Ежеквартальныйотче т
| Вид материала | Документы |
- Ежеквартальныйотче т, 1073.76kb.
- Ежеквартальныйотче т, 1282.89kb.
- Ежеквартальныйотче т, 3283.69kb.
- Ежеквартальныйотче т, 1302.71kb.
- Ежеквартальныйотче т, 2863.03kb.
- Ежеквартальныйотче т, 3631.15kb.
- Ежеквартальныйотче т, 644.58kb.
- Ежеквартальныйотче т, 3140.07kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество, 3421.32kb.
- Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество «Камгэсэнергострой», 1607.28kb.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Михайловский ГОК» на 2007 год
| № п/п | Элемент учетной политики | Применяемый способ учета | Обоснование |
| 1. Организация учетной работы | |||
| 1.1. | Организация учетной работы. Методология ведения бухгалтерского учета. | Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет в качестве руководителя управляющая компания – ООО УК «Металлоинвест». Бухгалтерский учет в ОАО «Михайловский ГОК» осуществляется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется по журнально- ордерной форме в электронном виде с использованием программ автоматизации бухгалтерского учета. Организация использует рабочий план счетов (Приложение №1 к ПОЛОЖЕНИЮ об учетной политике для целей бухгалтерского учета), разработанный на основе типового плана счетов. Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также формами, разработанными предприятием самостоятельно, применительно к условиям автоматизированной обработки данных на персональных компьютерах и обобщены по балансовым счетам в виде оборотных ведомостей (анализа счета, журнала-ордера) (Приложение № 2). Информация о хозяйственных операциях, произведенных на комбинате за отчетный период, из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность, формы и порядок заполнения которой определен «Указаниями о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности» утвержденными приказом Минфина РФ № 67н от 22.07.2003 года (Приложение № 5). Порядок и сроки предоставления первичных документов структурными подразделениями, цехами, службами комбината определен в графике документооборота (Приложение № 3). Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется на утверждение общего собрания акционеров в соответствии с требованиями ст.48 Закона РФ № 208-ФЗ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» и в обязательном порядке, наряду с квартальной предоставляется в органы ФНС и территориальным органам Росстата. Отчетным годом является период с 1 января по 31 декабря включительно. Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Изменения бухгалтерской отчетности отражаются в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения данных как текущего, так и прошлых лет. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 года № 49. Изменения в учетную политику вносятся в случае существенного изменения условий деятельности предприятия, а также в иных случаях, прямо предусмотренных действующим законодательством. | Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) Положения по бухгалтерскому учету , п.18 ПБУ1/98 «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина от 09.12.1998 № 60н), План счетов (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н), п.26,27 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). |
| 1.2. | Уровень существенности | Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период (год) составляет не менее 5 процентов. | Пункт 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв.Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43г), п.1 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» (утв. Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н). |
| 2. Учет основных средств | |||
| 2.1. | Лимит стоимости активов, подлежащих единовременному списанию на расходы по мере отпуска их в эксплуатацию | Лимит стоимости активов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе МПЗ равен 10 000 рублей. В составе основных средств учитываются активы, предназначенные для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, а также для управленческих нужд организации либо предоставленные за плату во временное владение и пользование или во временное пользование: - приобретенные до 31.12.2005 г. – независимо от стоимости; - приобретенные до 31.12.2006 г. - стоимостью свыше 20000 рублей; - приобретенные после 01.01.2007 г. - стоимостью свыше 10000 рублей. В составе основных средств учитывается техническая литература, и периодические издания, приобретенные до 31.12.2005г. включительно, составляющие библиотечный фонд. | ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н) п.5 |
| 2.2. | Порядок включения процентов в стоимость основных средств. | Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, привлеченные для приобретения и сооружения основных средств, если период времени на сооружение (подготовку к использованию) такого основного средства превышает один год. | Пункт 12, п.13 ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов» |
| 2.3. | Способ начисления амортизации по объектам ОС. | В бухгалтерском учете амортизацию основных средств начислять: - способом списания стоимости пропорционально объему продукции по группе основных средств «Карьерные автомобили-самосвалы» - линейным способом по всем остальным группам. По автотранспортным средствам, приобретенным до 01.01.2002г., расчет амортизационных отчислений в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега осуществляется. По объектам жилищного фонда (жилые дома, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства, объектам дорожного хозяйства амортизация не начисляется. По данным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». | ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н) п.18 |
