Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации

Вид материала

Закон

Содержание Инвентаризация НЗП и по­рядок отражения в учете инвентаризационных разниц Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Дебиторск.задолж-ть (ДЗ) БУ №22. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Учет расчетов по претензиям и штрафным санкциям (полученным и уплаченным) Учет расчетов с учредителями Учет расчетов с подразделениями, выделенными на отдельный баланс. Налог. ставки Начисл. НДФЛ 25. Учёт доходов организации и условия их признания. Уставный капитал Складочный капитал Паевой фонд Дт 75 «Расчеты с учредителями»Кт Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дт счетов производственных запасов (счета 10, 12 и др.) Дт счетов денежных средств (счета 50, 51, 52 и др Материальные ценности и НМА УК АО формируется путем ... Полное содержание

Подобный материал:

• Хозяйственный учет в системе управления. Общая характеристика бухгалтерского учета., 1362.35kb.
• Курс Теория бухгалтерского учета. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского, 91.36kb.
• Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, 5340.66kb.
• 1. Законодательное регулирование бухгалтерского учета в России., 2291.02kb.
• "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
• Минфином Российской Федерации, а также другими отраслевыми и региональными ведомствами., 73.9kb.
• Приказ Минобороны РФ от 28 марта 2001 г. N 135 "Об особенностях организации и ведения, 2659.95kb.
• Вопросы по бухгалтерскому учету: Система нормативного регулирование бухгалтерского, 35.93kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Правительства Российской Федерации от 21 марта 1998 г. N 382-р приказываю: Утвердить, 408.88kb.

БУ НЗП

Способы оценки НЗП: НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бух-ском балансе:

1. по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

2. по прямым статьям затрат (с отнесением косвенных издержек производства на себестоимость готовой продукции);

3. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов (в производствах с кратким технологическим циклом).

В единичном производстве – по фактически произведённым затратам.

Выбор метода оценки НЗП предприятие закрепляет в своей учётной политике.

Состав затрат, включаемых в себестоимость НЗП определяется отраслевыми методическими рекомендациями. Из номенклатуры статей, по к-рым исчисляется себестоимость НЗП, исключают статьи: а) потери от брака; б) расходы на подготовку и освоение производства; в) прочие производственные расходы; г) общехоз-ные расходы.

Стоимость и объёмы НЗП в БУ определяются следующим путём:

1. инвентаризация;

2. расчётный метод (прим-ся в орг-х, где налажен оперативный учёт движения НЗП и сост-я балансы движения НЗП).

Организации, которые производят продукцию с длительным циклом изготовления или оказывают комплексные услуги (строительные, научные, проектные и др.) могут признавать продажу:

в целом как законченную и сданную заказчику работу;

по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант традиционен, при втором варианте учет ведется с использованием сч 46

"Выполненные этапы по незавершенным работам". По дебету счета отражается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работы в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По окончании всех этапов оплаченную заказчиком стоимость списывают со счета 46 в дебет счета 62 "Расчеты с покупате-лями и заказчиками".
Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.
Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства.

Инвентаризация НЗП и по­рядок отражения в учете инвентаризационных разниц

Для уточнения учётных данных о НЗП в установленные сроки (1 раз в год обязательно – перед составлением годовой отчётности) проводят инвентаризацию НЗП. Если отклонения существенные, то инвентаризация проводится чаще (ежеквартально, ежемесячно, по окончании суток, смены, пятидневки). Перед началом инвентаризации на склад должны быть сданы ненужные цехам материалы, покупные детали и п/ф, детали, узлы и агрегаты, обработка к-рых на данном этапе закончена. Проверка заделов НЗП производится путём фактического подсчёта, перемеривания, взвешивания. По результатам подсчёта остатков НЗП составляется инвентаризационная опись, к-рая подписывается членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. На основании данных оперативного учёта в опись записываются учётные остатки, к-рые сверяются с фактическими. Если в НЗП находится большое число деталей различной степени готовности, то для обеспечения их достоверного пересчёта и отражения в описях, практикуется исп-е инвентаризац-х ярлыков, к-рые заготавливаются заранее и раскладываются по рабочим местам.

Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объёма, а по строительно-монтажным работам – с указанием объёма работ: по незаконченным объектам, их очередям и т.д.

Отдельные описи составляются по:

1. сырью, материалам, покупным полуфабрикатам, находящимся у рабочих мест, не подвергавшихся обработке;

2. забракованным деталям.

При выявлении расхождений с данными ПДО комиссия составляет сличительную ведомость. Определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

По выявленным недостачам и излишкам НЗП производятся следующие бух. записи:

1. На общую сумму выявленных недостач: Дт 94 Кт 20, 23

2. На сумму недостач по вине работников цехов: Дт 73-2 Кт 94

3. При отсутствии виновных лиц: Дт 25, 26, 91 Кт 94

4. На сумму излишков: Дт 20 Кт 91

Недостачи и излишки оцениваются в той же оценке, что и оценка НЗП.

Особенности оценки НЗП в налоговом учёте

Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании:

1. данных первичных учётных документов о движении и об остатках (в колич-м выражении) сырья и материалов;

2. данных первичных учётных документов о движении и остатках готовой продукции по цехам;

3. данных налогового учёта о сумме осуществлённых в текущем месяце прямых расходов.

На остатки НЗП распределяется только сумма прямых расходов.

Выделяют 3 варианта оценки НЗП в зависимости от вида производства:

1. связанное с обработкой и переработкой сырья;
   
2. связанное с выполнением работ и оказанием услуг;
   
3. прочие виды производств.
   

Общие правила:

сума остатков НЗП на конец месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца;

по окончании налог-го периода сумма остатков НЗП включ-ся в состав расходов следующего налогового периода.

Оценка НЗП на обрабатывающих и перерабатывающих производствах

Сумма прямых расходов распред-ся на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье за минусом технологических потерь.

Остаток сырья в НЗП (по данным инвентаризации)

Доля остатка НЗП = --------------------------------------------------------------------

в исходном сырье Исходное сырьё – Технологические потери


Сумма прямых расходов, = Сумма прямых  Доля остатка НЗП

остающихся в составе НЗП расходов в исходном сырье

Оценка НЗП при выполнении работ, оказании услуг

Сумма прямых расходов распред-ся на остатки НЗП пропорционально доле незавершённых заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объёме выполненных в течение месяца заказов на выполнение работ, оказание услуг

Оценка НЗП прочими налогоплательщиками

Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции

Сумма прямых затрат, к-рые = Сумма прямых  Доля прямых затрат в плановой

будут отнесены на НЗП расходов стоимости продукции

НЗП отражается отдельной статьёй в бух-ском балансе "Запасы"


18.Учет ГП, ее отгрузки и реал-ции.

ГП - это изделия и полуфаб-ты, полностью законч-е обраб-кой, соотв-щие действ-щим станд-там или утвер-ым технич. условиям, принятые на склад или заказ-ком. Отгруж.ГП – это ГП, выр-ка от продажи кот. опред-ое t не м/б признана в БУ.

Оценка:

1.по факт. произв. с/сти (исп-ся редко)

2.по неполной произв. с/сти прод-ции, исчисл-й по факт. з-там без общехоз р-дов

3. по опт. ценам реал-ции (опт. цены - твердые учетные цены, откл-ния факт. с/с­ти учит-т на отд-м анал. счете.

