Geum.ru

Г. М. Вибір методу нарахування амортизації основних засобів авіапідприємства

Вид материалаДокументы

Содержание


Аналіз останніх досліджень і публікацій.
Методи нарахування амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку авіапідприємства.
А, долл. США/рік
А, долл. США/рік
А, долл. США/рік
Подобный материал:
УДК 658.155(043.2)

Михайлов Г.М.


Вибір методу нарахування амортизації основних засобів авіапідприємства


В статті відображено діючі методи нарахування амортизаційних відрахувань, викладені результати розрахунків амортизації основних засобів авіапідприємства, що виконує авіаційні хімічні роботи (АХР). Наведено аналіз методів та рекомендації щодо економічної доцільності кумулятивного методу нарахування амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку авіапідприємства.


Постановка проблеми. Методи нарахування амортизаційних відрахувань є важливим економічним важелем в системі державного регулювання. Перелік можливих конкретних методів нарахування амортизації регулюється державою, але кожне підприємство вибирає ті методи, які є економічно доцільними саме для нього.

В сучасних умовах на багатьох авіапідприємствах, що надають послуги з АХР, використовується застарілий парк повітряних суден (ПС), який функціонує тільки за допомогою величезних витрат на ремонт. Амортизаційна політика не є єдиною причиною такого положення, але її роль у такому становищі досить велика. Сьогодні, коли авіапідприємство може вибирати метод нарахування амортизації, економічні підрозділи мають визначити найбільш підходящий метод з урахуванням фактичного стану основних фондів та ціни на АХР.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Амортизація ніколи не втрачала своєї актуальності і завжди залишалась дискусійним питанням, що знайшла своє відображення у багатьох вітчизняних та зарубіжних дослідженнях [1, 2, 3]. Питання методів нарахування амортизації основних фондів авіапідприємств викладено в роботі [4]. Метою даної статті є викладення результатів вивчення існуючої практики нарахування амортизації основних фондів в Україні та практичних рекомендацій для ефективної реалізації амортизаційної політики авіапідприємства, що виконує АХР.

Методи нарахування амортизації основних засобів в бухгалтерському обліку авіапідприємства. З 01.07.2000 р. згідно П(С)БУ 7 для нарахування амортизації основних засобів (термін, який використовується в бухгалтерському обліку) використовуються такі методи:

1) прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об'єкта основних засобів:

, (1)




де А – річна сума амортизаційних відрахувань, грн.;  - вартість, яка амортизується, грн.;  – початкова вартість основного засобу, грн.; - ліквідаційна вартість об'єкту, грн.;  - очікуваний строк корисного використання об'єкта, років;

2) зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації (А) визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації ( та річної норми амортизації (. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом кореня ступеня кількості років корисного використання об'єкта () з результату від ділення ліквідаційної вартості об'єкта ( на його первісну вартість (C):


 (2)


 ; (3)


3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об'єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації  та річної норми амортизації (, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об'єкта (, і подвоюється:


 (4)


 ; (5)


4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується , та кумулятивного коефіцієнта ):

 (6)


Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об'єкта основних засобів , на суму числа років його корисного використання) (тобто суму порядкових номерів тих років, на протязі яких функціонує об’єкт):

 (7)


;

5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу АХР та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг АХР (запланованого нальоту годин), який підприємство очікує виконати з використанням об'єкта основних засобів:

,


де  - норма амортизації, грн./од. робіт;  - розрахунковий об’єм діяльності підприємства.

Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.

Для цілей амортизації у відповідності до Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» [5] необхідно визначити до якої групи відносяться основні фонди авіапідприємства. Згідно даного Закону та Державного класифікатора України «Класифікація основних фондів ДК 013-97» від 19.08.97 р., №507, безпілотні літальні апарати (БЛА) та інші повітряні судна (ПС) авіакомпанії, що виконує АХР, відносимо до 3 групи основних фондів. Згідно з унесеними змінами до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 01.07.04 р. № 1957-IV (розд. «Перехідні положення»), квартальні норми амортизації основних фондів 3 групи становлять 6 % від балансової вартості.

Однак, у бухгалтерському обліку на відміну від податкового принципу нарахування амортизації здійснюється не в цілому по групі об’єктів основних засобів, а окремо по кожному об’єкту.

Результати застосування методів амортизації БЛА та ПС авіапідприємства наведено у зведеній табл.1.

Як виходить з табл.1, при нарахуванні амортизаційних відрахувань прямолінійним методом за очікуваний строк корисного використання об'єктів основних засобів вся сума амортизаційних відрахувань рівномірно відноситься на собівартість.

При використанні метода зменшення залишкової вартості строк амортизації складає значно більший за строк корисного використання об'єктів, в собівартість за строк корисного використання об'єктів включається біля 90% початкової вартості об’єкту. При використанні метода прискореного зменшення залишкової вартості для об’єкту строк корисного використання якого складає 2 роки (Flying jerrican) в собівартість включається 100% початкової вартості вже в перший рік амортизації. Для інших основних засобів авіакомпанії строк корисного використання яких складає понад 2-х років строк амортизації складає значно більший за строк корисного використання об'єктів. Отже останні два методи амортизації практично не є прийнятними оскільки збільшують об’єм розрахунків та строк амортизації майже в три рази.

