Geum.ru

Ускоренная амортизация

Вид материалаДокументы

Содержание


Опыт развитых стран
Применение ускоренной амортизации в Узбекистане
Подобный материал:
УСКОРЕННАЯ АМОРТИЗАЦИЯ


Во многих странах финансовый инструмент лизинга используется, прежде всего, благодаря своим налоговым льготам. В настоящей статье речь пойдет о возможности использования ускоренной амортизации объекта лизинга в целях налогообложения, поскольку именно институт ускоренной амортизации лег в основу создания лизинга как такового, а также сделал лизинг конкурентоспособным по сравнению с обычной арендой или кредитом. Это подтверждается тем фактом, что за последние несколько десятилетий лизинг стал сильным финансовым инструментом в США и Западной Европе, в основном, благодаря налоговым преимуществам по ускоренной амортизации.

В России в последние годы рынок лизинговых услуг значительно расширился, причем существенную роль в этом сыграли изменения внесенные в российское налоговое законодательство. Согласно данным изменениям, предприятие может вычитать из своего совокупного дохода всю сумму амортизации лизингового имущества, начисленную ускоренным методом с коэффициентом ускорения до 3-х.

Итак, что представляет собой «ускоренная амортизация»? Ускоренная амортизация - это способ амортизации, при котором в первые годы использования основных средств предполагается больший объем отчислений на амортизацию. Применение же амортизации в целях налогообложения означает ускоренное списание стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (оказываемых услуг), что приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Такой порядок применяется только в первой половине срока службы вновь вводимых основных средств. Во второй половине срока службы наблюдается обратная картина, т.е. вычеты по амортизации составляют значительно меньшую сумму или отсутствуют, следовательно, увеличивается налогооблагаемая база. Таким образом, ускоренная амортизация имеет преимущество перед другими видами налоговых льгот, так как предоставляемые предприятиям дополнительные ресурсы, за счет ее применения, впоследствии возвращаются в государственный бюджет.


Опыт развитых стран


Во многих странах мира, хотя и в разной степени, существуют налоговые льготы, связанные с системой амортизационных списаний. Они используются для стимулирования развития конкретных отраслей, поощрения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок или для общего инвестиционного оживления.

В Германии методы и нормы амортизации - предмет тщательно разработанного законодательства. Федеральное министерство финансов и министерства финансов земель публикуют официально одобренные таблицы (числом свыше 90), которые определяют методы и нормы амортизации по различным видам основных средств. В качестве исходного используется линейный метод равномерных списаний. Так, для производственных зданий и сооружений разрешена ежегодная норма амортизационных списаний, равная 4% (что означает принятие за срок их службы 25 лет), производственных машин и оборудования – 10% (срок службы 10 лет), компьютеров – 20%, для средств автомобильного транспорта - 20-25% и т.д. Но одновременно германское законодательство предоставляет компаниям правоиспользовать к этим же активам ускоренную амортизацию. Чаще всего применяется метод допущения для первых лет службы основных средств резко завышенных по сравнению с линейным методом норм амортизации и резко заниженных норм для последующих лет (при неизменном общем сроке предполагаемой службы). Так, для производственных зданий и сооружений устанавливаются ежегодные нормы амортизации в 10% на первые 4 года их службы, 5% - на следующие 3 года и по 2,5% - на следующие 18 лет. Для производственных машин и оборудования разрешается тройное увеличение ежегодных норм амортизации в первые несколько лет их службы. В США налоговые льготы, введенные в 60-70-х годах в период высокой инфляции, претерпели существенные изменения в более стабильной экономической обстановке 80-х годов. Принятый в 1986 году Закон о государственной налоговой политике придал большую целенаправленность, хотя и сузил применение разрешенных ранее налоговых льгот. Сроки амортизации были увеличены, но в основном лишь на пассивную часть основных фондов (здания и сооружения). Но, тем не менее, для активной их части амортизационное списание было еще более ускорено - так, при сроке списания в 5 лет, разрешено было в первые 2 года списывать до 64% стоимости оборудования.

Система амортизационных списаний в Швеции позволяет оборудование со сроком службы до 3-х лет и с незначительной ценностью списывать в расходы в год его приобретения, а в целом машины и оборудование - в течение 4-5 лет.

Во Франции существует возможность применения ускоренной амортизации к оборудованию, используемому в производственных и перерабатывающих отраслях, энергосберегающему, экологическому, информационному оборудованию и т.п. Например, компьютер можно амортизировать за 1 год. Коэффициент ускоренной амортизации при сроке службы оборудования до 4 лет равен 1,5, при сроке службы 5-6 лет - 2; более 6 лет - 2-2,5.

Методы ускоренной амортизации используются не только во всех развитых странах, но и в развивающихся странах мира в разной степени. Общая особенность - интенсивное использование этих методов для стимулирования инвестиций в техническое перевооружение.

В России допускается применение следующих коэффициентов к основной норме амортизации: для основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности – до 2-х, используемых сельхозпроизводителями, а также субъектами малого предпринимательства – до 2-х; для основных средств, являющихся объектами лизинга – до 3-х.
Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

Аналогично, на Украине также малым предприятиям, наряду с применением ускоренной амортизации, разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в виде амортизационных отчислений до 20% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы выше трех лет.

Применение ускоренной амортизации в Узбекистане



В Узбекистане также допускается применение ускоренной амортизации. Однако, в целях налогообложения вычеты по амортизации ограничены нормами, установленными в Налоговом кодексе. Это означает, что при определении налогооблагаемой базы амортизационные отчисления подлежат вычету только в пределах установленных норм, а разница от превышения этих норм, возникшая при начислении амортизации ускоренным методом, попадает в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Более того, налогоплательщик не вправе вычесть эту разницу из налогооблагаемой базы даже в последующие годы. Таким образом, в Узбекистане для предприятий отсутствует эффект от использования ускоренной амортизации при уплате налога на прибыль.

Как показывает практика, инструмент ускоренной амортизации способствовал крайне быстрому техническому перевооружению экономики ряда стран. На наш взгляд, при должной проработке конкретной схемы эта мера по представлению предприятиям возможности быстрее и эффективнее окупить вложенные инвестиции в основные средства создаст в экономике благоприятные условия для увеличения притока инвестиций в реальный сектор экономики.