Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль это разность между полученными доходами и произведенными расходами
| Вид материала | Документы |
- Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль, 669.75kb.
- Актуальность темы исследования определяется тем, что главной задачей функционирования, 255.06kb.
- Планирование и распределение прибыли Содержание Введение 1 Прибыль и ее роль в рыночной, 68.76kb.
- В вопросах и ответах На вопросы отвечала, 1039.46kb.
- И, поскольку именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет, 330.74kb.
- Составить план по основным финансовым результатам. Объектом исследования курсовой работы, 56.65kb.
- Доклад актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что прибыль и рентабельность, 53.78kb.
- Актуальность темы исследования определяется тем, что главной задачей функционирования, 140.8kb.
- Методика определения доходов и расходов организации 5 глава анализ системы управления, 624.33kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине Финансовая среда предпринимательства Специальность, 2486.47kb.
С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC).
Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют 10% крупных компаний в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.
Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.
Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. Дело в том, что при производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.
В этом случае к драйверам затрат относятся: количество наладок оборудования, количество комплектующих и материалов, число проверок по контролю качества и операций по исправлению брака. Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат.
Напомним, что традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов.
Подход к распределению накладных расходов, предусмотренный функциональным методом, позволяет с большей точностью распределять накладные, а следовательно, объективней исчислять затраты на производство каждого вида продукции.
Сравним результаты, полученные при использовании традиционного метода распределения накладных расходов и функционального метода. Напомним, что традиционный подход обычно предполагает, что объем накладных расходов взаимосвязан с объемом производства, то есть с количеством прямых затрат труда или машино-часов. При этом используется общезаводская ставка накладных расходов.
Пример. Предприятие "Проект-дизайн" выпускает два вида изделий А и Б.
Исходные данные по производству этих изделий представлены в виде таблиц 10 и 11.
Таблица 10
| Показатель | Изделие | Итого | |
| А | Б | ||
| Основные затраты (прямые затраты труда и материалов), руб. | 70 000 | 120 000 | 190 000 |
| Прямые затраты, ч | 20 000 | 50 000 | 70 000 |
| Машино-часы | 40 000 | 100 000 | 140 000 |
| Количество наладок | 10 | 30 | 40 000 |
| Проверка качества, ч | 700 | 900 | 1 500 |
| Киловатт-часы | 4 000 | 16 000 | 20 000 |
| Количество выпущенных изделий | 30 000 | 80 000 | 110 000 |
Таблица 11
| Накладные расходы, руб. | Сумма, руб. |
| наладка оборудования | 30 000 |
| контроль качества | 80 000 |
| электроэнергия | 140 000 |
| эксплуатационные расходы | 30 000 |
| Итого | 280 000 |
Рассчитаем себестоимость изделий А и Б традиционным методом.
При определении общезаводской ставки базой распределения выбраны машино-часы. Поэтому общезаводская ставка составляет 2 руб. за машино-час (280 000 руб. : 140 000 машино-час).
Расчет себестоимости изделий оформлен в таблице 12.
Таблица 12
| Показатели, руб. | Изделие А | Изделие Б |
| Основные затраты | 70 000 | 120 000 |
| Накладные расходы | 80 000 (2 x 40 000) | 200 000 (2 x 100 000) |
| Итого | 150 000 | 320 000 |
| Себестоимость единицы | 5 000 (150 000 руб. : 30) | 4 000 (320 000 руб. : 80) |
Теперь воспользуемся функциональным методом.
Сначала соберем однородные затраты, которые характеризуются одним драйвером затрат. Совокупность таких затрат называется пулом. Представим полученный результат в таблице 13.
Таблица 13
| Пул 1 | Сумма |
| Расходы на наладку, руб. | 30 000 |
| Расходы на проверку качества, руб. | 80 000 |
| Итого, руб. | 110 000 |
| Количество наладок | 40 |
| Ставка распределения для Пула 1 | 2 750 (110 000 : 40) |
| Пул 2 | |
| Расходы на электроэнергию, руб. | 140 000 |
| Эксплуатационные расходы, руб. | 30 000 |
| Итого, руб. | 170 000 |
| Машино-часы | 1,2143 (170 000 : 140 000) |
| Ставка распределения для Пула 2 | |
После того как сумма каждого пула определена, распределим ее на каждое изделие (таблица 14).
