Законодательные и нормативные документы, регулирующие ад

Вид материала

Закон

Содержание Федеральное правило существенности в аудите. Оценка существенности аудиторского риска. Понятие обязательного и инициативного аудита. Критерии обязательного аудита. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, назначение и функции. Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом). Использование работы внешних и внутренних аудиторов. Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций. Общий план аудита и программа аудита. Понятие внутреннего и внешнего аудита. Этика аудитора История становления и развития аудита в РФ. Аттестация на право осуществления АД. Аудиторская выборка. Сопутствующие аудиту услуги. Изучение системы оценки системы БУ в процессе аудита. Федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита». Обязательный аудит. Использование работы эксперта.Эксперт – Государственное регулирование аудиторской деятельности Договор на осуществление аудиторской проверки. Изучение и оценка системы внутреннего контроля (СВК) в ходе аудита. ... Полное содержание

Подобный материал:

• Программа повышения квалификации аудиторов № пк-9 «Новое в нормативно-правовом регулировании, 36.02kb.
• Нормативные правовые документы, регулирующие вопросы несостоятельности. Понятие и признаки, 40.4kb.
•   Программа содержит следующие вопросы: Законодательные и иные нормативные акты, регулирующие, 138.69kb.
• Программа № пк-1-003-2009 повышения квалификации аудиторов "Новое в нормативно-правовом, 1043.43kb.
• Многоуровневый образовательный комплекс воронежский экономико-правовой институт экономический, 127.4kb.
• Нормативные документы по ресторанному бизнесу, 468.35kb.
• Законодательные и нормативные документы о сельскохозяйственной кооперации, 4080.63kb.
• Программа для подготовки к выпускному экзамену по специальности "Клиническая лабораторная, 170.74kb.
• Мер по сохранению здоровья и жизни работников, 98.62kb.
• Программа предназначена лицам, желающим получить знания и навыки, необходимые для управления, 19.17kb.

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие АД.
   

В России система нормативного регулирования АД находится в стадии становления. С начала 90-х гг. принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации АД в РФ. К первому уровню относится ФЗ «Об АД» № 119-ФЗ, принятый 07.08.01, призван регулировать АД в РФ. В нем содержатся понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления АД, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов. К документам второго уровня отнесены указы и распоряжения Президента РФ, постановления Правительства РФ, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении АД. В качестве документов третьего уровня можно рассматривать правила (стандарты) АД, разрабатываемые с целью установления норм аудита, интерпретируемых всеми субъектами ФХД, включая арбитражный суд. Они подразделяются на 3 основные группы: общие правила (стандарты), правила (стандарты) проведения аудиторской проверки, правила (стандарты) составления отчета. Четвертый уровень — это нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации АД и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам. Все нормативные документы этого уровня приняты не ранее 1997 г., и их дальнейшее действие будет зависеть от направления развития аудита в стране и степени эффективности решения специфических отраслевых вопросов независимыми аудиторскими фирмами. Вероятно, на этом уровне м.б. разработаны и правила (стандарты) АД, регулирующие специфические вопросы аудита. Пятый уровень — внутрифирменные стандарты АД, разрабатываемые аудиторскими организациями на базе практики аудита. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуется по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и документов более высоких уровней. Регулирование АД осуществляется также в соответствии с гражданским законодательством РФ. В случае противоречия указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и других нормативных актов ФЗ «Об АД» или иному соответствующему ФЗ применяются нормы вышеуказанных законов.

2. ^ Федеральное правило существенности в аудите. Оценка существенности аудиторского риска.
   

