Операції господарських одиниць підприємства, які здійснюють свою діяльність за межами України
| Вид материала | Документы |
- Ція України повідомляє про податковий облік деяких операцій між головним підприємством, 30.09kb.
- Бухгалтерського обліку 21 "вплив змін валютних курсів", 73.3kb.
- Лекція: Про оподаткування прибутку підприємств, 178.48kb.
- У якому випадку та які документи про господарську діяльність підприємства можуть вилучати, 17.46kb.
- Міністерство праці та соціальної політики Пенсійний фонд України, 156.09kb.
- Результати перевірок показали, що майже на всіх перевірених підприємствах, а саме, 20.9kb.
- Спеціальність облік І аудит, 43.17kb.
- План вступ Характеристика органів, які здійснюють фінансовий контроль > Види економічного, 145.6kb.
- 1. предмет І метод бухгалтерського обліку, 1343.39kb.
- Чи має право фізична особа-підприємець, яка здійснює діяльність у сфері бухгалтерського, 22.55kb.
Визнання курсової різниці від операцій в іноземній валюті за ПБО 21
| Види курсових різниць | Правила визнання за ПБО 21, пп.8 – 9 | |
| 1 | Курсові різниці, які виникли внаслідок перерахунку залишку грошових коштів у іноземній валюті на рахунках у банку та в касі | Відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) |
| 2 | Курсові різниці, які виникли в результаті перерахунку інших монетарних статей про операційну діяльність (результат операцій з оборотними активами, крім короткострокових інвестицій2) | Відображаються у складі інших операційних доходів (витрат) |
| 3 | Курсові різниці, які виникли в результаті перерахунку монетарних статей про інвестиційну і фінансову діяльність (результат операцій з необоротними активами, а також з короткостроковими інвестиціями) за винятком курсових різниць, визначених у п.4 даної таблиці | Відображаються у складі інших доходів (витрат) звичайної діяльності |
| 4 | Курсові різниці, які виникли щодо фінансових інвестицій в господарські одиниці за межами України | Відображаються у складі іншого додаткового капіталу. Від’ємна сума курсової різниці вираховується із суми іншого додаткового капіталу, залишок наводиться зі знаком “мінус” |
Отже, у прикладі 1 курсова різниця за кредиторською заборгованістю за основні засоби буде відображена як інші витрати звичайної діяльності, тоді як курсова різниця за кредиторською заборгованістю за запаси – як інші витрати операційної діяльності та за залишком валютних коштів – як інші доходи операційної діяльності:
| Дебет 974 “Втрати від неопераційних курсових різниць” | 70 |
| Кредит 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 70 |
| Дебет 945 “Втрати від операційної курсової різниці” | 20 |
| Кредит 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 20 |
| Дебет 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 110 |
| Кредит 714 “Дохід від операційної курсової різниці” | 110 |
Розглянувши загальні правила обліку операцій в іноземній валюті, перейдемо до окремих випадків.
Аванси, сплачені або отримані в іноземній валюті у зв’язку з немонетарними статтями при включенні до вартості активів (робіт, послуг) або доходу звітного періоду, перераховуються у валюту звітності із застосуванням валютного курсу на дату сплати або одержання авансу відповідно (ПБО 21, п.6).
Отже, зазначені статті вважаються немонетарними.
Приклад 2. Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті
8.06.2002р. виданий аванс з каси в сумі 3 000 євро. Квитки придбані з оплатою у гривні по безготівковому розрахунку. Курс НБУ на дату видачі авансу становив
5,20 грн. за 1 євро. Авансовий звіт, прийнятий 19.06.2002р. в сумі 2 800 євро, включає витрати на оплату готелю, транспортні витрати, добові. Курс НБУ на дату авансового звіту – 5,25 грн. за євро.
Таблиця 6
Розрахунки з підзвітними особами в іноземній валюті
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Курс НБУ 5,20 грн. за євро | ||||
| 1 | Надійшла в касу іноземна валюта для видачі під звіт (3 000 х 5,20) | 302 “Каса в іноземній валюті” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 15 600 |
| 2 | Виданий аванс підзвітній особі | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 302 “Каса в іноземній валюті” | 15 600 |
| Курс НБУ 5,25 грн. за євро | ||||
| 3 | Прийнятий авансовий звіт (2 800 х 5,20) | 92 “Адміністративні витрати” | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 14 560 |
| 4 | Курсова різниця за невикористаним авансом (200 х (5,25 – 5,2)) | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 714 “Дохід від операційної курсової різниці” | 10 |
| 5 | Повернуто невикористаний аванс (200 х 5,25) | 302 “Каса в іноземній валюті” | 372 “Розрахунки з підзвітними особами” | 1 050 |
Отже, сума в іноземній валюті за авансовим звітом (операція 3) вказується в обліку за курсом НБУ на дату видачі авансу (операція 1). Залишок невикористаного авансу в іноземній валюті перераховується за курсом на дату операції (операція 5).
