Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», в целях единообразного ведения бухгалтерского учета и отчет
| Вид материала | Отчет |
- Инструкция об особенностях организации и ведения бухгалтерского учета, составления, 31.94kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций глава, 371.09kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 202.68kb.
- Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций в ред постановлений Минфина, 247.56kb.
- 22 ноября 2006 г. N 143 о регулировании депозитарной деятельности, 1697.47kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. №1493 о государственном, 6747.66kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 15 октября 2001 г. N 1493 о государственном, 18.72kb.
- Республики Беларусь Республики Беларусь Н. П. Зайченко 12. 12. 2001 № 118 12. 12. 2001, 239.83kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. N 1592 "Вопросы Министерства, 1396.16kb.
- Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 «Вопросы Министерства, 64.25kb.
| Разъяснения по упрощенному ведению бухгалтерского учета организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми и средними организациями, а также частными унитарными предприятиями |
Министерство финансов Республики Беларусь во исполнение поручения Совета Министров Республики Беларусь (протокол от 22 января 2008 г. № 11/9пр), на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585 «Вопросы Министерства финансов Республики Беларусь», в целях единообразного ведения бухгалтерского учета и отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, малыми организациями (со средней численностью работающих в месяц до 15 человек) и средними организациями (со средней численностью работающих от 15 до 100 человек), в том числе частными унитарными предприятиями, разъясняет следующее.
1.Учет в организациях и индивидуальными
предпринимателями, применяющих упрощенную систему
налогообложения и освобожденных от ведения
бухгалтерского учета.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007г. № 119 «Об упрощенной системе налогообложения» (далее – Указ № 119) и освобожденные от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения утверждены постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты, Министерства статистики и анализа от 19 апреля 2007 г. № 55/60/59/38.
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения в соответствии с Указом № 119, вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести учет предпринимательской деятельности в соответствии с Инструкцией о порядке ведения учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов Республики Беларусь от 20 апреля 2006г.№ 50/45.
2. Учет организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения и принявшими решение о ведении бухгалтерского учета, и не применяющими упрощенную систему налогообложения.
2. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и принявшие решение о ведении бухгалтерского учета, малые организации с численностью работников до 15 человек и средние организации с численностью работников от 15 до 100 человек, в том числе частные унитарные предприятия, созданные в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 28 июня 2007г. № 302 «Об утверждении Положения о порядке создания индивидуальным предпринимателем частного унитарного предприятия и его деятельности» (далее – организации и индивидуальные предприниматели), осуществляют его ведение в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом Республики Беларусь от 18.10.1994г. «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон), Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 (далее – Типовой план счетов бухгалтерского учета), иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, а также положениями настоящих Рекомендаций.
При этом на бухгалтерский учет организаций и индивидуальных предпринимателей возлагаются следующие задачи:
обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах своей деятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, покупателями, кредиторами, налоговыми и статистическими органами.
2.1. В соответствии с Законом ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на руководителя организации (индивидуального предпринимателя).
Руководитель организации (индивидуальный предприниматель) обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения.
Руководитель организации вправе в зависимости от объема учетной работы:
создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
ввести в штат должность бухгалтера;
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета организации, оказывающей услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, специалисту-бухгалтеру, являющемуся индивидуальным предпринимателем;
вести учет лично в случаях, предусмотренных Законом или иными законодательными актами Республики Беларусь.
Руководитель частного унитарного предприятия имеет право вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность лично, если это предусмотрено Уставом предприятия.
Ведение бухгалтерского учета в организации (у индивидуального предпринимателя) осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации. Организации и индивидуальные предприниматели руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности.
При этом утверждаются:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. При этом организации и индивидуальные предприниматели с учетом необходимости самостоятельно могут открывать дополнительные субсчета к соответствующим счетам учета ;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
метод определения выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары, продукцию, работы, услуги на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами – по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров, продукции, работ, услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
2.2. Начальным этапом бухгалтерского учета организации (индивидуального предпринимателя) является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.
При этом частные унитарные предприятия должны провести инвентаризацию активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров, денежных средств и т.д.) и обязательств (расчетов с поставщиками и подрядчиками, по кредитам, по налогам и сборам, по заработной плате и т.д.).