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности БО аудируемого лица и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Аудитор не может провести проверку так, чтобы быть абсолютно уверенным в точности БО аудируемого лица. В аудиторской практике применим принцип существенности. Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой БО, а ее достоверность во всех существенных аспектах. Согласно правилу № 4 «Существенность в аудите» информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе ФО. Существенность зависит от величины показателя ФО и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений. Уровень существенности — это предельное значение ошибки БО, начиная с которой квалифицированный пользователь этой О с большой вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При определении уровня существенности за основу принимают базовые показатели БО. Можно использовать следующие показатели: балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС, валюта баланса, СК, общие затраты предприятия. Уровень существенности рассчитывается в доле от базовых показателей. Допускается единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых д.б. предназначен для оценки определенной группы счетов БУ, статей баланса, показателей О. Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, а также их изменения утверждаются решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Примерами качественных искажений являются: недостаточное или неадекватное описание УП, когда существует вероятность того, что пользователь ФО будет введен в заблуждение таким описанием; отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на ФО. Аудитор рассматривает существенность на уровне ФО в целом и в отношении остатка средств по отдельным счетам БУ групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам БУ ФО и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта ФО возможны различные уровни существенности. Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур; оценке последствий искажений.

3. ^ Понятие обязательного и инициативного аудита. Критерии обязательного аудита.
   

В зависимости от указаний нормативных документов на проведение аудиторской проверки, аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Обязательный аудит регулируется ФЗ «Об АД». Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями (юридическими лицами). Обязательному аудиту подлежат: 1. ОАО – ослаблен контроль собственника за деятельностью, 2. работающие с чужими денежными потоками – страховые организации, кредитные, биржи, фонды, 3. крупные н/п – если выручка составляет более 500 000 раз МРОТ (50 млн. руб.) или валюта баланса более 200 000 МРОТ (20 млн. руб.). 4. предприятия с государственной собственностью (ГУП, МУП) – если они крупные н/п (критерий 3). Законами субъектов РФ критерий оценки выручки и имущества м.б. понижен. 5. иные случаи регулируются ФЗ. Если предприятие занимается ведением БУ, восстановлением БУ или составлением отчетности, то в течении 3-х следующих лет после оказания этих услуг не может проводить обязательный аудит с выдачей аудиторского заключения. Инициативный аудит проводится по решению экономического субъекта. Инициативная проверка м.б. комплексной и тематической. Ст. 13 ФЗ «О БУ» говорит, что в состав БО должно обязательно входить аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетности, если она подлежит обязательному аудиту в соответствии с ФЗ.

4. Подготовка аудиторской проверки.
   

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) разработано с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита ФБО, применяется к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования. Планирование осуществляется до написания письма-обязательства и до заключения соответствующего договора, т.к. сначала аудитор должен принять решение о возможности аудита или об отказе в его проведении. Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Процесс планирования подразделяется на этапы. Первый этап — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучает структуру капитала и курс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. Второй этап — подготовка и составление общего плана аудита. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр. Третий этап — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу. Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.

5. ^ Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, назначение и функции.
   

Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения - саморегулируемые объединение аудиторов, получивших аккредитацию в уполномоченных федеральных органах в целях обеспечения условий АД своих членов, защиты их интересов, действующие на некоммерческой основе, устанавливающие обязательные для своих членов правила (стандарты) осуществления профессиональной деятельности и профессиональной этики, осуществляющий систематичный контроль за их соблюдением. Профессиональное аудиторское объединение должно включать не менее 1000 аттестованных аудиторов и/или 100 аудиторских организаций.

6. ^ Состав и содержание методов сбора аудиторских доказательств в соответствии с федеральным аудиторским правилом (стандартом). Согласно федеральному правилу (стандарту) № 5 «Аудиторские доказательства» (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696) аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде. Внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Собранные доказательства отражаются в рабочих документах аудитора и используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству клиента по результатам аудита. Источниками получения аудиторских доказательств являются: первичные документы аудируемого лица и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета аудируемого лица; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента; письменные разъяснения сотрудников аудируемого и третьих лиц; сопоставление одних документов клиента с другими, а также с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества аудируемого лица; бухгалтерская отчетность. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника, а также от формы предоставления. При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: аудиторские доказательства, полученные из внешних источников, более надежны, чем доказательства, полученные из внутренних источников; аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем полученные от аудируемого лица; аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме. Аудиторские доказательства должны быть достаточными и надлежащими. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Для сбора аудиторских доказательств применяются различные процедуры. Аудиторская процедура — это определенный порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита. К числу основных методов получения аудиторских доказательств относятся следующие: 1. Пересчет, заключающийся в проверке арифметической точности данных документов и учетных записей путем независимого выборочного пересчета. 2. Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. 3. Подтверждение — прием, используемый для получения в письменном виде информации от третьих лиц о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности. 4. Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. 5. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. 6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших фин. и экономических показателей.
   