| 2.4. | Отражение в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по основным средствам | Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. | ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н) п.25 |
| 2.5. | Переоценка основных средств | Переоценка основных средств проводится в соответствии Порядком проведения переоценки и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности (Приложение № 4 к Положению об учетной политике для целей бухгалтерского учета). | ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н) п.15 |
| 2.6. | Квалификация объектов, не оформленных документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости | Объекты недвижимости, фактически принятые в эксплуатацию, по которым закончены капитальные вложения, сформирована первоначальная стоимость, оформлены и переданы в соответствующие органы документы для государственной регистрация на них права собственности (о чем имеются документы, подтверждающие факт передачи) учитываются на отдельном бухгалтерском субсчете 01-2 «Эксплуатируемые, но незарегистрированные объекты недвижимости» по счету 01 «Основные средства». Амортизация по этим объектам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. По приобретенным основным средствам, бывшим в эксплуатации, в т.ч. приобретенным по договорам лизинга, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества. По выявленным в результате проведения инвентаризации объектам основных средств, которые фактически эксплуатируются, но не зарегистрированы в установленном порядке, амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется с момента подачи документов на государственную регистрацию. | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. М»91н) п.38,52, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н) |
| 2.7. | Амортизация по основным средствам, находящимся в запасе. | Амортизация по основным средствам, находящимся в запасе, для целей бухгалтерского учета осуществляется в обычном порядке. | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. М»91н) п.20 |
| 2.8. | Изменение первоначальной стоимости основных средств | Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации. | |
| 2.9. | Порядок учета расходов на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств | Если в результате реконструкции, достройки, дооборудования, модернизации объекта основных средств улучшаются его первоначальные технико – экономические показатели, расходы на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, учтенные в составе вложений во внеоборотные активы, по окончании работ увеличивают первоначальную стоимость соответствующих основных средств. | Методические указания по учету основных средств (п. 42) |
| 2.10. | Порядок учета и финансирования ремонта основных средств | Расходы на ремонт основных средств производственного назначения включаются в расходы текущего отчетного периода. | ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (п. 27) |
| 2.11. | Способ ведения инвентарного учета | Учет ОС осуществляется с использованием инвентарных карточек учета основных средств (формы №ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств). | Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв.Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. М»91н) п.12 |
| 2.12. | Учет арендованных основных средств | Инвентарные карточки унифицированной формы №ОС-6 по объектам основных средств, полученным в аренду и учитываемым на отдельном забалансовом счете, не ведутся. Учет арендованных объектов основных средств организуется по инвентарным номерам арендатора. В случае, когда инвентарный номер арендатора совпадает с номером ранее арендованного у другой организации объекта, либо когда отсутствует информация об инвентарном номере арендатора – учет ведется по номерам, присвоенным объекту на комбинате. | Методические указания по учету основных средств (п. 14) |
| 3. Учет нематериальных активов | |||
| 3.1. | Способ начисления амортизации по нематериальным активам | Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом. | ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв.Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н) п.15 |
| 3.2. | Отражение в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам | Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете отражаются путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». | ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» (утв.Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н) п.21 |
| 4. Учет материально-производственных запасов (МПЗ) | |||
| 4.1. | Единица учета материально – производственных запасов. Организация аналитического учета материально- производственных запасов. | Единицей учета МПЗ является номенклатурный номер. Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера). | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (п. 3), Методические указания по учету МПЗ (п. 136) |
| 4.2. | Учет библиотечного фонда и периодических изданий | В составе МПЗ на субсчете 10-9.1 «Библиотечный фонд» учитываются книги, брошюры, инструкции по охране труда и технике безопасности, справочники и прочие издания, приобретенные после 1 января 2006 года и находящиеся в технической библиотеке предприятия. Учет библиотечного фонда, выдаваемого в пользование, осуществляется в количественном измерении. Расходы на приобретение подписных периодических изданий (газеты, журналы) списываются единовременно при фактической выдаче их в пользование. | Приказ МФ РФ от 12.12.2005 №147н |
