Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Пятерочка Финанс» (указывается полное фирменное наименование (для некоммерческой организации наименование) эмитента)
| Вид материала | Отчет |
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Пятерочка Финанс» (указывается, 1626.31kb.
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Пятерочка Финанс» (указывается, 2785.49kb.
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Пятерочка Финанс» (указывается, 2390.55kb.
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Карусель Финанс» (указывается, 2049.55kb.
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Севкабель-Финанс» (указывается, 3127.35kb.
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью «Дымовское колбасное, 2537.92kb.
- Ежеквартальный отчет общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания, 1326.78kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество «Торговый дом Казанский Центральный, 1457.94kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество по газификации и эксплуатации газового, 1313.36kb.
- Ежеквартальный отчет открытое акционерное общество "Онежский лесопильно-деревообрабатывающий, 1587.27kb.
3.2 Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности
3.2.1. Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с «Указанием об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указанием о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.03 г. №67н.
3.2.2 Годовая бухгалтерская отчетность сопровождается пояснительной запиской.
Положение об учетной политике организации для целей налогообложения на 2008 год
Настоящий документ представляет собой учетную политику Общество с ограниченной ответственностью “Пятерочка Финанс ” (далее - Общество) для целей налогообложения на 2008 год.
Основанием для формирования учетной политики для целей налогообложения являются следующие нормативные документы:
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями);
- Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) (с изменениями и дополнениями);
- Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть вторая) (с изменениями и дополнениями);
- Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ;
- Закон Российской Федерации от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);
- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями и дополнениями);
- Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 “Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями);
- Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями и дополнениями);
- Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2002 № БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
- Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями);
- Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.02.2006г. № 24н "Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" (с изменениями и дополнениями);
- Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28.12.2005г. № 163Н “Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость ” (с изменениями и дополнениями);
- Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость";
Раздел 1. Вводная часть
- Общие положения
- Принципы и цели налогового учета.
Данная Учетная политика для целей налогообложения на 2008 год разработана в соответствии с требованиями действующего законодательства, действующих нормативных документов.
Система налогового учета организуется Обществом с ограниченной ответственностью «Пятерочка Финанс» (далее - Общество) самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Вышеуказанная информация может быть предоставлена внутренним и внешним пользователям только в порядке, предусмотренном действующим законодательством и внутренними документами Общества. Информация, содержащаяся в данных налогового учета, является коммерческой тайной, и лица, имеющие доступ к данным налогового учета, обязаны соблюдать требования к сохранности такой информации.
Система налогового учета Общества построена на следующих принципах:
- Принцип последовательности применения правил налогового учета;
- Принцип признания обособленности активов и обязательств Общества от активов и обязательств дочерних и зависимых обществ и от активов и обязательств акционеров Общества;
- Принцип достоверного отражения хозяйственных операций в налоговом учете;
- Принцип непрерывного отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет);
- Принцип рационального ведения налогового учета.
Налоговый учет в Обществе ведется Управлением по бухгалтерскому и налоговому учету. Налоговая база по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль, а также по другим налогам исчисляется Управлением по бухгалтерскому и налоговому учету, как структурным подразделением Общества, возглавляемым Начальником Управления - Главным бухгалтером.
Общество ведет налоговый учет на основании регистров бухгалтерского учета.
В случае достаточности информации Общество отражает и группирует объекты и хозяйственные операции только в бухгалтерском учете.
Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ, Общество дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях и/или в электронном виде. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Лица, ответственные за ведение налогового учета, обеспечивают правильность ведения регистров налогового учета. Любое исправление в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление с обоснованием необходимости внесения такого исправления.
Порядок ведения учета, установленный в учетной политике для целей налогообложения, остается неизменным в течение всего налогового периода. Внесение изменений и дополнений в учетную политику допускается только в случаях, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации, и оформляется приказом по Обществу.
Учетная политика для целей налогообложения, а также изменения и дополнения к Учетной политике в обязательном порядке доводятся до сведения структурных подразделений Общества.
Раздел 2. Налог на прибыль.
- Налоговый учет доходов.
Общество ведет раздельный учет доходов и расходов:
- по торговой деятельности;
- при реализации амортизируемого имущества;
- при реализации прочего имущества;
- по операциям с ценными бумагами (в том числе отдельно по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг);
- по сделкам уступки (переуступки) права требования,
- при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД.
