Г. Авакова, 11 «А»

Вид материала

Документы

Содержание Цель работы

Г. Авакова, 11 «А». Руководитель В.Ю. Ряжкин Сравнительный анализ налоговой системы США и России

Вопрос о налоговой системе является одним из самых дискус­сионных среди широкого круга проблем экономической политики не только на современном этапе, но и в перспективе.

Налоги в нашей жизни определяют многое. От того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смог­ло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима опреде­ленная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Минимальный размер налого­вого бремени определяется суммой расходов государства на исполне­ние минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.д. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Цель работы – на основе сравнения налоговых систем России и США определить их преимущества и недостатки.

Задачи работы:

1. Изучить современную историю формирования налоговой системы США и России;
   
2. Рассмотреть структуру и функции налоговой системы этих государств;
   
3. Проследить основные направления реформирования налоговых систем, рассмотреть их результаты и последствия.
   

Начиная с XIX в. федеральный бюджет США формировался, главным образом, из таможенных пошлин и сборов, акцизных плате­жей, а также доходов от продажи государственных земель. Сегодня США – одна из немногих стран мира, где уровень налогового бремени достаточно умеренный.

Своеобразной особенностью налоговой системы США является несовпадение фискального года с календарным. Фискальный год в США начинается 1 октября и заканчивается 30 сентября следующего года. Новые налогоплательщики (только что зарегистрированные кор­порации или же наследники имущества) свободны выбирать в качестве отчетного как календарный, так и фискальный год без обяза­тельного одобрения со стороны СВД.

Современная система налогообложения РФ прошла несколько этапов своего развития: период «запуска» и становления на основе принятия в декабре 1991г. закона «Об основах налоговой системы в РФ» и соответствующих законов по конкретным видам налогов, период адаптации к рыночным условиям новых правоотношений. Высокий уровень инфляции, структурные изменения в экономике страны обус­ловили нестабильность налогового законодательства, отмену одних и появление новых.

Рассмотрев историю возникновения и развития налоговых систем, можно отметить следующие положения:

• в России, как и в США, современная налоговая система начала фор­мироваться в начале XIX в. Но если в США она формировалась в условиях построения демократического общества и рыночного хозяйства, то в России это был процесс перехода от феодально-крепостнического хозяйства к капиталистическому;
  
• в начале XX в. история развития свидетельствует об усилении роли государства в регулировании экономики;
  
• в условиях плановой экономики, действовавшей в России, налого­вая система не играла роли эффективного регулятора экономи­ческих процессов и тенденций;
  
• период становления современной налоговой системы в России совпал с началом формирования рыночных отношений.
  

В системе налогообложения США параллельно существуют основные виды налогов по всем уровням властных полномочий. Нало­говая система США имеет три уровня, соответствующие трем уровням власти: «верхний», где собирают федеральные налоги, поступающие в федеральный бюджет; «средний», где собирают налоги и сборы, вводи­мые законами штатов; «нижний», где собирают налоги, вводи­мые органами местного самоуправления и поступающие в местные бюдже­ты. Законодательные органы штатов вводят налоги, не противоречащие фе­деральному налоговому законодательству, а органы местного само­управления вправе взимать налоги, разрешенные законо­дательством штатов.

В России, как и в США, распределение налоговых полномочий и ответственности между центральными и региональными государствен­ными структурами выражается в налоговом федерализме, но в США субъекты Федерации (штаты, земли, провинции, кантоны) имеют более высокий уровень самостоятельности в налоговых инициативах. Власт­ные полномочия, обязательства по расходам и права на налоговые до­ходы, несущие основную фискальную нагрузку, обычно «повторяются» на всех трех уровнях.

Соотношение налогов, уплачиваемых юридическими и физичес­кими лицами, в различных странах неодинаково. Специфика состава и структуры налоговой системы США определяется масштабами исполь­зования всех видов прямого налогообложения. В России на современ­ном этапе основная часть поступлений в бюджет обеспечивается нало­говыми платежами юридических лиц. Удельный вес налогов с граждан еще недостаточно высок ввиду низких доходов большей части населе­ния и отсутствия капитала. Но постепенно в налоговой системе России, как и большинства развитых стран, происходит пе­ренос налогового бремени с организаций на физических лиц.

Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США характеризуется, в первую очередь, тем, что в основе налогообложения физических лиц (населения) лежат следующие виды налогов:

• подоходный налог, за счет которого формируется более 40% дохо­дов федерального бюджета и примерно такая же доля налоговых доходов штатов;
  
• отчисления в фонды социального страхования, которые в равных долях делают наниматель (юридическое лицо – субъект хозяйство­вания) и работники (более 15% доходов федерального бюджета).
  

Необходимо отметить, что в условиях переноса основного налогового бремени на население представляется объективно оправ­данной сложная система исчисления соответствующего налогооблагае­мого дохода, включающая возможность исключения (полного или час­тичного) определенных видов доходов, скользящий необлагаемый ми­нимум дохода, ряд индивидуальных (для отдельных категорий насе­ления) налоговых льгот, а также специфическую шкалу ставок налога, три ступени которой предполагают их повышение, а четвертая (для самых высоких доходов) – понижение с целью предотвращения уклоне­ния от уплаты налогов.

