Предисловие

Вид материала

Документы

Содержание Монетарные активы Виды нематериальных активов Амортизируемая стоимость ОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББ Амортизация за год Амортизация на единицу продукции Ликвидационная стоимость Амортизация авторского права за год Продажа авторского права по истечении 4-х лет Активный рынок Убыток от обесценения Нематериальные активы Будущие экономические выгоды

Подобный материал:

• Содержание предисловие  3 Введение, 2760.07kb.
• Томас Гэд предисловие Ричарда Брэнсона 4d брэндинг, 3576.37kb.
• Электронная библиотека студента Православного Гуманитарного Университета, 3857.93kb.
• Е. А. Стребелева предисловие,, 1788.12kb.
• Breach Science Publishers». Предисловие. [3] Мне доставляет удовольствие написать предисловие, 3612.65kb.
• Том Хорнер. Все о бультерьерах Предисловие, 3218.12kb.
• Предисловие предисловие petro-canada. Beyond today’s standards, 9127.08kb.
• Библейское понимание лидерства Предисловие, 2249.81kb.
• Перевод с английского А. Н. Нестеренко Предисловие и научное редактирование, 2459.72kb.
• Тесты, 4412.42kb.

Определения

В МСФО 38 используются следующие термины:

Нематериальный актив – это идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий материально-вещественной формы.


Актив – это ресурс:

(i) контролируемый компанией;

(ii) от которого компания ожидает получить экономические выгоды.


^ Монетарные активы – это денежные средства и активы, которые будут получены в фиксированных или поддающихся измерению суммах денежных средств или их эквивалентов.


^ Виды нематериальных активов:

(i) торговые марки;

(ii) фирменные наименования;

(iii) программное обеспечение;

(iv) лицензии и франшизы;

(v) авторские права, патенты и другие права на промышленную собственность, права на обслуживание и эксплуатацию;

(vi) рецепты, формулы, проекты и макеты;

(vii) незавершенные нематериальные активы.


Исследования – это оригинальные и плановые изыскания, предпринимаемые с целью получения новых научных или технических знаний.


Разработки – это применение результатов исследований или других знаний в планировании или проектировании производства новых или существенно усовершенствованных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.


Амортизация – это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости нематериального актива на протяжении срока его полезной службы.


^ Амортизируемая стоимость – это первоначальная или переоцененная стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости.


Срок полезной службы нематериального актива определяется одним из нижеприводимых способов:

(i) как период времени, на протяжении которого компания предполагает использовать актив; или

(ii) исходя из количества единиц продукции, которое компания предполагает получить при использовании актива.


В приведенных ниже примерах ^ ОПУ означает отчет о прибылях и убытках, ББ означает бухгалтерский баланс.

ПРИМЕРЫ Вы покупаете программное обеспечение за $200.000. Срок действия договора составляет 5 лет, ликвидационная стоимость равна нулю. Вы амортизируете приобретенное программное обеспечение по $40.000 в год.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$40.000
Амортизация	ББ		$40.000
^ Амортизация за год

Вы покупаете патент за $100.000 для тестирования сезонной продукции. Вы оцениваете срок действия патента исходя из тестирования 20.000 единиц продукции. Предполагается, что ликвидационная стоимость патента будет равна нулю. После тестирования каждой единицы продукции амортизируйте патент на $5.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$5
Амортизация	ББ		$5
^ Амортизация на единицу продукции

Первоначальная стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченных за приобретенный актив.


^ Ликвидационная стоимость – это величина поступлений, которые компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

ПРИМЕР Вы купили авторское право за $20.000. По условиям авторского договора Вы можете владеть и распоряжаться этим правом в течение 4-х лет. Текущая рыночная цена за вычетом расходов на продажу, на аналогичное авторское право после 4-х лет использования составляет $6.000. Эта сумма может быть принята за эквивалент ликвидационной стоимости авторского права. Амортизируемая стоимость составит $20.000-$6.000= $14.000 и амортизация за год составит $3.500 ($14.000 / 4 года). По истечении 4-х лет Вы продадите авторское право за $6000. Расходов на продажу не будет.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	$3.500
Амортизация	ББ		$3.500
^ Амортизация авторского права за год
Нематериальный актив	ББ		$20.000
Амортизация	ББ	$14.000
Денежные средства	ББ	$6.000
^ Продажа авторского права по истечении 4-х лет

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами, желающими совершить такую сделку.