- Налоговый учет доходов от реализации.
Доходом от реализации для целей исчисления налога на прибыль признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Доходы по предоставлению за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества Общества считаются доходами от реализации (расходами, связанными с производством и реализацией).
Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. При реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком-комитентом (принципалом) датой получения дохода от реализации признается дата реализации принадлежащего комитенту (принципалу) имущества (имущественных прав), указанная в извещении комиссионера (агента) о реализации и (или) в отчете комиссионера (агента).
По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
При определении суммы дохода исключаются суммы налогов, которые предъявлены Обществом покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К числу таких налогов относятся налог на добавленную стоимость. Основанием для признания дохода являются первичные документы.
Полученные Обществом доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится Обществом на дату реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса.
Перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определяется в соответствии со статьей 251 НК РФ.
- Налоговый учет внереализационных доходов.
Перечень внереализационых доходов определен в статье 250 НК РФ.
Внереализационные доходы признаются на дату предъявления Обществу документов, служащих основанием для произведения расчетов.
При определении величины внереализационного дохода необходимо учитывать следующее:
- Доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав определяется исходя из положений статьи 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам);
- Доход в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств возникает на дату составления акта комиссией, созданной в соответствии с приказом руководителя Общества;
- Доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, при условии, что срок действия таких договоров приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства);
- Доход в виде сумм кредиторской задолженности признается полученным в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности, определяемый в соответствии с гражданским законодательством;
- Доход в виде имущества, выявленного по результатам инвентаризации, определяется на дату акта об инвентаризации с учетом положений статьи 40 НК РФ.
- Налоговый учет расходов.
Обществом под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом под обоснованными расходами признаются экономически оправданные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные первичными документами. В случае оформления первичных документов, значимых для налогообложения, на иностранном языке необходимо обеспечить их перевод на русский язык.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко, то расходы признаются в момент фактического возникновения и учитываются в целях налогообложения прибыли единовременно.
Расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте и (или) условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
При осуществлении расходов, выраженных в иностранной валюте, данные расходы подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации на дату признания расхода.
Дата признания расходов определяется в соответствии с требованиями статьи 272 НК РФ.
При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, поименованные в статье 270 НК РФ.
Для целей налогообложения все расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.
2.1. Налоговый учет расходов, связанных
с производством и реализацией.
Расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в соответствии со статьей 253 НК РФ подразделяются на :
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- расходы по предоставлению за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества Общества;
- прочие расходы.
В соответствии с данной классификацией определяется дальнейший порядок налогового учета того или иного вида расходов, связанных с производством и реализацией.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то Общество самостоятельно определяет, к какой именно группе оно отнесет такие расходы.
Для целей налогового учета, расходы на производство и реализацию, согласно статьям 318 - 320 НК РФ подразделяются на прямые и косвенные расходы.
К прямым расходам относятся:
- В отношении торговых операций - расходы, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей и материально-производственных запасов (доставка до склада от поставщика, складские расходы, таможенные пошлины и т.п.), в стоимость не включаются, и учитываются в составе прямых (транспортные) и косвенных (складские, таможенные и иные) расходов.
- В отношении не торговых операций - Общество признает все расходы, связанные с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг), в качестве косвенных.
- Налоговый учет материальных расходов.
Общество при определении материальных расходов руководствуется п. 1 статьи 254 НК РФ.
К материальным расходам в целях налогового учета приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, если отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В состав материальных расходов Общество включает 24 % стоимости выявленных при инвентаризации излишков.
Стоимость товарно-материальных ценностей и материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налогов, учитываемых в составе расходов).
При реализации покупных товаров доходы от таких операций уменьшаются на стоимость приобретения реализованных товаров, определенную по:
средней себестоимости
по ФИФО
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки:
по средней себестоимости
по ФИФО
2.1.2. Налоговый учет расходов на оплату труда
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие, компенсирующие начисления и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором, и (или) локальными нормативными актами.
Открытый перечень расходов на оплату труда указан в статье 255 НК РФ.
Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов того месяца, в котором работник пребывает в отпуске.
