В. А. Карпушин, директор департамента по методологии аудиторской компании «криар» Неправомерные действия при банкротстве

Вид материала

Содержание

Преднамеренное банкротство
Алгоритм использование ценовой политики для инициации банкротства
Алгоритм создания искусственной неплатежеспособности путем мены векселей
Алгоритм создания неплатежеспособности с использование неликвидных векселей
Алгоритм организации контроля за продажей имущественного комплекса предприятия-банкрота
Механизм преднамеренного банкротства
2. Неправомерные действия при банкротстве со стороны арбитражного управляющего.
3. Неправомерные действия при банкротстве со стороны кредиторов.
Процедуры выявления признаков неправомерных действий при банкротстве.
Состав информации, представляемой по результатам аудиторской экспертизы

Подобный материал:

В.А. Карпушин, директор департамента по методологии аудиторской компании «КРИАР»

Неправомерные действия при банкротстве

В последние годы процедуры банкротства стала широко использоваться для уклонения от уплаты кредиторской задолженности.

Данные действия формируются путем:

фиктивного банкротства;
преднамеренного банкротства;
неправомерных действий при банкротстве.

Фиктивное банкротство имеет место, если заявление подано должником в арбитражный суд при наличии у него возможности удовлетворить требования кредиторов в полном объеме. В таком случае должник несет перед кредиторами ответственность за ущерб, причиненный подачей заявления. Целью таких действий является введение в заблуждение кредиторов, чтобы получить отсрочку или рассрочку платежей, уменьшение долгов или возможность их неуплаты.

Преднамеренное банкротство имеет место в случае вины учредителей (участников) должника или иных лиц в несостоятельности предприятия. К последним относится руководитель должника и лица, которые имеют право давать указания или имеют возможность иным образом определять действия организации. На виновных лиц в случае недостаточности имущества должника может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам. Руководитель должника может быть привлечен к уголовной ответственности и (или) дисквалифицирован. Целью преднамеренного банкротства является присвоение активов предприятия или устранение конкурента путем его ликвидации.

К неправомерным действиям при банкротстве можно отнести сокрытие имущества и документации, удовлетворение требований одних кредиторов в ущерб другим и др. Для защиты своих интересов в таком случае кредитор может оспорить заключенные на невыгодных условиях сделки в судебном порядке, инициировать смену арбитражного управляющего и т.д.

Охранять интересы кредиторов призван сам арбитражный управляющий. На практике он зачастую действует в интересах одного из них или преследует собственные выгоды. Арбитражные суды из-за загруженности и отсутствия специальных знаний в области бухгалтерии и финансов не могут контролировать ход процедур банкротства. Собственники организации-должника отстранены от участия в принятии решений, за исключением процедуры финансового оздоровления. Представители кредиторов, участвующие в собрании (например, юристы налоговых органов), могут не обладать необходимыми знаниями или иногда безразлично относятся к делу.

Ниже будут рассмотрены некоторые характерные признаки наличия неправомерных действий при банкротстве, сформулированные путем обобщения практического опыта.

Лицами, со стороны которых могут инициироваться неправомерные действия при банкротстве, являются:

руководство должника;
арбитражный управляющий;
кредиторы.

Неправомерные действия при банкротстве со стороны руководства должника.

Руководство должника может способствовать фальсификации финансовых показателей для инициации банкротства организации. Такая ситуация характерна для государственных предприятий или при конфликте менеджмента и собственников бизнеса. Целью фальсификации является приобретение активов фирмы менеджментом в процедурах банкротства.

Для обеспечения фиктивного банкротства следует создать ситуацию формального отсутствия денежных средств для проведения выплат кредиторам в течение трех месяцев.

Признаками неправомерных действий при банкротстве со стороны руководства должника являются следующие обстоятельства:

Ведение расчетов с покупателями через банковские счета третьих лиц.
Покупка сырья по завышенным ценам у фирм-«однодневок» или с использованием системы так называемых ребейтов («откатов»).
Продажа продукции по заниженным ценам с использованием фирм-посредников, где накапливается прибыль.
Приобретение имущества у дружественной фирмы по завышенным ценам.

Ниже на схеме показан механизм осуществления преднамеренного банкротства путем манипуляций с ценами.

