чем их коллегам с «ограниченной ответственностью». Для начала достоверность отчетных данных организации должна подтвердить ревизионная комиссия. Затем не позже чем за 30 дней до проведения годового собрания акционеров отчетность надо утвердить на совете директоров АО. Если такой управляющей структуры в организации нет, баланс должен предварительно утвердить ее руководитель.
Утверждение отчета акционерного общества (как и ООО) оформляют протоколом и решением на его основе. Кроме обязательных реквизитов, перечисленных в протоколе для ООО, в аналогичной бумаге акционерного общества должно быть указано как общее количество голосов акционеров, так и количество участвующих в собрании. Дату, указанную в решении, проставляют на титульном листе баланса.
Содержание годового отчета
Когда эмитент принимает решение о налаживании эффективного информационного контакта с этими категориями лиц, задача подготовки годового отчета усложняется необходимостью учитывать ожидания всех этих пользователей информации. Самые продвинутые российские компании уже проводят встречи с заинтересованными сторонами в рамках подготовки интегрированного годового отчета, в том числе общественные слушания, включают всю информацию об этих диалогах в отчет и публикуют заключение по итогам общественного заверения годового отчета (в основном, это компании ГК «Росатом»). Польза такого диалога заключается не только в улучшении отчетности, но и в повышении информированности заинтересованных лиц о деятельности компании, что прямо должно способствовать ее устойчивому развитию.
Стоит отметить, что запросы пользователей отчета существенным образом отличаются от требований законодательства, и это приводит не только к недостатку одной информации, но и избытку других сведений. Вряд ли кому-то из потенциальных инвесторов интересна информация об использованных энергоресурсах, однако такая информация с недавних пор в годовые отчеты обязательно включается. Сомнительна и польза от бухгалтерской отчетности по РСБУ, если положение эмитента существенным образом связано с его зависимыми обществами и для анализа результатов деятельности требуется консо-лидированная отчетность по МСФО.
Учет мнений и ожиданий пользователей годового отчета, с нашей точки зрения, является условием для налаживания диалога между его читателями и компанией. Диалог этот подразумевается не как непосредственная беседа, а как некое взаимодействие на страницах годового отчета, чтобы читатель почувствовал заботу о его интересах, уважение и внимание к нему со стороны компании. А для этого необходимы более простое и ясное изложение текста без злоупотребления сокращениями и специфическими терминами, прямая речь руководителей компании, наглядная и удобная для восприятия подача информации и другие атрибуты хорошего годового отчета.
Для улучшения качества этого диалога и его эффективности, мы предлагаем компаниям придерживаться следующих 5 основных принципов раскрытия информации:
1. Обоснованность раскрываемых результатов деятельности, предполагающая описание факторов и действий, обусловивших достижение данных результатов.
2. Сбалансированность в описании реализуемых мероприятий по выполнению установленных целей, с одной стороны, и достигнутых результатов, с другой стороны.
3. Наглядность раскрываемой информации, означающая широкое использование в годовом отчете графических способов представления информации (графиков, диаграмм, таблиц, схем) при описании деятельности компании и достигнутых ею результатов.
4. Разумное упрощение и сокращение раскрываемой информации с целью формирования понятных для всех заинтересованных сторон, в том числе не являющихся отраслевыми специалистами, образа компании, логики функционирования ее бизнеса и формирования результатов деятельности.
5. Единые для всех разделов годового отчета язык и стиль изложения информации.
Далее в статье мы расскажем о том, как, руководствуясь названными принципами, не упустить ключевые атрибуты, присущие качественному и профессионально подготовленному годовому отчету, и сделать наиболее полным раскрытие информации в нем. Для иллюстрации наших доводов мы будем приводить примеры российских компаний, чьи годовые отчеты по итогам 2011 года были отмечены разнообразными наградами на прошедших во второй половине 2012 года федеральных и региональных конкурсах лучших годовых отчетов.
Тема отчета
Если компания выбирает для своего годового отчета какую-либо тему/идею, то ей следуют постоянно по ходу текста отчета обращаться к ней. Выбранная тема не должна оставаться заявленной только на обложке отчета и в заголовках его разделов. Наоборот, чтобы донести до читателя столь важные с точки зрения компании и ее руководства идеи, они должны пронизывать весь текст годового отчета, начиная с обращения руководителя и заканчивая финансовыми показателями, значения которых также могут подчеркивать смысл выбранной темы.
Наиболее удачными примерами из российской практики в данном контексте могут служить годовые отчеты ОАО «Уралкалий» и ОАО «НЛМК». В последнем даже гра-фическое оформление отчета работает на задачу раскрытия темы вертикальной интеграции. Так, например, описание каждого из регионов деятельности акционерного общества сопровождается рисунком, на котором схематично отображены все бизнес-единицы компании и взаимосвязи между ними.
Для эффективной организации процесса создания качественного Раздела нам необходимо:
1. Определить срок подготовки Раздела и лицо, ответственное за его подготовку.
2. Определить структуру и содержание Раздела.
3. Обсудить и выделить основные корпоративные события в отчетном году, описать их в Разделе.
4. Подготовить черновую версию Раздела для комментариев Председателя и членов Совета директоров.
5. Предоставить финальную версию проекта Раздела для предварительного утверждения на очном заседании Совета директоров.
Крайне важно, чтобы при составлении Раздела сотрудники, ответственные за его подготовку, учитывали:
• мнение инвесторов и их ожидания от информативности Раздела, требования российских и зарубежных регуляторов, рекомендации передовых практик раскрытия информации;
• мнение членов Совета директоров о развитии корпоративного управления в компании и направлениях его дальнейшего совершенствования;
• рекомендации, выработанные по результатам оценки эффективности деятельности Совета директоров в отчетном году;
• мнение корпоративного брокера, консультантов, внешних юристов и внутренних подразделений компании (управления по связям с инвесторами, управления коммуникаций) по вопросам освещения информации о корпоративном управлении в Разделе.
Ключевые показатели
Набор ключевых показателей — отправная точка знакомства читателей отчета с результатами деятельности компании. Поэтому логичным будет представление этих показателей в начале годового отчета, как это сделано, например, у ОАО «МРСК Центра и Приволжья»: сразу за кратким, на одну страницу описанием профиля компании, на 6-7 страницах приводятся ключевые финансовые и производственные показатели.
Чтобы знакомство с компанией по ключевым показателям оставило у читателей завершенное впечатление, следует приводить динамику изменения этих показателей за последние 3-5 лет, а для ее наглядности — использовать таблицы, графики и диаграммы. ОАО «Транс-Контейнер», например, под заголовком «Год высоких достижений» в начале годового отчета приводит таблицы с данными по ключевым показателям деятельности за 2007—2011 гг. и графики с диаграммами по некоторым из этих показателей за 2008—2011 гг. Кстати, если результаты за последний год были не очень высоки, то все равно не стоит пытаться это скрыть, например, не указывая относительные значения сопоставления показателей отчетного года с предыдущим.
К ключевым показателям следует относить не только финансовые индикаторы, такие как выручка, EBITDA, чистая прибыль, рентабельность и прочие. В отчете ОАО «ТНК-BP Холдинг», например, в составе ключевых показателей, наряду с финансовыми и производственными данными, раскрываются показатели безопасности деятельности, столь важные для оценки эффективности и устойчивости бизнеса в нефтяной отрасли. Причем все эти показатели представлены в динамике за последние пять лет, как в виде таблицы, так и в виде диаграмм.
Ключевые показатели эффективности (КПЭ)
Последнее время все чаще в годовых отчетах стала появляться информация о системе КПЭ, по которым можно оценивать успешность реализации компанией своей стратегии. Что справедливо в отношении раскрытия любых показателей, характеризующих результативность деятельности, то следует применять и в случае КПЭ: показывать ди-намику их изменения за последние 3-5 лет и делать это в удобной и наглядной форме — в виде графиков и диаграмм.
Поскольку КПЭ, как правило, — это показатели эффективности выполнения стратегических целей компании, то следует рассказывать о взаимосвязи между этими показателями и корпоративной стратегией развития. «Уралкалий», начав с итогов 2011 года, измеряет установленные в компании КПЭ, отражает и комментирует результаты этих измерений на страницах своего годового отчета. Причем по каждому КПЭ в отчете «Уралкалия» приводится описание значимости показателя для стратегии, формула расчета и сведения о его выполнении в отчетном году.