Существенная доля «среднего» класса в структуре населения США и частная единоличная собственность на крупные предприятия обуславливают высокую соби­раемость подоходного налога. Принципи­альным отличием налогообложения физических лиц в США является учет возраста и имущественное положение гражданина. Характерно, что в настоящее время все большую долю в доходах среднестатисти­ческой американской семьи занимают побочные от основной занятости по найму виды деятельности: поступления от владения ценными бума­гами, реализация авторских прав, доходы от спекулятивной игры на валютных и финансовых рынках и т.п. (в США 52% граждан владеют акциями либо напрямую, либо через взаимные и пенсионные фонды). С точки зрения национальной налоговой политики, тенденция роста доходов населения неуклонно повышает значимость для налоговой системы страны индивидуальных подоходных налогов.

Вместе с тем необходимо признать, что для физических лиц ставки налогов в США достаточно высоки, но возможность получения льгот в прямой или косвенной форме усиливает комфортность жизни населения.

Кроме индивидуального подоходного налога, необходимо отметить и еще одну группу налогов, непосредственно связанную с доходами населения, – социальные налоги и взносы, которые зависят от заработной платы. После индивидуального подоходного налога – это второй по значимости источник налоговых поступлений США. Со­циальное обеспечение в США функционирует достаточно эффективно, соответствуя историческому фону и социально-экономической обста­новке. В социальном обеспечении велика роль государства.

Фонды социального страхования – это, в первую очередь, так называемые довери­тельные фонды бюджета США (по старости, инва­лидности, в случаях потери кормильца, по медицинскому обслужива­нию, страхованию по безработице, специально выделяемому пенсион­ному обеспечению железнодорожников и государственных служащих и т.д.) и ряд специальных фондов, обслуживающих федеральную произ­водственную инфраструк­туру: автострады, аэропорты, воздушные сообщения и т.д. Фонды социального страхо­вания формируются за счет отчислений по социальному страхованию – обязательных взносов из заработной платы. Специальные фонды формируются за счет опреде­ленных косвенных налогов.

По пути создания внебюджетных спе­циали­зированных фондов пошла и Россия. Налоговая система России включает такие элементы, как уско­ренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущие на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвести­ционного налогового кре­дита. Однако использование этих рычагов сти­мулирова­ния инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования, а во-вто­рых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.

Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрес­сивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.

Налогообложение собственности в США, как и в российской налоговой системе, носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является преимущественно имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собствен­ного потребления налогом не облагается.

Налогообложение имущества в РФ, которое в условиях тоталь­ной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно занижен­ной его стоимости и отсутствия объективной системы оценки стои­мости земли.

Главный же источник государственных доходов в России – косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС как в структуре консоли­ди­рованного, так и в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется прос­тотой взимания и администрирования этого вида налогов и возмож­ностью переложить тяжесть его уплаты на население.

Сравнивая пути реформирования налоговых систем, можно сделать следующие выводы:

1. Все налоговые реформы в США были проведены «плановым» путем и не сопровождались сменой политического режима или государст­венного устройства; они проводились в условиях сравнительно ста­бильной экономики, а налоговое законодательство было достаточно статично и консервативно, что позволяло адапти­роваться к налого­вым новшествам всем участникам налоговых отношений;
   
2. В РФ налоговая реформа, прошедшая с 90-х гг. XX в. в три этапа, осуществлялась в условиях перехода от административно-команд­ной системы к рыночной, когда неурегулированность налоговых правоотношений была одним из важных факторов экономической и социальной напряженности в рамках масштабной реформы;
   
3. В рамках масштабной реформы налогового законодательства достигнуты следующие цели:
   

• во-первых, снизилось налоговое бремя налогоплательщика;
  
• во-вторых, произошло выравнивание условий налогообложения для всех налогопла­тельщиков;
  
• в-третьих, произошло упрощение налоговой системы и сокращение количества налогов.
  

Предлагаемые меры свидетельствуют, что в настоящее время одной из важнейших задач, стоящих перед Россией, является переход от экономики, основанной на эксплуатации невосполнимых природных ресурсов, к экономике высоких технологий, в том числе – информаци­онных. Однако для успешного развития в стране отрасли информа­ционных технологий необходимо создать определенные предпосылки, в том числе и благоприятные условия для налогообложения.

Рассмотрев систему налогообложения в США и России, можно сделать следующие выводы:

1. учет национальных особенностей наряду с мировым опытом выво­дит отечественное налогообложение на довольно высокий уровень. Безусловно, слепое копирование пагубно для любой налоговой системы, но в решении социальных и экономических программ США существенно опережают Россию, следовательно, анализ поло­жительных факторов организации налогового процесса дает допол­нительные возможности развития;
   
2. хотя действующие российская и американская налоговые системы, возможно, несопоставимы, главный урок, который можно извлечь из опыта реформирования налогового законодательства в США, заключается в том, что политическая воля в этом процессе играет огром­ную роль. Вот такая политическая воля и согласие требуются сейчас в России, предполагая не только взаимопонимание, но и тесное взаимодействие между различными ветвями власти. При этом, подобно всякой реформе, налоговая реформа должна полу­чить поддержку со стороны общественности;
   

при разработке национальной налоговой политики следует ориенти­роваться как на позитивный, так и на негативный опыт в налого­обложении других стран мира. Лучший мировой опыт заслуживает внимания как образец для адаптированного использо­вания в данной стране, а изучение негативных примеров в налого­вой сфере других стран позволит вовремя скорректировать свою национальную налоговую политику