Ще один випадок, який потребує додаткового розгляду, – це аванси, сплачені частинами. За таких обставин виникає питання, яким чином слід визначити собівартість придбаного немонетарного активу, адже на кожну дату сплати може бути різний обмінний курс. Поки що безпосередньо у ПБО 21 немає відповіді на таке питання. До первісної вартості придбаних за таких умов немонетарних активів у фінансовому обліку повинен бути включений підсумок усіх авансів, що були перераховані під час дії різних обмінних курсів. Підставою для оцінки імпортованих товарів та їх відображення у фінансовому обліку перш за все є відповідні витяги з поточного рахунку в іноземній валюті про перераховані суми та офіційний курс НБУ, що діяв на дату перерахування авансу. Вантажна митна декларація є первинним документом лише для відображення витрат на сплату ввізного мита, митних процедур та податку на додану вартість на імпортовані основні засоби.
У випадку, якщо придбання немонетарних активів здійснюється шляхом перерахування часткових авансових платежів в іноземній валюті, для визначення собівартості придбаного активу доцільно використовувати такі методи:
- метод середньозваженої собівартості;
- собівартості першого надходження (ФІФО).
Ці методи регламентуються нормами ПБО 9 “Запаси”. Підприємство повинне визначити свій підхід у наказі про облікову політику.
Приклад 3.1. Облік придбання основних засобів по імпорту з перерахуванням часткових авансів в іноземній валюті (сума авансів дорівнює вартості придбаного активу)
Залишок валюти на рахунку підприємства на 01.01.01 складав 5 050 дол. США. Підприємство вирішило придбати обладнання по імпорту вартістю 7 000 дол. США.
З цією метою воно перерахувало іноземному постачальнику першу частину платежу –
5 000 дол. США (курс НБУ – 5, 43 грн. за 1 дол.), а потім придбало в уповноваженого банку необхідну ще суму валюти та додатково перерахувало 2 000 дол. США (курс НБУ – 5,42 грн./дол.).
Ці операції будуть відображені в обліку таким чином (табл. 7).
Таблиця 7
Облік часткових авансів в іноземній валюті
(сума авансу дорівнює вартості придбаного активу)
№ | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Перераховано частину авансу для придбання обладнання | |||
| | 5 000 доларів США за курсом НБУ 5,43 грн. /долар | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 27 150 |
| | Сплачено за переказ 20 доларів США за курсом 5,43 грн. /долар | 92 “Адміністративні витрати” | 109 | |
| 2 | Придбання іноземної валюти | |||
| | Перераховано банку 12 000 грн. для придбання 2 000 доларів США | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в іноземній валют” | 12 000 |
| | Зараховано валюту на валютний рахунок за офіційним курсом 5,44 грн. /дол. США, придбану за курсом 5,5 грн. /дол. США | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 10 880 |
| П | Перераховано залишок валюти на рахунку за курсом НБУ на дату здійснення операції (30 х (5,44 – 5,43)) | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 714 “Дохід від операційної курсової різниці” | 0,30 |
| | Витрати на сплату 1% до Пенсійного фонду України | 92 “Адміністративні витрати” | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 110 |
| | Сплата послуг банку (0,4 %) | 44 | ||
| | Списано різницю між біржовим та офіційним курсами валют | 949 “Інші операційні витрати” | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 120 |
| | Повернуто банком невикористані кошти на поточний рахунок | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 846 |
| 3 | Перераховано залишок авансу іноземному постачальнику | |||
| | 2 000 доларів США за курсом НБУ 5,42 грн. / долар | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 10 840 |
| | Перераховано залишок валюти на рахунку за курсом НБУ на дату здійснення операції (2 030 х (5,42 – 5,44)) | 945 “Витрати від операційної курсової різниці” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 40,60 |
| | Сплачено за переказ 10 доларів США за курсом НБУ 5,42 грн. /долар | 92 “Адміністративні витрати” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 54 |
Продовження табл. 7
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| 4 | Оприбутковане обладнання митною вартістю 38 150 грн. (7 000 доларів США за курсом 5,45) | ||||
| | Сплачено митні платежі (10,2%) | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 3 891 | |
| | Суму митних платежів зараховано до собівартості придбаного обладнання | 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 3 891 | |
| | Сплачено ПДВ по імпорту | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 8 408 | |
| | Нарахований податковий кредит на суму сплаченого ПДВ | 641 “Розрахунки за податками” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 8 408 | |
| | Сума сплачених авансів зарахована до собівартості придбаного обладнання (27 150 + 10 840) | 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 37 990 | |
| 5 | Введене в експлуатацію обладнання (37 990 + 3 891) | 10 “Основні засоби” | 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів” | 41 881 | |
Сума авансу може виявитися меншою, ніж вартість придбаного активу. Тоді кредиторська заборгованість, яка виникає на дату оприбуткування активу, буде розглядатися як монетарна і підлягатиме перерахунку на дату балансу.