В силу своей значимости для оценки успешности компании КПЭ должны раскрываться не только в посвященном им специальном разделе, но и упоминаться по ходу всего текста годового отчета. При этом мы рекомендуем акцентировать внимание читателей отчета на этих показателях, как это делает, например ОАО «НЛМК»: на странице с диаграммами по основным показателям деятельности напротив тех из них, которые относятся к числу ключевых показателей эффективности, ставится соответствующий маркер — «КПЭ».
Обращение руководства
Обязательный раздел годового отчета — это обращение руководства компании. Для построения его текста мы предлагаем выделить несколько, например, пять ключевых фактов/ событий отчетного года, о которых расскажет руководитель. Например, Председатель Совета директоров ОАО «Уралкалий» в своем обращении акцентирует внимание читателей на лидерстве компании в отрасли, достигнутых финансовых показателях, стратегии органического роста, устойчивом развитии.
В тексте обращения обязательно должна прослеживаться ключевая тема, выбранная для всего отчета. В том же «Уралкалии», например, обращение генерального директора построено вокруг темы создания лидера на рынке калия, положенной в основу годового отчета: руководитель рассказывает о бизнес-модели и стратегии, которые должны в перспективе обеспечить лидерство компании. Хорошо, если обращение будет связано с текстом всего отчета через отсылки к тем или иным разделам/страницам в нем (например, как у «НЛМК») или при помощи гиперссылок, если речь идет об интерактивной версии годового отчета.
От руководителя компании в обращении ожидают не столько перечисления цифр, сколько его видения перспектив развития компании и обоснования выбранной стратегии. Вместе с тем, не стоит уходить от злободневных вопросов — компания должна быть открытой и честно рассказывать не только о положительных, но и о негативных событиях. В конце концов, пользователей отчета интересует не сам факт проблемы, а то, как компания будет ее решать — руководитель должен демонстрировать умение управлять рисками. Примерами могут служить отчеты ОАО «ММК» и ОАО «НЛМК», где в обращениях руководителей ясно обоснованы принимаемые в условиях рыночной нестабильности управленческие решения.
Для того, чтобы оживить раздел обращения руководства, мы рекомендуем использовать необычные форматы подачи информации — например, интервью с руководителем, как это сделано в отчете ОАО «Акрон» (генеральный директор дает ответы на восемь вопросов, покрывающих основные сферы деятельности компании), или видеообращение на страницах интерактивного годового отчета. Одной из важных задач этого раздела является представление имиджа руководителя, поэтому обратите внимание на качество исполнения фотографии — скучный деловой портрет, хмурое выражение лица или неудачный ракурс могут испортить впечатление читателей.
5 шагов к успешной подготовке интегрированного отчета:
1. Концепция отчета. Точно просчитанная, аргументированная и ясно составленная концепция отчета — практически половина успеха. В концепции (минимально) должны быть представлены: задачи отчета, структура, показатели результативности и логистика подготовки.
2. «Методические узлы» отчета. Это те элементы/темы, которые связывают все содержание: помимо того, что им посвящены отдельные разделы, все остальные разделы отчета раскрываются именно через эти тематические рамки. Мы при подготовке интегрированных отчетов в качестве таких «узлов» используем «Бизнес-модель» и «Стратегию».
3. Вовлечение стейкхолдеров в процесс подготовки отчета. Для выполнения своей основной — отчетной — функции отчет должен готовиться адресно. Компании нужно определить перечень целевых групп пользователей отчета (по сути, это основные заинтересованные стороны) и включить их в процесс подготовки — через диалоги в ходе подготовки отчета и процедуры общественного заверения. Росатом в процессе подготовки отчета со своими стейкхолдерами встречается четыре раза: в начале отчетной кампании мы обсуждаем концепцию отчета, дважды обсуждаем, как раскрываются в отчете приоритетные темы (или отдельные аспекты этих тем), а ближе к концу кампании обсуждаем проект отчета — почти готовый документ.
4. Реализация принципа «Связанность». Для реализации этого принципа важно сбалансированно показывать как достижения организации, так и имеющиеся проблемы и сложности, в том числе и то, как организация решает или планирует решать эти проблемы. Следует также раскрывать историю компании, то есть показывать динамику ее развития и в прошлом (за 3—5 предыдущих лет), и в будущем: в кратко-, средне – и долгосрочной перспективе.
5. Управление результативностью. Для любого стейкхолдера важно видеть не только конкретные результаты деятельности, но и то, за счет чего эти результаты достигнуты.
Это позволяет им (в том числе инвесторам) сделать определенные выводы об устойчивости бизнеса. Поэтому качественный отчет обязательно должен содержать информацию о существующей системе управления, об изменениях, произошедших за отчетный период, и о планах по ее совершенствованию.
Бизнес-модель
Как устроен бизнес компании? Как она зарабатывает деньги? Каким образом создается и поддерживается в долгосрочной перспективе стоимость компании? Ответы на эти и подобные вопросы, интересующие, в первую очередь, потенциальных инвесторов, может дать представление в годовом отчете бизнес-модели компании. Например, ГК «Росатом» описывает в своем отчете цепочки создания стоимости по всем выпускаемым продуктам на всех рынках, на которых действует компания. Помимо бизнес-модели ГК «Росатом» в целом, в этом годовом отчете также раскрыто устройство бизнеса каждого из дивизионов корпорации: горнорудного, топливного, машиностроительного и электро-энергетического.
Более прозрачной и понятной делает бизнес-модель выделение сегментов, в которых ведет свой бизнес компания, а также регионов ее присутствия в мире/стране. Например, «НЛМК», придерживаясь общей темы своего годового отчета — «Сила объединения», подробно описывает каждый из сегментов своего вертикально-интегрированного бизнеса: добыча, переработка сырья, производство проката.
Бизнес-модель, как правило, объединяет в себе все значимые факторы, воздействующие на компанию, ресурсы и взаимоотношения, которые используются компанией и на кото-рые она оказывает влияние. Например, схема бизнес-модели ОАО «Концерн Росэнергоа-том» связывает между собой такие блоки, как «ресурсы», «процессы», «контрагенты», «результаты» и прочие, которые вместе отражают процесс создания компанией стоимости.
Чтобы яснее обозначить в отчете свою бизнес-модель, компаниям следует использовать схемы для наглядности и быть краткими и лаконичными в описании. Например, «ТрансКонтейнер» демонстрирует свою интегрированную бизнес-модель в виде схемы, наглядно показывающей, какие компания выполняет работы на каждом из этапов транспортной логистической цепочки, какими при этом она владеет активами и в каком количестве.
5 шагов успеха в подготовке годового отчета:
1. У нас сформирована рабочая группа по подготовке годового отчета. Это люди, понимающие цели и аудиторию годового отчета.
2. Мы четко определяем сроки отдельных этапов работ — подготовки текста, разработки дизайна, организации перевода на английский язык, работы корректора и т. д., поэтому мы начинаем разработку годового отчета заранее, не менее чем за полгода до годового собрания акционеров.
3. Перед подготовкой текста мы разрабатываем структуру годового отчета в соответствии с актуальными российскими и зарубежными тенденциями и практиками. При этом мы расставляем акценты на отдельных разделах, которые считаем ключевыми, в зависимости от экономической ситуации, результатов компании за год, планов компании на будущее, ожиданий инвесторов и лучших практик корпоративного управления.
4. Мы предоставляем заинтересованным лицам информацию, дополнительную к требованиям законодательства, и стремимся ее излагать в форме, доступной для любого заинтересованного лица.
5. У нашего годового отчета всегда есть основная идея, мы придаем важное значение оформлению годового отчета интересными дизайнерскими решениями, которые могут ее подчеркнуть. Кроме того, удачные дизайнерские решения позволяют лучше структурировать и легче воспринимать информацию, а также расставить необходимые акценты в тексте.
Стратегия
Информация о стратегии необходима инвесторам для оценки перспектив развития компании и принятия соответствующего инвестиционного решения, поэтому данный раздел столь важен для годового отчета, и им не стоит пренебрегать.