Таблица 14
| Показатель | Изделие А | Изделие Б |
| Пул 1 | 27 500 (2750 x 10) | 82 500 (2750 x 30) |
| Пул 2 | 48 570 (1,2143 x 40 000) | 121 430 (1,2143 x 100 000) |
| Итого, руб. | 76 070 | 203 930 |
| Основные затраты, руб. | 70 000 | 120 000 |
| Итого расходов, руб. | 146 070 | 323 930 |
| Себестоимость единицы | 4 869 (146 070 руб. : 30) | 4 049 (323 930 руб. : 80) |
Результаты, полученные при расчете традиционным и функциональным методами, оказались различны (таблица 15).
Таблица 15
| Метод | Себестоимость изделия А | Себестоимость изделия Б |
| Традиционный | 5000 | 4000 |
| Функциональный | 4869 | 4049 |
Как видно, при оценке себестоимости изделия традиционным методом значение накладных расходов переоценивается в единице изделия А и недооценивается в единице изделия Б. В этом случае себестоимость изделия А завышена, а изделия Б занижена. Такое искажение может привести к принятию неправильного управленческого решения и повлиять на результаты деятельности организации. Очевидно, что использование функционального метода поможет избежать таких ошибок.
Порядок применения функционального метода показан на схеме 9.
Этапы применения функционального метода
Оценка ресурсов Оценка Оценка себестоимости
бизнес-процессов объекта калькулирования
-------------------- --------------------- -----------------------
- Выявление - Определение - Перенесение стоимости
ресурсов необходимых операций бизнес-процесса на
- Расчет стоимости - Распределение объект калькулирования
единицы ресурса ресурсов по операциям
пропорционально
драйверам затрат
- Расчет стоимости
операции
- Выделение бизнес-
процессов
- Перенесение
стоимости операций на
бизнес-процессы
Схема 9
Рассмотрим на примере применение функционального метода.
Пример. Компания "Industry&Technology" занимается разработкой устройств. Ей были сделаны заказы на устройства А и В.
Для оценки себестоимости производимых устройств сначала необходимо определить стоимость каждого ресурса, а именно: персонала, помещения, техники, транспорта и т.д.
При определении стоимости персонала целесообразно распределить его по подразделениям и установить стоимость их рабочего времени.
Например, зарплата дизайнера составляет 800 долл. США. Кроме того, сотрудникам предоставляется социальный пакет 300 долл. США в месяц и оплачиваемый обед на 5 долл. США в день.
В месяце 22 рабочих дня.
Таким образом, месячная стоимость дизайнера составляет:
1210 долл. США = 800 долл. США + 300 долл. США + 5 долл. США x 22 дн.
Стоимость одного рабочего часа дизайнера равна:
6,88 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн. : 8 ч.
Компания платит 500 долл. США за аренду 1 кв. м офисных помещений в год. Значит, стоимость использования одного кв. м. за месяц составит:
42 долл. США = 500 долл. США : 12 мес.
Далее компания должна определить перечень производимых операций и их стоимость с учетом стоимости ресурсов.
Например, разработкой устройства А занимаются 5 дизайнеров. Длительность его создания составляет 44 рабочих дня.
Стоимость одного дня дизайнера равна:
55 долл. США = 1210 долл. США : 22 дн.
Перенесем стоимость каждого дня дизайнера на операцию "Разработка". Таким образом, ее стоимость составит:
12 100 долл. США = 55 долл. США x 5 чел. x 44 дн.
Аналогично рассчитывается стоимость операции "Разработка" устройства В. Количество дизайнеров, участвующих в проекте, - 3 чел., длительность проектирования - 66 рабочих дней.
10 890 долл. США = 55 долл. США x 3 чел. x 66 дн.
В компании были выделены общий бизнес-процесс "Закупка" и два детализированных бизнес-процесса "Проектирование устройства А" и "Проектирование устройства В".
Два последних бизнес-процесса состоят из следующих операций: "Разработка", "Проверка", "Корректировка".
Рассмотрим, как переносится стоимость операции на бизнес-процесс с учетом ее участия в нем. Операция "Проверка" участвует в двух бизнес-процессах для устройств А и В и стоит 1600 долл. США. Эту сумму необходимо распределить между двумя бизнес-процессами пропорционально времени участия в них.