Организации и индивидуальные предприниматели применяют для документирования операций типовые формы первичной учетной документации, ведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым формам, содержащим соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона, и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций.
Первичные учетные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).
2.3. Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 10 Закона организации ведут бухгалтерский учет с использованием регистров, разработанных самим предприятием с соблюдением требований, установленных настоящей статьей. Данные регистры являются выходными формами в условиях автоматизации учета.
Организации и индивидуальные предприниматели самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, а также численности работников.
При этом организации и индивидуальные предприниматели приспосабливают применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при условии соблюдения следующих требований:
единая методологическая основа бухгалтерского учета, предполагающая ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;
взаимосвязь данных аналитического и синтетического учета;
сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
накапливание и систематизация данных первичных учетных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью частного унитарного предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
3. Сокращенный план счетов бухгалтерского учета
2.4. Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и учетных регистрах бухгалтерского учета, применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной хозяйственной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета. Например, операция по покупке материалов взаимоувязывает показатели, отражаемые на счете учета приобретенных ценностей (дебет счета 10 «Материалы») и счетах учета денежных средств (кредит счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), уплаченных поставщику, или счетов учета расчетов (кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.); начисление суммы по оплате труда взаимоувязывает показатели, отражаемые на счетах учета затрат на производство продукции (работ, услуг) (дебет счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реализацию») и счетах учета расчетов по оплате труда работников (кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и т.д.
Для организации бухгалтерского учета организации и индивидуальные предприниматели на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета составляют Рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит им вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.
2.5. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций организации и индивидуальные предприниматели могут использовать рекомендуемый Рабочий план счетов бухгалтерского учета со следующей сокращенной системой счетов:
| Раздел | Наименование счета | Номер счета |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Внеоборот-ные активы | Основные средства | 01 |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Нематериальные активы | 04 | |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | |
| II. Производ-ственные запасы | Материалы | 10 |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам | 18 | |
| III. Затраты на производство | Основное производство | 20 |
| IV. Готовая продукция и товары | Товары | 41 |
| Расходы на реализацию | 44 | |
| Товары отгруженные | 45 | |
| V. Денежные средства | Касса | 50 |
| Расчетный счет | 51 | |
| Валютные счета | 52 | |
| Специальные счета в банках | 55 | |
| Финансовые вложения | 58 | |
| VI. Расчеты | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | |
| Расчеты по кредитам и займам | 66 | |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | |
| VII. Источники собственных средств | Уставный фонд | 80 |
| Добавочный фонд | 83 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | |
| Целевое финансирование | 86 | |
| VIII. Финансовые результаты | Реализация | 90 |
| Внереализационные доходы и расходы | 92 | |
| Расходы будущих периодов | 97 | |
| Доходы будущих периодов | 98 | |
| Прибыль и убытки | 99 |
Используя Рабочий план счетов, организации и индивидуальные предприниматели осуществляют учет хозяйственных операций, отдельных видов активов и обязательств на определенных счетах бухгалтерского учета согласно группировке их в Типовом плане счетов бухгалтерского учета с учетом особенностей.
2.6. Учет основных средств и нематериальных активов ведется на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» соответственно. Амортизация основных средств и нематериальных активов учитывается на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в соответствии с законодательством Республики Беларусь по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов;
2.7. Затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и по кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» и др., а по принятым в эксплуатацию – с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» или 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При осуществлении капитальных вложений оплата счетов поставщиков и подрядчиков отражается по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», или кредиту счета 66 «Расчеты по кредитам и займам» в случае, когда средства предоставленного кредита направляются кредитной организацией на оплату счетов поставщиков и подрядчиков.
Амортизация основных средств и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов».
2.8. Учет кредитов банка и заемных средств, отражаемых в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» ведется на одном счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.
Получение кредитов и займов отражается по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Погашение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
2.9. Производственные запасы, отражаемые согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» учитываются на одном счете 10 «Материалы».
Организации и индивидуальные предприниматели стоимость производственных запасов, а также отдельных предметов, учитываемых на счете 10 «Материалы», списывают на затраты по производству продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров в полном размере в момент их передачи в эксплуатацию, с отражением по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы».
