Кодекс Республики Казахстан
| Вид материала | Кодекс |
- Кодекс республики казахстан, 12117.19kb.
- Методические рекомендации по применению норм Трудового кодекса Республики Казахстан, 311.11kb.
- Кодекс Республики Казахстан о браке (супружестве) и семье Проект "Казахстанская правда", 1997.24kb.
- Кодекс Республики Казахстан от 09. 01. 2007 n 212-3 "Экологический Кодекс Республики, 3232.63kb.
- Таможенный кодекс Республики Казахстан Кодекс Республики Казахстан от 5 апреля 2003, 18586.35kb.
- Кодекс Республики Казахстан о таможенном деле в Республике Казахстан, 7496.68kb.
- Таможенный кодекс республики казахстан , 5101.77kb.
- Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 февраля 2011 года №160 сапп, 6810.67kb.
- Правительства Республики Казахстан Постановление Правительства Республики Казахстан, 10646.92kb.
- Постановление Правительства Республики Казахстан от 19 февраля 2011 года №160 сапп, 4624.55kb.
^ РЕЗИДЕНТОВ ОТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 221. Доходы, полученные из источников за пределами Республики Казахстан
1. Для целей настоящего Кодекса доходами из источников за пределами Республики Казахстан независимо от места выплаты признаются все виды доходов, не являющиеся доходами из источников в Республике Казахстан.
2. Налогоплательщик-резидент обязан отразить в налоговой декларации в Республике Казахстан доходы из источников за пределами Республики Казахстан, в том числе из источников в государствах с льготным налогообложением.
*
Кодекс дополнен статьей 221-1 в соответствии с Законом РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.)
Статья 221-1. Порядок определения дохода от реализации имущества, полученного из источников за пределами Республики Казахстан
1. Если иное не установлено настоящей статьей, доходом при реализации имущества, полученным из источников за пределами Республики Казахстан, является стоимость реализации имущества.
2. Доход при реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации имущества и стоимостью его приобретения при реализации следующего имущества:
1) находящегося за пределами Республики Казахстан имущества, права на которое или сделки по которому подлежат государственной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства;
2) находящегося за пределами Республики Казахстан имущества, подлежащего государственной регистрации в компетентном органе иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства.
3. Доход при реализации ценных бумаг, за исключением долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения.
4. Доход при реализации долговых ценных бумаг, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на дату реализации.
5. Доход при реализации доли участия, полученный из источников за пределами Республики Казахстан, определяется как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения (вклада).
6. Положение пункта 2 настоящей статьи не применяется в следующих случаях:
1) недвижимое имущество находится на территории государства с льготным налогообложением;
2) права на движимое имущество или сделки по движимому имуществу зарегистрированы в компетентном органе государства с льготным налогообложением.
7. Положения пунктов 3, 4 и 5 настоящей статьи не применяются в случае, если доходы, указанные в пунктах 3, 4 и 5 настоящей статьи, получены из источников в государстве с льготным налогообложением.
8. Положения пунктов 2, 3, 4 и 5 настоящей статьи применяются на основании следующих документов, подтверждающих:
1) стоимость приобретения имущества (стоимость вклада);
2) стоимость реализации имущества;
3) регистрацию компетентным органом иностранного государства в соответствии с законодательством иностранного государства имущества и (или) права собственности на имущество и (или) сделки по имуществу.
^ Статья 222. Порядок отнесения на вычеты расходов юридического лица-резидента, связанных с получением доходов за пределами Республики Казахстан
1. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты в Республике Казахстан расходы, связанные с получением дохода, в том числе дохода из источников за пределами Республики Казахстан, в порядке, установленном положениями разделов 4 и 6 настоящего Кодекса.
2. Налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами, связанные с получением доходов из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства.
3. При определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора.
4. Сумма управленческих и общеадминистративных расходов относится на вычеты в иностранном государстве, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством такого иностранного государства.
В случае, если налоговым законодательством иностранного государства, из источников которого получен доход юридическим лицом-резидентом, или международным договором допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, но при этом налоговым законодательством иностранного государства не предусмотрен порядок отнесения на вычеты таких расходов, налогоплательщик-резидент относит на вычеты управленческие и общеадминистративные расходы в указанном иностранном государстве в порядке, предусмотренном статьями 208 - 211 настоящего Кодекса.
Статья 223. Зачет иностранного налога
Изменения ИС «§» в Налоговый кодекс РК
В пункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)
1. Суммы уплаченных за пределами Республики Казахстан налогов на доходы или идентичного вида подоходного налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного или индивидуального подоходного налога в Республике Казахстан при наличии документа, подтверждающего уплату налога.
Таким документом является справка о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов, выданная и заверенная налоговым органом иностранного государства.