Для проверки чертежей устройства А требуется 3 дня, устройства В - 2 дня. Таким образом, длительность этой операции составляет 5 дней. Распределим стоимость данной операции следующим образом:
для устройства А:
960 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 3 дн.;
для устройства В:
640 долл. США = 1600 долл. США : 5 дн. x 2 дн.
Операция "Корректировка" стоит 400 долл. США. Она может повторяться для модели А 5 раз. Поэтому она будет перенесена на бизнес-процесс для устройства А в сумме 2000 долл. США (400 долл. США x 5). Корректировка для устройства В производится один раз. Поэтому стоимость ее составит 400 долл. США (400 долл. США x 1).
Теперь рассмотрим распределение накладных расходов по бизнес-процессам на примере арендной платы. Напомним, что стоимость одного кв. м. за месяц составляет 42 долл. США.
Дизайнеры устройства А занимают офис в 15 кв. м, дизайнеры устройства В - 20 кв. м. Для проектирования устройства А необходимо 2 мес., устройства В - 3 мес. Тогда на бизнес-процесс будет отнесено:
для устройства А:
15 кв. м x 2 мес. x 42 долл. США = 1260 долл. США;
для устройства В:
20 кв. м x 3 мес. x 42 долл. США = 2520 долл. США.
Те бизнес-процессы, которые участвовали в создании только устройства А, полностью переносятся на его стоимость. Но если бизнес-процесс участвует в создании обоих устройств, то его стоимость распределяется пропорционально его потреблению.
Например, бизнес-процесс "Закупка", который участвует в создании обеих моделей. В результате его реализации были закуплены расходные материалы на сумму 500 долл. США. В нашем случае с учетом потребленных материалов на устройство А отнесено 200 долл. США, на устройство В - 500 долл. США.
После перенесения стоимости бизнес-процесса на устройство А его себестоимость составила 16 520 долл. США (12 100 долл. США + 960 долл. США + 2000 долл. США + 1260 долл. США + 200 долл. США). Аналогично получена и себестоимость устройства В, которая оказалась равной 14 950 долл. США (10 890 долл. США + 640 долл. США + 400 долл. США + 2520 долл. США + 500 долл. США).
Представим указанные расчеты в виде таблицы 16.
Таблица 16
| Операции/расходы | Бизнес-процесс | ||
| Закупка | Проектирование устройства А | Проектирование устройства Б | |
| Разработка | - | 12 100 долл. США | 10 890 долл. США |
| Проверка | - | 960 долл. США | 640 долл. США |
| Корректировка | - | 2 000 долл. США | 400 долл. США |
| Аренда | - | 1 260 долл. США | 2 520 долл. США |
| Закупка расходных материалов | 700 долл. США | - | - |
| Итого | 700 долл. США | 16 320 долл. США | 14 450 долл. США |
| Определение себестоимости | |||
| Перенос стоимости бизнес-процесса "Закупка" | - | 200 долл. США | 500 долл. США |
| Себестоимость устройства А | - | 16 520 долл. США | - долл. США |
| Себестоимость устройства В | - | - | 14 950 долл. США |
Функциональный метод не является альтернативным методом по отношению к позаказному и попроцессному методам. Он представляет собой один из подходов определения затрат, составляющих себестоимость продукции, и может быть использован как при позаказном методе, так и при попроцессном.
Преимущество этого подхода при определении себестоимости заключается в достаточно большой точности расчетов. В себестоимости продукции учитываются все затраты - как прямые, так и косвенные. Причем проблема распределения накладных затрат по некорректно выбранной базе отсутствует. При использовании функционального метода нет необходимости разделять затраты на переменные и постоянные. Следовательно, все издержки предприятия становятся управляемыми.
Указанные преимущества позволяют использовать функциональный метод при долгосрочном планировании. Как говорилось выше, преимущества функционального метода становятся очевидными, когда он применяется в высокотехнологичных отраслях, а также на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент разнородной продукции.
Тем не менее стоит указать на высокую трудоемкость и значительные затраты, связанные с внедрением этого метода.
Подписано в печать
12.10.2006