Приобретение сырья по ценам выше средних в регионе приводит к значительному необоснованному удорожанию себестоимости продукции. Выбор поставщика, предлагающего завышенные цены, объясняется тем, что собственниками этой фирмы являются топ-менеджеры промышленного предприятия. Таким образом, дополнительную прибыль поставщика они смогут получить, например, в форме дивидендов.

Одновременно 95% продукции продается через одного покупателя по ценам ниже рыночных. Соответственно, недополученная промышленным предприятием (заводом, фабрикой и т.п.) прибыль накапливалась у этой организации.

Предприятие терпит значительные убытки, которые приводят к банкротству. Это, впрочем, и было конечной целью топ-менеджеров. Они могли контролировать ход ликвидационных процедур через крупного кредитора фабрики (основной поставщик). Таким образом, была обеспечена возможность приобретения имущественного комплекса предприятия топ-менеджерами на выгодных условиях. Акционеры предприятия обратили внимание на сложившуюся ситуацию слишком поздно для предотвращения ее негативных последствий. Акционеры получали аргументированные объяснения менеджмента по поводу убытков, обусловленных неблагоприятной конъюнктурой рынка, проведением капитальных ремонтов и т.д., что усыпляло их бдительность.

Алгоритм использование ценовой политики для инициации банкротства

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────┐ ┌───────────────\ ┌─────────────────┐│

│ │ │ │ \ │ Один поставщик ││

│ │Поставщики│ │Сокращение числа \│ (95% закупок), ││

│ │ │ │поставщиков /│ завышенные цены ││

│ │ │ │ / │ ││

│ └──────────┘ └───────────────/ └─────────────────┘│

│ /\ /\ │

│ / \ / \ │

│ /┐ ┌\ /┐ ┌\ │

│ │ │ │ │ │

│ \┘ └/ \┘ └/ │

│ \ / \ / │

│ \/ \ \/ │

│┌────┐ ┌──────────┐ │\ ┌─────────────────┐┌─────────────────┐│

││ │┌─────\ │ │┌────┘ \ │ ││ Менеджмент фа- ││

││Банк││Кредит\│ Фабрика ││ \│ Банкротство ││брики – заказчик ││

││ ││ /│ │└────┐ /│ ││ банкротства ││

││ │└─────/ └──────────┘ │ / └─────────────────┘└─────────────────┘│

│└────┘ /\ │/ /\ │

│ / \ / / \ │

│ /┐ ┌\ /┐ ┌\ │

│ │ │ │ │ │

│ \┘ └/ \┘ └/ │

│ \ / \ / │

│ \/ \/ │

│ ┌──────────┐ ┌───────────────\ ┌─────────────────┐│

│ │ │ │ \ │ Один покупатель ││

│ │Покупатели│ │Сокращение числа \│ (95% закупок), ││

│ │ │ │покупателей /│ заниженные цены ││

│ │ │ │ / │ ││

│ └──────────┘ └───────────────/ └─────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Неправильная инвестиционная политика (приобретение дорогостоящего оборудования без предварительной разработки бизнес-плана по его использованию, приобретение лишних единиц оборудования).
Вывод денежных средств в некачественные ценные бумаги (заведомо неликвидные или несуществующих эмитентов).
Перечисление необоснованной предоплаты поставщику под бестоварную операцию на основе договоренности с ним.

Создание искусственной неплатежеспособности с использованием ценных бумаг может производиться следующим образом. Ликвидные векселя, полученные от покупателей, обмениваются на векселя, нереальные к оплате векселедателем. Затем денежные средства по ликвидным векселям получают должностные лица через фирму-«однодневку». Этот механизм позволяет вывести денежные средства с использованием неликвидных ценных бумаг, создав ситуацию искусственного банкротства.

Вариантом этой схемы является прямое мошенничество, когда векселя третьих лиц, полученные от покупателей в погашение дебиторской задолженности, не отражаются в учете. Данные векселя предъявляются к оплате от имени должностных лиц фирмы с зачислением средств на их лицевые счета.