7. ^ Использование работы внешних и внутренних аудиторов. Надзорным властным органам следует поощрять проведение консультаций между внутренними и внешними аудиторами с целью действенного повышения эффективности сотрудничества.Своей аудиторской деятельностью внешние аудиторы оказывают важное воздействие на качество внутреннего контроля, в том числе путем обсуждений с менеджментом и советом директоров или комитетом по аудиту и рекомендаций по улучшению внутреннего контроля.Общепринято, что внутренний аудит может быть полезен при определении характера, временного графика и масштабов процедур внешнего аудита. Однако внешний аудитор несет исключительную ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой отчетности. Внешнему аудитору следует получать консультацию и иметь доступ к соответствующим заключениям внутреннего аудита и быть информированным о любом важном деле, которое привлекает внимание внутреннего аудитора и может повлиять на работу внешнего аудитора. Аналогичным образом внешний аудитор обычно информирует внутреннего аудитора о любом существенном деле, которое может повлиять на внутренний аудит.Главе департамента внутреннего аудита следует обеспечить, чтобы работа, выполненная внутренним аудитором, не дублировала работу внешних аудиторов. Координация усилий при аудите состоит в том числе в проведении встреч для обсуждения вопросов, представляющих взаимный интерес, для обмена аудиторскими заключениями и письмами по управленческим вопросам и для выработки общего понимания аудиторской методики и терминологии.
   
8. ^ Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций.Ст. 5 «Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей». Ст. 6 «Права и обязанности аудируемых лиц и/или лиц, заключивших договор на оказание аудиторских услуг». Права: 1. самостоятельно выбирать формы и методы проведения аудита. 2. проверить в полном объему документацию, связанную с ведением хозяйственной деятельности, и фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации. 3. получать у должностных аудируемых лиц разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверке вопросам. 4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в случае: 1) если аудируемым лицом не предоставлена вся необходимая документация, 2) выявление в ходе проведения аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации о степени достоверности БФО. 5. осуществлять др. права, вытекающие из договора. Обязанности: 1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ, 2. предоставлять по требованию аудируемого лица о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации и … 3. в срок, установленный договором, передать аудиторское заключение аудируемую лицу. 4. обеспечить сохранность документов, полученных для проверки и не разглашать их содержание третьим лицам, кроме случаев, когда лицо, заключившее договор, попросит письменно, и предусмотренных законодательством РФ. 5. др. обязанности, вытекающие из договора.
   
9. ^ Общий план аудита и программа аудита.Процесс планирования подразделяется на этапы. 1 — предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информацию о внешних и внутренних факторах, отражающих экономическую ситуацию в стране и определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуры выпускаемой продукции; изучает структуру капитала и курс акций; знакомится с уровнем рентабельности, порядком распределения прибыли; знакомится с системой внутреннего контроля. В результате аудитор оценивает возможность проведения аудита, а также согласовывает с руководством потенциального клиента основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. 2 — подготовка и составление общего плана аудита. Для чего аудитор: выявляет с помощью аналитических процедур наиболее значимые для аудита области; оценивает систему внутреннего контроля; устанавливает приемлемый уровень существенности и аудиторского риска, позволяющий считать БО достоверной; определяет необходимые процедуры. В общем плане указываются: ожидаемый объем, график, сроки аудиторской проверки и пр. 3 — подготовка и составление программы аудита, который включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита; составление программы тестов контроля, включающих следующие процедуры: тесты средств контроля, программа аудиторских процедур по существу. Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о БО аудируемого лица. Она служит детальной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно средством контроля качества для руководителей аудиторской проверки. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.
   
