Тесты Глава Принципы мсфо и российской системы стандартов бухгалтерского учета (сравнительная характеристика)
| Вид материала | Тесты |
- Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов, 254.18kb.
- Программа реформирования бухгалтерского учета в России на основе международных стандартов, 73.72kb.
- План дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, 193.36kb.
- Программа итогового междисциплинарного экзамена по специальности 080109., 88.5kb.
- Концепция развития бухгалтерского учета в России. Реформирование системы бухгалтерского, 55.18kb.
- Д. Ю. Роль и место мсфо в системе российского бухгалтерского учета, 29.58kb.
- План министерства финансов Российской Федерации на 2012 2015 годы по развитию бухгалтерского, 90.38kb.
- Темы рефератов по дисциплине «Финансовый и управленческий учет», 30.41kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Характеристика бухгалтерской, 67.42kb.
- Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России. Основные принципы организации, 10.42kb.
│ │ │ │ │ @│
│ │ │ │ │ │
│ │ │ │ │ @ │
│ │ │ │ │ │
3 ┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼───@────────┤
│ │ │ │ │ │
│ │ │ │ @ │
│ │ │ │ │ │
│ │ │ │ @ │ │
2 ┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
│ │ │ │ @ │ XO│
│ │ │ │ │ X O │
│ │ │ │ @ X O │
│ │ X │ X │ O │
1 ┼────────────┼────────X---O@-----X@----@--X─────────┼─────O──────┤
│ │ X O@ │ O X │ O │
│ X O@ │ O │ O │
O OX O@ │ │ O │ O │
X │ │ │ O │
0 ─┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┼────────────┤
1970 1975 1980 1985 1990 1995
┌───┐
│ @ │ Прямые иностранные инвестиции (всего в мире)
└───┘
┌───┐
│ O │ Портфельные инвестиции в развивающиеся страны и страны
└───┘ с переходной экономикой
┌───┐
│ X │ Экспорт товаров и услуг (всего в мире)
└───┘
Рис. 1.2. Рост темпов интернационализации экономик
в конце XX в.
Интернационализация экономик вызвала потребность в сопоставимости учетных данных, получаемых корпорациями в различных странах, и в конечном итоге предопределила актуальность международной стандартизации национальных систем бухгалтерского учета. Выделим те группы факторов, которые обусловливают необходимость и преимущества международной стандартизации бухгалтерского учета.
1. Обеспечение потребностей инвесторов.
Инвестор принимает решение о том, в какие из иностранных компаний сделать инвестиции, продать или купить ценные бумаги компании, оценивает правильность начисления дивидендов. Сравнимость международной финансовой информации, полученная в результате стандартизации, устраняет сложности в понимании данных иностранных финансовых отчетов и позволяет инвесторам обеспечить:
- оценку риска инвестиций;
- прогнозирование показателей работы предприятия на основе анализа бухгалтерской отчетности;
- доступность бухгалтерской отчетности, заложенную в самих принципах международных стандартов;
- решение валютных проблем, поскольку устраняется необходимость пересчитывать валюту разных стран;
- понимание языка и терминологии.
2. Облегчение работы транснациональных корпораций.
ТНК представляют собой международные корпорации, объединяющие предприятия разных стран, а потому использование разнообразных национальных стандартов для них неприемлемо. По имеющимся оценкам для европейских ТНК дополнительные расходы, вызываемые различными бухгалтерскими системами, оцениваются от 10 - 30% общих расходов [30]. При этом высока вероятность неосуществления идеи обобщения учетных нормативов различных стран. Применение международных стандартов обеспечивает ТНК уменьшение расходов на подготовку бухгалтерских отчетов, поскольку создается отчетность по единым стандартам; снижение количества необходимых корректировок бухгалтерских документов при консолидации, что также уменьшает расходы предприятия; объединение внутренних и внешних отчетных документов и разработку единых показателей своей деятельности.
3. Совместное использование бухгалтерских знаний.