4. по плановой произв. с/сти, кот. м\б: а) по сокращенной план. произв. с/сти б) по своб-ым отпускным ценам и тарифам, увел-м на НДС, в) по свобод-м рын-ым ценам - при учете т-ров, реал-мых ч/з рознич. сеть.

Синт. учет: может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и с исп-ем счета 40.

1. При первом варианте готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по факт-й произв-й себестоимости.
   
2. При исп-и для учета затрат на произ-во продукции счета 40 синт-й учет готовой продукции осущ-т на счете 43 по нормативной или плановой с/ст. По дт 40 отражают факт-ю с/ст продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативную или плановую себестоимость.
   

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают 40/20, 23, 29. Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают 43, 90, 10, 11,21,28,41 и др./40.

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1 -е число месяца определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кт 40 в дт счета 90 «Продажи». При этом превышение факта-ческой себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию — способом «красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При исп-и сча 40 отпадает необх-ть в сост-и отдельных расчетов отклонений факт-й с/ст продукции от ст-ти ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на 90.

Проводки "по отгрузке": 1) отгружена ГП по цене продажи (вкл. НДС) - 62/90; 2) Спис-ся произ.с/с отгруж.прод-ии- 90/43; 3) Спис-ся р-ды на продажу -90/44; 4) Отраж-н НДС по отгруж.ГП - 90/68; 5) Поступили ден.ср-ва за реал.ГП – 51/62; 6) Перечисл-но в погаш-ие зад-ти перед бюдж. -68/51; 7)Спи-ся фин.рез-т от продажи – 90/99 (приб.), 99/90 (убыток). Проводки: 1) Излишки ГП при инвен-ии 43/91, 2) излишки при пересортице -43/94; 3) Недостача, потери, хищения 94/43. Анал.учет: вед-ся по местам хранения и отд-ым видам ГП. Опред-ние р-дов: 1) БУ: р-ды, непоср-но связ. с пр-вом и реал-цией ГП 2) НУ: если по м-ду начисления – р-ды на пр-во и реа­л-цию дел-ся на: прямые (матер. р-ды; р-ды на ОТ; амортиз.отчисл-я по ОС, непоср-но исп-ые в пр-ве – уменьш-т д-ды от реал-ции,за искл. Σ прямых р-­дов, распред-ых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруж-й, но не реал-ной в отч. (нал.) пер.) и косвенные (все иные Σ р-дов, осущ-ые нал/плат-ком в теч. отч. (нал.) пер. – ум-ют д-ды в полном объеме). Расчет факт.с/сти: при исп-нии в учете опт. цен, план. с/с­ти и рын-ых цен необх-мо по оконч-ии м-ца исчислять от­кл-ние факт-ой произв. с/сти ГП от ст-сти ее по учетным ценам д/распред-я этого откл-ния на отгруж-ую (проданную) ГП и остатки ее на складах. Д/этого сост-ют спец. расчет с исп-нием средневзвеш-го %а откл-ний факт. с/сти ГП от ст-сти ее по учет.ценам.

Показатель	По тверд. учет. ценам ценам	По факт. с/с	Откл+-
Остаток ГП на нач. м-ца	300 000	306 000	+6000
Пост-ло из пр-ва	2 700 000	2 724 000	+24 000
Итого	3 000 000	3030 000	+30 000
Отн-ние откл-ний факт. с/­с от ст-ти по твер­дым ценам, в % (гр. 5, стр. 3 : гр. 3, стр.3)	X	Х	1,0%
Отгружено ГП	2 500 000	2 525 000	+25 000
Остаток ГП на к. м-ца	500 000	505 000	+5000

2 500 000 х 1%= 25 000; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000; 500 000 х 1% = 5000; 500 000 + 5000 = 505 000. Этим опред-ют какая часть откл-ний отн-ся на отгруж. ГП и оставш-ся на складе. Такой расчет сост-ют и при исп-нии неполной про­изв. с/сти. В этом расчете нет необх-сти, если орг-ция исп-ет для учета выпуска прод-ции сч.40.

В соотв. с НК РФ дата реализации ГП это: а) при методе продажи «по отгрузке» - день отгрузки ГП или передача права соб-ти на ГП; б) «по оплате» - по мере поступ-ия ДС, как день оплаты т-ров.

Особенности учета при использовании счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

БУ доходов, расходов и фин. Рез-тов ведется отдельно по каждому исполняемому договору.

Организации, производящие продукцию с длит-м циклом изгот-я или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы,способом «по мере готовности».

Для признания выручки по договору и расходов по договору способом "по мере готовности" организация может использовать следующие способы определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату:

по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ;

по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов.

По дт счета 46 учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кт 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кт 20 на дт 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дт счетов учета ДС с кт 62.

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 в дт 62. Стоимость полностью закопченных работ, учтенных на счете 62, списывают па сумму полученных авансов в дт 62 и на сумму, полученную в окончательный расчет в дт счетов по учету денежных средств.

БУ - 19. Учет расходов на продажу

Организации – производители (поставщики) продукции и организации, осущ-ие торговую, снабженческо-сбытовую, заготовит-ю деят-ть, учитывают затраты на продажу продукции, выполненных и сданных работ, оказанных услуг на счёте 44 «Расходы на продажу». Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную с/ст-ть проданной продукции.

Состав расходов на продажу в производ-ой сфере, как правило, реглам-ся отраслевыми норм-ми документами в области учёта, планир-ия произв-ых затрат и калькулир-я с/стоимости продукции. Почти все они выделяют расходы:

- на эксплуатацию машин и механизмов, непосред-о занятых на выполнении погрузочных работ;

- на изготовление рекламы и средств её распространения рекламодателем – проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках и т.п.;

- на тару и упаковку изделий на складах гот-й прод-ии оборуд-ия (стоимость услуг своих вспом-х цехов, занятых изгот-м тары и упаковки; стоимость тары, приобретённой на стороне, упаковка изделий сторонними организациями);

- на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п.);

- на комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

В организациях, осущ-х снабженческо-сбытовую, торговую деят-ть, услуги по общественному питанию, затраты на торговую деятельность группируются по статьям типовой номенклатуры: транспортные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на соц. нужды; расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря; амортизация ОС; расходы на ремонт ОС; расходы на санитарную и спец. одежду, столовое бельё, посуду, приборы (если они учит. в оборотных средствах); расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд; расходы на рекламу; затраты по оплате процентов за использование займом; потери товаров и технологические отходы; расходы на рекламу; прочие расходы.

Для учёта расходов на продажу используют активный счёт 44 «Расходы на продажу». По дебету учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчётных и денежных счетов:

счёта 02 - на суммы начисленной амортизации амортизируемого имущества (разработочная таблица-расчёт амортизации ОС, НМА);

счёта 10 - на стоимость материалов (требование-накладная, ЛЗК);

счёта 23 - на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия (справка бухгалтерии, акт о приёмке выполненных работ, акт о приёмке оказанных услуг, путевые листы);

счёта 60 – на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями (акт о приёмке выполненных работ, акт о приёмке оказанных услуг, акцептованы счета поставщиков);

счетов 69,70 – на оплату труда и отчислений на социальные нужды (расчётно-платёжная ведомость; справка бухгалтерии об определении налоговой базы, расчёт доли единого социального налога, причитающегося в ПФ, ФСС, ФОМС по каждому работнику), и других счетов.