| 4.3. | Способ отражения процесса приобретения и заготовления МПЗ | Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части и оборудование к установке отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по их фактической себестоимости. Отражение операций по приобретению МПЗ осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н). |
| 4.4. | Методы выявления отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) | Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится инвентарным методом. | Методические указания по учету МПЗ (пункт 102) |
| 4.5. | Способ учета и оценки приобретаемых товаров. | Товары, приобретаемые для дальнейшей перепродажи, являются одним из видов материально-производственных запасов и учитываются на счете 41 «Товары». Затраты по приобретению товаров до центральных складов, предназначенных для реализации на внутреннем рынке, включаются в состав расходов на продажу по счету 44 субсчет 44-2.1 «Расходы на продажу товаров на внутреннем рынке». Оценка товаров, предназначенных для продажи на экспорт, производится по цене закупки. Расходы, связанные с реализацией товаров на экспорт учитываются на соответствующем субсчете 44-2.2 «Расходы на продажу товаров на экспорт». Списание расходов производится ежемесячно, в полном объеме. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) п.2,13 |
| 4.6. | Способ учета тары. | Учет тары, предназначенной для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей, осуществляется в составе материально-производственных запасов на субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы». Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость приобретаемой тары слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению. При выдаче тары в пользование ее стоимость в полной сумме списывается на затратные производственные счета. Многооборотная (возвратная) тара как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлена сумма залога цены, учитывается по сумме залога. При отгрузке продукции (товаров) в таре, учтенной по залоговым ценам, стоимость тары отражается в расчетных документах отдельно по залоговым ценам и оплачивается покупателем сверх стоимости затаренной в нее продукции (товаров). | Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов) п.63-69 |
| 4.7. | Учет и списание транспортно-заготовительных расходов | В бухгалтерском учете к транспортно-заготовительным расходам относятся затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов. ТЗР принимаются к учету путем отражения на счете 10 «Материалы» обособленно, исходя из структуры учета МПЗ (по видам и группам материалов). Списание транспортно-заготовительных расходов по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка ТЗР на начало месяца и текущих ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости. Полученное в результате значение (умноженное на 100), дает процент, который используется при списании ТЗР на увеличение учетной стоимости выбывших материалов. Не включаются в фактическую стоимость МПЗ, а списываются на увеличение суммы израсходованных в производство или проданных (переданных) на сторону за отчетный месяц МПЗ через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), расходы по доставке материалов от станции назначения до места расположения складского хозяйства комбината собственным авто - или ж.д.транспортом, включая командировочные расходы, транспортом сторонних организаций. Расходы по доставке МПЗ со склада в структурные подразделения собственным автотранспортом не включаются в стоимость МПЗ, а относятся на себестоимость продукции. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) п.16,23-27 |
| 4.8. | Способ оценки материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии. | Оценка МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей) производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость рассчитывается по каждому номенклатурному номеру, исходя из средневзвешенной оценки, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц. В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются по стоимости, рассчитанной исходя из применяемого способа оценки. Стоимость МПЗ в годовом балансе указывается за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) п.16,23-27 |
| 4.9. | Оценка материалов собственного производства | Материалы собственного производства в бухгалтерском учете оцениваются по плановой себестоимости. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) п.7, Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов) п.64,80 |
| 4.10. | Порядок отражения таможенных пошлин | Для целей бухгалтерского учета таможенные пошлины включаются в стоимость импортных МПЗ и оборудования. | ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) п.6 |
| 5. Учет специального инструмента, специального оборудования и специальных приспособлений | |||
| 5.1. | Способ квалификации специальной оснастки | Учет специального инструмента, специального оборудования и специальных приспособлений – специальной оснастки осуществляется в составе оборотных активов (материально-производственных запасов). Перечень видов спецоснастки, предварительно рассмотренный в структурном подразделении, утверждается главным инженером комбината. | Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды (п. 9) |
| 5.2. | Способ погашения стоимости спецоснастки (опалубки) многократного применения. | Списание стоимости спецоснастки (опалубки) многократного использования производится линейным способом, начиная с месяца, следующего за месяцем передачи ее в эксплуатацию. После полного списания стоимости специальной оснастки, в случае дальнейшего её использования в производстве, учет осуществляется в количественном измерении на забалансовом счете 012 «Специальная оснастка в эксплуатации». Аналитический учет ведется по местам нахождения спецоснастки и по номенклатурным номерам. | Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды (п. 24) |