Еще одна выгода международной стандартизации бухгалтерского учета - реальная возможность шире использовать помощь бухгалтеров из различных стран. В небольших и развивающихся странах еще имеется дефицит квалифицированных специалистов, известны факты помощи таким странам со стороны экономически развитых стран.
Таким образом, необходимость международных стандартов в области бухгалтерского учета вызвана рядом объективных обстоятельств. Эволюция бухгалтерского учета в различных странах выявляет тенденцию постепенной отмены свободы выбора индивидуальной национальной методологии бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это означает расширение процесса стандартизации бухгалтерского учета, который осуществляется сначала в рамках страны, а затем становится необходимым на мировом уровне вследствие экономической интеграции стран, появления транснациональных компаний и усиления их роли в мировом производстве. Роль международных стандартов финансовой отчетности, создаваемых специализированными международными организациями, возрастает с каждым годом. Однако процесс стандартизации бухгалтерского учета на международном уровне непрост и предполагает конструктивное решение целого ряда задач, связанных с разнообразием национальных стандартов бухгалтерского учета.
1.2. Международная стандартизация
бухгалтерского учета как инструмент преодоления
различий национальных систем бухгалтерского учета
Характеристика различий национальных систем
бухгалтерского учета
Национальная система бухгалтерского учета представляет собой систему национальных бухгалтерских стандартов, которые:
- обеспечивают получение и использование достаточно полной информации для принятия решений на микро- и макроуровнях;
- разрабатываются специализированными организациями;
- опираются на теоретические изыскания;
- являются обязательными для выполнения на уровне страны в результате правительственных законов, указов и директив;
- определяют используемые методы учета и оценки производственных запасов и других материальных ценностей;
- регламентируют порядок учета и отражения в бухгалтерской отчетности иностранной валюты;
- определяют методы учета и начисления амортизации внеоборотных активов;
- регламентируют отчетные формы и показатели;
- определяют внешние способы контроля за деятельностью фирмы;
- содержат национальный план счетов бухгалтерского учета и т.д.
Национальные системы бухгалтерского учета различны, они могут регламентировать использование различных оценок объекта учета, способов и приемов определения показателей отчетности. Приведем примеры таких различий.
В Дании, Испании, России, Франции и ряде других стран основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, в Великобритании - либо по первоначальной стоимости, либо по рыночной, в Бельгии - по наименьшей из первоначальной и рыночной стоимостей.
Переоценка основных средств не применяется в Люксембурге, США, Японии и ряде других стран; проводится эпизодически по инициативе государственных органов в Греции, Испании, Италии, Португалии; является постоянной практикой в Великобритании, Германии, Нидерландах, России, Франции, Швеции и др. Кроме того, переоценка может охватывать различный период, например, в Великобритании недвижимость переоценивается не реже одного раза в 5 лет, а в Дании - каждые 6 месяцев.
Различны условия и сроки амортизации внеоборотных активов. Например, срок амортизации деловой репутации в Бельгии составляет 5 лет, в Нидерландах - 10 лет, в России и Франции - 20 лет, а в Великобритании производится немедленное полное списание ее стоимости из средств предварительно начисляемых резервов.
Особенности национальных стандартов сказываются на методике учета практически всех объектов. Подробный их перечень представлен в таблице 1.4 по данным [18] и дополнен нами.