Аналитический учёт по сч. 44 ведут в ведомости учёта общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и расходов на продажу по указанным ранее статьям расходов.

Общая сумма расходов на продажу товаров, готовой продукции (работ, услуг), учтённая за отчётный период по счёту 44 «Расходы на продажу» за отчётный месяц, может относиться на себестоимость продаж одним из двух вариантов, предусмотренных УП предприятия:

• полностью в учтённой за отчётный период сумме на счёте 44;
  
• частичным списанием суммы указанного оборота.
  

Списание расходов (полное или частичное) на продажу оформляют следующей бухгалтерской записью (справка – расчёт бухгалтерии):

Дебет счёта 90 «Продажи»;

Кредит счёта 44 «Расходы на продажу»

При частичном списании расходов на продажу организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, распределяют расходы на упаковку и транспортировку между отдельными видами проданной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объёма, производственной себестоимости или по другим соответствующим показателям (например, нормативная (плановая) себестоимость). В БУ списание этих расходов осуществляется Дт 90 Кт 44. Все ост. расходы, связанные с продажей продукции, списываются ежемесячно на себестоимость проданной продукции (т.е. в Дт 90 счёта)

Организации, осуществляющие торговую и иную посредническую деятельность, при частичном распределении расходов на продажу учтённые в их составе расходы на транспортировку распределяют между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Расчёт распределения расходов на транспортировку производится след. образом:


Рткм = Откм* (Ртнм+Ртом) / (Отом+Откм)*100, где

Ртнм + Ртом - сумма расходов на транспортировку на начало месяца и расходы, учтённые в отчётном месяце

Отом + Откм - сумма товаров, проданных в отчётном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

Откм - остаток товаров на конец месяца

Рткм - сумма расходов на транспортировку, относящаяся к остатку товаров на конец месяца

Все другие расходы, учт. на счёте 44 в организациях торговли и иной посреднической деятельности, относятся полностью на себестоимость продаж (Дт 90 К44)

В производственных отраслях экономики расходы на продажу, как уже было сказано, формируют расходы по обычным видам деятельности для определения финансового результата за отчётный период, т.е. включаются в факт. себестоимость проданной продукции, исчисл. по отраслевой номенклатуре статей калькуляции.

Если УП предприятия на текущий год предусмотрено определение фактической производственной себестоимости готовой продукции по сокр. номенклатуре статей калькуляции, то сумма учтённых в отчётном периоде расходов на продажу указанного актива в полной сумме учитывается как расходы по обычным видам д-ти при формировании финансового результата за отчётный период, за исключением расходов, учтённых на продажу др. активов (ОС, НМА, материалов и т.д.). Т.е. осущ. запись Дт90 Кт44

Суммы расходов на продажу ОС, НМА, других активов, отличных от готовой продукции, товаров относятся согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам. Т.е. делается запись Дт 91, субсчёт «Прочие расходы» Кт 44 (если указанные расходы учитывались на сч. 44, а не на сч. 91)

В зависимости от УП может быть сальдо по сч. 44 «Расходы на продажу», которое в отчётности показывается в ф.№1 по строке «Товары отгруженные», т.е. внесистемно присоединяется к остатку готовой продукции.

В налоговом учёте в соотв. со ст. 318 НК расходы на продажу относятся к косвенным расходам, т.е. это все иные суммы расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

20. Учёт денежных средств организации. Учёт движения денежных средств в кассе организации, расчётном и других счетах в банках. Учёт денежных документов, переводов в пути. Особенности учёта денежных средств в иностранной валюте. Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ3/2006. Особенности налогового учёта курсовых разниц

1.Положение ЦБРФ от 5.01.98 г. №14-П "О правилах орг-ии налич.денеж.обращения на терр-и РФ"; 2. Порядок ведения кассовых опер-ий в РФ (утв. Реш-ем Совета Директоров ЦБРФ 22.09.93 г. №40) 3. Полож-ие ЦБРФ от 03.10.02 №2-П "О безналич.расчетах в РФ"; 4. ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязат-в, стоим-ть кот-ых выражена в иностр.валюте"; 5. Закон РФ от 9.10.92 г. №3615-1 "О валют.регулир-ии и валют.контроле"

