Н. А. Лопашенко сведения об авторе Наталья Александровна Лопашенко (род. 28 сентября 1959 г.) доктор юридических наук, профессор. Закон
| Вид материала | Закон |
- Косякова Наталья Ивановна, декан юридического факультета Института экономики, управления, 40.13kb.
- Галенская Людмила Никифоровна доктор юридических наук, профессор Зыкин Иван Семенович, 642.99kb.
- Арбитражный процесс. Учебник для бакалавров, 185.9kb.
- В. А. Егиазаров сведения об авторе: Егиазаров Владимир Абрамович, главный научный сотрудник, 2695.89kb.
- Овчинников Иван Иванович доктор юридических наук, профессор Бондарь Николай Семенович, 523.95kb.
- М. М. Бринчук экологическое право учебник, 9749.11kb.
- Альманах издан при поддержке народного депутата Украины, 3190.69kb.
- Кунц Елена Владимиров на, доктор юридических наук, профессор, заведующая кафедрой уголовного, 20kb.
- Ветеринария. – 2011. №1(17). – С. 20-21 Нужен ли нам сегодня новый аграрно-технический, 46.59kb.
- Комментарий к уголовному кодексу российской федерации, 16495.97kb.
Обращает на себя внимание, однако, что не внесено изменение в Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г. N 8 "О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" <1> (далее - Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 г.), которое тоже решало вопрос о квалификации незаконного предпринимательства и налоговых преступлений: "В соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" налогообложению подлежат доходы, получаемые физическими лицами в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности. Исходя из этого, действия виновного, занимающегося предпринимательской деятельностью без регистрации или без специального разрешения либо с нарушением условий лицензирования и уклоняющегося от уплаты налога с доходов, получаемых в результате такой деятельности, надлежит квалифицировать по совокупности преступлений, предусмотренных соответствующими частями ст. ст. 171 и 198 УК РФ" (п. 4).
--------------------------------
<1> Бюллетень ВС РФ. 1997. N 9.
С позицией, занятой Пленумом Верховного Суда РФ, нельзя согласиться. Неуплата налогов имманентно присуща таким формам незаконного предпринимательства, как деятельность без государственной регистрации и без лицензирования. И уголовная ответственность за эти деяния введена законодателем в том числе, а возможно, и главным образом для предупреждения ущерба государственному бюджету от непоступления в него обязательных платежей, в целях общей превенции.
Поэтому предпринимательство, с которого лицо не уплачивает налоги, должно квалифицироваться или как незаконное предпринимательство, если нарушен порядок осуществления этой деятельности, или как налоговое преступление, если лицо занимается предпринимательской деятельностью на законном основании. Одновременно с принятием такого решения Пленуму Верховного Суда РФ нужно было вернуться к корректировке своего Постановления от 4 июля 1997 г.
Статья 171.1. Производство, приобретение, хранение, перевозка или сбыт немаркированных товаров и продукции
Комментарий к статье 171.1
1. Статья была введена в уголовный закон в 1999 г., Федеральным законом от 9 июля N 158-ФЗ. О распространенности деяния на практике свидетельствуют нижеследующие данные.
Таблица 21
Состояние преступности, связанной с незаконным оборотом
немаркированных товаров и продукции, в 1999 - 2005 гг.
| Годы | Количест- во престу- плений, преду- смотренных ст. 171.1 УК РФ | В % ко всем зарегистриро- ванным посягательствам в сфере экономической деятельности | Коли- чество привле- ченных к ответ- ствен- ности | В % ко всем привлеченным к ответствен- ности за преступления в сфере экономической деятельности |
| 1999 | 272 <1> | - | 74 <2> | - |
| 2000 | 1548 | 0,96 | 1125 | 0,90 |
| 2001 | 724 | 0,44 | 612 | 0,46 |
| 2002 | 517 | 0,36 | 248 | 0,24 |
| 2003 | 351 | 0,29 | 94 | 0,11 |
| 2004 | 129 | 0,22 | 35 | 0,22 |
| 2005 | 205 | 0,24 | 68 | 0,34 |
--------------------------------
<1> Данные за неполный год, с момента вступления в силу Закона, который дополнил УК РФ ст. 171.1.
<2> Данные за неполный год, с момента вступления в силу Закона, который дополнил УК РФ ст. 171.1.
Диаграмма 21
Динамика преступности и привлекаемости к ответственности
за незаконный оборот немаркированных товаров и продукции
в 1999 - 2005 гг.
Диаграмма не приводится.