Приклад 3.2. Облік придбання товарів по імпорту з частковою попередньою оплатою в іноземній валюті (сума авансу менша вартості придбаного активу)
Підприємство купує товари вартістю 2 000 євро по імпорту. Спочатку підприємство перераховує іноземному постачальнику аванс (1 000 євро), потім отримує товар. Кредиторська заборгованість в сумі 1 000 євро погашається підприємством після дати балансу.
Таблиця 8
Облік часткових авансів в іноземній валюті
(сума авансу менша вартості придбаного активу)
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Курс НБУ 5,2 грн. за 1 євро на дату операції – сплата авансу | ||||
| 1 | Перераховано частину авансу для придбання товару (1 000 х 5,2) | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 5 200 |
| Курс НБУ 5,3 грн. за 1 євро на дату митного оформлення | ||||
| 2 | Сплачені митні платежі (2 000 х 5,3 х 0,102) | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 1 081 |
| 3 | Сплачено ПДВ по імпорту [(2 000 х 5,3 + 2 000 х 5,3 х 0,102)] х 0,2 | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 2 336 |
| 4 | Нарахований податковий кредит на суму сплаченого ПДВ | 641 “Розрахунки за податками” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 2 336 |
Продовження табл. 8
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 5 | Отримано товар (1 000 х 5,2 + 1 000 х 5,3) | 281 “Товари на складі” | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 10 500 |
| 6 | Суму митних платежів зараховано до собівартості товару | 281 “Товари на складі” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 1 081 |
| 7 | Залік заборгованостей | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 5 200 |
| Курс НБУ 5,35 грн. за 1 євро на дату балансу | ||||
| 8 | Перерахунок кредиторської заборгованості на дату балансу (5,35 – 5,3) х 1 000 | 945 “Втрати від операційної курсової різниці” | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 50 |
Курс НБУ 5,37 грн. за 1 євро на дату операції – сплату кредиторської заборгованості | ||||
| 9 | Перерахунок кредиторської заборгованості на дату платежу (5,37 – 5,35) х 1 000 | 945 “Втрати від операційної курсової різниці” | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 20 |
| 10 | Погашення кредиторської заборгованості (1 000 х 5,37) | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 5 370 |
Сума авансу може виявитись також більшою за вартість отриманих активів. У цьому випадку надлишок авансу, який повинен бути повернутий, розглядається як монетарна стаття і перераховується на дату балансу (див. приклад 2).
Приклад 3.3. Облік придбання товарів за рахунок часткових авансових платежів та часткових поставок (партій) товарів
Залишок валюти на рахунку торгового підприємства станом на 01.06.2002 р. становив 10 000 дол. США. В травні підприємством була укладена угода з італійською фірмою на поставку взуття. Згідно з угодою розрахунки за товар та поставка продукції відбуваються таким чином:
01.06.2002 р. – перший авансовий платіж в сумі 3 000 дол. США.
(Курс НБУ на дату перерахування – 5,30 грн./дол. США).
07.06.2002 р. – отримання першої партії товару на суму 2 000 дол. США.
(Митна вартість –10 640 грн. (2 000 х 5,32)).
10.06.2002 р. – другий авансовий платіж в сумі 3 000 дол. США.
(Курс НБУ на дату перерахування – 5,40 грн./дол. США).
14.06.2002 р. –отримання другої партії товару на суму 2 000 дол. США.
(Митна вартість – 10 660 грн. (2 000 х 5,33)).
20.06.2002 р. – отримання останньої партії товару на суму 2 000 дол. США.
(Митна вартість – 10 660 грн. (2000 х 5,33).