В целях обеспечения сохранности отдельных предметов, учитываемых в составе оборотных средств, переданных в эксплуатацию, целесообразно вести их забалансовый оперативный учет в натуральном выражении. В случае возврата таких предметов из эксплуатации на склад и оприходования по остаточной стоимости (цене возможного использования) делается запись по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 20 «Основное производство»;
2.10. Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям, учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам)» применительно к порядку, установленному для учета материалов. При этом отдельно ведется учет движения НДС по материалам и основным средствам (нематериальным активам);
2.11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, отражаемые согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на реализацию» (в части коммерческих расходов) учитываются на счете 20 «Основное производство».
Затраты, связанные с реализацией товаров, отражаются на счете 44 "Расходы на реализацию" (в части издержек обращения).
Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие значительное количество объектов учета (видов продукции, видов производства и т.п.) и недлительный цикл производственного процесса, могут учитывать общехозяйственные (накладные) расходы обособленно от прямых и списывать их ежемесячно полностью на затраты по реализованной продукции (работам, услугам).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организациями ведется по видам затрат (на оплату труда, материалы, амортизация и др.) и другим объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию; по видам продукции (работам, услугам); по местам производства продукции (работ, услуг); по лицам, ответственным за производство, и т.п. В случае наличия условно-постоянных расходов организации общехозяйственные (накладные) расходы списывают ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг).
Затраты организации (индивидуального предпринимателя) на проведение всех видов ремонтов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат (материалы, оплата труда и др.), а в случае проведения работ подрядным способом - включаются в состав прочих расходов согласно предъявленных счетов подрядных организаций;
2.12. Учет готовой продукции и товаров, осуществляемый согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» ведется только на счете 41 «Товары».
Товары, приобретаемые организациями (индивидуальными предпринимателями), принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии либо по стоимости приобретения, либопо методу средневзвешенной (средней) себестоимости;
2.13. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, осуществляемый согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», рекомендуется вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2.14.Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие финансовые вложения, используют для их учета счет 58 «Финансовые вложения».
При этом в аналитическом учете отдельно учитываются вложения, имеющие долгосрочный (свыше одного года) и краткосрочный (до одного года) характер;
2.15. Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, материалов, другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям, осуществляемые согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы» ведется на счете 90 «Реализация»;
2.16. Налоги исчисляются в зависимости от налогооблагаемой базы, определенной в соответствии с законодательством, и отражаются по дебету счетов 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
2.17. Учет прочих доходов и расходов, не связанных с предпринимательской деятельностью, осуществляемый согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счетах 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», организациями ведется также на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы»;
2.18. Финансовые результаты, отражаемые согласно Типовому плану счетов бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыли и убытки», организации показывают на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90 «Реализация», 92 «Внереализационные доходы и расходы».
2.19. При ведении операций по выявлению прибыли и ее использованию на счете 99 «Прибыли и убытки» следует иметь в виду, что в течение года суммы прибыли и ее использования отражаются в учетном регистре развернуто: по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» показывается с нарастающим итогом прибыль, а по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» - её использование. По завершении года по состоянию на 1-е число следующего за отчетным года на суммы использованной прибыли производится уменьшение прибыли, полученная сумма неиспользованной прибыли переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и в отчетности отражается нераспределенная сумма прибыли отчетного года или непокрытый убыток отчетного года.
2.20. Ошибки в регистрах исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания над зачеркнутым правильного текста или суммы. Зачеркивают тонкой чертой так, чтобы можно было прочитать неправильную запись.
Всякое исправление ошибки в соответствующем регистре должно быть оговорено надписью «Исправлено» с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение бухгалтерского учета у организации.
2.22. Организации и индивидуальные предприниматели наряду с упрощенным ведением бухгалтерского учета, вправе вести учет на общих основаниях.
4. Начальный этап постановки бухгалтерского учета
частными унитарными предприятиями, преобразованными
из индивидуальных предпринимателей.
Частные унитарные предприятия на основании актов инвентаризации активов и обязательств, первичных учетных документов производят следующие бухгалтерские записи:
по активам:
дебет счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансовые вложения», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -
кредит счета 83 «Добавочный фонд»;
по обязательствам:
дебет счета 83 «Добавочный фонд» -
кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты краткосрочные кредиты и займы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5. Бухгалтерский учет организациями со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек и индивидуальными предпринимателями.
3. Бухгалтерский учет организациями со средней численностью работников за каждый месяц, не превышающей 15 человек, и индивидуальными предпринимателями может вестись по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров учета имущества организации (ведомостей)).