2. Зачет иностранного налога не предоставляется в Республике Казахстан с доходов налогоплательщика-резидента из источников за пределами Республики Казахстан:
1) освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями настоящего Кодекса;
2) подлежащих корректировке в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса;
3) подлежащих налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями международного договора независимо от факта уплаты и (или) удержания налогов с таких доходов в иностранном государстве в пределах излишне уплаченной суммы налога в иностранном государстве. При этом излишне уплаченная сумма налога определяется как разница между фактически уплаченной суммой налога и суммой налога, подлежащей уплате в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора.
3. Размер зачитываемых сумм, предусмотренных настоящей статьей, определяется по каждому иностранному государству отдельно.
При этом размер зачитываемой суммы налога представляет собой наименьшую из следующих сумм:
1) сумму фактически уплаченного в иностранном государстве налога с доходов, полученных налогоплательщиком-резидентом из источников за пределами Республики Казахстан;
2) сумму подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан, исчисленную в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей главы и раздела 4 или 6 настоящего Кодекса, а также положениями международного договора.
Налогоплательщик в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, производит зачет иностранного подоходного налога с доходов из источников за пределами Республики Казахстан в налоговом периоде, в котором указанный доход подлежит получению.
4. Для определения общей суммы зачета подоходного налога, уплаченного в иностранном государстве, с доходов, полученных из источников в этом государстве, резидент заполняет соответствующее приложение к декларации по корпоративному или индивидуальному подоходному налогу.
5. Налогоплательщик обязан приложить к справке о суммах полученных доходов из источников в иностранном государстве и уплаченных налогов ее нотариально засвидетельствованный перевод на казахском или русском языке.
Статья 224. Доход, полученный в государстве с льготным налогообложением
Пункт 1 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)
1. Нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, является юридическое лицо-нерезидент, одновременно соответствующее следующим условиям:
1) зарегистрировано в государстве с льготным налогообложением;
2) 10 и более процентов его уставного капитала или голосующих акций прямо или косвенно принадлежат резиденту Республики Казахстан.
Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве (государствах) с льготным налогообложением, подлежит включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшает убыток резидента Республики Казахстан, которому прямо или косвенно принадлежат 10 и более процентов уставного капитала или голосующих акций таких нерезидентов.
Положения настоящего пункта применяются также к участию резидента в других формах организации предпринимательской деятельности, не образующих юридического лица, где доля участия составляет прямо или косвенно 10 и более процентов.
Положения настоящего пункта не распространяются на косвенное участие резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, и (или) косвенное владение резидентом голосующими акциями такого нерезидента, осуществляемые через другого резидента.
Часть прибыли нерезидентов, расположенных и (или) зарегистрированных в государстве с льготным налогообложением, подлежащая включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшающая убыток резидента Республики Казахстан, определяется исходя из доли участия резидента в уставном капитале и (или) доли владения голосующими акциями таких юридических лиц-нерезидентов (далее - консолидируемая прибыль) по следующей формуле:
П = П1 × Д1 + П2 × Д2 +...+ Пn × Дn,
где:
П - консолидируемая прибыль;
П1, П2, Пn - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;
Д1, Д2, Дn - доля прямого или косвенного участия резидента в уставном капитале каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или доля прямого или косвенного владения резидентом голосующими акциями такого нерезидента.
В целях настоящей статьи отчетным периодом признается период, продолжительность которого соответствует продолжительности отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса.
В случае несоответствия в государстве с льготным налогообложением и Республике Казахстан продолжительности или дат начала и окончания отчетного периода и отчетного налогового периода, определяемого в соответствии со статьей 148 настоящего Кодекса, налогоплательщик обязан скорректировать размер прибыли следующим образом посредством применения поправочных коэффициентов (К1, К2):
П1, П2, Пn = Пу × К1 + Пу + 1 × К2,
К1 = НП (СР)1
НП (СР)3,
К2 = НП (СР)2
НП (СР)3,
где:
П1, П2, Пn - сумма прибыли отчетного периода после налогообложения, признанной в отдельной финансовой отчетности каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением;
НП (СР)1 - количество месяцев одного отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;
НП (СР)2 - количество месяцев следующего отчетного периода в государстве с льготным налогообложением, входящих в рамки отчетного налогового периода в Республике Казахстан;
НП (СР)3 - общее количество месяцев отчетного периода в государстве с льготным налогообложением;
Пу - сумма прибыли нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, после налогообложения за один отчетный период в таком государстве, часть которого включается в отчетный налоговый период в Республике Казахстан;
Пу + 1 - сумма прибыли нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, после налогообложения за другой отчетный период в таком государстве, часть которого включается в отчетный налоговый период в Республике Казахстан.