Таким образом, максимальные показатели и по количеству возбужденных уголовных дел, и по количеству привлеченных к ответственности пришлись на 2000 г.; минимальные - на 2004 г.
2. Объект преступления - принцип осуществления экономической деятельности на законных основаниях.
Общественная опасность анализируемого преступления состоит в нарушении виновным принципа законности осуществления экономической деятельности, в занятии теневым предпринимательством, с которого не уплачиваются налоги и сборы.
3. Нормативную базу к статье составляют ГК РФ; Федеральные законы: от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" <1> (далее - Закон о регулировании оборота этилового спирта), от 10 июля 2001 г. N 87-ФЗ "Об ограничении курения табака" <2> (далее - Закон об ограничении курения), от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" <3> (далее - Закон о техническом регулировании); Постановления Правительства РФ: от 18 июня 1999 г. N 648 "О маркировке специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" <4> (далее - Постановление Правительства РФ от 18 июня 1999 г.), от 4 сентября 1999 г. N 1008 "Об акцизных марках" <5> (далее - Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г.), от 7 марта 2000 г. N 200 "О маркировке отдельных подакцизных товаров, предназначенных для реализации в магазинах беспошлинной торговли" <6>, от 11 апреля 2003 г. N 212 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками нового образца" <7>, от 21 декабря 2005 г. N 785 (в ред. Постановления от 31 декабря 2005 г. N 863) "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" <8>, от 21 декабря 2005 г. N 786 "Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции" <9> (далее - Постановление Правительства РФ от 21 декабря 2005 г.), от 31 декабря 2005 г. N 866 "О маркировке алкогольной продукции акцизными марками" <10> (далее - Постановление Правительства РФ от 31 декабря 2005 г.); Приказ ГТК РФ и Минфина РФ от 18 ноября 2002 г. N 1205/112н "Об утверждении образцов акцизных марок для маркировки табака и табачных изделий иностранного производства, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации" <11> (далее - Приказ ГТК РФ от 18 ноября 2002 г.), Приказ Минэкономразвития РФ N 12 от 25 января 2006 г. "Об утверждении образцов, перечня реквизитов и элементов защиты акцизных марок для маркировки алкогольной продукции" <12> (далее - Приказ Минэкономразвития РФ от 25 января 2006 г.), Приказ Минэкономразвития РФ N 22 от 2 февраля 2006 г. "Об утверждении Правил приобретения акцизных марок для маркировки алкогольной продукции и контроля за их использованием" <13>, Приказ Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ от 13 февраля 2006 г. N 26н/САЭ-3-07/87@ "О порядке приобретения, учета и хранения специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации" <14> (далее - Приказ Минфина РФ от 13 февраля 2006 г.) и др.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553 (с послед. изм.).
<2> СЗ РФ. 2001. N 29. Ст. 2942 (с послед. изм.).
<3> СЗ РФ. 2002. N 52 (ч. 1). Ст. 5140 (с послед. изм.).
<4> СЗ РФ. 1999. N 25. Ст. 3126 (с послед. изм.).
<5> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502 (с послед. изм.).
<6> СЗ РФ. 2000. N 11. Ст. 1186 (с послед. изм.).
<7> СЗ РФ. 2003. N 16. Ст. 1528. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. N 785 утратило силу, за исключением п. 2, которым утверждены Требования к образцам федеральных специальных марок для маркировки алкогольной продукции, производимой на территории РФ.
<8> РГ. 2005. 28 декабря. N 293.
<9> Там же.
<10> РГ. 2006. 16 января. N 5П.
<11> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2003. N 8 (с послед. изм.).
<12> СПС "КонсультантПлюс".
<13> СПС "КонсультантПлюс".
<14> СПС "КонсультантПлюс".
4. Предмет преступления - немаркированные товары и продукция, подлежащие обязательной маркировке марками акцизного сбора, специальными марками или знаками соответствия, защищенными от подделок.
5. Таким образом, признаками предмета выступают:
1) по виду это товары и продукция. В основном к таковым относятся алкогольные и табачные товары и продукция;
2) их перечень ограничен теми товарами и продукцией, которые в соответствии с указанием закона подлежат обязательной маркировке;
3) маркировка должна быть осуществлена: а) марками акцизного сбора, или б) специальными марками, или в) знаками соответствия, причем все марки (знаки) защищаются от подделок различными способами;
4) товары и продукция умышленно не маркируются виновным.
