Конспект лекций по курсу «бухгалтерский учет» Содержание: Тема организация бухгалтерского учета на предприятии 2

Вид материала

Конспект

Содержание Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ 1. Учет кассовых операций

Подобный материал:

• Конспект лекций по курсу «бухгалтерский учет» Содержание: Тема организация бухгалтерского, 2000.76kb.
• Методические указания к выполнению контрольной работы по курсу: «Бухгалтерский учет», 628.89kb.
• Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
• Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет в зарубежных странах» Тематика лекций, 1469.78kb.
• Сокращенный курс лекций содержание тема 1 Организация бухгалтерского учета в банках., 3412.27kb.
• Организация бухгалтерского учета в коммерческих организациях методические указания, 461.42kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Контрольные вопросы по курсу «Бухгалтерский учет» Тема, 50.46kb.
• Конспект лекций по курсу макроэкономика для студентов заочников факультета бухгалтерского, 2421.87kb.
• Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерское дело. Бухгалтерский (финансовый) учет. Управленческий, 482.1kb.

Тема 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Учет кассовых операций

Все предприятия, действующие на территории России, должны хранить свои денежные средства в банках. Но для проведения некоторых операций предприятиям требуются наличные денежные средства, например, выдача заработной платы, на хозяйственные нужды, оплата услуг сторонних организаций и пр.

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Положением «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П.

Каждое предприятие (каждый ИП) для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. Руководство компании само определяет, как и где оборудовать кассу и как обеспечивать ее безопасность. Руководство само определяет перечень мер для защиты кассы компании и сохранности наличности.

Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы.

Наличные деньги, полученные из банка в кассу предприятия, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы).

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного руководителем предприятия в соответствующем распорядительном документе.

 Хранение наличных денег сверх установленного лимита допускается в дни выплаты заработной платы и прочих выплат (не более пяти рабочих дней, включая день получения наличных в банке), а также, в выходные, нерабочие праздничные дни – в случае ведения в эти дни кассовых операций. Сверхлимитная кассовая наличность сдаетя в банк для зачисления на расчетный счет предприятия (ИП).

Лимит остатка наличных денег (L) рассчитывается по формуле:

 

,

 

где:

V – объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период;

Р – расчетный период в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов поступлений наличных денег, а также динамика объемов поступлений наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);

N_c – период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом, ИП наличных денег, поступивших за проданные товары, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица, ИП в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.


При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги юридическое лицо, ИП учитывают объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам. Лимит остатка наличных денег тогда рассчитывается по формуле:

 

,

 

где:

R – объем выдач наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, за расчетный период;

Р – расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (при его определении могут учитываться периоды пиковых объемов выдач наличных денег, а также динамика объемов выдач наличных денег за аналогичные периоды прошлых лет; расчетный период составляет не более 92 рабочих дней);

N_n – период времени между днями получения по денежному чеку в банке юридическим лицом, ИП наличных денег, за исключением сумм наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам, в рабочих днях. Указанный период времени не должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении юридического лица, ИП в населенном пункте, в котором отсутствует банк, - 14 рабочих дней.

Порядок и сроки проверок наличия денег в кассе также устанавливает руководитель компании.

Кассовые операции ведутся кассиром, назначенным на данную должность соответствующим образом. При наличии у юридического лица, ИП нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Кассовые операции оформляются кассовыми документами:

1. приходный кассовый ордер (форма 0310001 – код по ОКУД Общероссийскому классификатору управленческой документации);
   
2. расходный кассовый ордер (форма 0310002).
   

Кассовые документы могут оформляться как на бумажном носителе, так и с применением технических средств. В последнем случае они должны распечатываться на бумажном носителе. Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.



Кассовые документы оформляются:

- главным бухгалтером;

- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания распорядительного документа;

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

С работником, который выполняет кассовые операции заключается договор о полной материальной ответственности.

В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).

Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем, кассиром.

В случае ведения кассовых операций руководителем кассовые документы подписываются им.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма 0310005). Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств осуществляются в момент передачи наличных денег.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (форма 0310004) , в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации. Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана.