В целях настоящей статьи доля косвенного участия резидента в уставном капитале или косвенного владения резидентом голосующими акциями нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением (далее - доля косвенного участия или владения), определяется по следующей формуле:
Х = Х1 * Х2 *...* Хn * 100;
где:
X - доля косвенного участия или владения в процентах;
X1 - коэффициент прямого участия резидента в уставном капитале нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или прямого владения резидентом акциями такого нерезидента;
Х2, ..., Хn - коэффициент прямого участия каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, в уставном капитале другого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, или прямого владения каждым нерезидентом, расположенным и (или) зарегистрированным в государстве с льготным налогообложением, акциями другого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением.
Пункт 2 изложен в редакции Закона РК от 21.07.11 г. № 467-IV (введено в действие с 1 января 2009 г.) (см. стар. ред.)
2. Сумма прибыли отчетного периода после налогообложения каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, часть которой учитывается при определении согласно пункту 1 настоящей статьи части прибыли, подлежащей включению в налогооблагаемый доход, а в случае отсутствия налогооблагаемого дохода уменьшающей убыток резидента в Республике Казахстан, должна быть подтверждена отдельной финансовой отчетностью такого нерезидента.
Прибыль каждого нерезидента, расположенного и (или) зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, по данным его отдельной финансовой отчетности в целях применения положений настоящей статьи резидентом Республики Казахстан пересчитывается в тенге с применением среднеарифметического рыночного курса обмена валюты за отчетный период, за который составлена такая отчетность.
3. Резидент, указанный в пункте 1 настоящей статьи, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения (жительства) не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным налоговым периодом, копии следующих документов с приложением их нотариально засвидетельствованного перевода на казахском или русском языке:
1) консолидированной финансовой отчетности резидента (в случае, если налогоплательщиком является юридическое лицо, имеющее дочернюю организацию);
2) финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1 настоящей статьи;
3) консолидированной финансовой отчетности юридического лица-нерезидента, указанного в пункте 1 настоящей статьи, с расшифровкой информации по дочерним организациям, расположенным в государствах с льготным налогообложением (в случае, если юридическое лицо-нерезидент имеет дочернюю организацию);
4) аудиторского отчета к документам, указанным в настоящем пункте, в случае, если для вышеуказанных лиц законодательными актами Республики Казахстан или иностранного государства установлено обязательное проведение аудита.
Изменения ИС «§» в Налоговый кодекс РК
В пункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.)
4. Иностранное государство признается государством с льготным налогообложением в случае, если оно отвечает одному из следующих условий:
Изменения ИС «§» в Налоговый кодекс РК
В подпункт 1 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введены в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.)
1) в таком государстве ставка подоходного налога составляет менее 10 процентов;
Изменения ИС «§» в Налоговый кодекс РК
Подпункт 2 изложен в редакции Закона РК от 30.06.10 г. № 297-IV (введено в действие с 1 июля 2010 г.) (см. стар. ред.)
2) в таком государстве имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении государств, с которыми Республикой Казахстан заключен международный договор, предусматривающий положения об обмене информацией между компетентными органами, за исключением случая, когда от компетентного органа иностранного государства уполномоченным органом получен письменный отказ в представлении сведений, обмен которыми предусмотрен указанным международным договором, или когда компетентный орган иностранного государства не представил такие сведения в течение более чем двух лет после направления уполномоченным органом соответствующего запроса.
Перечень государств с льготным налогообложением утверждается Правительством Республики Казахстан.
*
5. В целях настоящей статьи административно-территориальная единица иностранного государства также признается государством с льготным налогообложением в случае, если она отвечает одному из следующих условий:
1) в такой административно-территориальной единице ставка подоходного налога, фактически применяемая государством к юридическому лицу-нерезиденту, составляет не более 10 процентов;
2) в такой административно-территориальной единице имеются законы о конфиденциальности финансовой информации или законы, позволяющие сохранять тайну о фактическом владельце имущества, дохода или фактических владельцах, учредителях, акционерах компании.
6. Положения настоящей статьи применяются независимо от предоставленных Республикой Казахстан резиденту и (или) установленных законодательством Республики Казахстан для резидента льгот, инвестиционных налоговых преференций, режима наибольшего благоприятствования, а также иных условий налогообложения, более благоприятных, чем предусмотренные настоящим Кодексом.
^ Статья 225. Порядок применения международного договора резидентом в иностранном государстве
1. В случае получения резидентом доходов из источников в иностранном государстве, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, при выполнении условий соответствующего международного договора резидент вправе применить в указанном государстве положения этого международного договора в целях получения освобождения от налогообложения или применения сниженной ставки налога на такие доходы в иностранном государстве.
2. Положения международного договора применяются к доходам резидента из источников за пределами Республики Казахстан при выполнении условий, установленных статьей 206 настоящего Кодекса.
