Основные принципы осуществления валютных операций
| Вид материала | Документы |
- Основные принципы осуществления валютных операций, 821.07kb.
- Правила осуществления валютных операций в Республике Казахстан с изменениями и дополнениями, 328.57kb.
- Правила проведения валютных операций, 248.58kb.
- Классификация валютных операций, 97.16kb.
- Республики Казахстан «О валютном регулировании», 127.86kb.
- Задачи дисциплины «Международные валютные операции»: Изучение механизма действия международного, 45.91kb.
- Лекция 8: Валютные операции коммерческих банков, 178.25kb.
- 1 Сущность и классификация валютных операций, 794.95kb.
- 1 Особенности бухгалтерского учета валютных операций 10 Глава, 419.7kb.
- Название темы, 39.64kb.
Чек.
Чек представляет собой приказ владельца текущего счета о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или его приказу. При получении чека по экспортной операции российская организация лишь тогда реально получит выручку, когда по ее поручению на счет экспортера на счет в банке будет зачислена соответствующая сумма.
Согласно Женевской конвенции в тексте чека должны содержаться следующие реквизиты:
- наименование ”Чек” на соответствующем языке;
- безусловный приказ банку о платеже указанной суммы;
- наименование банка - плательщика;
- указание места платежа;
- место выдачи чека;
- дата выдачи;
- подпись чекодателя.
Сроки обращения чека ограничены:
- 8 днями, если оплата производится в одной стране;
- 20 днями, если место оплаты и место выдачи находятся в разных странах одного континента;
- 70 днями, если оплата производится в другой части света.
Различаются следующие виды чеков:
- представительский чек выписывается на любого передъявителя;
- именой чек выписывается на определенное имя с оговоркой “по приказу”;
- ордерный чек выписывается в пользу определенного лица или его приказу, т. е. это лицо с помощью передаточной надписи (индоссамента) может передать чек другому владельцу.
Ордерные чеки получили наибольшее распространение и применяются в расчетах по отечественному экспорту. Внешнеэкономические и другие организации, получив ордерный чек, делают на нем передаточную надпись (индоссамент) в пользу коммерческого банка.
Глава 2.
Учет экспортных операций.
Документация.
Бухгалтерский учет экспортных операций строится таким образом, чтобы в нем нашли отражение все моменты исполнения контракта на поставку экспортного товара.
Учет экспорта товаров можно разделить на два этапа :
1) Учет движения импортного товара от поставщика к покупателю и связанных с этим процессом накладных расходов.
2) Учет реализации и расчетов с иностранными покупателями.
Первый этап учета ведется по одной и той же схеме. А второй этап отражается по-разному. Это зависит от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок - самостоятельно или через посредника.
Поэтому рассматривается несколько схем учета экспортных операций в зависимости от того, какаой вид расчетов и какая форма платежа предусмотрены в контракте, а также в зависимости от формы выхода на внешний рынок.
ПОСТАВКА ЭКСПОРТНЫХ ТОВАРОВ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ.
Прямыми поставками считаются такие международные перевозки грузов, которые осуществляются на основе межгосударственных соглашений о прямом международном грузовом сообщении.
Прямые перевозки производятся по единому транспортному документу - международной накладной. Она выписывается в начальном пункте отправления груза и следует с ним до пункта назначения. Отправителю груза выдается дубликат накладной, который подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению и одновременно является основанием для расчета с иностранным покупателем за поставляемый ему товар.
Экспортный товар отгруженный по прямым поставкам ставится в учете на счет 4512 и остается на нем до момента реализации, дальнейший учет товародвижения не ведется. Если же экспортный товар отгружается в страну, с которой нет соглашения о прямом международном грузовом сообщении, то в начальном пункте отправления выписывается внутренняя железнодорожная накладная, по которой груз идет до границы. В таком случае он ставится на счет 4513. Отправителю груза выдается квитанция (копия внутренней железнодорожной накладной, которая подтверждает факт отгрузки товара поставщиком, служит распиской железной дороги в приеме груза к отправлению, но не является основанием для расчетов с иностранным покупателем за поставляемый ему товар. На железнодорожном пограничном пункте внутренняя железнодорожная накладная переоформляется на международную. Основанием для отражения данной операции в учете является собственно дубликат международной железнодорожной накладной или квитанция (копия) внутренней железнодорожной накладной.
Пример хозяйственных операций, связанных с экспортом продукции.
1.
| Изготовленная на экспорт партия товара поступила из производства и оприходована по фактической производственной себестоимости | |||
| ДТ | 4511 | Товары экспортные на складах поставщиков | 250 000 000 |
| КТ | 20 | Основное производство | 250 000 000 |
Если в момент поступления продукции на склад не известно будет ли она поставляться на экспорт, то ее можно оприходовать на балансовый счет 40 “ Готовая продукция”.