При отнесении к расходам на оплату труда сумм платежей (взносов) по договорам обязательного страхования, договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников, следует руководствоваться следующими обязательными условиями:
- Наличие у страховой организации лицензии, выданной уполномоченным органом в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Отнесение к расходам на оплату труда платежей по добровольному страхованию возможно лишь при заключении только определенных видов договоров страхования.
Виды этих договоров, а также условия их заключения, имеющие значение для целей налогообложения, указаны в п. 16 статьи 255 НК РФ.
- Расходы по добровольному страхованию включаются в состав расходов на оплату труда в размере нормативов, установленных пунктом 16 статьи 255 НК РФ.
- Признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Общество создает резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ путем ежемесячных отчислений в указанный резерв. Предельная сумма отчислений в данный резерв составляет ______________ руб. Ежемесячный процент отчислений в указанный резерв составляет ______ % от ежемесячной суммы расходов на оплату труда (включая сумму ЕСН с этих расходов).
Общество создает резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год в порядке, предусмотренном статьей 324.1 Налогового кодекса РФ путем ежемесячных отчислений в указанный резерв. Предельная сумма отчислений в данный резерв составляет ______________ руб. Ежемесячный процент отчислений в указанный резерв составляет ______ % от ежемесячной суммы расходов на оплату труда (включая сумму ЕСН с этих расходов).
Не учитываются для целей налогообложения расходы на оплату труда, прямо поименованные в статье 270 НК РФ.
2.1.3. Налоговый учет амортизируемого имущества
и сумм амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у Общества на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются ею для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей.
Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя и стоимость которых не возмещается арендодателем, признаются амортизируемым имуществом.
Не подлежат амортизации:
- земля,
-объекты природопользования,
-материально - производственные запасы,
-товары,
-объекты незавершенного капитального строительства,
-ценные бумаги,
-финансовые инструменты срочных сделок,
-объекты внешнего благоустройства, произведенные за счет бюджетных средств,
-приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты),
-произведения искусства,
-имущество приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ,
- прочие, перечисленные в п.2 статьи 256 НК РФ.
Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, которые:
- переданы другим юридическим и (или) физическим лицам в безвозмездное пользование. Такое имущество исключается из состава амортизируемого с момента оформления акта приема-передачи в безвозмездное пользование;
- переведены на консервацию, продолжительностью более 3 месяцев по решению руководства Общества. Такое имущество исключается из состава амортизируемого с даты оформления приказа о консервации;
- находятся на реконструкции и модернизации продолжительностью более 12 месяцев по решению руководства Общества. Такое имущество исключается из состава амортизируемого с момента оформления акта приема-сдачи на реконструкцию или модернизацию.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости, восстановительной стоимости и остаточной стоимости основных средств предусмотрен пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.
В состав расходов отчетного периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (амортизационная премия)
- от первоначальной стоимости основных средств;
- расходов, понесенных в случаях достройки;
- расходов, понесенных в случаях дооборудования;
- расходов, понесенных в случаях модернизации;
- расходов, понесенных в случаях реконструкции;
- расходов, понесенных в случаях технического перевооружения;
- расходов, понесенных в случаях частичной ликвидации основных средств.
Дата признания расходов в виде амортизационной премии:
| Вид расходов | Дата признания |
| от первоначальной стоимости ОС | дата начала амортизации |
| расходы, понесенные в случаях достройки | дата изменения первоначальной стоимости |
| расходы, понесенные в случаях дооборудования | дата изменения первоначальной стоимости |
| расходы, понесенные в случаях модернизации | дата изменения первоначальной стоимости |
| расходы, понесенные в случаях реконструкции | дата изменения первоначальной стоимости |
| расходы, понесенные в случаях технического перевооружения | дата изменения первоначальной стоимости |
| расходы, понесенные в случаях частичной ликвидации основных средств | дата изменения первоначальной стоимости |
Положение об амортизационной премии не распространяется на:
- имущество, полученное от учредителей, в виде вклада в уставный капитал;
- основные средства, полученные безвозмездно;
- земельные участки;
- имущество, приобретенное для передачи в лизинг;
-реконструкцию арендованных средств.
Амортизационная премия учитывается в составе прочих расходов.