^ Активный рынок – рынок, где соблюдаются все следующие условия:

(i) товары, продаваемые на рынке, являются однородными;

(ii) желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть найдены в любое время;

(iii) информация о ценах общедоступна.


^ Убыток от обесценения – сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.


Балансовая стоимость – сумма, по которой актив принимается на бухгалтерский баланс, за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.


^ Нематериальные активы


Компании часто расходуют ресурсы или несут обязательства при покупке, создании, использовании или развитии таких нематериальных активов, как:

• научные или технические знания;
  
• разработка и внедрение новых процессов или систем;
  
• лицензии;
  
• интеллектуальная собственность;
  
• знания рынка; и
  
• торговые марки (включая фирменные наименования).
  

Типичными примерами статей, охватываемых вышеуказанными категориями, являются:

• программное обеспечение;
  
• патенты;
  
• авторские права;
  
• кинофильмы;
  
• списки клиентов;
  
• права на обслуживание ипотечного кредита;
  
• лицензии;
  
• импортные квоты;
  
• франшизы;
  
• отношения с клиентами или поставщиками,
  
• доля рынка; и
  
• права на продажу.
  

Объекты, не отвечающие определению нематериального актива (идентифицируемость, контроль, будущие экономические выгоды), должны признаваться в качестве расхода при мере их возникновения.


Однако, если объект возникает при объединении компаний, с соответствующей ему долей в стоимости покупки, он включается в гудвилл.


Идентифицируемость


Определение нематериального актива требует, чтобы актив был идентифицируемым (т.е. представлял отдельный учетный объект), с тем, чтобы его можно было отличить от гудвилла.


Гудвилл, возникающий при объединении компаний, - это уплачиваемая покупателем сумма сверх рыночной стоимости покупки, в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникнуть в результате эффекта синергии приобретенных идентифицируемых нематериальных активов или активов, которые по отдельности не подлежат признанию в финансовой отчетности, но которые являются частью стоимости покупки.


Актив является нематериальным, если:


(i) его можно отделить от компании и продать, передать, получить на него лицензию, сдать в аренду или обменять, либо отдельно, либо вместе со связанным с ним договором, активом или обязательством; или


(ii) он возникает из договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли его отделить от компании или от других прав и обязательств и передать другой компании.


Контроль


Компания контролирует нематериальный актив, если она может получить экономические выгоды от лежащего в его основе ресурса и ограничить доступ другим компаниям к получению этих выгод. (Например, Вы можете получить выгоду от строительства дороги, но Вы не контролируете дорогу, если только Вы не сможете ограничить доступ к этой дороге для других лиц).


Способность компании контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, однако компания может контролировать эти выгоды и иным способом.


Рыночные и технические знания могут способствовать появлению будущих экономических выгод. Компания контролирует эти выгоды, если, например, эти знания защищены авторскими правами, ограничениями в договоре, дающем право торговли, или юридической обязанностью работников соблюдать конфиденциальность.


Работники компании обычно не соответствуют определению нематериального актива, поскольку их знания неотделимы от их носителей и не могут быть использованы без них, если только их использование не защищено соответствующими юридическими правами компании.


Компания может ожидать, что имеющиеся у нее клиенты будут и дальше продолжать торговлю с ней, однако если портфель клиентов не защищен юридическими правами и у компании нет других способов контроля над ним, то в таком случае портфель клиентов не соответствует определению нематериального актива.


^ Будущие экономические выгоды


Будущие экономические выгоды, получаемые компанией от нематериального актива, могут включать:

• выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг;
  
• относительную экономию на затратах; или
  
• другие выгоды.