Порядок хран-я и расходования ДС в кассе устан-н инстр. ЦБ. Для осущ-ния расч-в нал-ми каждая орг-ция д. иметь кассу и вести касс. книгу по устан. форме. В кассе м. хранить небольшие ДС в пределах устан-го лимита д/ оплаты мелких хоз. р-дов. Лимит рассчитывается согл №14-п 0408020.Превыш-е лимита допуск-ся лишь в теч. 3 раб. дней в период выплаты з/п, пособий по нетрудосп-сти, стип-дий, пенсий, премий. Хранение в кассе наличных и др. ценностей, не принадл-х данной орг-ции запрещ-ся. Первичн. док-ты: ПКО (КО-1); РКО (КО-2); Жур-л рег-ции ПКО и РКО (КО-3); касс. книга (КО-4); книга учета прин-х и выдан-х кассиром ДС (КО-5). Прием и выдача ДС по касс. ордерам допуск-ся только в день их сост-ния. З/п, стип-дии, пенсии, пособия по врем. нетрудосп-сти, премии выдают из кассы по плат-м или расчетно-платежным вед-тям. По истеч. 3 дней кассир сост-т реестр депонир-ых Σ, ставит в конце ведом-ти Σ выдан-х и депонир-ых ДС и ставит штамп с № РКО. На депонир-ые Σ, сданные в банк сост-ют один РКО.Записи в касс. книге вед-ся на 2 листах под копирку, 1 лист отрывают и сдают в к-це дня со всеми прих. и расх. док-ми в качестве отчета по касс. опер-м под расписку в касс. книге. В РФ устан-н предельн. размер расчетов нал. ДС м/д ю.л. по одной сделке в сумме 60 тыс.руб. Орг-циям запрещено вносить из кассы нал.ДС на р/с др. лиц, минуя свой счет, выпл-ть налич. ДС по опер-м с векс-ми. Сч.50, субсч.50.1-Касса орг-ции; 50.2 "Операц. касса"; 50.3 "Ден. док-ты" (почтов. марки, марки госпошлины, вексельн. марки, оплачен. авиабилеты, путевки в дома отдыха). Р/с: формы безнал. расч-в: а) платежн. поруч-ми; б) по аккредитиву (-условное ден. обяз-во, приним-ое банком по поруч-ю плат-ка, произвести платежи в пользу получателя ср-в по предъяв-ии последним док-тов, соотв-щих условиям аккр-ва, или предоставить полномочия др-му банку (исполн-щий) произвести эти платежи); в) чеками (цен. б-га, сод-щая ничем не обусл-ное распор-ние чекодателя банку произвести платеж указ-й в нем Σ чекодерж-лю); г) по инкассо (банк. опер-я, посредством кот. банк-эмитент по поруч-ю и за сч. клиента на осн-нии расч. док-тов осущ-ет действия по получ-ю от плат-ка платежа на осн-нии плат. треб-ния (с акцептом или без него)). Расч. док-ты д.б. направ-ны в банк в теч. 10 дней. Чт. открыть р/с необх-мо представить в банк след. док-ты: 1. заяв-е об открытии счета; 2. нотар-но завер-ые копии учредит. док-тов и свид-ва о гос. рег-ции орг-ции; 3. справку о постановке на учет в нал. инспекции; 4. копии док-тов о рег-ции в кач. нал/плат-ков в ПФ, ФОМС; 5. нотар-но завер-ю карточку с образцами подписей рук-ля, гл. бух-ра и оттиском печати орг-ции; 6. копию справки о присвоении орг-ции статистич. кодов. Об открытии р/с орг-ция обязана в теч. 10 дн. сообщить в нал. инспекцию. Очеред-ть платежей: 1) по исполн. док-там д/ удовл-ния треб-ий о возмещ-ии вреда, причин-го жизни и здор-ью, о взыскании алиментов; 2) по исполн. док-там д/ расчетов по выплате выходн. пособий и ОТ по труд. д-ру, в т.ч. по контракту, по выплате вознагр-ий по автор. д-ру; 3) по платеж. док-там д/ расчетов по ОТ по труд. д-ру, по отчисл-ям в ПФ, ФСС, ФОМС; 4) по плат. док-там для платежей в бюд-т и внебюд. фонды, отчисл-я в кот. не предусм-ны в 3ей очереди; 5) по исполн. док-там для удовл-я др. ден. треб-ий; 6) по др. платеж. док-там в порядке календ-й очер-сти. Анал. учет по сч.51 вед-ся по кажд. р/с. Сч.55 предназ-н д/ обобщения инф-ции о наличии и движ-ии ДС в в-те РФ и инв-тах, наход-ся на тер-рии РФ и за ее пределами в аккр-вах, чек. книжках, иных платеж. док-тах (кроме векс-й), на тек-х, особых и иных спец. счетах, а т.же о движении ср-в целевого фин-ния в той их части, кот. подлежит обособл-му хран-ю. Переводы в пути: На сч. 57 учит-ся: а) ДС, кот. внесены в кассу почтов. отдел-я или сберег-ую кассу д/ зачисл-я на р/с пост-ка, если перевод ДС осущ-ся > 1 дня; б) ДС, кот. орг-ция сдала в вечерн. кассу банка или передала инкас-рам д/ зачисл-я на р/с, если реальное зачисл-е ДС произв-ся только на след. день; в) ДС, кот. орг-ция переч-ет с 1 своего р/с или в/с на другой, если перевод ДС осущ-тся > 1 дня; г) ДС, кот. орг-ция направила на корпорат-ю пластик. карту, если р/с у орг-ции нах-ся в 1 банке, а "карточный" счет - в др. и перевод ДС м-т занять > 1 дня. Осн-нием д/ принятия Σ явл-ся квит-ции кредит. орг-ции, сберег-ой кассы, почтов. отдел-я, копии сопроводит-х вед-стей на сдачу выручки инкас-рам. Учет инвалюты (ИВ): Созд-ся спец. касса. Открытие в/с предпол-ет открытие 3 сч-в для учета пер-ий с ИВ: 1.тек. – для учета ИВ, нах-ся в распоряж-ии орг-ии; 2. транзитный – д/ учета поступившей ИВ (до ее обязат-ой продажи); 3. спец. транзитный – д/ учета ИВ, купл-ой на внутр. вал-ом рынке. К сч.52 м.б. открыты субсч: 52.1 "В/с внутри страны"; 52.2 "В/с за рубежом". Анал. учет вед-ся по кажд. счету. Размер обязат-ой продажи ИВ от экспорта т-ров сост-т 25% от Σ вал. выручки. Купл-ая ИВ д/б переведена иностр-му пост-ку в теч. 7дней, иначе она будет продана банком. Учет курс. разниц (КР): По ПБУ 3/2000 КР – р-ца м/д руб-ой оценкой соотв-щего актива или обяз-ва, ст-сть кот. выражена в ИВ, исчисл-ой по курсу ЦБ на дату исполн-я обяз-в по оплате или отч. дату сост-ния БО на отч. пер-д, и руб-ой оценкой этих актива и обяз-ва, исчисл-ой по курсу ЦБ на дату принятия их к БУ в отч. пер-де или отч. дату сост-ния БО за пред-щий отч. пер-д. В НК: Полож. (отриц.) КР - КР, возн-щая при дооценке (уценке) им-ва в виде вал. цен-тей и треб-й, выраж-ых в ИВ, либо при уценке (дооценке) выраж-ых в ИВ обяз-в. Эти КР увелич-т (умен-ют) н/о прибыль. В БУ вал. сделки отраж-ся в руб.по офиц-му курсу ЦБ на день соверш-я опер-и. М-т возн-ть 2 типа КР: 1) когда ИВ зачисл-ся и прод-ся в разные дни, а ее офиц-ые курсы меняются ежедневно, то КР в БУ и НУ отраж-ся один-во в составе внереал. д-дов (р-дов).2) когда ИВ прод-ся (покуп-ся) по рыночн. курсу (кот. всегда отлич-ся от офиц-го; в БУ и НУ вал. выр-ка показ-ся по офиц.курсу ЦБ). В БУ эту КР не надо показ-ть отд-ой проводкой, ее нужно вкл-ть в общий фин. рез-т от операции. В НУ если рын. курс продажи ИВ > (<) офиц-го, то п/е получает полож-ую (отриц-ую) КР, кот. увелич-т (уменьшит) н/о прибыль в составе внереал-х д-дов (р-дов). Пересчет ИВ в рубли произв-ся: 1. на дату соверш-я операции в ИВ (07, 10, 11, 15, 16, 41, 80, 58 долгосроч.); 2. на дату составл-ия отч-ти (50, 52, 55, 60, 62, 71, 75, 76, 66, 67, 58 краткоср., 86); 3. по мере измен-я курсов ИВ. Проводки: 50 (52, 60, 62,..) /91 - отражена полож. КР; 91/50- отриц.КР.


21. Учёт текущих обязательств и расчетов. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности, истребованная и неистребованная задолженность; сроки расчётов и; исковой давности. Учёт расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками при использовании разных форм расчётов. Учёт авансов выданных и полученных. Финансовый и налоговый учёт резерва сомнительных долгов, порядок списания задолженности, нереальной к взысканию.