Для контроля и оценки выполнения стратегии необходимо обозначить в отчете стратегические ориентиры — количественно выраженные цели компании. Такие ориентиры в годовом отчете устанавливает для себя ГК «Росатом»: компания называет конкретные цифры по 8 целевым показателям, которые она намерена достичь в рамках стратегии до 2030 года. Подобная информация раскрывается и в годовом отчете ОАО «СПбАЭП», в котором компания устанавливает целевые значения 7 стратегических показателей в 2015 году.
Чтобы читатель отчета мог понять, какие конкретные действия предпринимаются руководством для реализации выбранной стратегии, перечисление стратегических целей и приоритетных направлений деятельности следует дополнять описанием плана мероприятий по выполнению стратегии. Так, например, ОАО «МРСК Центра и Приволжья» каждую обозначенную в отчете среднесрочную цель сопровождает кратким описанием механизмов по ее реализации, а ГК «Росатом» расписывает по годам, каким будет план выполнения стратегических инициатив в течение ближайших трех лет.
Что касается раскрытия информация о ходе выполнения в отчетном году заявленной ранее стратегии, то следующих такой практике компаний становится все больше и больше. В качестве удачных примеров можно обратиться к годовым отчетам ОАО «ЕвроХим», ОАО «НЛМК», ОАО «Кубаньэнерго», ОАО «НИАЭП».
Риски и риск-менеджмент
В требованиях российского законодательства сказано, что компания должна включать в годовой отчет описание ключевых рисков. Однако, на наш взгляд, этого недостаточно для убеждения потенциальных инвесторов и других заинтересованных сторон в том, что компания действительно готова к возможной реализации тех или иных рисков и что она окажется устойчивой под их влиянием. Залог успеха компании — наличие не формальной, а реальной системы управления рисками. Поэтому в годовом отчете, помимо описания ключевых рисков, следует рассказать о том, регламентировано ли в компании управление рисками, какие подходы используются к оценке и минимизации рисков, как выстроена система управления рисками. Примером такого раскрытия информации об управлении рисками может служить годовой отчет ОАО «СПбАЭП».
Отчет ОАО «ЕвроХим» демонстрирует хороший пример всестороннего анализа рисков, с которыми сталкивается компания: приводится классификация рисков, выделяются стратегические риски и указываются меры стратегического реагирования на них, выполняется оценка вероятности и воздействия рисков.
Соответствующий раздел в годовом отчете ОАО «Северсталь» обращает на себя внима-ние тем, что в нем представлено распределение ответственности между органами управ-ления и подразделениями компании в рамках корпоративной системы управления рисками.
Корпоративное управление
Раздел о корпоративном управлении должен, на наш взгляд, демонстрировать профессионализм и компетентность руководства компании, которые бы оправдывали доверие и ожидания акционеров и других стейкхолдеров.
Раздел о корпоративном управлении целесообразно начинать с описания системы корпоративного управления, включая ключевые принципы корпоративного управления и систему внутренних документов, как, например, в годовом отчете ОАО «Роснефть». Далее следует информация об органах управления компании: вначале его компетенции, затем сведения о лицах, входящих в органы управления и контроля, и об изменениях в их составах в течение года. Важно не забыть включить в этот информационный блок отчет о работе органов управления, в котором было бы указано, в том числе, об участии каждого из членов органов управления в их деятельности. Пример подобного подхода можно видеть в годовом отчете ОАО «ЕвроХим».
Обратим внимание на важную деталь, которую российские компании в своих отчетах иногда забывают, — наличие фотографий членов совета директоров и правления. Также не всегда достаточно полно раскрываются сведения о членах совета директоров и исполнительных органов. Здесь лучше не ограничиваться формальным перечислением прошлых и текущих должностей директоров, а рассказать, какой профессиональный опыт и компетенцию привносит каждый из них в работу совета директоров, и почему от этого компания выигрывает, как это сделано, например, в годовом отчете ОАО «Северсталь».
Вознаграждение
Российские компании неохотно идут на раскрытие размеров вознаграждения, получае-мого директорами и высшим менеджментом. Тем не менее, можно выделить положитель-ный опыт в отдельных отчетах.
В отчете ОАО «СГ-Транс», например, указан размер вознаграждения генерального директора и ясно описаны критерии его расчета, которые связаны с финансовыми результатами компании. Также сформулированы критерии вознаграждения членов Совета директоров, но размер вознаграждения указан не персонально, а в виде общей суммы — такая практика наиболее распространена в российских отчетах. Вместе с тем ОАО «СГ-Транс» публикует отчет об оценке деятельности Совета директоров, от результатов которой зависит премиальная часть их вознаграждения.
Хоть и редко, но информация о персональном вознаграждении членов совета директоров раскрывается. Например, в отчете ОАО «ФСК ЕЭС» представлена таблица с данными о размере вознаграждения членов Совета директоров. Также представлена информация о размере вознаграждения Председателя Правления и структура суммарного вознаграждения членов Правления. Помимо этого приводятся сведения о взаимосвязи между вознаграждением и результатами деятельности компании — указаны все КПЭ, которые принимаются во внимание при расчете выплат членам высшего руководства.
5 шагов к успеху в создании качественного дизайна годового отчета:
1. Все начинается с контента отчета. Без адекватного, понятного и прозрачного изложения текста можно сделать «художественное оформление», но невозможно сделать «дизайн». И это принципиальный момент. Дизайн в отличие от художественного оформления (которое добавляет в основном только эмоциональную окраску сказанному) рационально переосмысливает содержание (иногда даже влияя на него), выделяет главное и вторичное, помогает выбрать наиболее доступную манеру визуального представления. Поэтому без контента, обладающего внятной внутренней логикой, сделать хороший дизайн практически невозможно.
2. Годовой отчет — не книга. Это очень важно понимать. Годовой отчет как многостраничное издание гораздо ближе к журналу, чем к книге. У него нет «естественно текущего текста», как в книге, а есть отдельные части, которые читатель должен иметь возможность читать (или не читать) в любой последовательности, но которые в отличие от статей в журнале связаны между собой (и по смыслу, и графически с помощью навигации).
3. Более того, дизайн многих разворотов предполагает, что читатель не будет читать все, что там написано, а «пробежится» взглядом. Это означает, что структура и иерархия информации должны очень точно соответствовать уровню ее важности. Каждый разворот из описательной части отчета должен иметь свой акцент/акценты (это может быть цитата, график или просто цифра), который задаст тон изложения, но при этом будет понятен и в отрыве от остального текста (т. е. этот акцент не должен превратиться в абстрактный элемент оформления).
4. Основные визуальные приемы — выбор цвета, стилистики фотографий и инфографики, бумаги и полиграфической отделки — должны иметь более или менее рациональное объяснение, но здесь очень важен разумный баланс, т. к. попытка сделать отчет супер рациональным приведет к его «высушиванию» и потере индивидуальности.
5. Взаимопонимание с консультантами, помогавшими нам в работе над проектом, и совпадение наших взглядов на дизайн также стали важными составляющими того успеха, которого мы добились с нашим годовым отчетом.
Дизайн и фотографии
Важный атрибут современного годового отчета — это его дизайнерское оформление. Мы придерживаемся того мнения, что главная задача дизайна в этом случае заключается, прежде всего, в том, чтобы сделать содержание годового отчета более наглядным и удобным для чтения и восприятия его пользователями.
Дизайн отчета должен акцентировать внимание читателей на наиболее важной информации, а также облегчить ее восприятие. Поэтому мы выступаем за сбалансированную подачу текста и графики и ненавязчивое оформление (деловой стиль) годового отчета. Здесь много нюансов и деталей, таких как подбор удобного для чтения на бумаге и компьютере шрифта, объективное отображение цифр на графиках и диаграммах, выбор формата этих графиков и диаграмм, аккуратная верстка текста, умелое использование сокращений и аббревиатур и прочее.
Важное значение имеет также качество фотографий. Компании, экономящие на этом элементе, могут значительно испортить впечатление о себе: некачественные и старые снимки создают впечатление неразвивающейся и неуспешной компании.
Распространенной ошибкой является отсутствие подписей к фотографиям.