3.1. При простой форме ведения бухгалтерского учета организации и индивидуальные предприниматели могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1 (далее - Книга), согласно приложению 1 к Разъяснениям.
3.2. Книга является регистром синтетического учета, на основании которого можно определить наличие средств и их источников у организации на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга является комбинированным регистром, который содержит все используемые организацией и индивидуальным предпринимателем бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей баланса.
Организации и индивидуальные предприниматели отражают хозяйственные операции в этой Книге на протяжении отчетного года. Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера (или одного руководителя), а также оттиском печати организации.
Книга открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности организации) по каждому виду средств и источников, по которым они имеются.
В графе 3 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца.
При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
В течение месяца на счете 20 «Основное производство» в графе «Затраты на производство – дебет» собираются затраты на производство продукции (работ, услуг). По завершении месяца данные затраты в сумме, приходящейся на выпущенную и нереализованную в течение отчетного месяца продукцию, списываются в дебет счета 41 "Товары", на отгруженную и нереализованную продукцию – в дебет счета 45 "Товары отгруженные", на реализованную в течение отчетного месяца продукцию списываются в дебет счета 90 «Реализация», на реализованные работы и услуги – в дебет счета 90 «Реализация», с отражением соответственно в графах «Затраты на производство – кредит» и «Товары – дебет», или «Товары отгруженные – дебет», или «Реализация – дебет», при этом в графе 3 «Содержание операции» делается запись – «Списаны затраты на производство готовой продукции», «Списаны затраты на производство отгруженной продукции», «Списаны затраты на производство реализованной продукции». Организации, занимающиеся торговой деятельностью, затраты, собранные на счете 44 "Расходы на реализацию", списывают в дебет счета 45 "Товары отгруженные" или 90 «Реализация» (в зависимости от принятого метода отражения выручки).
Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) выявляется как разница между оборотом, показанным по графе «Реализация – кредит», и оборотом по графе «Реализация – дебет».
Выявленный результат отражается в Книге отдельной строкой:
по графе 3 делается запись: «Финансовый результат за месяц»;
в графах «Сумма», «Реализация – дебет» (если получена прибыль) и «Прибыль и ее использование – кредит» или «Реализация – кредит» (если получен убыток) и «Прибыль и ее использование – дебет» показывается сумма финансового результата за месяц.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе 4.
После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
Допускается ведение Книги хозяйственных операций в электронном виде.
6. Бухгалтерский учет организациями со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек.
3.3. Организации со средней численностью работников в месяц от 15 до 100 человек ведут бухгалтерский учет с использованием регистров учета (ведомостей). Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.
Для учета финансово-хозяйственных операций организации могут применять следующие регистры бухгалтерского учета по формам согласно приложениям 2-12:
Ведомость учета основных средств, нематериальных активов, начисленных амортизационных отчислений - форма В-1 (приложение 2);
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по товарно-материальным ценностям - форма В-2 (приложение 3);
Ведомость учета затрат на производство - форма В-3 (приложение 4);
Ведомость учета денежных средств - форма В-4 (приложение 5);
Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма В-5 (приложение 6);
Ведомость учета реализации - форма В-6 (оплата) (приложение 7) и форма В-6 (отгрузка) (приложение 8);
Ведомость учета расчетов с поставщиками формы В-7 (приложение 9);
Ведомость учета оплаты труда - форма В-8 (приложение 10);
Ведомость (шахматная) - форма В-10 (приложение 11);
Оборотная ведомость – форма В-11 (приложение 12).
3.4. Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.
В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции, либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности организации, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматная) по форме В-10, на основании которой составляется оборотная ведомость по форме В-11.
Оборотная ведомость формы В-11 является основанием для составления бухгалтерского баланса организации.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в регистрах отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов – записью красного цвета).
3.5. Ведомость учета основных средств, нематериальных активов, начисленных амортизационных отчислений (форма В-1) является регистром аналитического и синтетического учета наличия и движения основных средств, нематериальных активов (счет 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»), а также расчета сумм амортизационных отчислений (счет 02 «Амортизация основных средств», счет 05 «Амортизация нематериальных активов»). Для учета нематериальных активов открывается отдельная ведомость.
Данные по основным средствам записываются в ведомости позиционным способом по каждому объекту отдельно.