Дебиторск.задолж-ть (ДЗ)- зад-ть др.орг-ций, раб-ков и ФЛ (дебиторов) данной орг-ии. Кред.зад-ть(КЗ)- зад-ть данной орг-ии др.орг-ям, раб-кам и ФЛ (кред-рам). В бух.бал-се ДЗ и КЗ отраж-ся по видам. ДЗ отр-ся на сч.62,76; КЗ- сч.60, 76. По истеч-ии срока иск.давн-ти(СИД) ДЗ и КЗ д.б. списаны. Общ.СИД – 3 года, он нач-ет исчисл-ся по оконч-ии срока исполн-ия обязат-в, если он опред-н с момента, когда у кред-ра возн-ет право предъявить треб-е об исполн-ии обяз-ва. ДЗ спис-ся на умен-ие Pr: Д 91 К 62,76 или резерва сомн. долгов: Д63 К 62,76. Спис-ие ДЗ учит-ся на забал. сч.007 5лет. Поступл-ие средств по ранее списан.ДЗ: Д50,51,52 К91; и К007. КЗ спи-ся на фин.ре-т: Д60, 76 К91. Суммы списан.КЗ вкл-ся во внереал.д-ды. д/целей н/обл-я. Учет расч-в с покуп-лями и заказ-ми. ДЗ по цене продажи прод-ии: Д62 К90. Погаш-ие ДЗ: Д 50,51,52,55 К 62. При продаже аморт-мого им-ва: Д62 К 91 (по цене продажи). Положит суммов.разницы: Д62 К90; отриц. – Д62 К90 сторно. Положит.курс.разн.(КР): Д62 К91; отрицат.КР- Д91 К 62. Невостреб.в срок ДЗ спис-ся: Д63 (91) К62. Учет расч-в с пост-ками и подр-ками. Расчеты осущ-ся после отгрузки ими ТМЦ одноврем-но с ними с согласия орг-ии или по ее поруч-ю. На предъявл-ые к оплате счета: Д10,15, 20, 26 ,97 К60. На сч.60 КЗ отраж-ся в пределах  акцепта. При обнаруж-ии недостач: Д76.2 К60.  НДС: Д19 К 60. Затр.на оплату %-тов по кредитам постав-ков отраж-ся по Дт счетов приобр-ия им-ва или з-т на пр-во и К60. Погаш-е КЗ: Д60 К50,51,55,52,66,67. Положит.суммов.разницы: Д60 К91; отрицат.суммов.разницы Д91 К60. Положит.курс.разн.: Д60 К91; а отриц.КР- Д91 К60 (как операц.д-ды и р-ды). Прекращ-ие обяз-в при зачете взаимн. треб-й: Д60 К62, 76. Учет расч-в с пост-ками вед-сяв Ж/о №6. Расчеты векселями. Учет у покупателя. Выданы векселя под приобрет-е ТМЦ на сумму зад-ти: Д60 К60, субсч."Векс.выд"; Сумма %-тов по векселю- Д91 К60, "Векс.выд" (если начисл.%-ты будут оплач-ся в тек.отч.периоде); Д97 К60,"Векс.выд" (если оплач-ся в след. отч. периоде). Оплата векселя- Д60, "Векс.выд" К50,51,52. Спис-ся сумма уплач-ых %-ов- Д91 К97. Учет у поставщика. Зад-ть покуп-ля за продан.прод-ию- Д62 К90. На стоим-ть прод-ии -Д62, "Векс.получ." К62. На %-ты по векселю- Д62, "Векс.получ." К91. Оплата -Д51 К62, "Векс.получ.". Расчеты бартером. В соот-ии с ПБУ 9/99 выручка по дог-рам,предусм-щим оплату в натур.форме, опр-ся по ст-ти получ-х ценн-тей. Письмо МФ №16-05/4 "О порядке отраж-ия в БУ товароообм. опер-ий или опер-ий, осущ-мых на бартерн.основе". Учет завист от выбран. вар-та учета продаж д/целей н/обл-я. При опред-ии выр-ки по мере оплаты: 1)Поступл-ие ТМЦ: Д10,41,08 К60,76. 2)Спис-ие ст-ти отгруж.ТМЦ: Д90,91 К 10,43,41,45,01,04.3)На ст-ть отгруж.ТМЦ умен-ся КЗ: Д60,76 К90,91. Фин.рез-т учит-ся на сч.99. При опр-ии выр-ки по отгрузке: 1)Отгруж.ТМЦ: Д62,76 К90,91. 2)Спис-ся с/с отгруж.ТМЦ: Д90,91 К10,.. 3)Спис-ся ФРна сч.99. 4)Поступили товары: Д10,41,.. К62. Умен-ие зад-ти отраж-ся: Д62 К60. Учет авансов выданных и получ-ых. Ав-сы выданные пост-кам и подр-кам отраж-ся Д60 К51,52,55. Ав-сы получ. от покуп-лей: Д51,52,55 К62. Авансов.платежи в бюджет: сч.68,69; ав-сы по з/п - сч.70. По сумме претензий, предъявл-ых. пост-кам,  ав-сов спис-ют: Д60 К76.2. Возвращ-ие пост-ком неиспольз. суммы ав-са: Д51,52 К60. С получ–го  ав-са начислен НДС- Д62 К68. При отгрузке прод-ии пок-лям  ав-са отраж-ся Д62 К62.; на  НДС делают восстан.запись: Д68 К62. Невостреб.  ав-са спис-ют: Д91 К60, Д62 К91. Учет резерва по сомн. долгам (РСД). Сомн.долг – ДЗ, не погашенная в устан-ые дог-ром сроки и не обеспеч-ая соотв-щими гаран-ями. РСД созд-ся на основ-ии провед-ой инвен-ии ДЗ. Величина РСД опр-ся по кажд. сомн. долгу. Созд-ие РСД: Д91 К63. Спис-ие невостреб. долгов: Д63 К62,76. По оконч-ии отч.года РСД, созданный в предыд. отч.году и неиспольз-ый в отч.периоде: Д63 К91. ДЗ отраж-ся в бал-се за вычетом РСД. В НУ (ст.266 НК РФ) РСД вкл-ся в состав внереал.р-дов: по сомн. зад-ти> 90 дней – полная сумма выявл-ой зад-ти; 45-90 дней – 50% зад-ти; <45 дней- не увел-ет сумму создав-мого РСД.

БУ №22. Учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для учета различных расчетных отношений с другими п/п, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет расчетов по претензиям и штрафным санкциям (полученным и уплаченным)

Претензии предъявляют по суммам невыполненных обязательств (обнаруженным ошибкам). Претензия составляется в письменной форме. Указываются требования заявителя,  претензии и ее расчет, ссылки на соотв. доказательства, перечень прилагаемых документов; подписывается руководителем организации. Рассматривается в срок до 30 дней со дня получения. Ответ о результатах рассмотрения сообщается в письм. виде, подписывается руководителем, указывают признанные суммы, № и дату платежного поручения на перечисление признанной суммы. При полном (частичном) отказе приводят причины со ссылкой на соответствующие доказательства. На с/сч.76-2 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и др. организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам.

Списывается причиненный организации ущерб: Д76-2 К60 (недостачи по уже оприходованным ценностям); 20, 23 (брак по вине поставщиков), 51, 66, 67 (на сумму, ошибочно списанную со счетов); 91 (штрафы, пени, неустойки).

Списывается сумма удовлетворенных претензий: Д51,52,.. К76-2.

Списывается сумма неудовлетворенных претензий: Д60, 20, 23, 10 К76-2. Предъявлены суммы штрафов др. организациям: Д76-2 К91.

Списываются суммы штрафов, не признанных. арбитражем: Д91 К76-2.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию.