Компания может создавать резервный фонд в порядке и размере, который установлен ее уставом. Стоимость чистых активов (за исключением кредитных организаций) оценивается по данным бухгалтерского учета. Для кредитных организаций рассчитывается величина собственного капитала, определяемая в порядке, установленном ЦБ России. ООО обязано обеспечить любому заинтересованному лицу доступ к информации о стоимости его чистых активов. Годовой отчет общества должен содержать раздел о состоянии его активов.
В нем указывают:
- показатели, характеризующие динамику изменения стоимости чистых активов и уставного капитала ООО за три последних завершенных финансовых года, включая отчетный год;
- результаты анализа причин и факторов, которые, по мнению совета директоров, привели к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала;
- перечень мер по приведению стоимости чистых активов общества в соответствие с размером его уставного капитала.
Если стоимость активов ООО останется меньше его уставного капитала по окончании финансового года, следующего за вторым финансовым годом, по окончании которых стоимость чистых активов общества оказалась меньше его уставного капитала, компания не позднее чем через шесть месяцев после окончания соответствующего финансового года обязана принять одно из следующих решений:
1) об уменьшении уставного капитала общества до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
2) о ликвидации общества.
Годовой отчет малого предприятия
Чем руководствоваться:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
3. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Федеральный закон от 29.06.2012 № 97-ФЗ <О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ>.
5. Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
6. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг)».
Объем годовой отчетности
Среди субъектов малого предпринимательства (малых предприятий) от обязанности вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность с 2013 года освобождены только индивидуальные предприниматели, ведущие налоговый учет (п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ 1). Однако для малых предприятий предусмотрены послабления. В частности, они имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств, иные приложения и пояснительную записку (п. 85 Положения 1).
Субъект малого предпринимательства утрачивает свой статус и, соответственно, право на упрощение отчетности в случае, если значения среднегодовой численности и (или) годовой выручки два года подряд превышают у него предельные значения - 100 человек и 400 млн. руб. (ч. 4 ст. 4 Закона № 209-ФЗ 5 , Постановление № 556 6).
Напомним, что критерии отнесения компаний к субъектам малого предпринимательства перечислены в ст. 4 Закона № 209-ФЗ 5 .
Итак, малые предприятия формируют отчетность в упрощенном порядке, в частности (подп. «а» п. 6 Приказа № 66н 3):
• в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);
• если принимается решение о включении в состав годовой отчетности приложений к балансу и отчету о прибылях и убытках, то компания вправе привести в них только самую важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании. Иными словами, малые предприятия могут формировать отчетность со всеми приложениями, но заполнять в них только то, что сочтут важным.
Одновременно малые предприятия вправе представлять отчетность и в полном объеме. Как детализировать информацию в отчетности, должны решить руководители и учредители малого предприятия, учитывая при этом интересы пользователей отчетности.
Новые формы для малого бизнеса
Начиная с годовой отчетности за 2012 год, малые предприятия будут применять специально разработанные для них упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Соответствующие дополнения в Приказ № 66н 3 внесены приказом Минфина России от 17.08.2012 № 113н.
«Шапка» обеих упрощенных форм практически не отличается от обычного баланса и отчета о прибылях и убытках. В ней приводятся общие данные об организации: наименование, вид деятельности, организационно-правовая форма или форма собственности. Баланс и отчет могут составляться в тысячах или миллионах рублей. Подписывают их руководитель и главный бухгалтер компании.
Если к балансу и (или) отчету о прибылях и убытках малое предприятие намерено представить пояснения, то в упрощенных формах слева от табличной части нужно сделать дополнительный столбец «Пояснения». В нем напротив соответствующей укрупненной статьи рекомендуем дать ссылку на соответствующую форму приложений или пункт пояснительной записки.
Соответствие показателей в балансе
В упрощенном балансе нет разделов, в его активе всего пять укрупненных показателей, а в пассиве - шесть. Данные, как и в «большом» балансе, приводятся за три года по состоянию на 31 декабря.
С 2013 года компании, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести бухгалтерский учет (Закон № 402-ФЗ 1 . также с. 7).
С 2013 года в налоговую инспекцию не нужно представлять квартальную бухгалтерскую отчетность, а последним днем сдачи годовой отчетности по-прежнему будет 31 марта (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ в редакции Закона № 97-ФЗ 4).
Таблица 1. Формирование показателей упрощенного баланса
Такая таблица будет полезна при составлении отчетности за 2012 год, она позволит без проблем внести традиционно используемую информацию в упрощенную форму.
Коды показателей в упрощенном балансе
Для укрупненных показателей упрощенного баланса коды статистики не установлены. Однако это не значит, что колонку с кодами можно не заполнять. Минфин обязывает бухгалтеров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе группы. Например, если по строке «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» большая часть в сумме показателей представлена долгосрочными финансовыми вложениями, то код выбирается по этому показателю - 1170, а если нематериальными активами, то - 1110. Такой подход позволит пользователям отчетности понимать, из каких компонентов преимущественно сформирован итоговый укрупненный показатель.
Рассмотрим, как из обычного баланса перенести информацию в упрощенный баланс. Предположим, что ООО «МП» до настоящего момента представляло обычные балансы без детализации показателей, а с годовой отчетности за 2012 год будет использовать упрощенную форму.
В таблице 2 приведены данные о показателях ООО «МП» из обычного баланса на 31 декабря 2012 года (в тыс. руб.). В таблице 3 на с. 41 приведены соответствующие им показатели из баланса упрощенной формы.
Таблица 2. Данные обычного баланса ООО «МП»
Вместо 14 групп статей в обычной форме отчета, упрощенная форма содержит всего 7 укрупненных показателей.
Подробнее о том, как они соотносятся, см. в таблице 4
Отметим, что так же как и в обычной форме отчета, показатель «выручка» подразумевает бухгалтерскую выручку (обороты по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка») за вычетом НДС (дебет субсчета 90-3) и акцизов (дебет субсчета 90-4). Логично предположить, что показатель «Налоги на прибыль (доходы)» в упрощенной форме отчета следует читать как «налог на доходы», если малое предприятие применяет налоговый режим, отличный от общего, например УСН или ЕНВД. То есть по статье «Налоги на прибыль (доходы)» нужно показать любые налоги, уплачиваемые с доходов и влияющие на чистую прибыль.
Таблица 4. Формирование показателей упрощенного отчета о прибылях и убытках
Как и в упрощенном балансе, статистический код укрупненного показателя в упрощенном отчете о прибылях и убытках показывается по наибольшей из составляющих его статей. Например, если основную долю показателя расходов составляет себестоимость продаж, нужно указать код 2120, а если управленческие расходы, – 2210. Рассмотрим, как из обычного отчета о прибылях и убытках перенести информацию в его упрощенную форму.
В таблице 5 на с. 48 приведены данные ООО «МП» из отчета о прибылях и убытках за 2012 год (в тыс. руб.).
Для упрощения примера справочные показатели формы опущены. В таблице 6 на с. 48 приведены соответствующие показатели из отчета упрощенной формы.
Анализ годового отчета
Корпоративное управление рассматривается как комплекс мер, направленных на регулирование и контроль целостного управления предприятием. В этот комплекс наряду с регулированием отношений между акционерами и менеджментом компании входит и их документарное сопровождение.
Одним из средств реализации требований рыночной дисциплины является выпуск материалов, предусмотренных для публичной компании, то есть раскрытие всей требуемой информации.
Согласно п. 1 ст. 47 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» до 30 июня необходимо подготовить и представить годовой отчет за прошедший финансовый год.
Годовой отчет компании
Годовые отчеты (ГО) являются интегральным ежегодным источником информации о компании. Они отражают наиболее значимые стороны бизнеса за прошедший год и направления его развития. Хотя ГО в существенной мере используют годовую бухгалтерскую отчетность, но в отличие от нее содержат информационно-аналитический компонент, оценку бизнеса и тенденции развития. Среди основных регламентирующих документов по раскрытию информации для акционерных обществ (АО) – Постановление ФКЦБ от 31.05.2002 № 17/пс и Положение ФСФР от 16.03.2005 №05-5/пзс.