Ежемесячно при наличии движения основных средств подсчитываются суммы их оборотов и выводится остаток основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным.
Перемещение основных средств внутри субъекта малого предпринимательства в ведомости не отражается. Амортизационные отчисления на полное восстановление определяются по применяемым нормам от первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.
При начислении амортизационных отчислений следует иметь в виду, что изменение их месячных сумм в результате движения основных средств производится в следующем месяце после отражения в учете их прихода или выбытия.
Для контроля за суммами начисленной амортизации по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, в ведомости предусмотрены соответствующие графы учета амортизации с нарастающим итогом.
Данные ведомости о суммах начисленных амортизационных отчислений используются для отражения операций по их движению в ведомостях форм В-3 и В-4.
При наличии у организации значительного количества основных средств, они могут вести их учет с использованием форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08 декабря 2003г. № 168 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004г., № 19, 8/10449). На основании данных форм № ОС-6, ОС-6а и ОС-6б ведется сводный учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости формы В-1.
3.6. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям (форма В-2) предназначена для аналитического и синтетического учета производственных запасов и готовой продукции, отражаемых на счетах 10 «Материалы», 41 «Товары» и уплаченного при приобретении ценностей налога на добавленную стоимость.
Ведомость открывается на месяц и ведется материально ответственными лицами (или в бухгалтерии) раздельно по производственным запасам и товарам в разрезе всех видов ценностей, независимо от того, имелось или нет движение за отчетный месяц тех или иных ценностей.
Стоимость ценностей определяется и отражается в ведомости исходя из их стоимости по цене приобретения, или фактической себестоимости выпущенной продукции.
При наличии у организаций двух и более материально ответственных лиц, учет ценностей по которым ведется с применением ведомостей формы В-2, в бухгалтерии на основе их данных составляется ведомость формы В-2 сводного учета наличия и движения ценностей за месяц в целом по организации.
Данные об отпуске материалов и продукции в производство и реализацию записываются из ведомости формы В-2 (или сводной) соответственно в ведомости по формам В-3 «Учет затрат на производство» или В-6 «Учет реализации».
3.7. Ведомость учета затрат на производство (форма В-3) применяется для аналитического и синтетического учета затрат по производству продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям, учитываемых соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» (для учета капитальных вложений открывается отдельная ведомость).
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) организуется по производствам в разрезе выпускаемой продукции (работ, услуг).
Затраты по дебету счета 20 «Основное производство» собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (формы В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.
В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции (работ, услуг) по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и подсчете всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции, или полностью списана на затраты реализованной продукции, товаров, работ и услуг, как условно-постоянные. В первом случае делаются записи в графе 11 «сторно» по строке «Всего затрат на управление (накладные расходы)» и запись по строкам (объектам) учета затрат произведенной продукции (работ, услуг).
Списание затрат на реализованную продукцию (работы, услуги) отражается по дебету счета 90 «Реализация», с отражением в графе 16 «Реализовано».
По определении затрат на законченную производством продукцию (работы, услуги) выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции (работ и услуг) - на склад (счет 41 «Товары»), реализацию (счет 90 «Реализация») и другие.
Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, числятся на счете 20 «Основное производство» в разрезе производств (видов продукции) как незавершенное производство.
Остатки незавершенного производства на начало месяца показываются в ведомости согласно соответствующим данным ведомости В-3 за прошлый месяц, а остаток на конец месяца определяется по актам инвентаризации незавершенного производства или по учетным данным.
3.8. Ведомость учета денежных средств (форма В-4) используется субъектами малого предпринимательства для учета средств и фондов, учет которых ведется на следующих бухгалтерских счетах: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 80 «Уставный фонд», 99 «Прибыли и убытки» и другие.
При использовании одного бланка ведомости для отражения операций, учитываемых на нескольких бухгалтерских счетах, на каждый из них в ведомости отводится необходимое количество строк и в графе 3 «Операция, основание» записывается его номер и наименование.
Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и кредиторы (например: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже - подоходный налог с работников; налог на прибыль и т.д.), а затем позиционным способом против каждого дебитора и кредитора - сальдо и движение средств по ним за месяц.
По окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету и кредиту и выводится сальдо на первое число месяца, следующего за отчетным.