Все амортизируемое имущество Общества распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется Обществом на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1, а также в соответствии с Приложением № к учетной политике.
При вводе в эксплуатацию объекта основных средств комиссии по вводу в эксплуатацию следует руководствоваться Приложением № к учетной политике Общества для налогообложения.
При отсутствии в Приложении № , в Постановлении Правительства Российской Федерации того или иного объекта основных средств и невозможности его отнесения к конкретной амортизационной группе срок его полезного использования определяется исходя из технических условий его эксплуатации или рекомендаций организации - изготовителя.
Основные средства, права на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежат государственной регистрации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документального подтверждения факта подачи документов в уполномоченный государственный орган на регистрацию данных прав. При этом амортизационные начисления на такие основные средства начинают начисляться с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем подачи документов на регистрацию данных прав, вне зависимости от момента регистрации самого права. Если орган, осуществляющий государственную регистрацию прав, отказывает в такой регистрации, то начисление амортизационных начислений приостанавливается до момента окончательного решения о возможности регистрации такого права (в т.ч. по решению суда) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором Обществом получен такой отказ.
При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.
Амортизация по основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода данного объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества, либо с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло выбытие данного объекта из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Суммы амортизации определяются ежемесячно и отдельно в отношении каждого из объектов амортизируемого имущества.
Для начисления амортизации в Обществе используется:
линейный метод –
нелинейный метод -
Сумма начисленной за один месяц амортизации при использовании линейного метода определяется по правилам, предусмотренным п. 4 статьи 259 НК РФ.
При определении суммы амортизационных отчислений для целей налогового учета организацией применяются следующие коэффициенты:
- для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации может применяться специальный повышающий коэффициент, равный 3. Решение о применении повышающего коэффициента принимается в соответствии с условиями договора лизинга на момент получения основного средства, являющегося предметом лизинга, на баланс Общества.
- по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 тысяч рублей и 800 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом равным 0,5 (п.9 ст.259 НК РФ).
При приобретении Обществом основных средств, которые до этого были в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущими собственниками.
В случае если срок фактического использования данного основного средства у предыдущего собственника превысит или окажется равным сроку полезного использования, определенному в соответствии с классификацией основных средств, то Общество определяет срок полезного использования исходя из требований техники безопасности, технологических особенностей использования данного основного средства, иных факторов, влияющих на использование данного основного средства в производственном процессе.
Нематериальные активы учитываются в составе амортизируемого имущества.
Состав нематериальных активов Общества определяется по правилам, предусмотренным в п. 3 статьи 257 НК РФ.
В целях настоящей главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
2.1.4. Порядок определения сумм прямых расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:
1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;
2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (пункт 1 настоящей части) к стоимости товаров (пункт 2 настоящей части);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
2.1.5. Налоговый учет расходов на обязательное и добровольное страхование имущества.
К расходам на обязательное и добровольное страхование имущества относятся любые страховые взносы, осуществляемые Обществом по всем видам обязательного страхования, а также по тем видам добровольного страхования имущества, которые указаны в п. 1 статьи 263 НК РФ:
1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы, на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
2) добровольное страхование грузов;
3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;
6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
К обязательным видам страхования относятся те виды страхования, осуществление которых обязательно исходя из требований законодательства Российской Федерации или международных конвенций.
Расходы на страхование признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного налогового периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.
Расходы по добровольным видам страхования, указанным в пункте 1 статьи 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
Расходы по обязательному страхованию имущества включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. При отсутствии таких утвержденных страховых тарифов, расходы подлежат включению в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
2.1.8. Налоговый учет прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией приведен, в статье 264 НК РФ.
При отнесении расходов к прочим расходам согласно положениям статьи 264 НК РФ необходимо учитывать следующее.
Особенности отнесения в Обществе некоторых видов расходов к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией:
1. Отнесение к прочим расходам расходов на осуществление сертификации продукции и услуг возможно только при необходимости проведения сертификации в соответствии с федеральным или региональным законодательством, а также другими подзаконными актами, регламентирующими порядок проведения сертификации.
2. Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей принимаются для целей налогообложения в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации № 92 от 8 февраля 2002 года (с изменениями и дополнениями).