Они предусматривают раскрытие следующих вопросов:
• положение в отрасли;
• приоритетные направления деятельности;
• отчет совета директоров (наблюдательного совета) о результатах развития общества по приоритетным направлениям его деятельности;
• перспективы развития;
• отчет о выплате объявленных (начисленных) дивидендов по акциям;
• описание основных факторов риска, связанных с деятельностью;
• перечень совершенных обществом крупных сделок и сделок с заинтересованностью, а также иных сделок, требующих одобрения;
• состав совета директоров (наблюдательного совета) (информация об изменениях в составе, сведения о членах совета директоров);
• сведения о лице, занимающем должность единоличного исполнительного органа (управляющем, управляющей организации) и членах коллегиального исполнительного органа, в том числе их краткие биографические данные;
• критерии определения и размер вознаграждения высшего менеджмента;
• сведения о соблюдении кодекса корпоративного поведения и др.
Целевая группа |
Интересующие вопросы |
Государственные органы |
Акционеры. Позиционирование. Динамика и стратегия развития. Корпоративное управление. Социальность. |
Акционеры |
Эффективность. Соответствие стратегии развития. Позиционирование. Профессионализм и качество управления. Услуги |
Корпоративные клиенты |
Набор и качество услуг. Акционеры. Корпоративное управление. Респектабельность и позиционирование |
Стратегические партнеры |
Эффективность. Позиционирование. Акционеры. Управление. Региональная сеть. Транспарентность |
Инвесторы |
Акционеры. Надежность. Позиционирование. Корпоративное управление. Транспарентность |
Западные банки-контрагенты |
Акционеры. Позиционирование. Респектабельность. Транспарентность. МСФО |
Российские компании и банки |
Позиционирование. Надежность. Акционеры. Стратегия. Корпоративное управление |
А это означает, что подготовка ГО должна иметь регламент, который поможет обеспечить управляемость проекта и своевременное согласование его концепции. ГО должен иметь стержневую идею и заранее определенную структуру. Единый стиль изложения, объединяющая отчет система дополнительных вставок по разделам, полномасштабное использование возможностей расширенного технического дизайна – это тоже элементы проектного подхода ГО. Последовательная реализация командой подготовки ГО принятых коллективных решений обеспечит проекту успех.
Обязательное раскрытие информации акционерными обществами включает:
• годовой отчет и годовую бухгалтерскую отчетность;
• устав и иные внутренние документы, регулирующие деятельность органов АО;
• сведения об аффилированны лицах и дополнительные сведения.
Раскрытие информации в ГО преследует несколько целей. Среди них необходимо выделить подготовку к выпуску эмиссионных ценных бумаг и содействие увеличению капитала компании за счет привлечения стратегического инвестора или публичного размещения.
Раскрытие предполагает также структурирование информации для ежеквартальных отчетов, подготовку информационных блоков для корпоративной презентации и интернет сайта.
В ряду информационно-аналитических продуктов можно выделить также следующие:
• материалы для подготовки годового собрания (справочные материалы, базы статистической и прогнозной информации и пр.);
• рекламную продукцию, подготовку и проведение PR-акций;
• материалы для СМИ;
• формирование комплекта материалов для встречи с рейтинговыми агентствами, в том числе в форме рейтинговой книги.
Таким образом, ГО отражает 3 основных компонента управления компанией: финансовый, производственный и социальный.
Финансовый компонент в первую очередь ориентирован на повышение стоимости бизнеса в долгосрочной перспективе, социальный – на управление деятельностью компании как организации, прежде всего административно-хозяйственное управление и управление персоналом, а также взаимодействие с клиентами и обществом. Производственный компонент отражает состояние и развитие бизнес сегментов, в том числе на перспективу. Публикуемый годовой отчет является проектом, направленным на повышение транспарентности компании. Отчетность по МСФО приводит отчетность различных бизнес структур к общему знаменателю: обеспечивает доступность и сопоставимость полученных результатов.
Для подготовки годовых отчетов крайне полезно следовать принципам 5К, выработанным на основе личного опыта. Концепция – разработка стержневой идеи, целевых установок и регламента их достижения. Этот принцип предусматривает определение целевых групп, на которые ориентирован ГО, а также основные посылки, которые хотелось бы донести до них. Так как подготовка ГО предусматривает на выходе основные и сопутствующие документы, желательно иметь их список в начале работы, с тем, чтобы информация собиралась однократно и впоследствии только уточнялась.
Координация – распорядительная мотивация, согласованность и управление разработкой – предполагает следование принципу первого руководителя, а именно:
• регламентация ГО путем выпуска соответствующих распорядительных документов, включая план-график;
• распределение ответственности между подразделениями компании и командой непосредственных исполнителей;
• установление ответственности основной команды за сроки и качество ГО;
• регулярный контроль исполнения распорядительных документов по подготовке ГО.
Факторы, которые следует особо учитывать при подготовке ГО:
• имеющиеся нормативные документы и их требования;
• целевую аудиторию, на которую рассчитан ГО;
• необходимость формирования стержневой идеи отчета, придающей ГО целостность;
• желательность проектного подхода к подготовке ГО;
• место и назначение ГО в системе поддержания рыночной дисциплины как важнейшей формы раскрытия информации;
• важность ГО для формирования сопряженных информационно-аналитических продуктов, прежде всего корпоративных презентаций, ежеквартальных отчетов и интернет сайта.
Кроме того, особое внимание уделяется формированию и согласованию стержневой идеи годового отчета, системному использованию проектного подхода, а также ориентации на интегрированный опыт компании и регламентированное участие основных структурных подразделений в подготовке начальной информации о своих бизнес направлениях. Координация предполагает и кумулятивный эффект от использования ГО.
Принцип 5К
Команда – синергия усилий всей компании, результат которых в унификации отчета по структуре, стилю и содержанию.
Этот принцип предусматривает сегментацию разделов отчета по центрам финансовой ответственности (ЦФО):
• представление ЦФО первичных материалов;
• использование для ГО аудированной финансовой отчетности;
• анализ финансовых результатов деятельности всей компании и отдельных направлений в динамике;
• финансовый анализ деятельности компании в разрезе основных продуктов и услуг, ключевых индикаторов и финансовых результатов.
Квалификация – формирование коллектива профессионалов – предусматривает ориентацию на профессионализм сотрудников компании, включая:
• высокий уровень их подготовки;
• богатый производственный опыт сотрудников;
• устойчивость и совершенствование коллектива;
• регламентированность бизнес-процессов подготовки ГО;
• социальный компонент деятельности;
• слаженность деятельности команды (креативность, опыт подготовки информационно-аналитических материалов, широта взгляда и адекватная задаче эрудиция).
Комплексность – многоцелевое назначение при унификации составных компонентов. Принцип предусматривает выработку, согласование и следование структуре ГО. Важным представляется не только рассмотрение обособленных результатов, но и отражение результатов деятельности компании на определенном временном интервале, как в прошлом, так и на перспективу.
Среди основных компонентов ГО можно выделить:
• описание среды бизнеса;
• формирование портрета компании;
• изложение узловых моментов стратегии развития;
• сегментирование бизнеса и описание различных направлений деятельности;
• формирование устойчивого развития компании и усилия, предпринимаемые в этом направлении (поддержание корпоративного управления, система и практика управления рисками, управления персоналом, реализация социальной ответственности компании).
Подготовка годового отчета
Синдром студента
Естественно, что при большом объеме работы, как при подготовке финансовой отчетности, так и сопутствующих материалов, времени на разработку концепции и исполнение непосредственно годового отчета остается крайне мало. А на практике данный цейтнот уместно помножить на отсутствие или явную нехватку опыта у сотрудников компании, нежелание подразделений и отделов предоставлять информацию или же полное отсутствие новых идей для концепции отчета у "опытных" эмитентов.
В итоге риск провала возрастает еще на стадии разработки проекта годового отчета. Документ-"лицо" компании, призванный повысить ее репутацию в глазах клиентов, инвесторов, акционеров, аналитиков, может наглядно продемонстрировать некомпетентность сотрудников и топ-менеджмента, а допущенные в спешке ошибки могут быть восприняты как попытка ввести читателя в заблуждение. И красиво оформленная обложка документа здесь не спасет!