Записи операций по счету 99 «Прибыли и убытки» (учитывая, что операции по использованию прибыли также отражаются на данном счете) следует производить в следующем порядке: сальдо на начало отчетного месяца записывать развернуто, по кредиту счета - сумма прибыли, развернутая по видам с начала года до отчетного месяца, по дебету - сумма использования прибыли, развернутая по направлениям с начала года до отчетного месяца.
В таком же порядке записываются операции текущего месяца по образованию финансового результата: по дебету - убытки от реализации и внереализационные расходы, а по кредиту - прибыль от реализации и внереализационные доходы. В конце месяца делается запись «Итого» и подсчитывается общий финансовый результат за месяц.
После этого отражаются операции по их видам за месяц по использованию прибыли.
3.9. Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
Записи в ведомость по учету денежных средств операций по расчетному счету (51 «Расчетный счет») и другим счетам в банке (52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках») производятся на основании выписок банка и приложенных к ним документов. Совершение и оформление операций по расчетному счету (51 «Расчетный счет») производится в порядке, установленном соответствующими положениями Национального банка Республики Беларусь.
3.10. Ведомость учета расчетов и прочих операций (форма В-5) используется для учета операций на счетах бухгалтерского учета, подразделяющихся на субсчета и требующих учета с нарастающим итогом остатков средств или задолженности по субсчетам и их видам: 58 «Финансовые вложения», 66 «Расчеты по кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 83 «Добавочный фонд», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Записи в ведомости по учету расчетов с подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами ведутся позиционным способом с выведением на конец месяца развернутого сальдо по задолженности в пользу организации - дебету счета и задолженности в пользу партнеров организации - кредиту счета по каждому дебитору и кредитору на основании данных первичных документов.
3.11. Организации в зависимости от применяемого метода определения выручки от реализации продукции, товаров (работ, услуг) и определения финансового результата используют для учета реализации (расчетов с покупателями) разные варианты ведомости формы В-6 - при определении результата:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, оказанных услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг - форму В-6 (оплата);
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления расчетных документов - форму В-6 (отгрузка).
При отгрузке или отпуске товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, виду продукции). В графе «Направлено на продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца» отражается себестоимость отгруженных (отпущенных) продукции, товаров, работ, услуг с кредита счетов учета производственных запасов или затрат на производство и ее стоимости по отпускной цене согласно счету, предъявленному покупателю (заказчику).
В ведомости формы В-6 (оплата) финансовый результат у субъекта малого предпринимательства, использующим данную ведомость, определяется как разница между данными граф 13 «Оплачено по отпускной цене» и 12 «Оплачено по фактической себестоимости».
В том случае, когда фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) подсчитывается не по каждому ее виду (счету), а в целом за месяц, она определяется как итог суммы фактической себестоимости их остатка на начало месяца и отгруженных за текущий месяц за вычетом фактической себестоимости ценностей и услуг, не оплаченных на конец месяца.
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), не оплаченной на конец месяца, подсчитывается как произведение ее стоимости по отпускным ценам на процент, определенный как отношение суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на начало месяца и отгруженной за месяц к их стоимости по отпускным ценам.
3.12. По окончании месяца записи в ведомость (шахматную) по форме В-9 производятся из данной ведомости только в части стоимости реализованной продукции (работ, услуг) из графы 13 «Оплачено по отпускной цене» (кредит счета 90 «Реализация»).
Выявленный финансовый результат в ведомости формы В-6 (оплата) в графе 15 «Прибыль за месяц» используется для записи в ведомости по форме В-4 операций по счету 99 «Прибыли и убытки».
Дебетовое сальдо по счету 90 «Реализация» (графы ведомости «Остаток на конец месяца») показывает остаток отгруженных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, не оплаченных покупателями и заказчиками на конец месяца.
Ведомость формы В-6 (отгрузка) совмещает учет расчетов с покупателями (дебиторской задолженности) - счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и учет реализации продукции, товаров, работ, услуг - счета 90 «Реализация».
Финансовый результат при использовании данной ведомости определяется как разница между данными граф раздела «Направлено в продажу продукции (работ, услуг) отчетного месяца - по отпускным ценам и фактической себестоимости».
Неоплаченная дебиторская задолженность числится в ведомости по отпускным ценам, а в ведомости (шахматной) по форме В-10 учет расчетов ведется с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3.13. Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма В-7) применяется для учета расчетов с поставщиками, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ведомость открывается путем перенесения остатков задолженности предприятия в разрезе счетов поставщиков из ведомости за прошлый месяц.