Лист кассовой книги, оформляемой с применением технических средств, распечатывается на бумажном носителе в конце рабочего дня в двух экземплярах. Нумерация листов такой кассовой книги осуществляется автоматически в хронологической последовательности с начала календарного года. Распечатанные листы кассовой подбираются в хронологической последовательности, брошюруются по мере необходимости, но не реже одного раза в календарный год.

Листы кассовой, оформляемой на бумажном носителе, до начала ведения брошюруются и пронумеровываются.


Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Прием наличных денег проводится по приходным кассовым ордерам. При получении приходного кассового ордера кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии – наличие подписи руководителя и ее соответствие имеющемуся образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом. Наличные деньги принимаются таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых. При соответствии кассир подписывает приходный кассовый ордер, квитанцию к нему и проставляет на ней оттиск штампа, подтверждающего проведение кассовой операции. В подтверждение приема наличных денег вносителю выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.


Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, ИП, проводится указанными лицами по расходным кассовым ордерам.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат проводится по расходным кассовым ордерам, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

На каждую выдачу денег под отчет должно быть написано заявление, подписанное руководителем с указанием срока. Таким образом, приказ со списком подотчетных лиц составлять не надо. Авансовый отчет должен представляться в течение трех дней со дня выхода на работу. Предполагается, что сотрудник мог отсутствовать не только по причине командировки, но и быть в отпуске, на больничном и пр.

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, указанному в расходном кассовом ордере (расчетно-платежной или платежной ведомости), при предъявлении им паспорта или другого документа, удостоверяющего личность, либо при предъявлении получателем доверенности и документа, удостоверяющего личность.

Перед выдачей наличных денег кассир, получив расходный кассовый ордер (расчетно-платежную или платежную ведомость), проверяет наличие подписей руководителя, главного бухгалтера или бухгалтера и их соответствие имеющимся образцам, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в нем, и соответствие фамилии, имени, отчества получателя денег, указанных в ордере, данным предъявляемого получателем документа, удостоверяющего его личность.

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает ордер получателю денег, который указывает получаемую сумму наличных денег (рублей - прописью, копеек - цифрами) и подписывает ордер. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в ордере.

Получатель пересчитывает под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя претензии по сумме наличных денег, если он не пересчитал под наблюдением кассира полученные им деньги. После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в книге сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет подпись.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии – руководителем и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.


Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».

К счету 50 открываются субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты.


Дебет Счет 50 «Касса» Кредит

Поступление денег в кассу	Корресп. счет	Выдача денег из кассы	Корресп. счет
Сальдо – остаток денег на нач. периода За реализованные основные средства С расчетного счета За реализованную продукцию Аванс от покупателя, заказчика или оплата От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса От учредителей вклад в уставный капитал От дебиторов Сальдо – остаток денег на конец периода	91 51 90 62 71 75 76	На оплату производственных, хозяйственных расходов На расчетный счет Работникам заработная плата Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств	60,76 51 70 71

Расчеты через кассу между юридическими лицами, между юридическими лицами и предпринимателями ограничены суммой 100 тысяч рублей в рамках одного договора (с 20.06.2007г.).

Если предприятие осуществляет продажу продукции за наличный расчет (в том числе с использованием пластиковых карт), то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей; на юридических лиц – от 40000 до 50000 рублей (ст.15.1 КоАП РФ).


Учет по операциям в инвалюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения кассовых операций с инвалютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Записи в регистрах бухучета производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. В «Отчете кассира» (второй отрывной лист кассовой книги) должны быть проставлены две суммы – в инвалюте и в рублях.

В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.

В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы. Стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации записями:

Д 50 К 91 - положительная курсовая разница;

Д 91 К 50 - отрицательная курсовая разница.


Поступление и выдача денежных документов, (путевок, авиабилетов) производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

Д 50 субсчет «Денежные документы» К 50, 71, 76 – поступили денежные документы;

Д 73 К 50 субсчет «Денежные документы» - выдача работникам.