Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль это разность между полученными доходами и произведенными расходами
| Вид материала | Документы |
- Главной целью любого предприятия является получение прибыли. Известно, что прибыль, 669.75kb.
- Актуальность темы исследования определяется тем, что главной задачей функционирования, 255.06kb.
- Планирование и распределение прибыли Содержание Введение 1 Прибыль и ее роль в рыночной, 68.76kb.
- В вопросах и ответах На вопросы отвечала, 1039.46kb.
- И, поскольку именно соотношение между доходами и расходами предприятия определяет, 330.74kb.
- Составить план по основным финансовым результатам. Объектом исследования курсовой работы, 56.65kb.
- Доклад актуальность темы дипломной работы обусловлена тем, что прибыль и рентабельность, 53.78kb.
- Актуальность темы исследования определяется тем, что главной задачей функционирования, 140.8kb.
- Методика определения доходов и расходов организации 5 глава анализ системы управления, 624.33kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине Финансовая среда предпринимательства Специальность, 2486.47kb.
Нормативный метод калькулирования (standart costing) удобно применять на тех предприятиях, где процесс производства состоит из повторяющихся однородных операций. Например, при механической сборке в автомобильной, обувной, швейной промышленности. Применение позаказного и попроцессного методов, как правило, на таких предприятиях нецелесообразно.
Обычно эти предприятия имеют массовый, крупносерийный и мелкосерийный характер производства.
Объектом калькулирования является изделие или группа однородных изделий.
Применение нормативного метода основано на предварительном составлении нормативной калькуляции по действующим нормам, учете изменений норм и отклонений от действующих норм.
Порядок применения нормативного метода можно представить в виде схемы 5 (см. с. 34).
Этапы применения нормативного метода
Подготовительный Производство Определение
этап себестоимости
--------------------- --------------------- ----------------------
- Разработка - Учет изменений норм - Расчет фактической
технологического - Учет отклонений от себестоимости
процесса норм продукции
- Нормирование
затрат
- Утверждение норм
затрат по основным
материалам, времени
на обработку деталей
и т.д.
- Разработка
нормативной
калькуляции
Схема 5
Прежде чем начать производство, необходимо разработать нормы расхода материалов, нормы трудоемкости, ценовые нормативы, нормы накладных расходов и т.д. На основе этих норм составляется нормативная калькуляция на каждую деталь или группу однородных деталей. Далее составляется калькуляция узлов, агрегатов и т.д. В итоге получается нормативная калькуляция всего изделия. В расчет не включаются общехозяйственные расходы. Поэтому калькуляция составляется в пределах производственной себестоимости.
Рассмотрим составление нормативной калькуляции на примере.
Пример. ООО "Омега" производит канцтовары. Для производства ручек были разработаны следующие нормы:
- нормативные затраты пластмассы - 2 г на одну ручку;
- нормативная цена за пластмассу - 3 руб. за грамм;
- нормативная цена на подвижной механизм - 2 руб. за шт.;
- нормативные трудозатраты - 0,02 ч в штамповочном цехе и 0,07 ч в сборочном цехе;
- норматив оплаты труда - 50 руб. за час в штамповочном цехе и 70 руб. в сборочном цехе;
- нормативный коэффициент накладных расходов - 60 руб. на час трудозатрат.
Рассчитаем нормативную себестоимость одной ручки (таблица 6):
Таблица 6
| Норматив | Сумма (руб.) |
| Пластмасса | 6 (2 г x 3 руб.) |
| Подвижной механизм | 2 руб. |
| Трудозатраты | 5,9 (0,02 ч x 50 руб. + 0,07 ч x 70 руб.) |
| Накладные расходы | 5,4 (60 руб. x (0,02 ч + 0,07 ч)) |
| Итого | 19,3 |
На этапе производства ведется учет изменения норм. Нормы могут измениться как на начало отчетного периода, так и в течение него.
Изменение норм в течение отчетного периода влечет за собой пересчет остатков незавершенного производства. Такой пересчет производится и тогда, когда нормы меняются с начала месяца. Это необходимо для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам для следующего отчетного периода.
Другим неотъемлемым объектом учета в процессе производства является отклонение от норм. Все производственные расходы документируются по нормам и отклонениям от норм. Это позволяет проводить анализ отклонений, выявлять их причины и виновников.
Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляется в карточках или оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. По выявленным отклонениям составляются ведомости, в которых указываются вид отклонений, место возникновения отклонений, количество отклонений, отклонения на единицу продукции и на весь выпуск.