Алгоритм создания искусственной неплатежеспособности путем мены векселей

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌────────────────────────┐ │

│ │ Дебиторская │ │

│ │задолженность покупателя│ │

│ └──────────\ /──────────┘ │

│ \/ /│ │\ │

│ ┌────────────────────────┐ / └────────────┘ \ ┌─────────────────┐ │

│ │ Ликвидный вексель │ / Договор мены \ │ Неликвидный │ │

│ │ третьего лица │ \ / │ вексель │ │

│ └────────────────────────┘ \ ┌────────────┐ / └─────────────────┘ │

│ ┌┐ \│ │/ ┌┐ │

│ \┘└/ \┘└/ │

│ \/ \/ │

│ ┌────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ │

│ │ Присвоение денежных │ │ Отражается │ │

│ │ средств, полученных │ │ в бухгалтерском │ │

│ │ по векселю, │ │балансе в составе│ │

│ │ исполнителем схемы │ │ финансовых │ │

│ │ через фирму-однодневку │ │ вложений │ │

│ └────────────────────────┘ └─────────────────┘ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Ниже представлена иная распространенная схема вывода денежных средств с использованием векселей, нереальных к оплате.

Алгоритм создания неплатежеспособности с использование неликвидных векселей

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌─────┐ ┌────────┐┌───────────────────\ ┌─────────────────────┐│

││ │ │ ││Перечисление аванса \│ ││

││ │ │ ││денежными средствами/│ ││

││ │┌────────\ │ │└───────────────────/ │ ││

││ Банк││ Кредит \│Инвестор│ │ Поставщик ││

││ ││ /│ │ /──────────────────┐ │ ││

││ │└────────/ │ │/ Возврат аванса│ │ ││

││ │ │ │\ векселями│ │ ││

│└─────┘ └────────┘ \──────────────────┘ └─────────────────────┘│

│ ┌┐ /\ ┌────────────┐│

│ \┘└/ ┌──/ \─┐│Приобретение││

│ \/ │ ││ценных бумаг││

│ ┌───────────┐ │Векселя│└────\ /────┘│

│ │Банкротство│ └───────┘ \/ │

│ └───────────┘ ┌─────────────────────┐│

│ │ Однодневка ││

│ └─────────────────────┘│

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Предоставление беспроцентных займов дружественным фирмам.
Направление денежных средств в уставные капиталы фирм-«однодневок».
Привлечение кредитных и заемных средств под завышенный процент у дружественных банков (коммерческих организаций).
Формирование задолженности, обеспеченной залогом имущества, для помещения кредитора в привилегированную очередь.

Ниже показана модель формирования задолженности перед банком (третья очередь).

Более 50% долгов предприятия принадлежат одному кредитору (банку), задолженность которого обеспечена залогом и является привилегированной. Такая ситуация, когда более половины обязательств принадлежат одному кредитору, позволяет ему определять все действия конкурсного управляющего в отношении должника. Кредитование предприятия в таких значительных суммах для банка явно рискованно.

В этой ситуации очевидны признаки фиктивного банкротства с участием менеджмента предприятия и банка. Таким образом, банк приобретает предприятие через аффилированные структуры с использованием процедуры банкротства.

Алгоритм организации контроля за продажей имущественного комплекса предприятия-банкрота

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────────┐ /────────────────────────────────────────┐ ┌────┐ │

│ │ │ / Кредит │ │ │ │

│ │ │ \ │ │ │ │

│ │ Покупатель │ \────────────────────────────────────────┘ │ │ │

│ │имущественного│ ┌───────────\ ┌─────────┐ ┌─────────\ │ │ │

│ │ комплекса │ │Оплата за \ │ │ │Погашение \ │ │ │

│ │ │ │имущественный\ │ │ │кредита / │ │ │

│ │ │ │комплекс / │ │ └─────────/ │ │ │

│ │ │ │фабрики / │ Фабрика │ │Банк│ │

│ └──────────────┘ └───────────/ │(банкрот)│ │ │ │

│ ┌──────────────┐ /────────────┐ │ │ /─────────┐ │ │ │

│ │ │ / Оплата сырья│ │ │ / Кредит │ │ │ │

│ │ │ \ │ │ │ \ │ │ │ │

│ │ Поставщик │ \────────────┘ └─────────┘ \─────────┘ │ │ │

│ │ сырья │ ┌────────────────────────────────────────\ │ │ │

│ │ │ │Приобретение векселей банка со сроком \ │ │ │

│ │ │ │погашения не ранее чем через 25 лет / │ │ │

│ └──────────────┘ └────────────────────────────────────────/ └────┘ │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Начисление штрафных процентов за просрочку погашения кредитных обязательств по ставкам, выше принятых в деловом обороте.
Неполнота учета фактов хозяйственной деятельности.

