Удк 657. 422. 14: 631. 115
| Вид материала | Документы |
- Удк 631. 468: 631. 81 Гаврилюк В. А., к с. г н.,, 157.57kb.
- Н. И. Вавилова удк 631. 44. 5; 631. 58; 631. 674 № в государственной регистрации 81047036, 351.52kb.
- Удк [631. 6: 628. 3]: 631. 22+504., 114.95kb.
- Удк 338. 43: 631. 15: 631., 86.96kb.
- Удк 581. 1: 631. 811: 631. 445, 23.49kb.
- Удк (631. 527+631. 531): 635. 34 Научное обоснование и разработка системы методов селекции, 1105.12kb.
- Звіт про результати проведення процедури закупівлі в одного учасника, 39.75kb.
- Удк 635. 649:(631. 52+631. 53) Теоретическое обоснование и практическое использование, 946.29kb.
- Удк 657 Левицька С. О., д е. н., професор; Стовповець І. В., ст. 2 курсу феіП, 201.88kb.
- Удк 631. 816 Рижова К.І.,, 127.54kb.
1.2. Нормативно-правовая база формирования учетной политики
в сельскохозяйственных потребительских кооперативах
С 1 января 2009 г. введено в действие новое Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), которое утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н. Этот документ пришел на смену ПБУ 1/98, утвержденному Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н и действовавшему с 1 января 1999 г. по 31 декабря 2008 г.
Как и прежде, под учетной политикой организации понимается совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятая организацией: - способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 1/2008).
В новой редакции ПБУ сохранились:
- допущения, которые учитываются при формировании учетной политики, имущественной обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008);
- требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с учетной политикой, принятой организацией;
- требования полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости, рациональности (п. 6 ПБУ 1/2008).
При формировании учетной политики, как и прежде, утверждаются рабочий план счетов, формы первичных учетных документов и документов для внутренней бухгалтерской отчетности, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, способы оценки активов и обязательств, правила документооборота, технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).
Организация должна выбрать один из нескольких способов, которые допускаются законодательством РФ или нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008).
Право на формирование учетной политики. Согласно прежней редакции ПБУ 1/98 право формирования учетной политики было предоставлено только главному бухгалтеру или бухгалтеру организации. Лица, которые занимают иные должности в организации или не состоят в штате организации, составлять учетную политику не могли.
В новой редакции ПБУ 1/2008 круг лиц, которые вправе определять положения учетной политики, заметно расширился. Согласно п. 4 этого документа в него включены и «иные должностные лица, на которых возложено ведение бухгалтерского учета организации».
Таким должностным лицом может быть руководитель организации, который на основании приказа возложил функции главного бухгалтера на себя. Или уполномоченный представитель сторонней организации, которая осуществляет ведение бухгалтерского учета на основании договора об оказании бухгалтерских услуг (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Формы первичных учетных документов. При формировании учетной политики организация определяет формы первичных учетных документов. В прежней редакции уточнялось, что утверждать свои формы следует только в отношении тех хозяйственных операций, по которым не предусмотрены формы первичных учетных документов.
Новое Положение не содержит подобных ограничений. Получается, что организация может разработать и утвердить в составе учетной политики любые формы первичных учетных документов, даже по тем операциям, по которым уже утверждены унифицированные формы.
Регистры бухгалтерского учета. Помимо рабочего плана счетов и форм первичных учетных документов в составе учетной политики отныне будут утверждаться формы регистров бухгалтерского учета.
Напомним, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных учетных документах, принятых к бухгалтерскому учету (ст. 10 Закона N 129-ФЗ). В дальнейшем указанная информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
В настоящее время регистры бухгалтерского учета формируются с помощью компьютерных программ, в которых ведется бухгалтерский учет.
К регистрам бухгалтерского учета относятся:
- журнал регистрации хозяйственных операций;
- журналы-ордера;
- вспомогательные ведомости;
- шахматные ведомости;
- оборотно-сальдовые ведомости;
- главная книга и т.д.
При формировании учетной политики необходимо составлять перечень применяемых бухгалтерских регистров и утверждать их формы. Заметим, что Закон о бухгалтерском учете не предусматривает возможности для организаций самостоятельно разрабатывать регистры бухгалтерского учета (п. 3 ст. 6 Закона N 129-ФЗ).
Утверждение учетной политики. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации (п. 8 ПБУ 1/2008) и применяется организацией с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.
Вновь созданный кооператив должен разработать и утвердить учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.
Выбор способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики кооператив должен выбрать один из нескольких способов, которые допускаются нормативными актами по бухгалтерскому учету. Согласно прежней редакции п. 8 ПБУ 1/98 разработка собственного способа бухгалтерского учета, не регламентированного в законодательстве по бухгалтерскому учету, осуществляется на основании российских ПБУ.
Это касается определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходов и расходов.
Изменение учетной политики. Учетная политика, принятая кооперативом, должна применяться последовательно из года в год. Поэтому кооперативу не обязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики. Достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения.
Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях:
1. Изменилось российское законодательство или нормативные акты Минфина России.
2. Кооператив разработал новые способы ведения бухгалтерского учета. Изменение учетной политики будет оправданным лишь в том случае, если новые способы позволяют отражать в бухгалтерском учете и отчетности факты хозяйственной деятельности кооператива более достоверно или же уменьшают трудоемкость учетного процесса.
3. Существенно изменились условия деятельности кооператива
Не является изменением учетной политики утверждение способов ведения бухгалтерского учета тех фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в работе кооператива. Это положение включено как в ПБУ 1/98, так и в ПБУ 1/2008.
