Geum.ru

Россия, Республика Тыва г. Кызыл Агропромышленная компания «Урянхай» имеет ведущее направление в агропромышленном комплексе Республики Тыва

Вид материалаДокументы
Подобный материал:

ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АПК ООО «УРЯНХАЙ»

Ховалыг Р.Б.

Тывинский государственный университет

Россия, Республика Тыва г. Кызыл


Агропромышленная компания «Урянхай» имеет ведущее направление в агропромышленном комплексе Республики Тыва.

Организационно-правовая форма АПК «Урянхай»: общество с ограниченной ответственностью.

Используемый режим налогообложения: общий, предусматривает уплату НДС, налога на прибыль, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога исчисляемых по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Вид деятельности АПК – производство мясных полуфабрикатов таких как, колбасы (докторская, копченая, сырокопченая, салями), сосиски, сардельки, пельмени (манчылары, манчы), вареники (с картофелем и мясом, с творогом, с грибами), манты, голубцы, тефтели, фрикадельки и др. из сырья животноводческих хозяйств республики Тыва и Монголии и последующая продажа произведенной продукции на рынке республики Тыва.

В целях производства продукции АПК «Урянхай» проводит внешнеторговые операции с монгольским мясоперерабатывающим заводом. Прежде чем принять решение о создании внешнеэкономических связей, был проведен анализ рынка республики Тыва, который показал, что импорт сырья для осуществления деятельности АПК необходим (только 20 процентов от общего количества необходимого производственного сырья, возможно, приобрести на территории республики Тыва), а для бесперебойного производства требуется еженедельно наличие сырья в количестве 25 тонн (20 тонн импортного, 5 тонн приобретенного на территории республики Тыва). Важным фактором при принятии решения о целесообразности внешнеэкономических операций был показатель совокупных затрат, который повлиял бы на себестоимость и продажную цену готовой продукции.

Импортируемым продуктом ООО АПК «Урянхай» является мясо крупного рогатого скота (КРС) и свиное мясо, код ТН ВЭД: на мясо КРС мороженное – 0202, на свинину – 0203.

Нередко оприходование импортных товаров на склад бухгалтерия производит по Грузовой таможенной декларации (ГТД). Следует отметить, что ГТД - это документ таможенного контроля, который показывает, что товары прошли процедуры таможенного оформления. Однако движение товаров с таможенного пункта до склада импортера в ГТД не регистрируется.

Для того чтобы импортные товары могли свободно перемещаться в Российской Федерации, при ввозе они оформляются в режиме "выпуск для внутреннего потребления", что подтверждается ГТД.

Внешнеторговым контрактом АПК «Урянхай» предусмотрено, что покупатель рассчитывается за фактическое количество полученных товаров. В случае, если недостача товаров не превысила установленных норм, у АПК нет необходимости привлекать независимых экспертов для оценки фактически поступившего количества товаров. Достаточно составить акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке импортных товаров. Для этого можно использовать унифицированную форму ТОРГ-3, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", или разработать форму акта самостоятельно с учетом требований статьи 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете".

Таможенные пошлины исчисляются и уплачиваются декларантом, которым выступает АПК «Урянхай». Исчисление пошлин производится в валюте Российской Федерации. Для целей исчисления таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации.

Важным фактором при проведении импорта мясной продукции АПК «Урянхай» является обложение НДС. Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров в режиме "выпуск для внутреннего потребления" определяется как сумма:

1)таможенной стоимости ввезенных товаров;

2)подлежащей уплате таможенной пошлины;

По общему правилу суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, принимаются к вычету. Это положение действует в отношении:

1)товаров, приобретаемых для операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ;

2)товаров, приобретаемых для перепродажи.

При этом НДС подлежит вычету только после принятия на учет указанных товаров.

ГТД подшивается в журнал полученных счетов-фактур АПК «Урянхай», а в книге покупок делается соответствующая запись на сумму НДС, уплаченного на таможне. Такой порядок установлен в пункте 5 и в пункте 10 постановления Правительства России от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 170 суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров, могут учитываться в стоимости таких товаров. Это правило действует в случаях:

1) приобретения товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению; а также операций по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд;

2) приобретения товаров используемых для операций по производству и реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ;

4) приобретения товаров для производства и реализации товаров, операции по реализации которых не признаются реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ (например, при ввозе основных средств для вклада в уставный капитал). Следовательно, АПК не может относить суммы НДС в стоимость импортируемой продукции.

В бухгалтерском учете АПК «Урянхай» товарно-материальные ценности, в том числе импортные, отражаются по фактической себестоимости приобретения. Порядок ее формирования изложен в пункте 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов. К фактическим затратам на приобретение импортных товаров относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

-затраты по доставке товаров, включая расходы по страхованию;

-затраты на привлечение заемных средств для приобретения товаров;

-затраты по доведению товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением импортных товаров.

Порядок перехода риска случайной гибели определяется по Международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2000». Риск случайной гибели с продавца (мясоперерабатывающего завода) на покупателя (АПК «Урянхай») переходит в момент исполнения продавцом обязательства по поставке, а этот момент соответствует указанному в контракте "базису поставки".

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ с 1 января 2005 г. торговым организациям дано право выбора метода формирования стоимости товаров. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, организация теперь вправе учесть таможенные пошлины и сборы в стоимости товара как расходы, связанные с приобретением товаров. Выбор метода формирования стоимости товара следует указать в учетной политике организации и не менять в течение двух лет (ст. 319 НК РФ).

Таким образом, в 2005 г. АПК приняла решение о том, что она для целей налогового учета будет включать расходы по оплате таможенной пошлины, сборов, а также иных затрат, связанных с приобретением товаров, в стоимость приобретенных товаров. Расходы, включенные в соответствии с учетной политикой в стоимость приобретения товаров, признаются прямыми и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в момент реализации приобретенных товаров.

Рассмотрим на примере формирование себестоимости импортного товара АПК «Урянхай».

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация признает таможенные пошлины и сборы в составе стоимости товара. Фактическая себестоимость товаров формируется исходя из договорной стоимости товаров, сумм ввозной таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление.

НДС, уплаченный на таможне при ввозе импортного товара, отражается по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Суммы НДС, уплаченные АПК «Урянхай» при ввозе на таможенную территорию России мясной продукции, принимаются к вычету организацией после принятия на учет указанных товаров и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС при ввозе товаров (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

В бухгалтерском учете приобретенная продукция принимаются к учету по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (в сумме, подлежащей уплате поставщику, то есть 342 668,00 руб.).

Кроме того, бухгалтеру необходимо сделать проводки по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в сумме таможенной пошлины и таможенных сборов).

Проводки по оприходованию и оплате товара будут выглядеть следующим образом:

Дебет 68 Кредит 51 - уплачен НДС при ввозе товаров;

Дебет 76 Кредит 51 - уплачена таможенная пошлина и таможенные сборы;

Дебет 10 Кредит 60 - отражена задолженность перед поставщиком;

Дебет 10 Кредит 76 - включены в фактическую себестоимость товара таможенные платежи;

Дебет 19 Кредит 68 - отражен НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию России;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров;

Дебет 60 Кредит 52 - перечислена оплата поставщику;

Дебет 60 Кредит 91.1 - отражена положительная курсовая разница.

ООО АПК «Урянхай» ведет учет внешнеэкономической деятельности в соответствии с нормами действующего законодательства, регулирующего бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности, а также, в соответствии с положениями законодательных актов, регламентирующих отдельные стороны импорта товаров (работ, услуг) для целей государственной политики, как на уровне Российской Федерации, так и на уровне Мирового Сообщества.