В бухгалтерском учете готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Но на аналитических счетах по отдельным видам продукции учет может вестись по учетным ценам, в том числе по нормативным. Порядок отражения расходов по счетам бухгалтерского учета представлен на схеме 6 (см. с. 36).
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета
при использовании нормативного метода
в течение периода в конце периода
---------------------- -------------------
Отражена нормативная себестоимость Отражены фактические затраты и Сформирована фактическая
готовой продукции отклонения себестоимость готовой продукции
---------------------------------- --------------------------------- -------------------------------
┌─┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐ │ ┌──────────┐ ┌────────────────┐ │ ┌──────────┐
│П│ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │ │Счет 10 │ │Счет 20 │ │ │Счет 10 │
│р│ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│ │Дт Кт │ │ │Дт Кт│
│я│ │ │ │ │/│\ │ │ │ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │ │/│\/│\ │
│м│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│ы│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│е│ └────────┼─┘ └─┼────────┘ │ └────────┼─┘ └─┼──┼──┼────┼─┼─┘ │ └─┼────────┘
│ │ └──────┘ │ └─────┘ │ │ └───┼────┘ │
│з│ │ │ │ │ перерасход
│а│ │ ┌──────────┐ │ │ - - ─┼─ - - ─┘
│т│ │ │Счет 70 │ │ │ экономия
│р│ │ │Дт Кт │ │ │ (сторно)
│а│ │ │ │ │ │ │ │
│т│ │ │ │ │ │ │ │
│ы│ │ │ │ │ │ │ │
└─┘ │ └────────┼─┘ │ │ │
┌─┐ │ └────────┘ │ │
│Н│ │ │ │
│а│ │ ┌──────────┐ │ │
│к│ │ │Счет 25 │ │ │
│л│ │ │Дт Кт │ │ │
│а│ │ │ │ │ │ │
│д│ │ │ │ │ │ │
│н│ │ │ │ │ │ │
│ы│ │ └────────┼─┘ │ │
│е│ │ └───────────┘ │
│ │ │ │
│з│ │ │
│а│ │ │
│т│ │ │
│р│ │ │
│а│ │ │
│т│ │ │
│ы│ │ │
└─┘ │ │
Схема 6
Фактическая себестоимость калькуляционной единицы - С - определяется по формуле:
факт
С = С + И + О,
факт норм
где С - нормативная себестоимость;
норм
И - величина изменений норм;
О - величина отклонений от норм.
В процессе производства возникают недокументированные отклонения, которые представляют собой разницу между фактической себестоимостью и нормативной.
Возможность учета отклонений от норм является одним из важных преимуществ нормативного метода. Своевременное выявление причин отклонений позволяет выявить резервы снижения себестоимости, оперативно принять управленческое решение, оптимизировать производственные затраты.
Рассчитаем фактическую себестоимость продукции.
Пример. ООО "Импульс" выпускает группу однородных изделий А, Б и С. По данным учета была рассчитана фактическая себестоимость по каждому изделию (таблица 7):
Таблица 7
| Наименование изделия | Выпуск (шт.) | Нормативная себестоимость (руб.) | Изменение норм (руб.) | Отклонение от норм (руб.) | Фактическая себестоимость (руб.) | ||
| на единицу | на выпуск | на выпуск | на единицу | ||||
| Изделие А | 1000 | 200 | 200 000 | -3 330 | -10 120 | 186 550 | 186,55 (186 550 : 1000) |
| Изделие Б | 1200 | 230 | 276 000 | +4 550 | +15 350 | 295 900 | 246,58 (295 900 : 1200) |
| Изделие С | 1500 | 300 | 450 000 | -21 520 | +46 280 | 474 760 | 316,51 (474 760 : 1500) |
| Итого | | | 926 000 | -20 300 | +51 510 | 957 210 | |
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
по изделию А:
Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия А" Кредит 20
- 200 000 руб. - оприходовано готовое изделие А по нормативной цене в течение месяца;
Дебет 20 Кредит 10, 70, 25
- 186 550 руб. - учтены фактические расходы в течение месяца по изделию А в конце месяца;
Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20
- 13 450 руб. - отражено отклонение фактической себестоимости от нормативной по изделию А.
по изделию Б:
Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия Б" Кредит 20
- 276 000 руб. - оприходовано готовое изделие Б по нормативной цене в течение месяца;
Дебет 20 Кредит 10, 70, 25
- 295 900 руб. - учтены фактические расходы по изделию Б в конце месяца;
Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия А от нормативной" Кредит 20
- 19 900 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию Б.
по изделию С:
Дебет 43 субсчет "Нормативная себестоимость Изделия С" Кредит 20
- 450 000 руб. - оприходовано готовое изделие С по нормативной цене в течение месяца;
Дебет 20 Кредит 10, 70, 25
- 474 760 руб. - учтены фактические расходы по изделию С в конце месяца;
Дебет 43 "Отклонение фактической себестоимости Изделия С от нормативной" Кредит 20
- 24 760 руб. - отражено отклонение фактической стоимости от нормативной по изделию С.
Если вся продукция полностью завершена производством и продана, все отклонения переносятся на счет 90-2 "Себестоимость продаж".
Если в конце периода выявлены значительные остатки по незавершенному производству, остатки готовой продукции на складе, то сумма всех отклонений должна быть распределена между незавершенным производством (счет 20) и запасами готовой продукции (счет 43) и себестоимостью проданной продукции (счет 90-2).
Нормативный метод является наиболее прогрессивным. Он позволяет решать одновременно две задачи. Во-первых, обеспечивает оперативный контроль за производственными затратами путем выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а во-вторых, позволяет точно калькулировать себестоимость продукции.
Нормативный метод эффективен при обоснованном укрупнении объектов калькулирования, то есть при правильном формировании групп действительно однородных объектов. Нормативный метод не должен применяться при учете издержек в целом по подразделению или предприятию.
§ г. Методы полного учета затрат и директ-костинг
При расчете себестоимости готовой продукции может использоваться калькулирование с включением всех затрат (absortpting costing) или только их части, то есть прямых затрат (direct costing). Основным различием этих методов является порядок распределения постоянных расходов. В первом случае все затраты распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции. При втором методе постоянные расходы полностью относят на реализацию.
Как уже говорилось, постоянные затраты не зависят напрямую от объема производства. Они являются неуправляемыми расходами, то есть независимо от того, какую продукцию выпускает предприятие и в каком количестве, эти расходы все равно будут существовать и величина их останется неизменной. Поэтому сторонники метода директ-костинг считают, что их не следует учитывать при расчете себестоимости единицы продукции.
Тем не менее метод учета полных затрат применяется, если необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику. Тогда цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на планируемую рентабельность.
Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.
Выбор одного из двух методов влияет на значение себестоимости продукции, а также на финансовую отчетность предприятия.
На приведенных схемах 7 и 8 (см. с. 41 и 42 соответственно) отражено движение затрат по счетам бухгалтерского учета при использовании методов учета полных затрат и директ-костинг.
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета
при использовании метода учета полных затрат
┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │
┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │
│П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\ /│\│
│е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼──┼─────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘
│м│────┘ └──────┘ │ │ │ └──────┘ └──────┘ └──────
│е│ ┌────────────┐ │ │ │
│н│ │Счет 70 │ │ │ │
│н│ │Дт Кт │ │ │ │
│ы│ │ │ │ │ │ │
│е│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│з│ └──────────┼─┘ │ │ │
│а│ └─────────┘ │ │
│т│ ┌────────────┐ │ │
│р│ │Счет 25 │ │ │
│а│ │Дт Кт │ │ │
│т│ │/│\ │ │ │ │
│ы│──┼─┘ │ │ │ │
└─┘ │ │ │ │ │
┌─┐ └──────────┼─┘ │ │
│П│ │ │ │
│о│ └────────────┘ │
│с│ │
│т│ │
│о│ │
│я│ │
│н│ ┌────────────┐ │
│н│ │Счет 26 │ │
│ы│ │Дт Кт │ │
│е│ │/│\ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│з│ │ │ │ │ │
│а│ └─┼────────┼─┘ │
│т│────┘ └───────────────┘
│р│
│а│
│т│
│ы│
└─┘
Схема 7
Движение затрат по счетам бухгалтерского учета
при использовании метода директ-костинг
┌────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────┐
│Счет 10 │ │Счет 20 │ │Счет 43 │ │Счет 90 │
┌─┐ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │ │Дт Кт │
│П│ │/│\ │ │ │/│\/│\/│\ │ │ │/│\ │ │ │/│\/│\ /│\│
│е│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│р│ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │
│е│ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼──┼────────┼─┘ └─┼────────┼─┘ └─┼──┼─────┼─┘
│м│────┘ └──────┘ │ │ └──────┘ └──────┘ │ └──────
│е│ ┌────────────┐ │ │ │
│н│ │Счет 70 │ │ │ │
│н│ │Дт Кт │ │ │ │
│ы│ │ │ │ │ │ │
│е│ │ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │ │
│з│ └──────────┼─┘ │ │ │
│а│ └─────────┘ │ │
│т│ ┌────────────┐ │ │
│р│ │Счет 25 │ │ │
│а│ │Дт Кт │ │ │
│т│ │/│\ │ │ │ │
│ы│──┼─┘ │ │ │ │
└─┘ │ │ │ │ │
┌─┐ └──────────┼─┘ │ │
│П│ │ │ │
│о│ └────────────┘ │
│с│ │
│т│ │
│о│ │
│я│ │
│н│ ┌────────────┐ │
│н│ │Счет 26 │ │
│ы│ │Дт Кт │ │
│е│ │/│\ │ │ │
│ │ │ │ │ │ │
│з│ │ │ │ │ │
│а│ └─┼────────┼─┘ │
│т│────┘ └───────────────────────────────────────────────┘
│р│
│а│
│т│
│ы│
└─┘
Схема 8
Пример. Предприятие "Орион" производит изделие А. За отчетный месяц были произведены следующие расходы:
- прямые трудовые затраты - 80 000 руб.;
- прямые материальные затраты - 100 000 руб.;
- общепроизводственные затраты - 30 000 руб.;
- управленческие расходы - 70 000 руб.;
Всего за месяц выпущено 100 шт.
Из них реализовано 80 шт. по цене 3000 руб.
Рассчитаем себестоимость изделия А двумя методами (таблица 8):
Таблица 8
| Себестоимость готовой продукции, руб. | Метод полных затрат | Метод директ-костинг |
| 1 | 2 | 3 |
| Прямые затраты | 800 (80 000 : 100) | 800 (80 000 : 100) |
| Прямые материальные расходы | 1 000 (100 000 : 100) | 1 000 (100 000 : 100) |
| Общепроизводственные расходы | 300 (30 000 : 100) | 300 (30 000 : 100) |
| Управленческие расходы | 700 (70 000 : 100) | - |
| Итого | 2 800 | 2 100 |
| Себестоимость остатков готовой продукции на конец месяца | 56 000 (2800 x (100 - 80)) | 42 000 (2100 x (100 - 80)) |
| Себестоимость реализованной продукции | 224 000 (2800 x 80) | 168 000 (2100 x 80) |
Теперь определим финансовый результат (таблица 9):
Таблица 9
| Показатели, руб. | Метод полных затрат | Метод директ-костинг |
| Выручка | 240 000 (80 x 3000) | 240 000 (80 x 3000) |
| Себестоимость реализованной продукции | 224 000 | 168 000 |
| Маржинальная прибыль | 16 000 | 72 000 |
| Управленческие расходы | - | 70 000 |
| Операционная прибыль | 16 000 | 2 000 |
При использовании метода директ-костинг в основе принятия управленческого решения лежит оценка маржинальной прибыли, так как ее значение отражает влияние изменения объема производства на величину прибыли.
В бухгалтерском учете предприятия "Орион" это будет отражено следующими проводками:
при использовании метода полных затрат:
Дебет 20 Кредит 70
- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 Кредит 25
- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 20 Кредит 26
- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 280 000 руб. - оприходована готовая продукция;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 240 000 руб. - отгружена продукция;
Дебет 90 - 2 Кредит 43
- 224 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 16 000 руб. - определен финансовый результат;
при использовании метода директ-костинг:
Дебет 20 Кредит 70
- 80 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих;
Дебет 20 Кредит 10
- 100 000 руб. - материалы отпущены в производство;
Дебет 20 Кредит 25
- 30 000 руб. - списаны общепроизводственные расходы;
Дебет 43 Кредит 20
- 210 000 руб. - оприходована готовая продукция;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 240 000 руб. - отгружена продукция;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 168 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 70 000 руб. - списаны управленческие расходы;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 2000 руб. - определен финансовый результат.
Метод директ-костинг и маржинальный подход удобно использовать для принятия краткосрочных решений. Он предполагает оценку расходов, непосредственно связанных с производством и, как уже отмечалось, поддающихся контролю. Определение прямых издержек позволяет более рационально увязать производственную и сбытовую деятельность, так как дает ясное представление о связи между издержками, объемом производства и прибылью. Кроме того, метод директ-костинг позволяет выявить взаимосвязь прибыли и объема реализации, так как не учитывает при этом влияние изменения запасов. В то время как при учете полных затрат на прибыль оказывают влияние и объем реализации, и объем производства.