Например, поступившие от поставщика товары, приобретенные по договору купли-продажи, организация-оптовик не отразила в учете, чтобы не показывать нарастающую кредиторскую задолженность.

Далее эти товары реализуются через фирму-«однодневку», а оптовая компания не имеет средств для погашения задолженности поставщику, которая выявляется при проведении сверки расчетов.

На практике редки случаи установления вины должностных лиц в таком хищении, но даже в этой ситуации маловероятно возмещение ими причиненного ущерба в полном размере. Компания-оптовик в любом случае должна признать кредиторскую задолженность, поскольку документы на получение товара, хранящиеся у поставщика, оформлены надлежащим образом. Возможность погасить данную задолженность может отсутствовать по причине недостаточности выручки. Тогда поставщик вынужден инициировать банкротство компании-оптовика.

Механизм преднамеренного банкротства

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ ┌──────────┐┌────────────\ ┌───────────┐│

│ │ Фирма- ││ Продажа \│ Прибыль ││

│ │однодневка││ товара /│ ││

│ └──────────┘└────────────/ └───────────┘│

│ /\ │

│ / \ │

│ /┐ ┌\ │

│ │ │ │

│ \┘ └/ │

│┌─────────┐┌────────────────────\ \ / │

││ ││Товар, \ \/ │

││Поставщик││товаросопроводительные\┌──────────┐┌────────────\ ┌───────────┐│

││ ││и расчетные документы /│ Оптовик ││Кредиторская \│Банкротство││

││ ││ / │ ││задолженность/│ ││

│└─────────┘└────────────────────/ └──────────┘└────────────/ └───────────┘│

│ /\ │

│ ┌───/ \───┐ │

│ │ Кредит │ │

│ └──────────┘ │

│ ┌──────────┐ │

│ │ Банк │ │

│ └──────────┘ │

└───────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

2. Неправомерные действия при банкротстве со стороны арбитражного управляющего.

Свидетельствовать о возможности мошенничества со стороны арбитражного управляющего могут следующие обстоятельства:

Ограничение объема информации, представляемой в отчетах или по запросам кредиторов.
Несоответствие опыта работы управляющего и числа успешно завершенных процедур банкротства масштабам деятельности ликвидируемого должника.
Ведение арбитражным управляющим нескольких процедур банкротства, объединенных одним крупным кредитором.
Наличие тенденции замены сотрудников должника (особенно занятых в сфере экономики и финансов) и найма сотрудников с недостаточным опытом и знаниями.
Заинтересованность арбитражного управляющего в приобретении активов организации-банкрота для осуществления собственного бизнеса.

Арбитражный управляющий, как правило, заинтересован в получении наибольшего вознаграждения. Для того чтобы максимизировать свой доход, он может использовать следующие нечестные способы:

занижать стоимость продаваемого имущества в договорах и в бухгалтерской документации, при этом часть оплаты за него передается «в конверте черным налом»;
завышать размеры конкурсной массы путем искажения информации о ее стоимости в случае, если вознаграждение выплачивается в процентах от конкурсной массы;
затягивать сроки конкурсного производства, если вознаграждение выплачивается на повременной основе.

Во всех трех случаях ущерб несут кредиторы, так как меньше средств будет направлено на выплату долгов по реестру.

3. Неправомерные действия при банкротстве со стороны кредиторов.

Кредиторы заинтересованы в контроле над процедурами банкротства, в приобретении активов предприятия-банкрота на выгодных условиях, в погашении долгов. К обстоятельствам, свидетельствующим о возможности неправомерных действий со стороны кредиторов, можно отнести следующие:

Величина задолженности перед кредитором существенно возросла в течение незначительного периода времени, предшествующего банкротству.
Конфликты или разногласия по поводу лица, ведущего реестр требований кредиторов (независимый реестродержатель или арбитражный управляющий).
В составе кредиторов один или группа взаимосвязанных кредиторов занимают доминирующее положение.