10. ссылка скрыта- 1) специалист, обладающий познаниями, навыками и опытом работы в области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. В качестве эксперт-аудитора при аудиторской проверке могут привлекаться как физические, так и юридические лица. Эксперт-аудитором могут быть такие специалисты, как: актуарии, оценщики недвижимости, юристы, геологи, инженеры, а также другие специалисты, привлекаемые в соответствии с конкретными условиями проверки. Услугами эксперт-аудитора пользуются для получения объективных данных по какой-либо узкой области знания, связанной с проведением аудиторской проверки, или для разделения ответственности с аудитором за результаты проверки. Эксперт-аудитор должен представлять свидетельства, например, по таким вопросам: оценка основных средств; оценка работ, выполненных по долгосрочным контрактам; оценка товарно-материальных ценностей, включая их количество и состав; геологическое определение запасов полезных ископаемых и их характеристик; юридическое консультирование относительно заключительных договоров и действ, законодательных актов и инструкций; результаты публичных дискуссий и судебных процессов с юридической точки зрения. Если позиция эксперт-аудитора по поставленному вопросу не ясна, требуется еще одно независимое мнение. Аудиторский отчет не должен содержать ссылок на мнение экспертов по причине возможного неправильного их толкования. Привлечение к проверке эксперт-аудитора не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение.
    
    2) аудитор (аудиторская фирма), привлекаемый в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт-аудитор как самостоятельная процессуальная фигура - квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля - определяет методы исследования, несет ответственность за обоснованность своих выводов. Заключение эксперт-аудитора по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов (органов дознания, следователя при наличии санкции прокурора, суда и арбитражного суда), приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ. Уголовный кодекс РФ не предусматривает ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.
    Порядок привлечения и использования заключения эксперт-аудитора определен специальным правилом (стандартом) «Использование работы эксперта», одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 дек. 1996.
    
11. ^ . Понятие внутреннего и внешнего аудита.
    

В зависимости от субъекта проведения аудита, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит проводят независимые аудиторы, т.е. не имеющие на предприятии каких-либо личных или имущественных интересов для объективной оценки достоверности БУ и БФО экономического субъекта. Внутренний аудит - независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах собственника. Цель внутреннего аудита: помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит может возлагаться: 1. ревизионная комиссия; 2. специальное структурное подразделение предприятия; 3. на работника, непосредственно подчиненного руководителю; 4. сторонней организации по договору об организации и ведении внутреннего контроля на предприятии. Внутренний аудит более зависим, чем внешний.

12. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетностиВведение.1. Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны соблюдать.Цель аудита.2. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.
    Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.
    Аудитор не дает оценку соблюдения интересов собственников (акционеров, участников) и эффективности отдельных операций аудируемого лица.Общие принципы аудита3. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является (профессиональными стандартами), а также следующими этическими принципами:
    

• независимость;
  
• честность;
  
• объективность;
  
• профессиональная компетентность и добросовестность;
  
• конфиденциальность;
  
• профессиональное поведение.
  

4. Аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обстоятельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.
При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.Объем аудита5. Термин "объем аудита" относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения. Разумная уверенность6. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.7. Ограничения, присущие аудиту и влияющие на возможность обнаружения аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:
в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование;
любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);
преобладающая часть аудиторских доказательств лишь предоставляет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.8. Дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита, является то, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его профессиональном суждении, в частности в отношении:

• сбора аудиторских доказательств, в том числе при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
  
• подготовки выводов, сделанных на основе аудиторских доказательств, например, при определении обоснованности оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица в ходе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  

9. Кроме того, существуют другие ограничения, которые могут повлиять на убедительность доказательств, используемых для подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, в отношении операций между аффилированными лицами). Для таких случаев в некоторых правилах (стандартах) аудиторской деятельности определены особые процедуры, которые в силу содержания отдельных предпосылок обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства при отсутствии:

• необычных обстоятельств, увеличивающих риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх того, который ожидался бы при обычных условиях;
  
• признака, указывающего на наличие какого-либо существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности.
  

Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность

10. В то время как аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

13.