Таблица 1.4
Анализ различий национальных систем
бухгалтерского учета
| Методы бухгалтерского учета | Ав- стра- лия | Вели- ко- бри- тания | Гер- мания | Кана- да | Ни- дер- ланды | Рос- сия | США | Фран- ция | Швей- цария | Шве- ция | Япо- ния |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 1. Котирующиеся ценные бумаги оцениваются по минимальной себестоимости/ рыночной стоимости | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 2. Резерв по сомнительным долгам | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Нет | Да | Да | Да |
| 3. Оценка запасов методом FIFO | Да | Да | Да | - | - | Да | - | - | Да | Да | - |
| 4. Производственные накладные расходы включаются в оценку запасов на конец отчетного периода | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Нет | Да | Да |
| 5. Запасы оцениваются по минимальной себестоимости/ рыночной стоимости | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 6. Оценка долгосрочных инвестиций (доля менее 20%) по себестоимости | Да | Да | Да | Да | Нет (K) | Да | Да | Да <*> | Да | Да | Да |
| 7. Оценка долгосрочных инвестиций (доля 21 - 50%), долевой метод | Нет (G) | Да | Нет (B) | Да | Да | Нет (B) | Да | Да <*> | Нет (B) | Нет (B) | Нет (B) |
| 8. Оценка долгосрочных инвестиций (доля более 50%), полная консолидация | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да <*> | Да | Да | Да |
| 9. Консолидируется отчетность как зарубежных, так и местных дочерних компаний | Да | Да | Нет <**> | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 10. Приобретение фирм учитывается методом слияния долей | Нет (C) | Нет (C) | Нет (C) | Нет (C) | Нет (C) | Нет (C) | Да | Нет (C) | Нет (C) | Нет (C) | Нет (C) |
| 11. Амортизация деловой репутации | Да | Нет <**> | Нет | Да | - | Да | Да | Да | Нет <**> | Да | Да |
| 12. Амортизация других нематериальных активов | Да | Нет <**> | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Нет <**> | Да | Да |
| 13. Долгосрочная задолженность имеет срок погашения более одного года | Да | Да | Нет (D) | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 14. Дисконтирование/ дооценка долгосрочной задолженности | Да | Нет | Нет | Да | Да | Нет | Да | Нет | Нет | Нет | Да |
| 15. Отсроченные налоги | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Нет | Нет | Да |
| 16. Долгосрочная финансовая аренда капитализируется | Нет | Нет | Нет | Да | Нет | Нет | Да | Нет | Нет | Нет | Нет |
| 17. Регулярное пополнение пенсионного фонда компании | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 18. Совокупные активы и пассивы фонда компании исключены из бухгалтерской отчетности | Да | Да | Нет | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 19. Затраты на НИОКР | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 20. Собственные выкупленные акции | ? | ? | Нет | Да | - | - | Да | Да | ? | ? | Да |
| 21. Финансовый результат операций с собственными акциями отражается в составе собственного капитала | ? | ? | Нет | Да | - | - | Да | Да | ? | ? | Нет <**> |
| 22. Общецелевые резервы не образуются | Да | Да | Нет | Да | Нет | Нет | Да | Нет | Нет | Нет | Нет |
| 23. Полный расчет при увольнении | Да | Да | Да | Да | ? | Да | Да | Да | ? | Да | Да |
| 24. Доля меньшинства исключается из консолидированной прибыли | Да | Да | Нет | Да | Да | Нет | Да | Да | Да | Да | Да |
| 25. Доля меньшинства исключается из совокупного акционерного капитала | Да | Да | Нет | Да | Да | Нет | Да | Да | Да | Да | Да |
| 26. Финансовый результат внутрисистемной реализации исключается при консолидации | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да | Да |
| 27. Основная бухгалтерская отчетность отражает оценку по себестоимости (без корректировки на уровень цен) | Нет | Нет | Да | Да | Нет <**> | Да | Да | Нет | Нет | Нет | Да |
| 28. Дополнительная форма отчетности в связи с корректировкой на инфляцию | Нет <**> | Да | Нет | Нет <**> | Нет <**> | Нет | Да | Нет | Нет <**> | Нет | Нет |
| 29. Равномерная амортизация | Да | Да | - | Да | Да | Да | Да | - | Да | Да | - |
| 30. Превышение начисления износа не допускается | Нет | Нет | Да | Да | Нет | Нет | Нет | Нет | Нет | Нет | Да |
| 31. Временный метод пересчета иностранной валюты | - | Нет (E) | Нет (E) | Да | Нет (E) | Нет | Да | Нет (E) | Нет (E) | Нет (L) | - |
| 32. Внереализационные прибыли или убытки от пересчета иностранной валюты отражены в составе отчетной прибыли | - | Нет | - | Да | Нет (J) | Да | Да | - | Нет (H) | - | - |