Процедуры выявления признаков неправомерных действий при банкротстве.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, действующее законодательство не предусматривает эффективного механизма контроля за проведением процедур банкротства.

Решением проблемы могло бы стать привлечение аудиторов, обладающих практическим опытом выявления наличия неправомерных действий при банкротстве, для проверки законности и эффективности проведения процедур банкротства.

Например, для того чтобы своевременно выявить признаки перечисленных выше недобросовестных действий при банкротстве, следует обратить внимание на следующие сведения в отчетах арбитражного управляющего:

расшифровка состава имущества, включаемого в конкурсную массу;
размер планируемых к получению средств, сроки продажи, возможность покрытия расходов на проведение конкурсного производства и перспективы расчетов с кредиторами;
стоимость имущества предприятия-банкрота по данным последнего бухгалтерского баланса и стоимость, реальную к продаже (взысканию) по данным арбитражного управляющего;
долги, образовавшиеся в результате уступки прав требования или сумма которых резко возросла перед банкротством;
достоверность и сроки оформления документов, подтверждающих залог;
задолженность кредиторам второй очереди по заработной плате;
удельный вес задолженности каждого кредитора в сумме требований, учитываемых при голосовании на собраниях кредиторов;
распределение долгов между конкурсными кредиторами и налоговыми органами;
сумма средств, направленных на выплату долгов и израсходованных на введение конкурсного производства;
состав и структура внеочередных расходов;
процент вознаграждения и его абсолютная величина.

Состав информации, представляемой по результатам аудиторской экспертизы

Вопрос	Состав информации, представляемой по результатам аудиторской экспертизы
Имелись ли у предприятия- должника обязательства перед кредиторами и по уплате обязательных платежей, которые не были исполнены в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены?	Состав кредиторов и размер задолженности за последние три года (с поквартальной разбивкой).
Подтверждается ли данными бухгалтерского учета возникновение кредиторской задолженности предприятия? Имеются ли у предприятия обязательства, возникновение которых может быть оспорено?	Данные документов, которые явились основанием возникновения задолженности, данные о действительности и правомерности этих документов и данные об отражении на счетах бухгалтерского учета соответствующих хозяйственных операций.
Имелась ли возможность у предприятия-должника в случае удовлетворения одного или нескольких кредиторов исполнить обязанности по уплате обязательных и (или) иных платежей в полном объеме перед другими кредиторами?	Разница между поступлениями от покупателей и возникающей задолженностью перед кредиторами (с поквартальной разбивкой за последние три года).
Может ли обращение взыскания на имущество должника существенно осложнить его хозяйственную деятельность либо сделать ее невозможной?	Состав имущества, на которое могло быть обращено взыскание в каждом квартале, и основные показатели имущественного положения и финансового состояния с учетом предложенных изменений; сравнительный баланс по кварталам.
Каким кредиторам, в каком размере, каким образом производилось погашение задолженности и в каких квартальных периодах, когда предприятие-должник не имело возможности удовлетворить требования всех кредиторов и исполнить обязанности по уплате обязательных платежей в полном объеме?	Состав кредиторов и размер задолженности с учетом процентов на начало каждого квартала, погашение задолженности в пределах квартала и остатки на конец квартала.
Какие сделки совершены на заведомо невыгодных условиях (занижение или завышение цены на поставляемые или приобретаемые товары (работы, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой, заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализованному или приобретенному имуществу, любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества должника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности)?	Состав договоров, заключенных организацией-должником, с указанием предмета и суммы договора, средняя рыночная цена, а также сроки и другие существенные условия аналогичных договоров на рынке и последствия для организации- должника заключения каждого договора.
Достаточно ли имущества у предприятия-должника для погашения кредиторской задолженности? Требования каких кредиторов и в каком размере останутся неудовлетворенными по причине недостаточности имущества в случае признания предприятия банкротом?	Размер средств, которые можно истребовать у дебиторов организации-должника и/или которые можно выручить от реализации имущества должника с торгов; списки кредиторов, чьи требования будут погашены за счет данных средств, и кредиторов, чьи требования останутся неудовлетворенными.

Blog

В. А. Карпушин, директор департамента по методологии аудиторской компании «криар» Неправомерные действия при банкротстве

Содержание