| 5.3. | Способ погашения стоимости спецоснастки (опалубки) для индивидуальных заказов . | Списание стоимости спецоснастки (опалубки разового применения) для единичных индивидуальных заказов производится полностью в момент передачи в производство. | Методические указания по учету спецоборудования и спецодежды (п. 24, п. 25) |
| 5.4. | Способ погашения стоимости спецодежды со сроком службы менее года | Стоимость спецодежды, независимо от срока ее использования, отражается в составе материально-производственных запасов. Стоимость специальной одежды, сроком эксплуатации менее 12 месяцев по любой стоимости и стоимость специальной одежды, стоимостью менее 10 000 рублей и сроком эксплуатации более 12 месяцев списывается единовременно, в момент передачи в эксплуатацию. Стоимость специальной одежды стоимостью более 10 000 рублей и сроком эксплуатации более 12 месяцев погашается линейным способом. Учет дежурной спецодежды организован на отдельном субсчете 10-11.1 «Специальная одежда в эксплуатации». По мере перевода спецодежды в категорию «дежурная» ее стоимость в полной сумме списывается на расходы, при этом дежурная спецодежда продолжает учитываться в количественном выражении по материально-ответственным лицам. | Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования и спецодежды (п. 21, п. 26) |
| 5.5. | Организация количественного учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, выданных в пользование. Учет автомобильных шин. | Учет инвентаря и других хозяйственных принадлежностей, срок использования которых в производстве менее 12 месяцев, независимо от их стоимости, осуществляется в составе материально-производственных запасов на субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Стоимость его в полной сумме списывается на затраты производства при выдаче в пользование. При этом аналитический учет выданного в пользование инвентаря и других хозяйственных принадлежностей, стоимость единицы которых составляет 1000 рублей и более ведется на субсчете 10-9.2 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, выданные в пользование» в количественном измерении в разрезе материально-ответственных лиц. В случаях непригодности данных предметов для дальнейшего использования, оформляются соответствующие первичные документы (акты) на их списание. Учет автомобильных шин, с учетом особенностей сезонной смены шин в процессе их эксплуатации, ведется в количественном измерении на балансовых субсчетах: 10-5.1 «Автомобильные шины на складе», 10-5.2 «Автомобильные шины в эксплуатации», 10-5.3 «Автомобильные шины в ремонте». Списание автомобильных шин, числящихся в учете в количественном измерении, производится в соответствии с нормами эксплуатационного пробега автошин, утвержденными на комбинате. | Методические указания по учету МПЗ (п.п. 167) |
| 5.6. | Порядок отражения в учете стоимости полученного при демонтаже, ликвидации (ремонтах) лома | Детали, узлы, агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов, а также другие материалы, приходуются по текущей рыночной стоимости с учетом процента пригодности для дальнейшего использования на отдельный субсчет счета 10 «Материалы». Стоимость полученного от ликвидации, демонтаже и при ремонтах металлоемких основных средств металлолома включается в состав прочих доходов. | Письмо Минфина РФ от 26.10.2005 №03-03/04/1/300 |
| 6. Учет доходов | |||
| 6.1. | Доходы и прочие поступления. Метод определения выручки. | Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочих доходов. К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы от реализации железорудной продукции, работ, услуг, сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества, реализации товаров, от перепродажи услуг. Доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности считаются прочими поступлениями. Определение выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг) осуществляется по методу начисления, по ценам, указанным сторонами сделки. | ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н) |
| 7. Учет расходов | |||
| 7.1. | Расходы от обычных видов деятельности. Прочие расходы | Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочих расходов. К расходам от обычных видов деятельности относятся расходы, связанные с реализацией железорудной продукции, работ, услуг, сдачей в аренду движимого и недвижимого имущества, реализацией товаров, перепродажей услуг. Расходы организации, отличные от расходов по обычным видам деятельности считаются прочими расходами. | ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н) п.4,5,11 |
| 7.2. | Признание расходов в виде налога на имущество, налога на землю, транспортного налога, водного налога, платы за загрязнение окружающей среды | Суммы начисленного налога на имущество, транспортного налога, водного налога, налога на землю относятся на себестоимость продукции в составе общеуправленческих и (или) общецеховых расходов структурных подразделений в периоде их начисления; в случае, если имущество не используется для производства продукции, сумма начисленного налога на имущество относится в состав прочих расходов. Расходы в виде платы за негативное воздействие на окружающую среду, в пределах установленных норм ежеквартально относится на счет 20 «Основное производство» по статье «Прочие расходы». Плата за негативное воздействие на окружающую среду сверх установленных норм относится в состав прочих расходов. | Пункт 5 Приложения к Отраслевым методическим рекомендациям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) |