3. В состав расходов включаются документально подтвержденные расходы на командировки работников, состоящих в штате Общества. При этом суточные принимаются в пределах норм, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Датой признания таких расходов является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего расхода (п. 5 ст. 252, п. 10 ст. 272 НК РФ).
4. При отнесении к расходам платы государственным и частным нотариусам необходимо учитывать, что тарифы за совершение нотариальных действий, в настоящий момент установлены Законом РФ от 09.12.1991 № 2005-1 "О государственной пошлине" (с учетом изменений и дополнений).
5. К представительским расходам Общества относятся расходы, прямо указанные в п. 2 статьи 264 НК РФ. В состав расходов для целей налогообложения представительские расходы включаются в пределах четырех процентов от расходов Общества на оплату труда за отчетный (налоговый) период. При этом расходы на оплату труда определяются по правилам ст. 255 НК РФ нарастающим итогом с начала года.
6. К расходам Общества на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы по договорам с российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию или имеющими соответствующую лицензию либо с иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус. При этом подготовку (переподготовку) должны проходить работники Общества, состоящие в ее штате и с которыми заключен трудовой договор, а сама программа подготовки (переподготовки) должна предполагать, что полученные знания, навыки и умения сделают деятельность специалиста в рамках Общества более эффективной. В составе расходов Общества по подготовке (переподготовке) кадров, учитываемых для целей налогообложения, не учитываются те виды расходов, которые прямо указаны в п. 3 ст. 264 НК РФ:
- расходы на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения
- расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования.
7. При отнесении расходов Общества к расходам на рекламу необходимо учесть, что расходы, прямо указанные в абзацах втором - четвертом п. 4 ст. 264 НК РФ, включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере фактических затрат. Иные расходы Общества на осуществление рекламы, в том числе на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям рекламных розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, включаются в состав расходов для целей налогообложения в размере, не превышающем одного процента от выручки, исчисленной по правилам статьи 249 НК РФ. При этом выручка исчисляется нарастающим итогом.
В отношении вышеуказанных двух групп расходов на рекламу в Обществе ведется раздельный учет.
8. Расходы, связанные с приобретением права на использование программных продуктов по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) включаются в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены, в размере фактических затрат, если договором на приобретение данного программного продукта или иными первичными документами не установлен срок использования данного программного продукта. В случае, если такой срок установлен, то расходы на приобретение данного программного продукта включаются в состав прочих расходов равными долями в течение всего срока полезного использования.
9. В Обществе резерв на ремонт основных средств не создается, расходы на ремонт учитываются в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлялись. В Обществе не создается резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
10. Состав прочих расходов включаются услуги, оказываемые вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
11. Не учитываются для целей налогообложения начисленные суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.
2.1.9. Расходы на приобретение права на земельные участки
Расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.
Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 статьи 264.1, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке:
- признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 Налогового Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.
2.2. Налоговый учет внереализационных расходов.
К внереализационным расходам относятся затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. При этом в отношении данных расходов должен быть соблюден критерий экономической обоснованности и документального подтверждения. Открытый перечень внереализационных расходов приведен в п. 1 статьи 265 НК РФ.
К внереализационным расходам также приравниваются убытки, полученные Обществом в отчетном (налоговом) периоде, согласно положениям п. 2 ст. 265 НК РФ.
Общество, понеся убыток (убытки), исчисленный (исчисленные) в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ, в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного им убытка (переносит убыток на будущее).
В состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида.
При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Проценты, начисленные Обществом - заемщиком кредитору сверх предельной величины, не учитываются для целей налогообложения.
Под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств; в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
В соответствии с пунктом 8 статьи 272 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов для целей исчисления налога на прибыль на конец соответствующего отчетного периода.
Под расходами на ликвидацию объектов незавершенного строительства следует понимать расходы, сопутствующие ликвидации (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества и прочее), но не стоимость самого объекта незавершенного строительства.