Таблиця 9
Облік придбання товарів за рахунок часткових авансів в іноземній валюті
№ з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | ||
| Дебет | Кредит | Метод ФІФО | Метод середньо-зваженої собівар- тості | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | 01.06.2002 р. Перший авансовий платіж на суму 3000 дол. США (3 000 х 5,3) | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 15 900 | 15 900 |
| 2 | 07.06.2002 р. Отримання першої партії товару (2 000 х 5,3) | 281 “Товари на складі” | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 10 600 | 10 600 |
| 3 | 10.06.2002 р. Другий авансовий платіж на суму 3000 дол. США (3 000 х 5,4) | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 16 200 | 16 200 |
| 4 | Курсова різниця (7 000 х (5,4 – 5,3)) | 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” | 714 “Дохід від операційної курсової різниці” | 700 | 700 |
| 5 | 14.06.2002 р. Отримання другої партії товару | 281 “Товари на складі” | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 11 700 | 10 750 |
| 6 | 20.06.200 2р. Отримання третьої партії товару | 281 “Товари на складі” | 371 “Розрахунки за виданими авансами” | 10 800 | 10 750 |
Розрахунок собівартості товару, що був отриманий 14.06.2002 р.
- Метод ФІФО
1 000 х 5,3 + 1 000 х 5,4 = 11 700
- Метод середньозваженої собівартості товарів
а) Розрахунок середньозваженого курсу:
-
(1 000 х 5,3) + (3 000 х 5,4)
= 5, 375
4000
б) Розрахунок собівартості товару:
2 000 х 5,375 = 10 750
Розрахунок собівартості товару, поставка якого здійснена 20.06.2002 р.
- Метод ФІФО
2 000 х 5,4 = 10 800
- Метод середньозваженої собівартості товарів
2 000 х 5,375 = 10 750
Усі випадки класифікації статей за монетарністю у разі сплати (отриманні) авансів узагальнені в табл. 10.
Таблиця 10
Класифікація розрахунків за авансами за монетарністю
| Вид статті | Співвідношення суми авансу (А) та вартості активів(В) (робіт, послуг), які повинні надійти (бути переданими, виконаними тощо) | ||
| А В | А = В | А В | |
| Немонетарна стаття | А | А | В |
| Монетарна стаття | (В - А) | - | (А - В) |
Отже, у разі рівності суми авансу (А) та вартості активу (В), робіт, послуг аванси отримані або видані вважаються немонетарними статтями.
Якщо сума авансу менша за вартість активу (АВ), то аванс відображається як немонетарна стаття, а залишок заборгованості (дебіторської чи кредиторської) вважається монетарною статтею.
І, нарешті, коли сума авансу перевищує вартість активу (АВ), частина суми авансу, яка дорівнює вартості активу, визнається немонетарною статтею, а залишок авансу, який підлягає поверненню, є монетарною статтею.
Бартерні операції не приводять до виникнення курсових різниць. Розглянемо два випадки, коли першим є імпорт, а експорт – наступна операція, і навпаки.
Приклад 4.1. Облік бартерних контрактів щодо обміну активами, вартість яких визначена в іноземній валюті
Припустимо, що за умовами бартерної угоди підприємство отримало імпортні товари вартістю 3 000 дол. США, а потім відвантажило свою продукцію на експорт балансовою вартістю 15 000 грн.
Таблиця 11
Облік операцій за бартерним контрактом (перша операція – імпорт)
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Отримані імпортні товари вартістю 3 000 дол. США | ||||
| 1 | Сплачені митні платежі | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 1 662 |
| 2 | Сплачено ПДВ по імпорту | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 3 590 |
| 3 | Нараховане податкове зобов’язання з ПДВ на дату митного оформлення | 644 “Податковий кредит” | 641 “Розрахунки за податками” | 3 590 |
| 4 | Нарахований податковий кредит на суму сплаченого ПДВ | 641 “Розрахунки за податками” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 3 590 |
| 5 | Оприбутковані імпортні товари (курс НБУ 5,43 грн. да 1 дол. США) | 281 “Товари на складі” | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 16 290 |
| 6 | Митні платежі включені до собівартості товарів | 281 “Товари на складі” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 1 662 |
| 2. Відвантажена готова продукція балансовою вартістю 15 000 грн. на експорт | ||||
| 7 | Відвантажена готова продукція на експорт (за курсом на дату оприбуткування імпортних товарів, курс НБУ на дату відвантаження 5,47 грн. за 1 дол. США) | 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” | 701 “Дохід від реалізації готової продукції” | 16 290 |
Продовження табл. 11
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 8 | Нарахований податковий кредит | 641 “Розрахунки за податками” | 644 “Податковий кредит” | 3 590 |
| 9 | Списана собівартість реалізованої продукції | 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” | 26 “Готова продукція” | 15 000 |
| 10 | Сплачені митні платежі (3 000 х 5,47 х 0,102) | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 1 674 |
| Митні платежі включені до складу витрат звітного періоду | 93 “Витрати на збут” | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 1 674 | |
| 11 | Відображений фінансовий результат від реалізації готової продукції | 701 “Дохід від реалізації продукції” | 791 “Результат від операційної діяльності” | 16 290 |
| 791 “Результат від операційної діяльності” | 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” | 15 000 | ||
| 12 | Залік заборгованостей за бартерним контрактом | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” | 16 290 |
Приклад 4.2. Облік бартерних контрактів щодо обміну активами, вартість яких визначена в іноземній валюті
Використаємо дані прикладу 4.1. За умовами бартерної угоди підприємство спочатку відвантажило свою продукцію на експорт вартістю 3 000 дол. США, балансовою вартістю 15 000 грн., а потім отримало імпортні товари вартістю 3 000 дол. США.