| 7.3. | Организация учета затрат на производство. Оценка полуфабрикатов. | Затраты на производство и показатели себестоимости продукции рассчитываются по предприятию и по его структурным подразделениям в разрезе элементов (статей) затрат и суммарно по видам продукции. Одновременно с учетом затрат производится калькулирование себестоимости отдельных видов продукции. В тех производствах, где сырье перерабатывается в готовую продукцию последовательно на отдельных производственных стадиях, применяется попередельный метод учета затрат на производство. Для организации раздельного учета затрат открываются отдельные субсчета к счету 20 «Основное производство». По дебету счетов 20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также затраты связанные с управлением и обслуживанием основного производства. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, которые в полном объеме ежемесячно списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи». Для распределения общехозяйственных расходов в состав выручки включаются: - при продаже готовой продукции (работ, услуг) – объем продаж за минусом НДС и акцизов; - при продаже товаров – разница между покупной (учетной) и продажной ценой. Эксплутационные горно-подготовительные работы финансируются за счет основной деятельности. Эти затраты относятся на себестоимость добытого полезного ископаемого в периоде их осуществления. В соответствии с «производственной программой на 2007 год» погашение по рыхлой вскрыше производится: 50% на богатую руду, 50 % на бедную. Оценка полуфабрикатов собственного производства осуществляется по усредненной фактической себестоимости (богатая руда, бедная руда, концентрат) и планово-расчетной цене (неокисленные кварциты). Оценка остатков полуфабрикатов на складе определяется как разница между суммой затрат на остатки данной продукции на начало текущего месяца, увеличенную на сумму затрат, приходящихся на выпуск полуфабрикатов в текущем месяце и суммой затрат на полуфабрикаты, отгруженные в текущем месяце. | ПБУ 10/99 «Расходы организации» п.9, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н). |
| 7.4. | Незавершенное производство | Незавершенным производством является продукция (работы, услуги) частичной готовности, не прошедшая все стадии обработки (изготовления), предусмотренные технологическим процессом, а именно: - пробуренные скважины; -подготовленные (заряженные), но не взорванные скважины; - взорванная, но не вывезенная масса. В стоимостной оценке, в бухгалтерском учете, незавершенное производство отражается по фактической себестоимости. На основании справки, утвержденной главным маркшейдером комбината, производится натуральная оценка незавершенного производства каждого вида продукции (работ, услуг). Шлам не учитывается в составе незавершенного производства, так как, согласно специфике технологического процесса, получение данного продукта является его завершающей стадией. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) п.63 Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) |
| 7.5. | Аналитический учет незавершенного производства | Аналитический учет незавершенного производства ведется на субсчете 20-1.1 «Незавершенное производство» по счету 20 «Основное производство» в разрезе структурных подразделений по видам незавершенного производства. | Инструкция по применению плана счетов. Счет 20 «Основное производство» |
| 7.6. | Оценка готовой продукции | Оценка остатков готовой продукции на складе определяется как разница между суммой затрат, по остаткам готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенную на сумму затрат, приходящихся на выпуск продукции в данном месяце и суммой затрат на отгруженную в текущем месяце продукцию. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) п.63 |
| 7.7. | Коммерческие расходы | Коммерческие расходы (расходы, связанные со сбытом продукции, товаров) включаются в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг, и списываются в полном объеме ежемесячно со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Учет расходов, связанных со сбытом продукции, товаров осуществляется на открытых субсчетах к счету 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет коммерческих расходов ведется в разрезе видов готовой продукции, и по рынкам сбыта. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н). |
| 7.8. | Расходы будущих периодов | К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовкой производственного процесса, затраты на различные виды обязательного и добровольного страхования, оплата лицензий, сертификатов, затраты на освоение природных ресурсов, сумма переходящих отпускных, включая ЕСН и страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и прочие. Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение всего периода, к которому они относятся. | Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) п.65 |
| 7.9. | Учет товаров отгруженных | На счете 45 «Товары отгруженные» обобщается информация по отгруженной, но не реализованной продукции (товарам), по которой в соответствии с условиями договоров предусмотрен особый порядок перехода права собственности. Коммерческие расходы по таким сделкам списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н). |
| 8. Учет расходов на НИОКР | |||
| 8.1. | Расходы на НИОКР | Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. Аналитический учет ведется обособленно, по видам работ, договорам (заказам). Единицей учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект- совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производственных целях. Затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не давшие положительного результата признаются прочими расходами. Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации линейным методом. Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам списываются в течение срока, установленного техническими службами комбината. | ПБУ 17/02 «Учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115н |
