Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi
| Вид материала | Кодекс |
- Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года №2755-vi, 6771.37kb.
- Решение №7/414 «09», 20.27kb.
- Положение о едином налоге, 351.44kb.
- Налоговый кодекс украины 2 декабря 2010 года, 10428.43kb.
- Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с учетом внесенных поправок, 19.39kb.
- Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №99-iv «О налогах и других обязательных, 394.9kb.
- Кодекс республики казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (налоговый, 10313.67kb.
- Налоговые новации-2010, 470.91kb.
- Конспект тема : Налоговый кодекс РФ. Основные разделы и главы, 25.01kb.
- О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), 31670.13kb.
146.2. Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 настоящего Кодекса, помесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.
146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением избранного налогоплательщиком метода начисления амортизации в соответствии с каждой группой основных средств.
146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости.
146.5. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением/получением прав на объект основных средств;
суммы ввозной пошлины;
суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);
расходы на страхование рисков доставки основных средств;
расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
прочие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, пригодного для их использования с запланированной целью.
146.6. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае, если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от источников финансирования.
146.7. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам по которым определены общей суммой за несколько объектов, исчисляется распределением данной суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств.
146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.
146.9. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.
146.10. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на неподобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной/уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.
146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, по которому осуществляются ремонт и улучшение.
146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены.
146.13. Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, осуществляемых для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, включенная в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, включенная в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.
146.14. Доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения настоящей статьи определяется согласно договору о продаже или ином отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).
146.15. В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению налогоплательщика или суда объект не амортизируется.
В этом же порядке происходит вывод основных средств из эксплуатации в результате их отчуждения по решению суда.
В случае обратного ввода такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств для целей амортизации берется стоимость, которая амортизируется на момент его вывода из эксплуатации (состава производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т. п.
146.16. В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств в результате угрозы либо неизбежности их замены, разрушения либо ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.
146.17. Для целей настоящего раздела:
146.17.1. к продаже или иному отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются:
операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд иного лица;
передача основных средств в финансовый лизинг (аренду);
146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:
внесения основных средств и нематериальных активов в уставный фонд (капитал) налогоплательщика;
получения основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства отвечают требованиям, определенным в разделе I настоящего Кодекса;
получения в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса в соответствии с Законом Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;
получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решениям центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в рамках их полномочий, в случае зачисления на баланс.
146.18. Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации — согласно закону.
146.19. В случае если договор оперативной аренды/лизинга обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонты/улучшения объекта оперативной аренды/лизинга, часть стоимости таких ремонтов/улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацу второму пункта 146.11 и пункту 146.12 настоящей статьи, амортизируется арендатором как отдельный объект.
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.
146.20. В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю в результате окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 настоящей статьи для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.
146.21. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право производить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, определяемый по формуле:
Ки = [И(а-1) - 10] : 100,
где И(а-1) — индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение Ки не превышает единицу, индексация не проводится.
Увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств осуществляется по состоянию на конец года (дату баланса) по результатам которого производится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.
Статья 147. Учет операций с землей и ее капитальных улучшений
147.1. Налогоплательщик ведет отдельный учет операций по продаже или покупке земли как отдельного объекта собственности. Расходы, связанные с таким приобретением, не подлежат включению в расходы за отчетный налоговый период и не подлежат амортизации.
Если в будущем такой отдельный объект собственности продается, налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой расходов, связанных с покупкой такого отдельного объекта собственности, которые увеличены на коэффициент индексации, определенный в пункте 146.21 статьи 146 настоящего Кодекса.
В случае если расходы (с учетом указанной переоценки), понесенные в связи с приобретением такого объекта собственности, превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.
147.2. В случае продажи земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного в результате такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.
В случае если расходы превышают доходы, полученные в результате его продажи, убыток от такой операции не должен влиять на объект налогообложения и покрывается за счет собственных источников налогоплательщика.
147.3. В случае если объект недвижимого имущества (недвижимость) приобретается налогоплательщиком вместе с землей, которая находится под таким объектом или является предпосылкой для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами, определенными законодательством, амортизации подлежит стоимость такого объекта недвижимого имущества. Стоимость указанного объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену, без учета стоимости земли.
147.4. Если земля как отдельный объект собственности продается или отчуждается иным образом, то балансовая стоимость отдельного объекта основных средств группы 2, в котором отражалась стоимость капитального улучшения качества такой земли, включается в расходы такого налогоплательщика по итогам налогового периода, на который приходится такая продажа.
147.5. Для целей настоящего пункта доход, полученный в результате продажи или иного отчуждения земли, признается согласно договору купли-продажи или иного отчуждения, но не ниже обычной цены такой земли.
Статья 148. Амортизация расходов, связанных с добычей полезных ископаемых
148.1. Любые расходы на разведку/доразведку, обустройство и разработку каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых (за исключением расходов, предусмотренных в подпункте «з» подпункта 138.10.1 пункта 138.10 статьи 138 настоящего Кодекса) включаются в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, на балансе которого находятся такие запасы (месторождения), и подлежат амортизации.