В Обществе создается резерв по сомнительным долгам, в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ. При этом при формировании резерва не учитываются суммы, связанные с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Размер резерва по сомнительным долгам определяется на основании акта инвентаризации дебиторской задолженности, подписанного комиссией, утвержденной приказом Общества. Сомнительным долгом признается задолженность перед Обществом, «возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг», непогашенная в сроки, установленные договором, и которая не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным (нереальным к взысканию) признается долг перед Обществом, по которому истек установленный гражданским законодательством срок исковой давности, либо в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта уполномоченного на то государственного органа или ликвидации организации - должника.
Суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, относятся к внереализационным расходам в соответствии с положениями п. 2 ст. 265 и п. 5 ст. 266 НК РФ.
Сумма резерва, не полностью использованная Обществом в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, может быть перенесена на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода в порядке, установленном п. 5 статьи 266 НК РФ.
2.3. Особенности определения расходов
при осуществлении отдельных хозяйственных операций
2.3.1. Особенности определения расходов при реализации имущества
Финансовый результат от реализации имущества и порядок его учета для целей налогообложения определяются с учетом требований статьи 268 НК РФ.
При реализации амортизируемого имущества доход от реализации уменьшается на остаточную стоимость данного амортизируемого имущества и сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. К таким расходам могут быть отнесены затраты по демонтажу, транспортировке, обслуживанию и хранению реализуемого имущества, а также иные подобные затраты.
В случае получения убытка от реализации амортизируемого имущества, данный убыток подлежит равномерному включению в состав прочих расходов в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования, (в месяцах) и фактическим сроком его эксплуатации (в месяцах, включая и месяц реализации).
При реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) доход от такой реализации уменьшается на стоимость приобретения данного имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией.
Если величина полученной от реализации покупных товаров и прочего имущества выручки меньше, чем стоимость приобретения данного имущества, с учетом расходов, связанных с его реализацией, то образовавшаяся отрицательная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая реализация (перешло право собственности на реализуемое имущество).
2.3.2. Особенности определения налоговой базы при операциях с ценными бумагами
Порядок налогообложения операций с ценными бумагами регламентируется ст. 280 - 282 НК РФ. При этом Общество признает операциями с ценными бумагами такие операции, которыми предусматривается переход права собственности на ценную бумагу.
Для целей налогообложения все ценные бумаги подразделяются на ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке, и на ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке. Критерии отнесения ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке определены в п. 3 статьи 280 НК РФ. Ценные бумаги, которые не соответствуют критериям п. 3 ст. 280 НК РФ, относятся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке.
При формировании стоимости ценных бумаг Обществом учитываются прямые расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; вознаграждения, уплачиваемые посредникам (включая оплату услуг депозитариев, связанных с переходом права собственности), и вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок; другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется Обществом отдельно.
Цена реализации для ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке, определяется по правилам, предусмотренным п. 5 и п. 6 ст. 280 НК РФ соответственно.
По ценной бумаге, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, общество использует значения интервала цен данного организатора торговли для целей налогообложения.
При реализации (ином выбытии) эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих Обществу, при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг применяется метод списания по стоимости единицы.
По сделкам реализации (иного выбытия) акций, не обращающихся на организованном рынке, по которым не привлекался независимый оценщик, расчетная цена акции определяется Компанией самостоятельно как часть стоимости чистых активов эмитента, приходящаяся на соответствующую акцию.
При реализации или ином выбытии неэмиссионных ценных бумаг, принадлежащих Обществу, при списании на расходы стоимости выбывших ценных бумаг используется метод списания по стоимости единицы.
При этом необходимо учитывать, что доходы от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, и наоборот. Убытки, полученные от реализации данных двух видов ценных бумаг, также подлежат раздельному учету. Налоговая база по этим двум категориям ценных бумаг определяется отдельно.
В случае получения в налоговом периоде Обществом убытка от операций с ценными бумагами, данный убыток переносится на будущее в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 283 НК РФ.
При этом следует учитывать, что убытки, полученные Обществом в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Аналогичный порядок распространяется на убытки по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Перенос убытков по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, осуществляется раздельно от убытков по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.
2.3.3. Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным в виде дивидендов.
Если Общество является источником дохода акционеров Общества в виде дивидендов, то Общество выступает в качестве налогового агента и несет все права и обязанности налогового агента, предусмотренные статьей 24 НК РФ.