| 9. Учет заемных средств | |||
| 9.1. | Учет заемных средств | Полученные и выданные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока учитываются в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную производится в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены. Задолженность по полученным займам и кредитам в учете отражается с учетом начисленных (на отчетную дату) процентов. Начисление процентов по полученным займам и кредитам производится ежемесячно и отражается в составе прочих расходов. Проценты, причитающиеся к оплате по кредитам, полученным для приобретения оборудования, включаются в стоимость данного оборудования до постановки оборудования на учет. | ПБУ15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н п.6, 32, 20, 18, 19, 26, |
| 10. Учет финансовых вложений | |||
| 10.1. | Единица бухгалтерского учета финансовых вложений | Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений признается каждая отдельная единица (однородная совокупность) финансовых вложений. | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.5) |
| 10.2. | Признание расходов, связанных с приобретением ценных бумаг (в случае несущественного отклонения расходов от цены, уплачиваемой продавцу) | Затраты по приобретению финансовых вложений, не указанные в договоре на их приобретение и составляющие не более 5% от суммы, уплачиваемой продавцу по договору на приобретение ценных бумаг, отражаются в составе прочих расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Перевод долгосрочной задолженности по займам выданным в краткосрочную производится в момент, когда по условиям договора займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.11) |
| 10.3. | Периодичность последующей оценки финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная цена | Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально с отнесением разницы на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов). | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.20) |
| 10.4. | Порядок определения текущей стоимости по долговым ценным бумагам, по которым не определяется рыночная стоимость | По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относится на финансовые результаты организации (в составе прочих доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли). | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.22) |
| 10.5. | Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам | Расчет дисконтированной стоимости по долговым ценным бумагам и займам не производится. | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.23) |
| 10.6. | Периодичность проверки и, соответственно, периодичность создания (корректировки) резерва под обесценение финансовых вложений | Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, проводится один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. После проведенной проверки образуется резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.38) |
| 10.7. | Порядок оценки финансовых вложений при их выбытии (для финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость) | При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений (облигации, финансового векселя, векселя третьих лиц), по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.26) |
| 10.8. | Применение способов оценки по средней первоначальной стоимости | При выбытии акции, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются по средней первоначальной стоимости. | ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приложение) |
| 10.9. | Порядок признания доходов по долговым ценным бумагам | Начисление причитающихся доходов по государственным (муниципальным) облигациям производится ежеквартально и учитывается в составе прочих доходов. Начисление процентов по долговым обязательствам третьих лиц и займам выданным производится ежемесячно. Проценты по векселям, полученным и выданным, размещенным обязательствам начисляются на отчетную дату (ежеквартально) и учитываются в составе прочих доходов и расходов. | ПБУ 9/99 «Доходы организации» |
| 10.10. | Порядок отражения вкладов на депозитных счетах в банке | Сумма вклада по депозитным счетам учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках» в разрезе открытых субсчетов. Сумма процентов по депозитным вкладам учитывается на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». В бухгалтерской отчетности данные средства отражаются в составе финансовых вложений, формируя показатель строки 250 «Краткосрочные финансовые вложения». | |
| 10.11. | Порядок отражения процентов по займам выданным | Сумма основного долга по займам выданным учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» в разрезе контрагентов. Проценты по займам выданным учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами икредиторами». | |
| 11. Учет резервов | |||
| 11.1. | Учет резервов | В бухгалтерском учете предприятие формирует следующие виды резервов:
Способ резервирования определяется путем ежемесячных отчислений в резерв от фактических расходов на оплату труда за месяц. Ежемесячный процент отчислений определяется, как отношение предполагаемой суммы расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год (включая сумму единого социального налога с этих расходов) к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда (включая сумму единого социального налога с этих расходов), согласно утвержденному расчету.