Цейтнота можно избежать
Создание качественного годового отчета - достаточно сложная задача, поэтому приниматься за нее следует заблаговременно. В идеале, с октября-ноября отчетного года, поскольку эта работа требует внятной общей концепции, тщательной проработки контента и дизайна, профессионального перевода и многократной вычитки документа.
Компаниям-новичкам самостоятельно сформулировать концепцию и ключевые идеи отчета обычно очень нелегко. Но не менее сложно на этом, еще предварительном, этапе приходится сотрудникам "опытных" компаний, которые готовят отчеты ежегодно и рады любому дельному совету по ключевым идеям для очередного отчета.
Далее наступает ответственный этап по сбору, систематизации и анализу информации будущего отчета, с которым без опыта создания подобного документа и отсутствия налаженной системы обмена информацией между подразделениями компании просто не уложиться в срок.
Lost in translation
Вам знакомо такое понятие как "Ruglish"? Так носители английского языка называют плохой английский наших соотечественников, в том числе, к сожалению, английский язык значительной части годовых отчетов российских компаний. Поэтому весьма странно выглядит достаточно распространенная ситуация, когда российские компании доверяют переводить свои отчеты малоизвестным несертифицированным переводчикам или переводят их сами, веря, что "я в Лондоне три года жил, уж я-то английский знаю". И это учитывая тот факт, что поток капитала пока идет в Россию с Запада. Получается, что "lost in translation" превращается в "lost in Financial Cash Flow".
Как составить годовой отчет
Основные цели годового отчета
Прежде всего, годовой отчет должен помочь акционерам (и другим заинтересованным лицам) понять, каких результатов компания добилась за предыдущий финансовый год. На этом основании действующие и потенциальные инвесторы оценивают перспективы компании и в конечном итоге устанавливают ее стоимость и принимают решение о покупке, продаже или удержании ее акций. Данные исследований показывают, что годовой отчет оказывает значительное влияние на решения, принимаемые большинством инвесторов. Естественно, определенную роль играют и другие используемые инвесторами источники информации, такие как промежуточные отчеты и телеконференции, формы отчетности, представляемые в регулятивные органы, и встречи с руководством компании.
Некоторые эмитенты используют годовые отчеты для того, чтобы оказать влияние на важные группы заинтересованных лиц за пределами финансового мира — например, на клиентов, действующих и потенциальных сотрудников, стратегических партнеров, сотрудников регулятивных органов, лидеров местных сообществ и представителей средств массовой информации. Иными словами, годовой отчет может быть использован для того, чтобы получить новые заказы, привлечь ценных сотрудников и поднять уровень осведомленности других лиц, которые, не являясь инвесторами компании, могут оказать существенное воздействие (положительное или отрицательное) на состояние ее дел.
Для того чтобы годовой отчет стал эффективным инструментом общения и маркетинга, нужно найти оптимальное соотношение между полнотой и краткостью изложения. Последнее особенно важно, потому что целевые аудитории почти непрерывно подвергаются массированному информационному воздействию со стороны других компаний, соревнующихся между собой за «умы и сердца» тех, кто читает годовые отчеты. В борьбе за читающих нужно, во-первых, привлечь их внимание, и, во-вторых, успеть сказать им самое главное прежде, чем они отложат ваш годовой отчет в сторону. Иными словами, «меньше — это на самом деле больше». Если отчет страдает излишней многословностью, это ведет не только к утрате ключевого послания, но и к снижению ясности понимания того, какие, собственно, результаты были получены компанией в течение отчетного года.
Естественно, крайне важно, чтобы сведения, содержащиеся в годовом отчете, точно отражали условия и результаты работы компании и ее финансовое положение. Эти сведения должны также соответствовать содержанию остальных публикаций компании, дополняя и развивая то, что инвесторы узнали из других источников информации, особенно на корпоративном веб-сайте.
Помните о своей аудитории
Лучший способ сделать так, чтобы годовой отчет был достаточно кратким и информативным — это постоянно спрашивать себя и других людей, вовлеченных в процесс его подготовки, насколько полезной и интересной включаемая в него информация будет для инвесторов. Для этого нужно понимать, каково их мнение о вашей компании (и об инвестиционном процессе вообще). Компания, которая периодически получает от инвесторов откровенные отзывы, знает, что они считают ее сильными и слабыми сторонами. Это дает ей возможность создать годовой отчет, который укрепит инвесторов в их первоначальном решении приобрести акции компании (или вложить в нее больше средств) и развеет опасения, которые могут возникнуть у них после принятия такого решения.
Среди читателей годового отчета могут быть как «новички», которые еще ничего не знают о компании, так и опытные акционеры с солидным «стажем». В идеале отчет должен быть написан так, чтобы читатель мог извлечь из него пользу, даже если он не обладает специальными отраслевыми или финансовыми знаниями. Что касается существующих акционеров, то предназначенные для них ключевые послания должны быть усилены, и если годовой отчет правильно структурирован, они должны быть в состоянии без затруднений найти интересующую их конкретную информацию.
Помимо информации, включаемой в соответствии с требованиями регулятивных органов, годовой отчет, как правило, содержит следующие основные разделы:
• Основные финансовые показатели и краткий перечень важных событий;
• Письмо Генерального директора и/или председателя совета директоров акционерам;
• Анализ финансового положения и результатов деятельности руководством компании («Анализ»);
• Финансовая отчетность;
• Заключение аудитора;
• Корпоративное управление.
Основные показатели
В идеале этот раздел, который обычно состоит из одной-двух страниц и содержит графики, отражающие динамику развития ключевых финансовых показателей, и перечень различных стратегических инициатив, которые были реализованы в течение года — предназначен для того, чтобы привлечь внимание новых инвесторов и подтолкнуть их к тому, чтобы они захотели больше узнать о компании как потенциальном объекте приложения инвестиционного капитала. Что касается действующих акционеров, то для них этот раздел — это своего рода «моментальный снимок», с помощью которого они могут получить первоначальное представление о том, как компания работала в течение года, и как руководство компании воспользовалось предоставленными ему средствами.
Письмо акционерам
Эта часть годового отчета предоставляет Генеральному директору и/или председателю совета директоров возможность представить сжатый и убедительный обзор деятельности компании в течение отчетного года и рассказать о том, что повлияло на результаты этой деятельности (особенно в части реализации утвержденной корпоративной стратегии), как компания реагировала на изменения в рыночной конъюнктуре, и как все это может отразиться на ее конкурентных позициях, финансовом положении и перспективах дальнейшего развития. Стремление понять стратегическое направление развития компании и умонастроения ее руководства — главная причина, по которой инвесторы читают письмо акционерам. В этой связи не рекомендуется относиться к письму как к формальному введению к годовому отчету, как это делают некоторые компании. Кроме того, постарайтесь сформулировать первые несколько предложений так, чтобы они задали тон как самому письму, так и всему годовому отчету в целом.
Вдумчивое и грамотно составленное письмо акционерам передает читателю мысль о том, что руководство и управление деятельностью компании находится на высоком уровне. В частности, письмо должно вселять в акционеров уверенность в том, что руководство полностью владеет ситуацией и в состоянии предпринять верные в стратегическом отношении меры к тому, чтобы наиболее эффективно разместить активы компании с целью извлечь максимальную выгоду из открывающихся на рынке возможностей, устранить возникающие трудности и добиться достижения заявленных целей. По сути, письмо объясняет, что руководство делает для того, чтобы повысить выручку, доходы и денежные потоки и обеспечить максимально возможную долгосрочную доходность акционерного капитала. Важно откровенно говорить о трудностях, с которыми сталкивается компания (стараясь при этом не преувеличить их значимость). В противном случае у некоторых инвесторов может сложиться впечатление, что руководство скрывает или игнорирует проблемы.
Обычно через весь годовой отчет красной нитью проходят одна или несколько тем, которые в своей совокупности отражают стратегическое направление развития компании. Например, в годовом отчете GE за 2009 год это были темы «восстановления» и «обновления», и эти темы отражали различные планы и инициативы компании, призванные обеспечить эффективное реагирование на сложные условия ведения хозяйственной деятельности, сложившиеся в результате глобального финансового кризиса, и в конечном итоге вернуть финансовые показатели компании к исходному, докризисному уровню. Для других компаний в качестве таких тем могут использоваться, например, «ускорение роста», «диверсификация» или «выход на зарубежные рынки». Эти темы, сформулированные в виде кратких инвестиционных посланий, обычно впервые упоминаются на обложке отчета или в письме акционерам. В последующих разделах они неоднократно повторяются и развиваются путем представления более подробной подтверждающей информации.