6. Маркировка некоторых видов товаров и продукции в стране производится для обеспечения легальности их происхождения. Об этом говорится, например, в Законе о регулировании оборота этилового спирта: "Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность (легальность) производства и (или) оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции... осуществление контроля за уплатой налогов, а также являются носителями информации единой государственной автоматизированной информационной системы и подтверждением фиксации информации о реализуемой на территории Российской Федерации алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе" (п. 3 ст. 12).
Запрет на оборот немаркированной алкогольной продукции установлен, например, п. 1 ст. 26 Закона о регулировании оборота этилового спирта: "В области производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции запрещаются... оборот алкогольной продукции без сертификатов соответствия, либо без маркировки в соответствии со статьей 12 настоящего Федерального закона (маркировка акцизными и специальными марками. - Н.Л.), либо с маркировкой поддельными марками".
7. Понятие алкогольной продукции дано в названном выше Федеральном законе 1995 г.
Алкогольная продукция - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5% объема готовой продукции. Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).
Питьевой этиловый спирт - ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95% объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой.
Спиртные напитки - алкогольная продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья и (или) спиртосодержащей пищевой продукции и не относится к питьевому этиловому спирту и вину.
Водка - спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции.
Вино - алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов, с содержанием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, не более 22% объема готовой продукции.
Натуральное вино - алкогольная продукция, которая произведена из виноматериалов (произведенных без добавления этилового спирта) без добавления этилового спирта и ароматических и вкусовых добавок, с содержанием этилового спирта не более 15% объема готовой продукции, в том числе игристое вино, газированное вино, шипучее вино, шампанское (ст. 2 Закона о регулировании оборота этилового спирта).
8. Обязательной маркировке подлежит только алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции (п. 2 ст. 12 Закона о регулировании оборота этилового спирта).
9. Понятие табачных изделий сформулировано в Законе об ограничении курения. Согласно ст. 1 этого Закона под ними понимаются изделия для курения, жевания или нюханья, упакованные в потребительскую тару, в том числе сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, сигары, сигариллы, табак трубочный, табак курительный, махорка-крупка курительная.
Марки акцизного сбора
10. Марки акцизного сбора (согласно действующему налоговому законодательству - акцизные марки) впервые были введены в обращение Постановлением Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. N 319 "О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора" <1>. Они предназначены для маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию России.
--------------------------------
<1> Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. 1994. N 17. Ст. 1404 (утратило силу).
11. Ввоз немаркированных подакцизных товаров, а также их оборот запрещены в России, за отдельными исключениями (не маркируются, например, ввозимые в качестве выставочных образцов и образцов для проведения сертификационных испытаний 200 штук табачных изделий каждого наименования - п. 4 Постановления Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. или не более пяти единиц каждого наименования алкогольной продукции - п. 7 Постановления Правительства РФ от 31 декабря 2005 г.).
12. Алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции (п. 2 ст. 12 Закона о регулировании оборота этилового спирта).
Акцизные марки для алкогольной продукции приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими ввоз (импорт) на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции, по месту их государственной регистрации. Приобретение акцизных марок осуществляется при условии их предварительной оплаты и принятия таможенным органом от организаций отчетов об использовании ранее выданных акцизных марок.
При получении акцизных марок организация берет на себя обязательство об использовании приобретаемых акцизных марок в соответствии с их назначением, предусматривающее:
а) нанесение на алкогольную продукцию акцизных марок в установленном порядке;
б) возврат поврежденных и (или) неиспользованных акцизных марок выдавшему их таможенному органу;
в) представление отчета об использовании выданных акцизных марок (п. п. 2, 3 Постановления Правительства РФ от 31 декабря 2005 г.).
13. Согласно Требованиям к образцам акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2005 г. (далее - Требования к образцам), алкогольная продукция, ввозимая (импортируемая) на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками для маркировки алкогольной продукции размером 90 x 26 мм (п. 1 Требований к образцам).
Акцизные марки имеют надписи "Алкогольная продукция свыше 9 до 25%", "Алкогольная продукция свыше 25%", "Вина", "Вина шампанские и игристые" и "Вина натуральные". На акцизных марках с надписью "Алкогольная продукция свыше 25%" размещается надпись, обозначающая предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции, - "до 0,1 л", "до 0,25 л", "до 0,5 л", "до 0,75 л", "до 1 л" и "свыше 1 л". На акцизных марках с надписями "Алкогольная продукция свыше 9 до 25%", "Вина", "Вина шампанские и игристые" и "Вина натуральные" не размещается надпись, обозначающая предельную вместимость потребительской тары, используемой для алкогольной продукции. На акцизных марках в обязательном порядке размещаются надписи "Российская Федерация" и "Акцизная марка" (п. п. 2 - 5 Требований к образцам).