Сумма резерва по сомнительным долгам формируется на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности покупателей и заказчиков продукции, товаров, работ и услуг, в ходе, проведения которой определяется задолженность, классифицируемая как безнадежная. Инвентаризацию дебиторской задолженности проводится ежеквартально. Сумму резерва на выплату вознаграждения по итогам работы за год формируется исходя из фактически выплаченного вознаграждения за предыдущий финансовый год с учетом роста объемов производства и из финансовых возможностей предприятия. В случае отклонения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, в декабре отчетного года производится корректировочная запись по счету учета издержек производства и обращения. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) п.25, Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 23.04.2002) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов) п.20 |
| 12. Учет операций в иностранной валюте | |||
| 12.1. | Учет операций в иностранной валюте | Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения в организации права собственности на актив и принятие его к учету. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность. | Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" |
| 13. Учет расчетов по налогу на прибыль | |||
| 13.1. | Учет расчетов по налогу на прибыль. | При отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Условный расход (доход) по налогу на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Сумма условного расхода (дохода) определяется как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль. Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоит из постоянных и временных разниц. Определение вида разниц осуществляется в соответствии с п. 4, 8 ПБУ 18/02. Возникновение постоянных разниц, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, связано со следующими причинами: - наличие в бухгалтерском учете доходов, не учитываемых при определении налогооблагаемой базы в соответствии со ст. 251 НК РФ; - обнаружение в текущем (отчетном) периоде ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Возникновение постоянных разниц, увеличивающих налогооблагаемую прибыль, связано со следующими причинами:
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Постоянные налоговые обязательства (активы)». Величина постоянного налогового обязательства (актива) определяется как произведение постоянной разницы на действующую ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые активы отражаются в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. Отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц на действующую ставку налога на прибыль. Аналитический учет постоянных, временных разниц и отложенных налогов осуществляется в специальных регистрах в разрезе обязательств и активов. Отложенный налоговый актив (обязательство) при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому он (оно) был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в развернутой форме в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» осуществляется по направлениям использования средств. Средства, направленные на приобретение (создание) нового имущества и другие аналогичные мероприятия, учитываются с подразделением на использованные и не использованные. Периодичность и порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров. | План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н), ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утв. Приказом Минфина от 19.11.2002 № 114н) п. 4,8,19 |
Приложения к ПОЛОЖЕНИЮ об учетной политике для целей бухгалтерского учета:
Приложение № 1 «Рабочий план счетов (субсчетов) на 2007 год»;
Приложение № 2 «Формы первичной учетной документации»;
Приложение № 3 «График документооборота на 2007 год»;
Приложение № 4 «Порядок проведения переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности»;
Приложение № 5 «Формы бухгалтерской отчетности».
Управляющий директор
ОАО «Михайловский ГОК» С.И. Кретов
Заместитель управляющего директора
по экономике и финансам И.Г. Ульянов
Главный бухгалтер Н.И. Бирюков