148.2. К расходам, включаемым в отдельный объект необоротных активов по добыче полезных ископаемых налогоплательщика, относятся:
расходы на приобретение геологической информации, имеющейся в распоряжении других юридических лиц;
расходы на предварительную разведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, проведенную за счет собственных средств предприятий, которая включает проектные работы, поисково-разведывательные, буровые и горные работы, геофизические, геохимические и другие исследования в пределах определенного участка (территории);
расходы на детальную разведку месторождений (запасов), проведенную за счет собственных средств предприятий, которая включает проектирование, обустройство месторождений (со строительством поселка и т. п.), буровые и горнопроходческие работы, геофизические и другие исследования, комплекс испытательных работ, технологические исследования и т. п.;
расходы, связанные с государственной экспертизой и оценкой запасов полезных ископаемых;
расходы на разработку технико-экономических обоснований, бизнес-планов, соглашений (контрактов), концессионных договоров на пользование недрами и т. п.;
расходы на проектирование разработки месторождений (запасов) полезных ископаемых;
расходы на доразведку месторождений (запасов) полезных ископаемых, которая осуществляется предприятием после завершения детальной разведки параллельно с эксплуатационными работами в пределах горного отвода и сопровождается наращиванием запасов полезных ископаемых или переводом запасов в высшие категории разведанности (включая выполнение буровых, горнопроходческих работ и т. п.).
В состав указанной группы не включаются такие расходы, связанные с разведкой/доразведкой и обустройством каких-либо запасов (месторождений) полезных ископаемых:
любые расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами по ведению хозяйственной деятельности (в том числе расходы на регистрацию, оформление горного отвода и т. п.);
расходы на геологоразведочные работы, выполненные и профинансированные (как в прошлом, так и текущем периоде) за счет государственного бюджета;
расходы на разведку/доразведку запасов (месторождений) полезных ископаемых, выполнявшуюся за счет предприятия и не приведшую к открытию и наращиванию дополнительных объемов балансовых запасов или к повышению степени их разведанности (категорийности), в том числе если соответствующие работы были прекращены, учитывая их экономическую нецелесообразность;
расходы добывающих предприятий на эксплуатационную разведку с целью уточнения контуров залежей полезных ископаемых, их качества и горно-технических условий разработки (без наращивания запасов полезных ископаемых и изменения их категорийности по степени промышленной разведанности);
расходы на содержание основных средств (в том числе геологоразведочных подразделений, организаций), находящихся в состоянии консервации.
148.3. Учет балансовой стоимости расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, ведется по каждому отдельному месторождению (карьеру, шахте, скважине). Порядок такого учета устанавливается центральным органом исполнительной власти по вопросам обеспечения реализации государственной политики в нефтегазовом комплексе по согласованию с Министерством финансов Украины.
148.4. Сумма амортизационных отчислений за отчетный период объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых (за исключением скважин, использующихся для разработки нефтяных и газовых месторождений), рассчитывается по формуле:
С(а) = Б(а) х О(а) : О(з),
где С(а) — сумма амортизационных отчислений за отчетный период;
Б(а) — балансовая стоимость объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало отчетного периода, равная балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на начало периода, предшествующего отчетному, увеличенной на сумму расходов на разведку/доразведку и обустройство запасов (месторождений) полезных ископаемых, понесенных в течение предыдущего периода;
О(а) — объем (в натуральных величинах) полезных ископаемых, фактически добытых в течение отчетного периода;
О(з) — общий расчетный объем (в натуральных величинах) добычи полезных ископаемых на соответствующем месторождении, определяемый по методике, утверждаемой Кабинетом Министров Украины.
Налогоплательщики всех форм собственности имеют право применять ежегодную переоценку балансовой стоимости объекта необоротных активов по добыче полезных ископаемых на коэффициент индексации, начисляемый по формуле:
Ки = [И(а-1) - 10] : 100,
где И(а-1) — индекс инфляции, по результатам которой проводится индексация.
Если значение Ки не превышает единицу, индексация не проводится.
148.5. Нормы амортизации для скважин, использующихся для разработки нефтяных и газовых месторождений, устанавливаются в процентах к их первоначальной стоимости в следующем размере (в расчете на год):
1-й год эксплуатации — 10 процентов;
2-й год эксплуатации — 18 процентов;
3-й год эксплуатации — 14 процентов;
4-й год эксплуатации — 12 процентов;
5-й год эксплуатации — 9 процентов;
6-й год эксплуатации — 7 процентов;
7-й год эксплуатации — 7 процентов;
8-й год эксплуатации — 7 процентов;
9-й год эксплуатации — 7 процентов;
10-й год эксплуатации — 6 процентов;
11-й год эксплуатации — 3 процента.
Налогоплательщики имеют право в течение отчетного налогового года включить в расходы любые расходы, связанные с проведением реконструкции, модернизации и другим улучшением скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 процентов первоначальной стоимости отдельной скважины.
Расходы, превышающие указанную сумму, включаются в состав соответствующей группы основных средств как отдельный объект скважины, которая амортизируется по нормам, определенным настоящим пунктом.