Последствия изменений учетной политики. Если последствия изменения учетной политики оказывают существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности кооператива, то они должны быть оценены в денежном выражении.
В случае, когда изменения в учетной политике связаны с изменением российского законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету, последствия подобных изменений отражаются в бухгалтерском учете в порядке, который указан в соответствующем нормативном акте (п. 20 ПБУ 1/98 и п. 15 ПБУ 1/2008). Иными словами, если изменения вносятся в положения по бухгалтерскому учету, то, в первую очередь, следует руководствоваться переходными положениями к изменениям в этих ПБУ. В остальных случаях последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности, исходя из требований представления числовых показателей минимум за два года (п. 21 ПБУ 1/98).
Таким образом, последствия изменений в учетной политике должны быть учтены при дальнейшем составлении бухгалтерской отчетности в году ее изменения. Поэтому данные граф бухгалтерской отчетности «За соответствующие периоды прошлых лет» следует соотносить с изменениями, которые произошли в учетной политике с начала отчетного года (п. 21 ПБУ 1/98). То есть показатели в этих графах должны быть заполнены таким образом, как если бы измененный способ бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Такая корректировка необходима для соблюдения принципа сопоставимости отчетных данных текущего и прошлых периодов, она отражается только в бухгалтерской отчетности. При этом никаких записей в бухгалтерском учете делать не следует.
В новой редакции ПБУ 1/2008 использовано понятие «ретроспективное отражение» последствий учетной политики.
Ретроспективное применение - это такое применение новой учетной политики, как если бы она применялась всегда, а не с момента включения в учетную политику.
Введение в российский стандарт нового термина не меняет порядок отражения в бухгалтерской отчетности последствий изменения учетной политики.
В то же время п. 15 ПБУ 1/2008 определяет порядок корректировки данных бухгалтерской отчетности при ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики. В частности, кооператив должен изменить:
- входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний период, представленный в бухгалтерской отчетности;
- значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Корректировку следует проводить таким образом, как будто бы новая учетная политика применялась с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Последствия учетной политики, которые не могут быть оценены в денежном выражении с достаточной надежностью, в бухгалтерской отчетности не отражаются. Измененный способ бухгалтерского учета применяется только в отношении фактов хозяйственной деятельности, которые имеют место после внесения изменений в учетную политику.
Как правило, изменение учетной политики осуществляется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. В новой редакции ПБУ 1/2008 используется более точная формулировка, согласно которой изменение учетной политики производится с начала отчетного года (п. 12 ПБУ 1/2008).
Обычно отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно, а первым отчетным годом для вновь созданных кооперативов считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года.
Для кооперативов, которые были созданы после 1 октября, отчетный год заканчивается 31 декабря следующего года. Следовательно, по новым правилам эти кооперативы не могут менять учетную политику с 1 января года, следующего за годом своего создания. Сделать это они могут только по окончании первого отчетного года.
Если изменения в учетной политике будут применяться с года, следующего за отчетным, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности кооператив должен указать на подобные изменения (п. 25 ПБУ 1/2008).
Раскрытие учетной политики. В части раскрытия учетной политики ПБУ распространяется только на те организации, которые по российскому законодательству в соответствии с учредительными документами или по собственной инициативе публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.
Кооператив несет установленную законодательством Российской Федерации ответственность за достоверность информации, содержащейся в годовом отчете и бухгалтерском балансе, а также за достоверность сведений, представляемых государственным органам, членам кооператива и публикуемых в официальных печатных органах. (Статья 39. Ведение документации и отчетности кооператива, п. 4. Закона «О сельскохозяйственной кооперации N 193-ФЗ»).
Кооператив должен раскрывать существенные способы ведения бухгалтерского учета, закрепленные в учетной политике. Например, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ или услуг и другие существенные способы ведения бухгалтерского учета.
К существенным относятся способы, без о применения которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов деятельности организации и движения ее денежных средств. Все существенные способы ведения бухгалтерского учета отражаются в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации.
Если никакие изменения в учетную политику не вносились, то промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации (п. 24 ПБУ 1/2008).
Новая редакция ПБУ 1/2008 дополнена положениями, которые касаются раскрытия информации в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в случае внесения изменений в учетную политику. Согласно п. 21 нового ПБУ организации должны раскрывать в пояснительной записке не только причину изменения учетной политики, но и содержание подобного изменения:
- порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
- суммы корректировок, которые связаны с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов;
- сумму соответствующей корректировки, которая относится к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно.
Если изменение учетной политики связано с изменением законодательства по бухгалтерскому учету, то организация должна раскрыть факт отражения последствий таких изменений учетной политики в соответствии с тем порядком, который предусмотрен соответствующим законодательным актом (п. 21 ПБУ 1/2008).
ПБУ 1/2008 регулирует и порядок составления пояснительной записки в случае, когда невозможно раскрыть информацию по какому-либо отчетному периоду, представленному в отчетности. В этом случае факт невозможности такого раскрытия следует отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности и указать отчетный период, в котором начнется изменение учетной политики (п. 22 ПБУ 1/2008).
В целях избежания ошибок организации и ведения бухгалтерского учета можно порекомендовать кооперативам, в том числе и вновь организованным, использовать автоматизированные программы бухгалтерского учета 1С, Инфо-Бухгалтер, Парус и др., в которых требования законодательства по ведению учета заложены в алгоритм работы программы. Авторы рекомендуют пользоваться программным продуктом «1С: Бухгалтерия 8» как самым распространенным продуктом, быстро адаптируемым к любым способам ведения учета. В настоящее время разработана специализированная конфигурация для ведения бухгалтерского учета в СПоК. Функциональные возможности конфигурации приведены ниже.