Помимо обзора ключевых посланий и стратегических инициатив, таких как приобретение или отчуждение активов или внедрение новых продуктов, часть письма может быть посвящена обсуждению применяемых компанией методов управления рисками.
Важно, чтобы письмо было кратким, но при этом не следует ограничиваться только «высокими» предметами. Постарайтесь сделать аргументы в пользу приобретения акций компании более осязаемыми, рассказав, например, о признании определенных ключевых продуктов и услуг участниками рынка и о их высокой конкурентоспособности или о росте показателей эффективности на уровне отдельных подразделений.
Если должности Генерального директора и председателя совета директоров занимают разные люди, последний должен постараться убедить инвесторов в способности совета директоров контролировать деятельность исполнительного руководства и защищать интересы акционеров. Иными словами, он должен рассказать, что именно делает совет директоров надежным распорядителем средств акционеров — перечислить комитеты совета директоров, указать за соблюдением каких показателей они следят и как они это делают. Рассмотрите также возможность описать применяемую советом директоров процедуру оценки.
Анализ
Этот раздел — своего рода «ядро» годового отчета, и именно на него обращают наиболее пристальное внимание большинство инвесторов. Не забывайте о соблюдении применимых к нему нормативных требований. В этом разделе содержится подробное объяснение того, как компания вышла на результаты, полученные ею по итогам года. Помимо объяснения показателей, описывающих результаты деятельности компании, таких как выручка, расходы, денежные потоки, доходы и финансовое положение, в аналитическом разделе освещаются такие темы, как ключевые отраслевые тенденции, рыночные риски, крупные вложения (или отчуждения), НИОКР, валютные операции, поставщики, конкурирующие продукты и услуги, управление рисками, а также все другие вопросы, имеющие непосредственное отношение к деятельности компании.
В последние годы компании стали уделять больше внимания «прогнозной информации», которую они включают в свои годовые отчеты. Между тем, такую информацию следует использовать осторожно: рассказывая о перспективах компании, старайтесь не делать нереалистичных заявлений, которые могут ввести инвесторов в заблуждение и подвергнуть компанию риску судебного преследования либо подорвать доверие к ее высшему руководству. Компании, умело представляющие прогнозную информацию, как правило, сосредоточивают свои усилия на обсуждении своих планов на будущее в контексте возможностей и угроз, которые они видят на своих рынках.
Финансовая отчетность и заключение аудитора
Здесь представляется консолидированная финансовая отчетность компании — отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и балансовый отчет. Подумайте о возможности повысить степень доступности цифровых показателей, указав их процентное изменение по сравнению с предыдущим отчетным периодом.
Заключение аудитора — это документ, который, как правило, занимает не больше одной страницы, и подтверждает, что была проведена независимая аудиторская проверка компании, и что, по мнению аудитора, финансовая отчетность во всех существенных отношениях верно отражает финансовое положение компании. (Нормативные требования к этому разделу годового отчета также варьируются от рынка к рынку).
Корпоративное управление
В годовой отчет обычно включается перечень членов совета директоров компании. Помимо указания на то, являются ли они аффилированными лицами компании, здесь можно привести их биографии. Одной из главнейших обязанностей совета директоров является утверждение стратегических решений руководства компании, например, решений о заключении сделок слияния и приобретения или о выходе на новые рынки. Соответственно, инвесторы все чаще хотят знать, обладают ли члены совета директоров достаточными знаниями, умениями и навыками, чтобы эффективно защищать вложения акционеров. Краткое описание состава и задач комитетов совета директоров (например, комитета по аудиту), также может представлять интерес для инвесторов.
Другая полезная информация
Включите в годовой отчет обзор продуктов и услуг компании. Эта информация сделает компанию более осязаемой для инвесторов и станет хорошей иллюстрацией реализованной ею модели ведения хозяйственной деятельности и применяемых ею способов взаимодействия с участниками рынка в интересах обеспечения долгосрочного роста выручки, доходов и денежных потоков.
Главным инструментом поддержания конкурентоспособности для большинства компаний являются инновации. Соответственно, в годовом отчете должна быть представлена информация о вложениях в НИОКР и основных достижениях компании в этой сфере. Если в силу характера деятельности компании применение новейших технологий не влияет на уровень ее инвестиционной привлекательности, руководство компании может описать или продемонстрировать (см. раздел «Форматы годового отчета») новые подходы к оказанию услуг или производству продуктов. Краткие иллюстративные примеры, описывающие отдельные продукты или клиентов компании, также могут сделать неосязаемые аспекты ее работы более зримыми и ощутимыми.
Помимо биографии Генерального директора, в годовой отчет можно включить информацию о других исполнительных должностных лицах, которые играют ключевую роль в компании. Например, руководитель маркетингового отдела розничной торговой компании или руководитель отдела НИОКР фармацевтической компании играет важнейшую роль в ее успешной работе. Рассказ о ведущих руководителях может быть представлен в виде интервью. Если годовой отчет составлен в формате HTML и размещен на веб-сайте компании, такой рассказ может иметь форму презентации с использованием видео и анимации.
В некоторых компаниях важнейшим фактором качества управления является следование принципам корпоративной социальной ответственности (КСО). Вместо того, чтобы готовить отдельный отчет по основным принципам, действиям и мероприятиям в отношении КСО, такие компании часто включают соответствующую информацию в годовой отчет.
Составление и организация содержания отчета
Как правило, работа по подготовке годового отчета ведется под руководством руководителя Отдела по связям с инвесторами, однако в ней принимают участие и другие сотрудники компании. Они часто создают специальный комитет, который проводит свои заседания на регулярной основе, и в состав которого обычно входят специалисты финансового отдела, отдела по связям с общественностью и юридического отдела, а в случае размещения отчета на веб-сайте компании — сотрудники отдела маркетинга, отвечающие за ведение сайта. На различных этапах процесса подготовки отчета к этой работе могут привлекаться другие люди, в том числе генеральный директор, финансовый директор и главный юрисконсульт компании. Каждый из них описывает свое видение состояния компании, результатов ее деятельности и перспектив ее дальнейшего развития — словом, рассказывает о том, что ему хотелось бы сообщить ключевым заинтересованным лицам компании. В этой связи важно внимательно выслушать всех «соавторов» отчета, в частности, руководителей компании, и удостовериться в том, что результаты работы за отчетный год изложены четко и достаточно подробно, и что ключевые послания, предназначенные для инвесторов, «доведены до сведения» адресатов.
Для того чтобы выделить ключевые послания, они размещаются на самых заметных местах уже на первых страницах годового отчета, часто в форме заголовков страниц и разделов. Иногда они повторяются с целью обеспечить их гарантированное восприятие. Чтобы не утомить читателя, нужно стараться варьировать формулировки таких посланий, а также способ и место их размещения в отчете. Самый простой способ решить эту задачу — «внедрить» послания непосредственно в текст отчета. Главная задача заключается в том, чтобы сделать отчет читабельным. В ходе общения мы используем повествование. Читабельное повествование и позволяет удержать отвечающих установленным требованиям акционеров и привлечь новых.
Не будем забывать о том, что годовой отчет должен быть кратким. Поэтому в него должна включаться только та информация, которая наилучшим образом объясняет годовые результаты и иллюстрирует инвестиционную привлекательность компании. Старайтесь пользоваться простым и понятным языком.
Если вы хотите помочь читателю усвоить информацию в полном объеме, организуйте и структурируйте ее так, чтобы наглядно показать динамику роста выручки и доходности на разных направлениях деятельности. Например, данные могут быть сгруппированы по подразделениям деятельности, регионам, технологиям или производственным линиям с указанием их индивидуального вклада (или ожидаемого вклада) в итоговую строку отчета о прибылях и убытках. Кроме того, данные нужно расставлять в порядке их важности и приоритетности. Напишите повествование, сюжетная линия которого будет шаг за шагом раскрывать перед инвестором панораму деятельности компании. Чтобы не допустить возникновения длиннот, «разбавляйте» текст маркированными списками, врезками и различными цветовыми схемами.