В ведомость по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» позиционным способом записываются счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы и услуги, а также за полученные материальные ценности.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражаются операции по оплате счетов поставщиков и подрядчиков (кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 "Валютные счета", 55 «Специальные счета в банках» и другие).
3.14. Ведомость учета оплаты труда (форма В-8) предназначена для учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, учитываемых на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В разделе ведомости «Кредит (начислено)» отражаются начисленные работникам организации (состоящим и не состоящим в штате) суммы заработной платы (включая премии) за выполненную работу, исчисленные исходя из принятых у организации систем и форм оплаты труда, надбавки, доплаты и другие выплаты, предусмотренные действующим законодательством. Оплата труда группируется в ведомости по категориям работников, объектам учета, видам производств.
Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы работников в разделе «Дебет (удержано)» в соответствии с действующим законодательством (подоходного налога, сумм выданных авансов, своевременно не возвращенных подотчетными лицами сумм, сумм по исполнительным листам в пользу различных организаций и лиц и других) и определяется сумма, подлежащая выдаче на руки работникам.
Ведомость является также платежным документом и предназначена для выдачи заработной платы работникам.
При наличии не выданной работникам заработной платы (по истечении 3 рабочих дней со дня, установленного для ее выплаты) в графе этой ведомости «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано», и указанная сумма переносится по каждому работнику (записью позиционным способом) в ведомость следующего месяца в графу 4 «Остаток заработной платы на начало месяца».
При наличии у организации большого количества работников (в т.ч. не состоящих в штате), они могут вести учет начислений заработной платы и удержаний из нее в расчетных ведомостях типовых форм по труду и заработной плате. В этом случае свод операций по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в ведомости формы В-8 на основании данных типовых ведомостей.
3.15. Учет финансово-хозяйственных операций у организаций, использующих форму учета, основанную на применении регистров учета имущества, завершается по истечении месяца подсчетом итогов по оборотам в применяемых ведомостях и обязательным переносом их в Ведомость (шахматная) по форме В-10.
Ведомость (шахматная) по форме В-10 является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего месяца и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.
Ведомость открывается на каждый месяц и служит для записей данных по дебету и кредиту каждого счета в отдельности.
В Ведомости в подлежащем необходимо располагать счета в порядке их возрастания, а в сказуемом - в порядке возрастающих номеров ведомостей.
Ведомость заполняется сначала путем переноса кредитовых оборотов из применяемых ведомостей (используются данные граф «Корреспондирующий счет») с разноской их в дебет соответствующих счетов.
По завершении разноски подсчитывается сумма дебетового оборота по каждому счету, который должен быть равен дебетовому обороту, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости.
Выявленные суммы по дебету каждого счета суммируются, и их общий итог должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов.
Дебетовые и кредитовые обороты по каждому применяемому счету переносятся в оборотную ведомость (форма В-11), в которой подсчитывается сальдо по каждому счету по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным.
7. Составление бухгалтерской отчетности
организациями и индивидуальными предпринимателями.
4. При составлении бухгалтерской отчетности организациям, и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и принявшими решение о ведении бухгалтерского учета на общих основаниях, малым организациям с численностью работников до 15 человек и средним организациям с численностью работников от 15 до 100 человек, в том числе частным унитарным предприятиям, созданным в соответствии с Указом № 302, следует руководствоваться нормативными правовыми актами по годовой бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей составляется за отчетный год, состоит из следующих форм:
Бухгалтерский баланс (форма 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма 2).
К бухгалтерской отчетности прилагается пояснительная записка.
Бухгалтерская отчетность организациями и индивидуальными предпринимателями представляется в адреса и сроки в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».
День предоставления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся данные по предусмотренным в них показателям.
В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации и индивидуального предпринимателя соответствующих активов, пассивов, операций, эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении организацией и индивидуальным предпринимателем форм бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении данного субъекта, а также финансовых результатах его деятельности, то для раскрытия информации в бухгалтерскую отчетность включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей форм.
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели должны соблюдать требования, предусмотренные нормативными правовыми актами по годовой бухгалтерской отчетности.
Заместитель Министра И.С.Шунько