Если учет затрат на производство экспортной продукции ведется отдельно, то эти затраты собираются на счете 201 “Затраты по экспорту товаров, работ и услуг”.
Если экспортируется не продукция собственного производства, а приобретенная у поставщиков по договорам поставки, то она приходуется на балансовый счет 41 ”Товары” в корреспонденции со счетами расчетов.
2.
| Экспортный товар отгружен в порт или на железнодорожный пограничный пункт. | |||
| ДТ | 4512 4513 | Товары экспортные по прямым поставкам или Товары экспортные в пути в РФ | 250 000 000 250 000 000 |
| КТ | 4511 | Товары экспортные на складах поставщиков | 250 000 000 |
3.
| Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт. | |||
| ДТ | 4514 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ | 250 000 000 |
| КТ | 4513 | Товары экспортные в пути в РФ | 250 000 000 |
Основание: акт сдачи-приемки груза составляемый представителями железной дороги и порта.
В случае расхождения с данными железнодорожной накладной составляется коммерческий акт на недостачу, являющийся основанием для предъявления претензии к железной дороги. На сумму недостачи делается запись:
| Недостача по вине железной дороги | |||
| ДТ | 631 | Расчеты по претензиям с отечественными организациями | 15 000 000 |
| КТ | 4513 | Товары экспортные в пути в РФ | 15 000 000 |
Тогда с учетом недостачи проводка в пункте 3 будет выглядеть так:
| Товар, отправленный по внутренней железнодорожной накладной, прибыл на пограничный железнодорожный пункт. | |||
| ДТ | 4514 631 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ Расчеты по претензиям с отечественными организациями | 235 000 000 15 000 000 |
| КТ | 4513 | Товары экспортные в пути в РФ | 250 000 000 |
4.
| Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу | |||
| ДТ | 4515 | Товары экспортные в пути за границей | 250 000 000 |
| КТ | 4514 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ | 250 000 000 |
Если во время хранения груза в порту или на пограничном пункте железной дороги возникла недостача, то составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензии порту или соответствующим службам на пограничном пункте железной дороги.
Проводка в этом случае будет выглядеть так:
| Товар из порта или с пограничного железнодорожного пункта отправлен за границу | |||
| ДТ | 4515 631 | Товары экспортные в пути за границей Расчеты по претензиям с отечественными организациями | 205 000 000 45 000 000 |
| КТ | 4514 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ | 250 000 000 |
При получении всех необходимых для расчетов с инопокупателем документов поставщик выписывает счет и сдает документы в банк или пересылает их инопокупателю. В этом случае нет необходимости переводить экспортный товар со счета 4514 на счет 4515.
5. Если товар отправляется за границу в адрес посреднической иностранной фирмы для дальнейшей его реализации со склада этой фирмы (такая отгрузка называется поставкой на консигнацию), то после получения подтверждения от поступлении товара на склад этой фирмы поставщик делает следующую запись:
| Отправлен товар на консигнацию | |||
| ДТ | 4516 | Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей | 250 000 000 |
| КТ | 4515 | Товары экспортные в пути за границей | 250 000 000 |
Такая же проводка делается и в том случае, если товар отгруженный в адрес иностранного покупателя по контракту, временно помещается на склад в порту или отправляется на хранение на коммерческий склад.
В случае возникновения недостачи в пути за границей также составляется коммерческий акт. Он служит основанием для претензий виновным иностранным организациям. Тогда вышеуказанная проводка будет выглядеть так:
| Отправлен товар на консигнацию | |||
| ДТ | 4516 632 | Товары экспортные на складах, в переработке и на комиссии за границей Расчеты по претензиям с иностранными организациями | 235 000 000 15 000 000 |
| КТ | 4515 | Товары экспортные в пути за границей | 250 000 000 |
6.
Если товар снимается с экспорта (например: аннулирован контракт, выяснилась непригодность товара), составляется следующая запись:
| Отправленный товар снят с экспорта | |||
| ДТ | 4517 | Товары, снятые с экспорта, в портах и на складах в РФ. | 250 000 000 |
| КТ | 4513 4514 4515 4516 | В зависимости от того на каком счете находился товар к моменту его снятия с экспорта | 250 000 000 |
7.
Если к концу отчетного периода на отгруженные иностранному покупателю экспортные товары не выставлены счета (т. е. они не отфактурованы), составляется следующая запись:
| Отгружен товар иностранному покупателю | |||
| ДТ | 4518 | Товары экспортные отгруженные, но не отфактурованные | 250 000 000 |
| КТ | 4513 4514 4515 4516 | в зависимости от того на каком счете находился неотфактурованный товар к концу отчетного периода | 250 000 000 |
8.
| Оплачены накладные расходы по экспорту в рублях | |||
| ДТ | 431 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте | 72 000 000 |
| КТ | 51 | Расчетный счет | 72 000 000 |
| Оплачены накладные расходы по экспорту в иностранной валюте (20 000$) | |||
| ДТ | 432 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте | 98 000 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 98 000 000 |
20 000 $ х 4 900 руб. = 98 000 000 руб.