На с/сч.76-1 отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по сч.69). Начисленные суммы страх. платежей отражаются по К76-1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или др. источников страх. платежей: Д08 – по страх. платежам в кап. строительстве; Д20, 23, 25, 26, 29 – по обязательному страхованию имущества и персонала. Д97 К76-1- отражены затраты на страхование в составе расходов будущих периодов (если договором предусмотрено единовременная уплата годов. страх. взноса). Д20, 23, 25, 26, 44, 91 К97 – ежемесячно в равных долях включается. в с/с. В НУ (ст.263 НК) затраты на обязательное страхование относятся к прочим расходам. Они учитываются в пределах установленных страх. тарифов. Если тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в прочие расходы в сумме фактических затрат. При методе начисления затраты на страхование включаются в расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы включаются в затраты равномерно в течение всего срока действия договора, если договор заключен на срок более одного отчетного периода (мес. или квартала). При кассовом методе организация списывает расходы сразу в момент оплаты. Перечисление сумм страховых платежей: Д76-1 К50, 51, 52, 55. Списываются потери ТМЦ по страх. случаям: Д76-1 К10, 43, 01,.. Отражаются суммы страх. возмещения, причитающегося работнику: Д76-1 К73. Получены суммы возмещений от страх. организаций (чрезвычайные доходы): Д51, 52, 55 К76-1. Некомпенсируемые потери списываются в Д99 (чрезвычайные расходы.). В налоговом учете страховые выплаты относятся к внереализационным доходам (ст.250 НК), потери от чрезвычайных ситуаций относятся к внереализационным расходам (ст.265 НК) и учитываются при расчете налога на прибыль.

Учет расчетов с учредителями

Для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета: 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", 75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

При создании АО по дебету счета 75 в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций. При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде ДС производятся записи по кт 75 в корреспонденции со счетами по учету ДС. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей оформляется записями по кт 75 в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10, 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в БУ расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дт 75 и кт 80 производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной в форме АО, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кт 83 "Добавочный капитал".

На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кт 75. При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т.п. в БУ производятся записи по дт 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

При расчетах с учредителями по выкупу принадлежащих им акций или долей 75 не применяется.

Учет расчетов с подразделениями, выделенными на отдельный баланс.

Для расчетов головной организации с обособленными подразделениями используется сч.79 "Внутрихозяйственные Расчеты", с/сч.: 79.1 "Расчеты по выделен. имуществу" (расчеты по переданным внеобор. и оборотн. активам).

Передано имущество: Д79.1 К01,10.

Принятое имущество подразделения приходуют: Д01, 10,.. К79.1.

79.2 "Расчеты по текущим Операциям" (по взаимному отпуску материальных ценностей, продаже продукции, передаче расходов по общеуправленческой деятельности, выплате зарплаты работникам и т.д.).

Отпущены материальные ценности: Д79.2 К10,43.

Получение от подразделений материальных ценностей приходуют по К79.2.

Получение от внутренних подразделений сумм прибыли от их деятельности: Д79.2 К99.


В. 23. Учет финансовых вложений (ФВ).

Актив признаётся финансовым вложением, если единовременно выполняются следующие условия:

1. наличие надлежаще оформл-х документов, подтверждающих права организации на ФВ и вытекающее отсюда права;

2. переход к организации финансовых рисков, связанных с ФВ;

3. способность приносить организации эконом-ие выгоды (в виде %, дивидендов, дисконта, разницы в цене и т.д.).

К ФВ относятся:

• Гос-е и муниц-е ЦБ и ЦБ других орг-й, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя);
  
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в том числе по договорам простого товарищества;
  
• предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, вытекающая из уступки права требования, и т.д.
  

Единица БУ ФВ выбирается орг-ей самост-но и м.б. в виде серии, партии и др. однород-й совок-ти ФВ.

Синтетический учёт ФВ ведётся на счёте 58, к к-рому могут быть открыты субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аналитический учёт по счёту 58 "ФВ" ведётся по видам вложений и объектам, в к-рые осуществлены эти вложения. Построение анал-го учёта также должно обеспечить возмож-ть получения данных о КСР-ных и ДСР-ных активах. Отдельно выделяется аналитическая позиция для отражения затрат по приобретению (поступлению) ФВ.

ФВ принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Данные о ФВ отражаются в БУ на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, отчётов брокера, договоров простого товарищества, учредительных договоров, договоров мены, кредитных договоров, справок о стоимости ценных бумаг на рынке и т.д. Аналитический учёт ведётся в оборотных ведомостях, карточках учёта ценных бумаг, также могут быть использованы книги учёта ФВ и др. формы, самостоятельно разработанные предприятием.

В процессе учёта балансовая стоимость ФВ может быть изменена:

1) по вложениям, к-рые котируются на организованном РЦБ, определяется текущая рыночная стоимость на отчётную дату (по к-рой они и отражаются в балансе); при этом цена корректируется с отнесением изменения стоимости на операционные доходы или расходы в корреспонденции со счётом 58 "ФВ";

2) ФВ, к-рые обращаются на неорганизованном РЦБ (а соответственно по ним не устанавливается текущая рыночная стоимость), отражаются в отчётности по первоначальной стоимости; по таким ФВ периодически проводится проверка на устойчивое существенное снижение стоимости, и если такое снижение существует, то на сумму обесценения создаётся резерв под обесценение ценных бумаг за счёт операционных расходов в корреспонденции со счётом 59. В отчётности стоимость ФВ по сч 58 показывается за вычетом резерва. При увеличении впоследствии стоимости ФВ резерв корректируется с отнесением суммы его снижения на операционные доходы.

Выбытие ФВ признаётся в БУ на дату единовременного прекращения действия условий принятия таких активов к учёту в качестве ФВ. Выбытие ФВ м.б.при погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в виде вклада в уст-й капитал других орг-й и пр. При выбытии ЦБ, по к-рым не опред-ся текущая рыночная стоимость, стоимость выбытия опред-ся одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы БУ;
  
• по средней первоначальной стоимости;
  
• по способу ФИФО.
  

Стоимость выбытия ЦБ, по к-рым опред-тся текущая рыночная стоимость, определяется исходя из последней оценки. Вклады в устав/капитал др.орг-ций, займы предоставленные, депозитные вклады в кредит.орг-ях оцениваются при выбытии по первоначальной стоимости.

Акции

1. Получены акции по договору купли-продажи58-1/76

2. Услуги посредников, консультантов и т.д.

- стоимость услуг Д58-1

- НДС по услугамД19-4 ИТОГО: К76

3. Оплачены счета за акции и дополнительным услугам 76/51

4. Зачтён НДС по услугам, связанным с приобретением акций 68/19-4

5. Начислены дивиденды согласно извещению п/п-эмитента (выписок по счёту "депо" и т.д.) 76/91-1, 91-9/99

6. Получена сумма дивидендов (налог на прибыль удерживается у источника выплат)51/76

Облигации

1. Получены облигации по договору купли-продажи 58-2/76

2. Отражены: - услуги по приобретению облигаций58-2/76, - НДС по услугам 19-76

3. Оплачены облигации и услуги 76/51

4. Зачтён НДС по услугам 68/19

5. Начислены %% по облигациям 76/91-1

6. Списана часть разницы между первон-й и номин-ой ст-ю облигации в соотв-и с уч. политикой:

- положительная разница 58-2/91; - отрицательная разница 91-2/58-2

7. Получены денежные средства от реализации 51-76

Предоставление займа

1. Перечислены средства по договору займа 58-3/51

2. Начислены %% по договору займа 76/91-1, 91-9/99

3. Получены %% и сумма займа 51/58-3, 76

Учёт имущественных вложений в уставный капитал

1. Внесено имущество в счёт вклада в уставный капитал:

- в порядке полной оплаты 58-1/91-9

- в порядке частичной оплаты без получения необходимых прав 76/91-1

2. Списана амортизация переданных основных средств 02/01 «В»

3. Списана балансовая стоимость переданного имущества 01 «В», 91-2/91-1, 01 «В», 10, 41

4. Отражены текущие расходы по вложениям 91-2/51, 60

5. Отражён финансовый результат от вклада в уставный капитал: - прибыль 91-9/99; - убыток99/91-9

6. Принят в состав ФВ полностью оплаченный вклад (с получ-ем подтв-их документов) 58-1/76


24. У. расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Приказ от 19 ноября 2002 г. N 114н об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02; ."Налоговый кодекс РФ"

1 ч. НК. Федер.налоги: НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, Налог на приб. орг-ций и т.д. Регион.налоги: Налог на имущ-во орг-ций, трансп. налог. Местн.налоги: земельн. налог, налог на имущ-во ФЛ. Начисл-е налоги и сборы отраж-ся по К68 и Д разл. источн-в: 90,91 (сч. продаж) – НДС, акцизы; 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 (отн. на с/с)- трансп.Н, тамож. пошл.; 91 (за сч. Приб до н/облож-я) - Н на имущ-во; 99 (из Приб.) – налог на приб.; 70, 75, 76 (за сч. дох. ФЛ) – НДФЛ. Начисл-ая  штрафн. санкций за несвоевр. или неполн. уплату налога отра-ся.: Д99, 73 К68. Уплата налога: Д68 К51. У. расч-в по федер. налогам. НДС 18%. Гл.21 НК. Налогопл-щики: орг-ции, ИП, страховые организация, лица, признав-мые пла-щиками налога в св. с перемещ-ем товаров через тамож.границу РФ. Освоб-е от НДС: если выручка от реализ-ии товаров за 3 послед. календ. мес. без учета НДС не превысила 2 млн.р. Объект н/о: 1)Реализ-я товаров (работ, усл.); 2)передача тов-в (работ,услуг) для собств. нужд;3) выполн-е строит.-монтажных работ для собств. потребл-я; 4)ввоз тов-в на тамож. т-рию РФ. Не подлежат н/о: лекарст. ср-ва, изд-я медиц. назнач-я, услуги по перевозке пасс-ров и т.д. Нал. ставки:1)н/о произв-ся по нал.ставке 0% при реализ-и: -тов-в, вывез-ых в тамож.режиме экспорта, а так же помещ-х под тамож. режим своб-ой тамож.зоны, при усл-ии их факт. вывоза;- работ(усл)., непоср.связ-ых с их произв-вом и реализ-ей; -драгоц.металлов;2) н/о по ставке 10% при ревл-ии:- продов-ых тов-в; -товаров для детей; - научной книжной прод-ции; - издел-я медиц. назнач-я. 3)н/о по ставке 18%-во всех остальных случаях. Налоговый период – календ. мес. Опред-е мом-та реализ-ии для целей н/о: по отгрузке (день отгр-ки товаров , оплаты товаров , предъявл-я пок-лю с/ф); по оплате (мом-т оплаты тов-ов). Н/плат-к оформл-т покуп-лю счет-фактуру, указывая  НДС отдельной строкой. Из получ-го от покуп-ля НДС вычит-ся  налога, уплачиваемая им при покупке товаров, необх-ых для произв-ых нужд. -ые разницы внос-ся в бюджет. Входн.НДС отраж-ся: Д19 К60,76.  НДС, подлеж-ая возмещ-ю после фактич. оплаты МЦ и их принятия на учет, спис-ся: Д68 К19. При использ-ии для непроизв-ых нужд, делается восстанит-ая запись: К68 Д источн-в покрытия затрат. При получ-ии авансов: Д51 К62, Д62 К68 (отраж.  НДС), при отгрузке прод-ции: Д68 К62. При продаже прод-ции (имущ-ва): Д90,91 К68 («по отгрузке»), 76 («по оплате»). После оплаты: Д76 К68. НДФЛ 13%. Нал.база – учит-ся все доходы н/плат-ка в ден. и натур. форме, в виде матер-ой выгоды. Нал. период – календ. год. Работодатели исчисл-т нал. базу по кажд. раб-ку нараст-щим итогом с нач. года. Дох., не подлеж-ие н/о: 1)гос. пособия (кроме врем. нетрудосп-ти);2) пенсии;3)компенс-ые выплаты, предусм-е законод-вом РФ; 4)алименты; 5)единовр-ая матер. помощь;6)оплата стоим-ти санаторн. путевок;7)стипендии;8)подарки, стоим-ю не более 4000р. Нал. вычеты: стандарт-е, соц-ые, имуществ-е, профессион-ые. Станд.: 3000р.-для пострадавших на Чернобыльской АЭС, 500р.-для героев Сов. Союза и участников ВОВ; 400 р.- за каждый мес., до мес., в кот-м доход, исчисл-ый нараст-щим итогом с нач. года превысил 20 000р.; 1000 руб.- на кажд. реб-ка до 18 (24) лет. Стандартный налоговый вычет на ребенка в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей по их выбору (на основании заявления об отказе одного из них);

Социальн.: не > 25%  дохода, перечислямой на благотв. цели; -ы, уплач-ые за обучение не более 38000 р.; оплата лечения. Налог. ставки: 13%- основная; 35% - по стоим-ти выигрышей, призов более 4000 р.; 30%- доходы нерезидентов РФ; 9%-доходы в виде дивид-дов. а сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется такой вычет, теперь составляет 280 000 руб.; - увеличен до 40 000 руб. предельный размер дохода, при котором предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.; - при приобретении жилья физическое лицо вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме 2 млн. руб.;

- максимальная величина, установленная для предоставления социального налогового вычета по НДФЛ, увеличена до 120 000 руб. Начисл. НДФЛ: Д70,75 К68. ЕСН. Плательщики – работод-ли. Объект н/о: выплаты и вознагр-я в пользу ФЛ. Не подлежат н/о: гос. пособия, компенс-ые выплаты, единовр-ая матер. помощь. Нал. ставки: 26%, в т.ч. Фед.бюджет(ФБ)- 20%, Фонд соц.страх-ия(ФСС) – 2,9%, Фед.фонд обязат-го мед.страх-ия(ФФОМС)- 1,1%, территор-ый… (ТФОМС)- 2%. Начисл-ие ЕСН: Д08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44 (отн. на с/с) К69.


25. Учёт доходов организации и условия их признания.