Таблиця 12
Облік операцій за бартерними контрактами (перша операція – експорт)
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Відвантажена готова продукція на експорт вартістю 3 000 дол. США ( балансова вартість – 15 000 грн.) | ||||
| 1 | Відвантажена готова продукція на експорт (курс НБУ 5,43 грн. за 1 дол. США) | 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” | 701 “Дохід від реалізації готової продукції” | 16 290 |
| 2 | Списана собівартість реалізованої продукції | 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” | 26 “Готова продукція” | 15 000 |
| 3 | Сплачені митні платежі (3 000 х 5,43 х 0,102) | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 1 662 |
| Включені митні платежі до складу витрат звітного періоду | 93 “Витрати на збут” | 377 “Розрахунки з різними дебіторами” | 1 662 | |
| 4 | Відображений фінансовий результат від реалізації готової продукції | 701 “Дохід від реалізації готової продукції” | 791 “Результат від операційної діяльності” | 16 290 |
| 791 “Результат від операційної діяльності” | 901 “Собівартість реалізованої готової продукції” | 15 000 | ||
| 5 | Сплачені митні платежі (3 000 х 5,47 х 0,102) | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 1 674 |
| 6 | Сплачено ПДВ по імпорту (16 410 + 1 674) х 0,2 | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 3 617 |
| 7 | Нарахований податковий кредит на суму сплаченого ПДВ | 641 “Розрахунки за податками” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 3 617 |
Продовження табл. 12
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 2. Отримані імпортні товари вартістю 3 000 дол. США | ||||
| 8 | Оприбутковані імпортні товари за їх справедливою вартістю | 281 “Товари на складі” | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 16 290 |
| 9 | Митні платежі включені до собівартості товарів | 281 “Товари на складі” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 1 674 |
| 10 | Залік заборгованостей за бартерним контрактом | 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками” | 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” | 16 290 |
Таким чином, черговість подій (імпорт – експорт чи експорт – імпорт) у таких випадках не впливає на результати операцій, відображених у фінансовому обліку. Бартерні операції не приводять до виникнення курсових різниць.
Приклад 5. Облік операцій з давальницькою сировиною іноземних замовників на території України.
Українське підприємство уклало договір з іноземним замовником на переробку давальницької сировини вартістю 50 000 дол. США. Оплата за надані послуги визначена в сумі 5 000 дол. США.
Таблиця 13
Облік операцій з давальницькою сировиною
| № з/п | Зміст операції | Кореспонденція рахунків | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сплачено митні збори при ввозі давальницької сировини | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 1 300 |
| 2 | Митні збори включено до витрат періоду | 949 “Інші операційні витрати” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 1 300 |
| 3 | Давальницька сировина оприбуткована як надходження на позабалансовий рахунок | 022 “Матеріали, прийняті для переробки” | 265 000 | |
| 4 | Виданий простий вексель митним органам на суму ввізного мита та податків | 05 “Гарантії та забезпечення надані” | 85 000 | |
| 5 | Переданий для оплати рахунок за надані послуги з переробки ( курс НБУ 5,35 грн. /1 дол. США) | 362 “Розрахунки з іноземними покупцями” | 703 “Дохід від реалізації робіт та послуг” | 26 750 |
| 6 | Списана собівартість наданих послуг | 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” | 23 “Незавершене виробництво” | 15 000 |
| 7 | Сплачено митні збори при вивозі готової продукції | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 311 “Поточні рахунки в національній валюті” | 3 000 |
| 8 | Митні збори включено до витрат періоду | 93 “Витрати на збут” | 377 “Розрахунки з іншими дебіторами” | 3 000 |
| 9 | Витрачання давальницької сировини відображено у позабалансовому обліку | 022 “Матеріали, прийняті для переробки” | 265 000 | |
| 10 | Погашений простий вексель на суму ввізного мита та податків при вивозі готової продукції в повному обсязі | 05 “Гарантії та забезпечення надані” | 85 000 | |