Акцизные марки с надписью "Алкогольная продукция свыше 9 до 25%" оформляются в серо-красных тонах, с надписью "Алкогольная продукция свыше 25%" - в розово-оранжевых тонах, с надписью "Вина" - в сиренево-зеленых тонах, с надписью "Вина шампанские и игристые" - в желто-синих тонах, с надписью "Вина натуральные" - в зелено-желтых тонах (п. 6 Требований к образцам).
Акцизные марки изготавливаются с использованием не менее четырех способов печати (п. 7 Требований к образцам). На акцизные марки наносятся: гильоширные фоновые сетки и элементы с ирисными переходами цвета красок в сетках; голографическое изображение способом горячего тиснения с элементами деметаллизации (п. 8 Требований к образцам).
Для изготовления акцизных марок применяется самоклеящаяся бумага с защитной нитью, обладающая специфическими свойствами, с нанесенными под клеевым слоем сеткой и рисунком, имеющая в своем составе не менее двух видов защитных волокон, химическую защиту для оперативного определения подлинности и не имеющая фонового свечения при воздействии ультрафиолетового излучения (п. 9 Требований к образцам).
При печати акцизных марок применяются различные виды высокозащищенных специальных красок, обладающих специфическими свойствами в различных спектральных диапазонах, и цветопеременная краска (п. 10 Требований к образцам). При печати акцизных марок на них наносится неповторяющееся сочетание номера и серии (п. 11 Требований к образцам).
Акцизные марки имеют свободное от графического и текстового оформления поле размером 35 x 20 мм для нанесения сведений о маркируемой ими алкогольной продукции с использованием технических средств единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (п. 12 Требований к образцам).
14. В соответствии с Правилами маркировки алкогольной продукции акцизными марками, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2005 г. N 866 (далее - Правила маркировки), маркировка ввозимой (импортируемой) на таможенную территорию Российской Федерации алкогольной продукции акцизными марками осуществляется до ее ввоза на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 Правил маркировки).
Акцизные марки должны наноситься:
- с надписью "Алкогольная продукция свыше 9 до 25%" - на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 9% и до 25% объема готовой продукции включительно, за исключением вин; с надписью "Алкогольная продукция свыше 25%" - на алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта более 25% и до 95% объема готовой продукции включительно, за исключением натурального вина; с надписью "Вина" - на вино с содержанием этилового спирта более 9% и до 22% объема готовой продукции включительно, за исключением натурального вина; с надписью "Вина натуральные" - на натуральное вино с содержанием этилового спирта более 9% и до 15% объема готовой продукции включительно, за исключением игристого вина, газированного вина, шипучего вина и шампанского; с надписью "Вина шампанские и игристые" - на игристое вино, газированное вино, шипучее вино и шампанское с содержанием этилового спирта более 9% и до 15% объема готовой продукции включительно;
- с надписью "до 0,1 л" - на алкогольную продукцию, объем которой в потребительской таре составляет до 0,1 л; с надписью "до 0,25 л" - на алкогольную продукцию, объем которой в потребительской таре составляет от 0,1 л до 0,25 л включительно; с надписью "до 0,5 л" - на алкогольную продукцию, объем которой в потребительской таре составляет от 0,25 л до 0,5 л включительно; с надписью "до 0,75 л" - на алкогольную продукцию, объем которой в потребительской таре составляет от 0,5 л до 0,75 л включительно; с надписью "до 1 л" - на алкогольную продукцию, объем которой в потребительской таре составляет от 0,75 л до 1 л включительно; с надписью "свыше 1 л" - на алкогольную продукцию, объем которой в потребительской таре составляет более 1 л (п. 3 Правил маркировки).
Акцизные марки, на которые нанесены сведения об особой экономической зоне, должны наноситься на алкогольную продукцию, ввозимую на территорию особой экономической зоны, созданной на территории Российской Федерации в соответствии с федеральными законами (п. 4 Правил маркировки).
Ответственными за маркировку алкогольной продукции акцизными марками в установленном порядке являются организации, которые приобрели акцизные марки (п. 5 Правил маркировки).
15. На основании Перечня реквизитов и элементов защиты акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, утвержденного Приказом Минэкономразвития РФ от 25 января 2006 г. N 12 (далее - Перечень реквизитов), акцизные марки должны иметь одинаковое оформление для всех импортеров алкогольной продукции иностранного производства с указанием трех символов серии и восьми символов номера. Марки должны быть защищены от подделки не ниже уровня "Б". Подлинность марок должна определяться на трех уровнях: