Отчетность, её сущность и значение

Вид материала

Отчет

Содержание 2.2. Организация бухгалтерской службы ООО «агрофирма «Урожай» 3.1 Этапы формирования отчетности в ООО «агрофирма «Урожай» и ее 3.2. Содержание основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в

Подобный материал:

• Темы курсовых работ по курсу «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» Сущность и значение, 18.4kb.
• Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории и ее виды, 642.43kb.
• Прогнозирование и планирование: основные понятия, сущность и сфера применения. Изучив, 994.42kb.
• Инструкция по подготовке и отправке электронной отчетности в пк «сбис++», 62.84kb.
• РФ: сущность, структура, значение, 1342.06kb.
• План Коммерческие банки: сущность, функции и роль, классификация их типов. Собственный, 177.79kb.
• Установка и настройка программного обеспечения «СБиС++ Электронная отчетность», 40.25kb.
• Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике. Международные стандарты финансовой, 53.17kb.
• Концепция развития бухгалтерской отчетности в РФ. Состав, порядок и сроки представления, 247.65kb.
• Учебный план отчетность индивидуальных предпринимателей, 36.42kb.

2.2. Организация бухгалтерской службы ООО «агрофирма «Урожай»


Бухгалтерский учёт в ООО «агрофирма «Урожай» ведется на основании учётной политики организации (приложение 1). Этот документ формируется главным бухгалтером в соответствии с ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», и утверждается распоряжением руководителя Давыдова С.В.

Также с учётной политикой утверждается Рабочий план счетов (приложение 2), содержащий перечень синтетических и аналитических счетов, учитывающих особенности деятельности предприятия.

При ведении бухгалтерского учёта в хозяйстве применяют единую журнально-ордерную форму учёта, в основе которой лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учётных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учёт средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учёта. Учёт осуществляют в единой системе записей в двух видах бухгалтерских регистров: журнале-ордере, который составляется ежемесячно по каждому счёту и характеризует его кредитовый оборот, и вспомогательной ведомости, составляемой ежемесячно по каждому счёту и характеризующей его дебетовый оборот. Также на предприятии ведутся книги учёта объектов основных средств, ведомости по учёту затрат на производство, сальдовые ведомости по учёту материалов и готовой продукции.

Обработку информации для бухгалтерского учёта в ООО «агрофирма «Урожай» ведут ручным способом. Поступающие в бухгалтерию документы проходят обязательную проверку по форме, арифметическую проверку и проверку по существу. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия (приложение 4) .

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчётности в «Урожай» проводят инвентаризацию имущества и финансовых результатов. В соответствии с учётной политикой инвентаризацию основных средств (зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств) проводят раз в 3 года; техники, сырья, готовой продукции и прочих товарно-материальных запасов на складах; денежных средств и документов – каждый последний месяц года. Для проведения инвентаризации руководитель предприятия своим распоряжением назначает специальную комиссию. Данные бухгалтерской отчётности подвергаются обязательной аудиторской проверке.

На нашем предприятии применяется централизованная форма бухгалтерского учёта. В подразделениях хозяйства ведётся лишь первичный учёт. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учётные регистры. Такая форма учётной работы позволяет получать результативную информацию в наиболее короткие сроки при наименьших затратах труда и средств. При такой организационной структуре учётного процесса распределение служебных обязанностей в бухгалтерии строится на специализации работников по отдельным операциям: приёмка документов, обработка документов, сводка документов, запись в учётные регистры и т. д. При этом каждый работник выполняет операции по нескольким взаимосвязанным счетам.

Весь штат бухгалтерии состоит из 4 человек. Обязанности между ними распределены следующим образом (приложение 3).

Главный бухгалтер (Палёха Н.И.) отвечает за ведение бухгалтерского учета и контроль на предприятии. Совместно с генеральным директором (Давывовым С.В.) подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетные, кредитные и финансовые обязательства и хозяйственные договора.

В обязанности главного бухгалтера входит составление бухгалтерского баланса, квартального и годового отчетов, осуществление контроля за финансовыми, расчетными и кредитными операциями, обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях и т. д.

Заместитель главного бухгалтера, Панченко В.И., ведет главную книгу, производит проверку кассовых и банковских документов, производит расчеты с бюджетом, начисляет амортизацию. Также в ее обязанности входит выполнение работ по расчетам заработной платы, начислению отпускных, начислению расчетных по увольнению, начислению расчетных в связи с сокращением.

Бухгалтер Галушкина О.В. осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам учета и подготавливает их к счетной обработке. Обрабатывает отчеты, входящие в проводку № 3 «Растениеводство»: отчет «Семена», отчет по кормам бригад растениеводства, отчет по овощам, материальные отчеты и отчеты по ГСМ растениеводческих бригад.

Бухгалтер-материалист Пивоварова Т.Н. выполняет работу по учету товарно-материальных ценностей на складах (продовольственном, нефтебазе).

Все работники бухгалтерской службы ООО «агрофирма «Урожай» руководствуются нормативными документами и методическими материалами по вопросам выполняемой работы, Уставом предприятия, правилами внутреннего трудового распорядка, приказами и распоряжениями руководителя предприятия и должностными инструкциями.

III. Порядок составления и содержание бухгалтерской (финансовой)

отчетности ООО «агрофирма «Урожай»

3.1 Этапы формирования отчетности в ООО «агрофирма «Урожай» и ее

представление пользователям


Формирование и представление финансовой отчетной информации в ООО «агрофирма «Урожай» осуществляется в несколько этапов.

Первый этап – формирование учетной политики (приложение 3). Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни. Согласно ПБУ 1/98 учетная политика ООО формируется главным бухгалтером (Палеха Н.И.), утверждается руководителем организации (Давыдовым С.В.) и включает следующие элементы:

- рабочий план счетов, разработанный на основе общего плана с учетом специфики деятельности;

- первичные документы для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым не утверждены Министерство Финансов РФ типовые формы;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения по организации бухгалтерского учета.

ООО может вносить изменения в учетную политику с начала финансового года, т.е. с 1 января, в следующих случаях:

- при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, если такие способы позволяют повысить степень достоверности данных учета и отчетности;

- при существенном изменении условий деятельности (реорганизации, смене собственника, изменении видов деятельности).

В случаях изменения учетной политики в целях обеспечения сопоставимости данных показатели отчетности должны быть скорректированы, т.е. пересчитаны по методологии отчетного периода как минимум за два предыдущих года[11]. Причем указанные корректировки осуществляются только в отчетности, без отражения их на счетах бухгалтерского учета в регистрах. Изменение учетной политики подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке, включая причину изменения, оценку последствий изменения и указание на то, какие данные отчетности предыдущих периодов скорректированы.

Второй этап – начальный баланс, показывающий имущественное положение ООО на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного года.

Третий этап – текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности ООО «агрофирма «Урожай», подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ как информационное сообщение позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется счетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах. При этом могут использоваться хронологические, систематические и комбинированные регистры. Первые основаны на регистрации в последовательности ее возникновения, вторые на группировке операций по отдельным объектам наблюдения, последние сочетают в себе признаки первых двух. Количество, структура, внешний вид регистров с установленным порядком записей в них определяют форму бухгалтерского учета. Выбор формы находится в компетенции бухгалтерского аппарата предприятия.

Четвертый этап – инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, наша организация формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:

- исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;

- исправительные записи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;

- исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

Пятый этап – пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. В оборотную ведомость включаются остатки обороты каждого счета и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Оборотная ведомость – контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.

Шестой этап – конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение предприятия на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления фиксируются в том периоде (месяце), когда они выявлены. Если неправильное отражение выявлено после завершения отчетного года и до утверждения годовой отчетности, исправления приводятся последними оборотами декабря[6]. При выявлении неправильного отражения операций после даты утверждения годового отчета, исправления вносятся в периоде, следующем за отчетным. Годовой баланс формируется с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и др. При отражении в отчетности данных, которые вычитаются их соответствующих показателей или имеют отрицательные значения, они показываются в круглых скобках.

Обязанность по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организацию в соответствии с пп. 4 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ. Общество с ограниченной ответственностью обязано представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. В связи с этим главный бухгалтер должен представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не позднее 30 марта 2007 года.

В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается руководителем организации.

Перед публикацией степень достоверности отчетности подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма.

Публикация отчетности осуществляется после проверки и подтверждения ее аудитором, а также утверждения общим собранием акционеров. Неотъемлемой частью публикуемой отчетности выступает итоговая часть аудиторского заключения, содержащая оценку достоверности. Расходы, связанные с публикацией отчетности, включается в состав расходов на управление. Возмещение расходов на копирование и пересылку отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляется на счет операционных расходов.


3.2. Содержание основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности в

ООО «агрофирма «Урожай»


Все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

С вводом в действие 1 января 1999 г. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, состав бухгалтерской отчетности определяется непосредственно данным Положением. Ранее он утверждался соответствующими приказами Министерства финансов РФ.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «агрофирма «Урожай» должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включает:

• Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
  
• Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
  

• Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
  

• Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
  
• Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
  

• Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
  
• Аудиторское заключение
  

Кроме того, так как ООО «агрофирма «Урожай» является сельскохозяйственным предприятием, оно заполняет специализированные формы бухгалтерской отчетности:

• Форма № 5-АПК «Отчет о численности и заработной плате работников организации»
  
• Форма № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство»
  
• Форма № 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»
  
• Форма № 9-АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства»
  
• Форма № 13-АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства»
  
• Форма № 16-АПК «Баланс продукции»
  
• Форма № 15-АПК «Отчет о наличии животных»
  
• Форма № 17-АПК «Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике».
  

Отчетность по итогам года представляется в территориальные органы налоговой инспекции и органам государственной статистики по месту регистрации в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются указанным Министерством. Другие ведомства, регулирующие порядок бухгалтерского учета, в пределах своих полномочий утверждают формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов РФ.

«Бухгалтерский баланс» (Ф. № 1) занимает центральное место в системе бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Баланс по строению представляет собой двустороннюю таблицу.

Левая сторона баланса – актив. В активе отражаются действующие экономические ресурсы, которыми владеет предприятие и от которых ожидает получить выгоду в будущем, используя их в своей деловой активности. Активы должны отвечать двум требованиям: находиться во владении предприятия и иметь денежное выражение. Активы могут быть материальными, то есть их можно реально увидеть, ощутить, и нематериальными, которые не имеют материально-вещественного содержания, но их оценка базируется на правах и привилегиях, которые имеет владелец.

Правая сторона баланса – пассив. В пассиве баланса отражается структура ресурсов предприятия по источникам их образования. Пассивы предприятия включают задолженность и капитал.

Итоговая сумма остатков средств предприятия в активе и пассиве по строке «Баланс» носит название валюты баланса. Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов общества объему финансовых ресурсов, предоставленных собственниками и кредиторами.

При составлении баланса как отчета об имущественном состоянии предприятия используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».

Первый раздел баланса называется «Внеоборотные активы». В ООО «агрофирма «Урожай» он содержит статью «Основные средства». В данном подразделе (строка 120) отражается стоимость имущества, учет которого ведется на счете 01 «0сновные средства». В балансе они отражаются по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации).

Согласно ПБУ 6/01, основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда более одного года (например, здания, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства).

На конец анализируемого периода стоимость основных средств составила 6868 тыс. р. Для заполнения этой строки сумма берется из главной книги. В главную книгу они заносятся из сальдовых ведомостей по основным средствам. В течение анализируемого периода произошли изменения:

Второй раздел актива баланса - «Оборотные активы».

Строка 210 - «Запасы». По строке 210 баланса отражаются данные обо всех запасах на предприятии. На конец анализируемого периода они составляли 3093 тыс. р. Запасы представлены суммами строк 211, 213, 214. Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражает стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, топлива, смазочных материалов, запасных частей, тары и тарных материалов, строительных материалов, материалов, переданных в переработку. На конец 2006 года их сумма составляла 577 тыс.р. Это остатки по всем материальным счетам.

213 - «Затраты в незавершенном производстве». По данной строке баланса отражаются остатки в незавершенном производстве. На конец отчетного периода по данным бухгалтерской отчетности сальдо по счету 20/1 составило 2527 тыс.р.

214 - «Готовая продукция и товары для перепродажи». Здесь показывается фактическая или нормативная себестоимость остатка произведенной готовой продукции на счете 43, а также стоимость товаров для перепродажи, учитываемых на 41 счете за минусом торговой наценки - счет 42.

Остатки по счетам 43, 41 составляют стоимость товаров и продукции в размере 9 тыс. р. на конец 2006 года.

Корреспондируются счета 41,43 по Дт:

Дт 41 Кт 76,62,42,90,60 - приобретено товаров для перепродажи.

Дт 43 Кт 20/3 60,62,71,79 - произведено продукции собственного производства и приобретено от поставщиков и за наличный расчет.

Строка 240 - «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». По строке 240 отражается дебетовое сальдо по счетам, на которых отражена задолженность, учитываемая на счетах 60,62,71,73,75,76 и.т.д. Здесь отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев. На конец анализируемого периода сумма составила 2490 тыс. р. Краткосрочная дебиторская задолженность с покупателями и заказчиками представлена в бухгалтерском балансе строкой 241.

241 - «Покупатели и заказчики». Данная строка баланса содержит показатели, отражающие состояние расчетов с покупателями и заказчиками за приобретенную продукцию, иное имущество, выполненные работы, оказанные услуги. На конец отчетного периода дебетовое сальдо по 62 и 76 счетам составило 2431 тыс.р. В главную книгу эта сумма заносится из журнала-ордера №6.

По строке 260 баланса отражаются денежные средства, которыми располагает организация по состоянию на 31 декабря 2006 года – остатки по счетам денежных средств (50, 51). За анализируемый период сумма денежных средств составила 16 тыс. р. на конец года.

Общая сумма активов баланса (строка 300) составила 5599 тыс. р. на конец года.

Третий раздел баланса - «Капитал и резервы».

По строке 410 «Уставный капитал» указывается сумма уставного капитала, которая должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Сумма уставного капитала составляет 12502 тыс. рублей.

Строка 470 - «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По данной статье отражаются суммы полученной прибыли, нераспределенные в соответствии с учредительными документами или протоколами решений организации в фонды специального назначения или неиспользованные на иные цели.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток). Непокрытый убыток на конец 2006 г. в ООО «агрофирма «Урожай» составил 518 тыс. р.

Четвертый раздел баланса имеет название «Долгосрочные обязательства», в нем показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел пассива называется «Краткосрочные обязательства».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса по соответствующим строкам отражаются суммы кредиторской задолженности. На конец анализируемого периода она составила 483 тыс. р. Эта сумма состоит из сумм строк:

621 - «Поставщики и подрядчики». По этой строке показывается
сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие
материальные ценности, выполненные работы, оказанные услу­ги, в том числе сумма задолженности поставщикам, подрядчикам,
которым организация выдала в обеспечение их поставок векселя. На нашем предприятии этот показатель на конец 2006 г. составил 13 тыс. р.

622 - «Задолженность перед персоналом по оплате труда». В этой строке указана сумма задолженности организации перед работниками. В главной книге - это кредитовое сальдо по счету 70 (журнал-ордер № 8). Дт 20, 25, 26, Кт 70 - начислена оплата труда рабочим основных, вспомогательных и других цехов и служб.

Дт 70 Кт 50 - выплачены персоналу из кассы суммы, начисленные по оплате труда.

Задолженность по журналу-ордеру №8 по расчетам по оплате труда составляет на конец года 180 тыс. рублей.

623 - «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами», составила 89 тыс. р.

624 - «Задолженность по налогам и сборам», здесь по­казывается задолженность организации по расчетам с бюджетом
по налогам, сборам, включая начисленный налог на доходы с
физических лиц - работников организации, на конец года эта задолженность составила 133 тыс. р.

625 - «Прочие кредиторы». По этой строке показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражение по другим статьям этой группы (задолженность по платежам по обязательному страхованию имущества и работников организации; сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства). По главной книге сумма на конец года составила 68 тыс. р.

Общая сумма пассивов баланса (строка 700) составила на конец 2006 года 483 тыс. р.

Структура