Доходы организации. Финансовый результат

ПБУ 9/99«Доходы орг-ии»: Доходы-это увел-е экон.выгод в рез-те поступл-я активов (ДС,иное имущ-ва) и/или погаш-я обяз-в, приводящее к увел-ю кап-ла этой орг-ии,за искл.вкладов уч-ков. Д подразд-ся на :Д от обычн.видов деят-ти; операц. Д; внереализ.Д. Д.от обыч. видов деят-ти – выр-ка от продажи пр-ции и тов-в, поступл-я от выполн-я работ (услуг) учит-ся на сч.90. Сопоставл-ем Д и К сч.90 получаем ФР от продаж., П (У) е/мес. спис-ся в сч.99. Операц.Д и Р: поступ-я и расх.,связ-е с предост-ем за плату во временное польз-е(влад-е) активами орг-ии; поступ-я, связ-е с предост-ем за плату прав, возник-щих из разл. видов интел. собст-ти; поступл-я связ-е с участием в УК др.орг-ций; Прибыль (Уб.), получ-ая в рез-те совм-ой деят-ти (по д-ру простого товарищ-ва); поступл-я от пр-жи ОС и иных активов, отличных от ДС (кроме ин.валюты), пр-ции, тов-в; %, получ-е за предост-е в польз-е ДС и % за использ-е банком ДС, наход-еся на счете орг-ии; отчисл-я в оценочн. резервы; проч. операц.Д и Р. Внереализац. Д и Р: штрафы, пени, неустойки за наруш-е усл-й дог-ров; активы, получ-е и перед-е б/возм.; поступл-я в возмещ-е причиненных убытков; Прибыль (Уб.) прошл.лет, выявл-ая в отч.году;  кред.и деб. задолж-ти, по которым истек срок иск.давности; курс. разницы;  дооц-ки и уц-ки активов; перечисл-е ср-в, связ-х с благотвор. деят-ю, культ. меропр-ями. Чрезв. Д и Р- последствия чрезв. обст-в хоз.деят-ти (страх. возмещ-е, стоим-ть МЦ). Усл-я призн-я Д: орг-ция имеет право на получ-е выр-ки, вытекающее из конкр-го дог-ра; выр-ки м.б. опред-на; имеется увер-ть в том, что в рез-те конкр. опер-ии произ-т увел-е эк. выгод орг-ии (орг-я пол-ла в оплату актив либо отсут-ет неопред-ть в отнош-ии получ-я актива); право собст-ти на прод-цию перешло от орг-ии к покуп-лю или работа принята заказ-ком; Р-ды, кот-е произведены или будут произведены в связи с этой опер-ей, м.б.опред-ны. НУ: 2 метода призн-я Д и Р. 1)М-д начисления: призн-ся в отч.периоде, в кот-м они имели место, незав-мо от времени оплаты.2) Кассовый м-д (если В б/НДС за 4 кварт. в средн. не >1 млн.р. за кажд.кварт.): призн.в день поступл-я средств (им-ва) / факт.оплаты. Операц. и внереал.Д и Р учит-ся на сч.91. накопительно в теч. отч.года. Е/мес. опред-ся сальдо проч. Д и Р , спис-ся с с/сч.91-9 на сч.99. Сч.91 на отч.дату сальдо не имеет. Пор-к опред-я ФР. ФР отраж.по сч.99. Дт-Пр, Кт-Уб. ХО отраж. нараст. итогом с нач.года. Сопост. обор-в по Д и К99 конечн. ФР за отч.пер. Чрезв.Р сразу на сч.99. Д99 К68 – начисл.платежи на П и налог.санкции. По оконч-ии отч.года. сч.99 закр-ся: Д99 К84 – чист.П; Д84 К99 – чист.У. Распредел-е П / покрытие У. Распред-е П – на осн-ии решения собр-я акц-ров/ уч-ков общ-ва. Дт84 Кт 70,75 – начисл.Д учр-лям; Кт82- отчисл.в резервн.К. Кт84- покрытие У предыд.года. Спис-е У отч.года: Кт84 Дт82 (за сч.рез.К); 75 (целев. взносы учр-лей); 80 (при довед-ии велич.УК до велич.чист.А).


24. Учет собственного капитала организации. Учет уставного (складочного) капитала, учет уставного капитала акционерного общества, учет уставного капитала (фонда) унитарных предприятий, учет уставного капитал в товариществах и кооперативах. Учет резервного и добавочного капитала. Учет резервов.

Источниками форм-ния имущества являются собств ср-ва (собств капитал) и заемные ср-ва (заемный капитал).

СК сост из УК, добавочного к, резервного к, нераспределенной прибыли, целевого финансирования.

Уставный капитал (обознач. УК) – совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенный учредительными документами.

Складочный капитал – совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном сч 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру УК, зафиксированного в учр док-тах орг-ии. Записи по счету 80 "Ук" производятся при формировании ук, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После гос рег-ции орг-ции, созданной на ср-ва учредителей: Дт 75 «Расчеты с учредителями»Кт 80 «Ук»

Факт поступление вкладов учредителей проводится по Кт 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» – на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов – прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и т.д.

Дт счетов производственных запасов (счета 10, 12 и др.) – на стоимость внесенных в счет вклада сырья, материалов и др. материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам.

Дт счетов денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

Дт других счетов – на стоимость внесенного в счет вклада иного имущества.

Материальные ценности и НМА, вносимые в счет вкладов в УК, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и др. финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в УК, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по сч. 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет УК акционерного общества (АО)

Акционерным обществом признается коммерческая организация, УК которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.

Минимальный УК открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее 100-кратной суммы МРОТ, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.

УК АО формируется путем:

а) создания новых АО за счет средств учредителей;

б) преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых АО УК формируется путем выпуска и продажи акций. Все акции общества являются именными. При этом УК ЗАО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера. АО открытого типа (ОАО) выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал».

Принят к учету УК в сумме вкладов участников (после регистрации организации): Д 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80 «Уставный капитал»

Приняты в счет вкладов в УК имущество и денежные средства от учредителей: Д 08, 10, 11, 50, 51 и т.п. Кт 75 «Расчеты с учредителями»

Отражен эмиссионный доход: Д 75 «Расчеты с учредителями» К 83 «Добавочный капитал»

АО может принять решение об увеличении размера своего УК. Однако УК может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и облигаций.

АО может увеличить свой УК путем: выпуска новых акций; увеличения номинальной цены акций; обмена облигаций на акции; передачи имущества на увеличение УК.

Размер УК АО может уменьшаться вследствие: конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью; сокращения общего количества размещенных акций, в том числе путем приобретения части акций.

Уменьшение уставного капитала общества путем приобретения и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена уставом общества.

Учет УК (фонда) унитарных предприятий

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

75-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

75-2 «Расчеты по выплате доходов»

На субсчете 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепляемым на ним государственным органом или органом местного самоуправления в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи: Дт 75-1Кт 80 «Уставный капитал»

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи: Дт счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.) и денежных средств Кт 75-1

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения уставного фонда предприятия) отражают: Дт 75-1Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи: Дт счетов по учету соответствующих видов имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и опертивного управления объектом основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.) Кт 75-1

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуплавления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия: Дт 75-1Ктсчетов учета имущества, денежных средств

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия: Дт 80 «Уставный капитал» 84 «Нераспр прибыль (непокрытый убыток)»Кт 75-1

При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по: Дт 75-1Кт 86 «Целевое финансирование»

Фактическое поступление денежных средств отражают по Дт счетов учета денежных средств Кт 75-1

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу отражается в БУ унитарного предприятия по: Дт 84 «Нераспределененная прибыль (непокрытый убыток)»Кт 75-2

Перечисление сумм доходов отражается Дт 75-2 Кт счетов учета денежных средств

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по сч. 75 ведется по каждому предприятию.