При нарахуванні амортизаційних відрахувань кумулятивним методом за строк корисного використання основних засобів нерівномірно списується вся вартість, яка амортизується, причому за перші два роки - 60-70%; строк амортизації дорівнює строку корисного використання.

Використання податкового методу нарахування амортизації не дозволяє здійснити повну амортизацію об’єкта основних фондів на протязі строку корисного використання, що практично призводить до списання недоамортизованої вартості у значних розмірах з нарахуванням податків на неї. Нажаль, в Україні при оподаткуванні (в податковому обліку) використовується тільки податковий метод, оскільки визначені конкретні норми амортизації та амортизаційні відрахування здійснюють з остаточної вартості.

Висновок. Таким чином, розрахунки показують, що прийнятним для авіапідприємства є кумулятивний метод. Але він не забезпечує рівномірного включення амортизаційних відрахувань в собівартість на відміну від прямолінійного методу. Розрахунки також показують, що для економіки авіапідприємства нарахування амортизації податковим методом є неефективним оскільки вилучення в якості податку частини амортизаційних відрахувань зменшує інвестиційні можливості підприємства, та не є економічно обґрунтованим оскільки фактично здійснюється оподаткування витрат, якими є, власне, амортизаційні відрахування.


Література

1. Борщ Н., Пироженко О., та інш. Как начисляется амортизация в налоговом и бухгалтерском учете. — 4-е изд., перераб. и доп. — Х. : Фактор, 2007. — 164с.

2. Євтушенко С. М. Амортизація основних засобів у системі бухгалтерського обліку: дис... канд. екон. наук: 08.06.04 / Національний науковий центр "Інститут аграрної економіки" УААН. — К., 2004. — 199арк.

3. Морозова Н. А. Формирование амортизационной политики предприятия : дис.. канд. эконом. наук : 08.00.05 – Нижний Новгород, 2006. - 146 с.

4. Коба В.Г., Макаров Е.В., Диброва Г.С. Эффективность использования основных фондов гражданской авиации. – М.: Транспорт, 1984. – 183 с.

5. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.94 р. № 334/94-ВР, редакцiя вiд 04.06.2008. - ссылка скрыта.



рік
Методи нарахування амортизаційних відрахувань

прямолінійний (1)
зменшення залишкової вартості (2-3)
прискореного зменшення залишкової вартості (4-5)
кумулятивний (6-7)
за податковим законодавством

А, долл. США/рік
Залишкова (початкова) вартість
А, долл. США/рік
Залишкова (початкова) вартість
А, долл. США/рік
Залишкова (початкова) вартість
А, долл. США/рік
Залишкова (початкова) вартість
А, долл. США/рік
Залишкова (початкова) вартість

Міні, вертолітний, Flying jerrican, Україна, "ІПТ НАУ", орієнтовна вартість – 8000 долл. США,

очікуваний строк корисного використання - 2 роки, ліквідаційна вартість об'єкту – 1000 долл. США

1
3500,00
8000,00
5171,57
8000,00
8000,00
0,00
4666,67
8000,00
1754,01
8000,00

2
3500,00
4500,00
1828,43
2828,43






2333,33
3333,33
1369,44
6245,99

3



1000,00
646,45
1000,00









1000,00
1069,19
4876,55

4






228,55
353,55












834,77
3807,36

5






80,81
125,00












651,74
2972,59

Міні, Літаковий, М-4 "Буран" НАУ, Міні, вертолітний, R-50. Японія, орієнтовна вартість – 21000 долл. США,

очікуваний строк корисного використання - 3 роки, ліквідаційна вартість об'єкту – 3000 долл. США

1
6000,00
21000,00
10022,08
21000,00
14000,00
21000,00
9000,00
21000,00
4604,27
21000,00

2
6000,00
15000,00
5239,12
10977,92
4666,67
7000,00
6000,00
12000,00
3594,78
16395,73

3
6000,00
9000,00
2738,79
5738,79
1555,56
2333,33
3000,00
6000,00
2806,62
12800,95

4



3000,00
1431,73
3000,00
518,52
777,78



3000,00
2191,27
9994,33

5






748,45
1568,27
172,84
259,26






1710,83
7803,06

Ан-2 орієнтовна вартість – 145000 долл. США,

очікуваний строк корисного використання - 7 років, ліквідаційна вартість об'єкту – 45000 долл. США

1
14285,71
145000,00
22319,83
145000,00
41428,57
145000,00
25000,00
145000,00
31791,40
145000,00

2
14285,71
130714,29
18884,14
122680,17
29591,84
103571,43
21428,57
120000,00
24821,10
113208,60

3
14285,71
116428,57
15977,31
103796,02
21137,03
73979,59
17857,14
98571,43
19379,05
88387,50

4
14285,71
102142,86
13517,92
87818,72
15097,88
52842,57
14285,71
80714,29
15130,17
69008,45

5
14285,71
87857,14
11437,11
74300,79
10784,20
37744,69
10714,29
66428,57
11812,87
53878,27

6
14285,71
73571,43
9676,60
62863,68
7703,00
26960,49
7142,86
55714,29
9222,88
42065,40

7
14285,71
59285,71
8187,08
53187,08
5502,14
19257,49
3571,43
48571,43
7200,76
32842,52

8



45000,00
6926,84
45000,00
3930,10
13755,35



45002,90
5621,98
25641,76

9






5860,60
38073,16
2807,21
9825,25






4389,36
20019,78