При этом Общество исчисляет суммы налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов, подлежащие удержанию из доходов акционеров в соответствии с требованиями статьи 275 НК РФ.
Налоговая база по налогу на доходы в виде дивидендов для акционеров – резидентов Российской Федерации определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенная на сумму дивидендов, подлежащих выплате акционерам - нерезидентам Российской Федерации в текущем налоговом периоде, и сумму дивидендов, полученную Обществом в текущем отчетном (налоговом) периоде, а также в предыдущем налоговом периоде, если такие дивиденды не были ранее учтены при формировании налоговой базы. К определенной таким образом налоговой базе применяется налоговая ставка, определенная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и пунктом 4 статьи 224 НК РФ. В случае если полученная разница будет отрицательной, то у Общества не возникает обязанности по уплате налога. При этом возмещение из бюджета не производится.
В случае выплаты дивидендов акционеру - нерезиденту Российской Федерации налоговая база по каждой такой выплате определяется как вся сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка, определенная подпунктом 3 статьи 224 НК РФ. При этом следует иметь в виду, что если международными соглашениями Российской Федерации с иностранными государствами предусмотрен иной порядок налогообложения дивидендов, получаемых акционером - нерезидентом Российской Федерации, то применяются правила, установленные международными соглашениями.
- Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Отчетным периодом в Обществе по налогу на прибыль – установить 1 квартал, полугодие, девять месяцев, налоговым периодом - год. В течение отчетного периода Общество исчисляет сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном статьей 286 НК РФ (равными долями в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей).
В связи с переходом Общества на новый порядок уплаты авансовых платежей, сумма ежемесячного авансового платежа в I квартале 2008 года будет равна 1/3 сумме авансовых платежей, подлежащих уплате за сентябрь, октябрь, ноябрь 2007 года.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
3.1. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений
В соответствии с п. 1 статьи 284 НК РФ налог на прибыль зачисляется по соответствующим ставкам в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов Российской Федерации.
Распределение налога на прибыль по каждому обособленному подразделению на территории одного субъекта Российской Федерации не производится. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом Общество уведомляет о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете до 31 декабря 2007 года. При создании в течение налогового периода нового обособленного подразделения на территории субъекта РФ, где имеется уже обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет, Общество уведомляет налоговый орган по месту нахождения нового обособленного подразделения о том, что по этому месту налог на прибыль уплачиваться будет по месту нахождения ответственного обособленного подразделения.
Для расчета доли налогооблагаемой прибыли по ответственному обособленному подразделению используются следующие показатели:
- среднесписочная численность работников;
- остаточная стоимость основных средств на конец (последний день) отчетного (налогового) периода по данным налогового учета.
Расчет доли прибыли, приходящейся на ответственное обособленное подразделение, ведется в следующей последовательности.
Определяется удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных средств Общества и его обособленных подразделений по данным налогового учета на конец отчетного периода, остаточной стоимостью основных средств за отчетный (налоговый) период является показатель средней (среднегодовой) остаточной стоимости основных средств, относящихся к амортизируемому имуществу.
Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется аналогично порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Кодекса, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу.
По основным средствам, числящимся в составе амортизируемого имущества, по которым амортизация для целей налогообложения не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
Показатель среднесписочной численности исчисляется за отчетный (налоговый) период.
Среднесписочная
1.Удельный вес численность подразделения
среднесписочной = __________________________ х 100 %
численности Общая среднесписочная
(уд. вес числ.) численность
2.Удельный вес
остаточной стоимости Остаточная стоимость осн. средств
основных средств = _______подразделения х 100 %
(уд. вес осн. средств) Общая остаточная стоимость
основных средств
Уд.вес числ. + Уд.вес осн. средств
3. Средняя величина удельного веса = _____________________________
2
4. Доля налогооблагаемой Налогооблагаемая Средняя величина
прибыли по подразделению = прибыль х удельного веса подразделения
по Обществу
Срок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль и суммы налога на прибыль, исчисленные по итогам налогового периода, по месту нахождения ответственных обособленных подразделений определяются в соответствии с п. 4 ст. 288 НК РФ. Кроме того, Общество направляет своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения своих обособленных подразделений сведения о суммах авансовых платежей и суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам отчетного (налогового) периода.