Форматы годового отчета
Онлайновые годовые отчеты в последнее время встречаются все чаще. Онлайновые годовые отчеты обладают многочисленными преимуществами. Помимо существенной экономии (до одной десятой общей стоимости) за счет полиграфических издержек, онлайновые версии считаются более «экологически благоприятными», поскольку не требуют использования бумаги для своего изготовления и сжигания топлива для своей доставки.
Однако главным преимуществом является возможность использования различных электронных инструментов, предоставляемая различными Интернет-технологиями, например, технологией flash. Это позволяет лучше довести до читателей мысль о высокой стоимости неосязаемых активов, таких как талант руководителей компании, инновационные решения и ценность торговой марки. Например, годовые отчеты в формате HTML (существенно отличающиеся от статичных версий в формате pdf, которые также часто публикуются в Интернете) позволяют читателям просмотреть видеообращение генерального директора, выбрать кнопкой мыши ту или иную цифру в финансовом отчете и прослушать комментарий финансового директора, посмотреть и послушать рассказ руководителя отдела маркетинга о новой кампании по продвижению фирменного знака компании или ознакомиться с видеопрезентацией нового продукта или новой технологии. Использование мультипликации в отображении схем и графиков позволяет более наглядно продемонстрировать зарождающиеся тенденции и облегчает понимание финансовых и операционных показателей.
Годовые отчеты, составленные в формате HTML, имеют и другие, более простые преимущества. Например, они дают возможность получить требуемую информацию быстрее. Кроме того, этот формат позволяет пользоваться ссылками на формы обязательной отчетности, а также на более подробные сведения по отдельным аспектам деятельности компании и отраслевые данные, публикуемые сторонними провайдерами информации. Сотрудники Отдела по связям с инвесторами в свою очередь могут отследить частоту обращений к различным разделам и затем использовать эту информацию для того, чтобы сделать будущие годовые отчеты и другие публикации более интересными и полезными для инвесторов. Хорошим образцом годового отчета, составленного в формате HTML, может послужить отчет, опубликованный в разделе «Связи с инвесторами» веб-сайта компании Life Technologies.
В зависимости от нормативных требований страны, в которой обращаются ценные бумаги компании, вместо «бумажного» годового отчета возможна публикация так называемой «обложки». В случае иностранных эмитентов, ценные бумаги которых имеют листинг на американской фондовой бирже, «обложка» — это напечатанный на глянцевой бумаге документ, который служит как бы дополнительной «обложкой» для Формы 20-F и кроме самой 20-F содержит письмо к акционерам и, возможно, одну-две страницы текста с основными операционными и финансовыми показателями. Изготовление «обложки» сопряжено с меньшими издержками, однако ее эффективность может оказаться не слишком высокой, если включенный в нее текст обязательной отчетности написан не на простом и понятном языке, а с использованием малопонятных сложных юридических терминов. Если годовой отчет предназначен не только для инвесторов, сотрудники Отдела по связям с инвесторами могут обратиться с предложением разделить издержки по его изготовлению к другим подразделениям компании, например, к Отделу продаж и Отделу маркетинга.
Внешний вид и общее восприятие годового отчета
В целом оформление годового отчета должно соответствовать корпоративной брендовой архитектуре во всем, что касается его цветовой палитры, используемых шрифтов и других элементов стиля. Помните, что многие инвесторы уже посещали веб-сайт компании и, по всей видимости, знакомы с ее рекламными и маркетинговыми материалами. В этой связи не забудьте привлечь специалистов отдела маркетинга к разработке дизайна отчета, чтобы обеспечить соответствие его стиля остальным информационным материалам компании.
Хорошо подумайте о том, как будет выглядеть обложка годового отчета. Изображения и/или текстовые сведения, размещенные на обложке, должны отражать основные темы и инвестиционные послания и помогать понять суть компании и ее будущее. Если вы решите использовать на обложке графическое изображение, удостоверьтесь в том, что оно четко идентифицирует компанию и указывает на основные виды ее деятельности и стратегическое направление ее развития.
Подготовка годового отчета в установленные сроки в рамках утвержденного бюджета
Компания, естественно, обязана соблюдать сроки представления годового отчета, установленные регулятивными органами. Помимо прочего, соблюдение сроков укрепляет репутацию руководства и сотрудников Отдела по связям с инвесторами. Начинайте процесс составления отчета как можно раньше; компании, у которых финансовый год совпадает с календарным, должны приступать к этой работе уже в сентябре. Составьте график, в котором четко указаны сроки завершения работ по каждому этапу подготовки и публикации отчета, и лица, отвечающие за выполнение этих работ. Помните о том, что некоторые из этих людей — дизайнеры, печатники, фотографы и видеооператоры — не работают в компании.
Кроме того, зарезервируете достаточно времени для проверки отчета специалистами юридического отдела и отдела контроля нормативно-правового соответствия и для его утверждения высшим руководством и советом директоров компании. Если у вас недостаточно опыта, а внутренние маркетинговые ресурсы ограничены, рассмотрите возможность привлечения на подрядной основе сторонней фирмы, специализирующейся на подготовке годовых отчетов. Как и в случае с другими ключевыми мероприятиями программы налаживания и поддержания связей с инвесторами, дата публикации годового отчета должна быть установлена заранее и включена в финансовый календарь компании.
Другие вопросы
Постарайтесь провести как можно больше времени с высшими руководителями, чтобы понять, что, по их мнению, важно сказать инвесторам о работе компании в течение отчетного года. Используйте эту информацию и имеющиеся в вашем распоряжении сведения о взглядах инвесторов на компанию для того, чтобы определить одну или несколько базовых тем годового отчета и разработать, уточнить или усилить набор ключевых инвестиционных посланий. Далее, создайте план содержания отчета — это поможет вам обеспечить логическую организацию и последовательность изложения информации и эффективную подачу ключевых инвестиционных посланий. В этих же целях вставьте в начало годового отчета содержание; это поможет читателям, располагающим ограниченным временем, без труда найти информацию, которая им требуется больше всего.
Составление годового отчета — это сложная работа, которая требует больших временных затрат и участия множества людей, и без того занятых исполнением своих основных должностных обязанностей. В этой связи полезно время от времени напоминать им (и себе), что качество годового отчета напрямую отражает уровень квалификации руководства, членов совета директоров, сотрудников Отдела по связям с инвесторами и самой компании. Для многих компаний годовой отчет — это самый важный из ежегодно публикуемых ими документов.
Основные выводы
• Годовой отчет помогает акционерам понять, каких результатов компания добилась за предыдущий финансовый год.
• Годовой отчет должен точно отражать условия и результаты работы и финансовое положение компании, а его содержание должно соответствовать содержанию других публикаций компании для инвесторов.
• Изучение и понимание того, что инвесторы думают о компании, представляет собой первый шаг к разработке эффективного годового отчета.
• В годовой отчет должна включаться только та информация, которая наилучшим образом объясняет годовые результаты и иллюстрирует инвестиционную привлекательность компании.
• Письмо к акционерам и анализ результатов деятельности и финансового положения руководством компании считаются важнейшими разделами годового отчета.
• Стремление понять стратегическое направление развития компании и умонастроения ее руководства — главная причина, по которой инвесторы читают письмо акционерам.
• В этой связи важно внимательно выслушать исполнительных руководителей компании и удостовериться в том, что результаты работы за отчетный год изложены четко и достаточно подробно, и что ключевые послания, предназначенные для инвесторов, «доведены до сведения» адресатов.
• Электронные инструменты, которые могут применяться в случае использования годового отчета, составленного в формате HTML, помогают лучше довести до читателей мысль о высокой стоимости неосязаемых активов, таких как талант руководителей компании, инновационные решения и ценность торговой марки.
• Начинайте процесс составления годового отчета как можно раньше и проследите за тем, чтобы у вас осталось достаточно времени для его прочтения и утверждения исполнительным руководством, советом директоров и специалистами юридического отдела.