9.
| Выписан счет (фактура) иностранному покупателю и вместе с комплектом товарораспорядительных документов сдан в банк или выслан в адрес иностранного покупателя (100 000 $) | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо èëè Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 500 000 000 500 000 000 |
| КТ | 522 | Текущий валютный счет | 500 000 000 |
100 000 $ х 5 000 руб. = 500 000 000 руб.
По международным стандартам день сдачи расчетных документов в банк или высылки их в адрес иностранного покупателя по почте считается моментом реализации экспортных товаров и услуг. Если предприятие согласно принятой учетной политике отражает реализацию по поступлении денежных средств, эту проводку оно не делает.
На счете 6211 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, на которые расчетные документы переданы в банк на инкассо или для получения платежей с открытых в их пользу аккредитивов.
На счете 6213 отражаются расчеты с иностранными покупателями за проданные им товары, расчетные документы на которые высланы в адрес иностранного покупателя на условиях “открытого счета” с последующей оплатой в установленные сроки банковскими переводами. На этом же счете отражаются расчеты за товары, реализуемые за границей с консигнационных складов.
И тот, и другой счет используется только в том случае, если иностранному покупателю не предоставлена рассрочка платежа и платеж производится в полной сумме стоимости проданного товара.
10.
| Реализованный экспортный товар снимается с учета и списывается на реализацию | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 250 000 000 |
| КТ | 4514 4515 4512 | Товары экспортные в портах и на складах в РФ Товары экспортные в пути за границей или Товары экспортные по прямым поставкам | 250 000 000 |
11.
| Списываются на реализацию накладные расходы в рублях и иностранной валюте | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 170 000 000 |
| КТ | 431 432 | Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в российской валюте Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте | 72 000 000 98 000 000 |
12.
| Определяется финансовый результат экспортной операции | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 80 000 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 80 000 000 |
250 000 000 руб. - 170 000 000 руб. = 80 000 000 руб.
13.
| Валютная выручка за экспортный товар поступила от иностранного покупателя в уполномоченный банк и зачислена на транзитный счет | |||
| ДТ | 521 | Транзитный валютный счет | 510 000 000 |
| КТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо èëè Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 510 000 000 |
Основание для проводки - извещение уполномоченного банка о поступлении валютных средств на транзитный счет в банке с приложением банковской выписки по транзитному счету. Между выпиской счета и его оплатой проходит время движения документов. За это время курс валюты, в которой выписан счет, может измениться. Поэтому рублевый эквивалент суммы счета на день его выписки и день поступления экспортной выручки на транзитный счет может не совпадать.
Курсовая разница - разница между рублевым эквивалентом одного и того же количества валюты в разные даты, вызванная изменением курса валюты. Она относится на счет владельца транзитного счета. Поэтому на ее величину делается корректировка.
Курсовые разницы корректируются двумя способами.
Первый способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями с одновременным отнесением этой суммы на счет прибылей и убытков.
| Сумма положительной курсовой разницы | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо èëè Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 10 000 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
510 000 000 руб. - 500 000 000 руб. = 10 000 000 руб.
В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.
Второй способ: на сумму курсовой разницы корректируется дебиторская задолженность по расчетам с инопокупателями и реализация экспортных товаров и услуг.
| Сумма положительной курсовой разницы | |||
| ДТ | 6211 6213 | Расчеты с иностранными покупателями в порядке инкассо èëè Расчеты с иностранными покупателями по открытому счету | 10 000 000 |
| КТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 10 000 000 |
В случае отрицательной курсовой разницы, составляется обратная проводка.
Одновременно на сумму курсовой разницы корректируется финансовый результат экспортной операции.
| Сумма положительной курсовой разницы | |||
| ДТ | 4611 | Реализация экспортных товаров и услуг | 10 000 000 |
| КТ | 801 | Прибыли и убытки отчетного года по экспортным операциям | 10 000 000 |
Таким образом при первом способе корректировки курсовая разница попадает в доходы от внереализационных операций, при втором - в выручку от реализации. На величину балансовой прибыли способ корректировки не влияет.
14. Поступившая на транзитный счет валютная выручка подлежит распределению: 50 % выручки - нетто (т. е. всей поступившей валютной выручки за минусом накладных расходов в иностранной валюте) подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по курсу который сложится в результате торгов на межбанковской валютной бирже. Эта часть валютной выручки составит
(100 000 $ - 20 000 $) · 0.5 = 40 000 $.
Рублевый эквивалент за проданную часть валютной выручки зачисляется на расчетный счет экспортера. Остальная часть подлежит зачислению на текущий валютный счет поставщика.
За продажу валютной выручки берется комиссия, которая делится в определенном соотношении между банком и биржей. Общая сумма комиссии не должна превышать 1.3%.