3. В случае необходимости подтверждения резидентства Республики Казахстан резидент представляет в налоговый орган, являющийся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения (жительства) (за исключением уполномоченного органа), налоговое заявление на получение подтверждения налогового резидентства.
При этом нижеуказанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган с налоговым заявлением на получение подтверждения налогового резидентства нотариально засвидетельствованные копии:
1) иностранное юридическое лицо, являющееся резидентом на основании того, что его место эффективного управления находится в Республике Казахстан, - документа, подтверждающего наличие в Республике Казахстан места эффективного управления (места нахождения фактического органа управления) юридического лица (протокола общего собрания совета директоров или аналогичного органа с указанием места его проведения или иных документов, подтверждающих место основного управления и (или) контроля, а также принятия стратегических коммерческих решений, необходимых для проведения предпринимательской деятельности юридического лица);
2) гражданин Республики Казахстан, являющийся резидентом, - удостоверения личности или паспорта Республики Казахстан;
Изменения ИС «§» в Налоговый кодекс РК
В подпункт 3 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 16.11.09 г. № 200-IV (введены в действие с 1 января 2010 г.) (см. стар. ред.)
3) иностранец и лицо без гражданства, являющиеся резидентами:
удостоверения личности или паспорта;
вида на жительство в Республике Казахстан (при его наличии);
документа, подтверждающего период пребывания в Республике Казахстан (визы или иных документов).
4. Документ, подтверждающий резидентство, выдается налоговым органом, являющимся вышестоящим по отношению к налоговому органу по месту нахождения (жительства) (за исключением уполномоченного органа), не позднее пятнадцати календарных дней со дня подачи налогового заявления резидентом.
5. Если резидент считает, что налогообложение доходов в иностранном государстве противоречит положениям соответствующего международного договора, он может обратиться в компетентный орган иностранного государства или уполномоченный орган независимо от средств защиты, предусмотренных внутренним законодательством иностранного государства, с заявлением о рассмотрении вопроса о правомерности применения положений международного договора в отношении налогообложения его доходов.
^ Статья 226. Процедура взаимного согласования
1. В случае, если резидент обращается в уполномоченный орган с заявлением о рассмотрении вопроса о применении положений международного договора в отношении налогообложения его доходов, он обязан приложить нотариально засвидетельствованные копии:
1) контрактов (договоров, соглашений) на выполнение работ (оказание услуг) или на иные цели;
2) документов (учредительных документов либо выписки из торгового реестра) с указанием учредителей (участников) и мажоритарных акционеров юридического лица-резидента;
3) бухгалтерских документов, подтверждающих суммы начисленных и выплаченных доходов и удержанных налогов;
4) документов, указанных в пункте 3 статьи 225 настоящего Кодекса.
2. Заявление должно быть представлено резидентом в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, с момента возникновения в иностранном государстве налогообложения, не соответствующего положениям международного договора, если иные сроки не установлены международным договором.
3. Уполномоченный орган обязан в течение сорока пяти календарных дней с момента получения заявления от резидента рассмотреть его заявление и в случае правомерности применения резидентом положений международного договора в иностранном государстве обратиться с запросом в компетентный орган иностранного государства о проведении процедуры взаимного согласования.
^ Статья 227. Помощь в сборе налогов
1. Уполномоченный орган в соответствии с положениями международного договора в целях исполнения невыполненного налогового обязательства имеет право запросить содействие компетентного органа иностранного государства путем направления налогового требования по форме, установленной уполномоченным органом. Налоговое требование направляется в компетентный орган иностранного государства в случае неисполнения или неполного исполнения налогового обязательства нерезидентом с доходов из источников в Республике Казахстан, а также с доходов постоянного учреждения нерезидента из источников за пределами Республики Казахстан исключительно после применения всех возможных мер принудительного взимания, установленных настоящим Кодексом.
2. При поступлении запроса на содействие от компетентного органа иностранного государства уполномоченный орган имеет право обеспечить исполнение налогового обязательства резидента, возникшего в иностранном государстве. При этом уполномоченный орган рассматривает правомерность уплаты налогов с доходов резидента из источников в иностранном государстве в соответствии с положениями международного договора и выносит заключение.
3. В случае вынесения положительного заключения по запросу компетентного органа иностранного государства уполномоченный орган в соответствии с положениями международного договора обеспечивает исполнение налоговых обязательств резидентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. Сумма налога перечисляется налогоплательщиком-резидентом по требованию уполномоченного органа на счет компетентного органа иностранного государства, указанного в запросе о содействии в сборе налогов, направленном согласно положениям международного договора.
4. Уполномоченный орган рассматривает запросы компетентного органа иностранного государства на принципах взаимности.
5. Положения настоящей статьи применяются до истечения срока исковой давности, установленного статьей 46 настоящего Кодекса, если иное не определено международным договором.