Курсовая работа по дисциплине «Финансы» на тему: «прямое налогооблажение и формирование доходов бюджетной системы»

Вид материала

Курсовая

Содержание Подоходный налог К доходам от источников в Российской Федерации относятся Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся Не признаются доходы от операций При определении налоговой базы Налоговым периодом Налоговая ставка устанавливается в размере 30 Налоговая декларация Налоговая база Налоговым периодом Не подлежат налогообложению единым социальным налогом От уплаты ЕСН освобождаются Налоговые ставки Авансовые платежи Налоговая декларация

Подобный материал:

• Курсовая работа по дисциплине: Финансы на тему № : «Единый социальный налог в системе, 439.48kb.
• Курсовая работа по дисциплине «финансы организаций» на тему «Финансирование воспроизводства, 731.72kb.
• Курс 4 Специальность Фик группа, 928.23kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Макроэкономика» на тему «Дефицит платежного баланса», 311.17kb.
• Курсовая работа по дисциплине Финансы и Кредит на тему: «Формы международных банковских, 416.2kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Экономическая теория», 226.61kb.
• Курсовая работа по дисциплине «Финансы предприятий» на тему «Анализ использования прибыли, 355.67kb.
• Специальность «Финансы и кредит» №0010418 Аудит как независимая форма контроля Курсовая, 510.67kb.
• Курсовая работа По дисциплине «Политэкономия», 423.93kb.
• К вопросу о системе источников доходов бюджетов бюджетной системы российской федерации, 200.55kb.

Подоходный налог

К числу крупных источников дохода бюджета относится подо­ходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удель­ный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — вто­рое место после налога на добавленную стоимость.

Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения. Налог носит прогрессивный характер.

Налог на доходы физических лиц – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 23 части второй НК РФ.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектами налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
  
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
  
• доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;
  
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося в РФ;
  
• доходы от реализации в РФ акций и иных ценных бумаг, иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
  
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
  
• пенсии, пособия, стипендии;
  
• доходы, полученные от использования трубопроводов, ЛЭП и иных видов связи.
  

Не относятся к доходам, полученным от источников в РФ, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, совершаемых от имени и в интересах этого физического лица и связанных исключительно с закупкой товара в РФ, а также с вывозом товара на территорию РФ.

К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

• дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;
  
• страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;
  
• доходы от использования за пределами РФ авторских и иных смежных прав;
  
• доходы, полученные от сдачи в аренду или иного пользования имущества, находящегося за пределами РФ;
  
• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ;
  
• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.
  

Не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых отношений.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если сумма доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и аналогичных аварий; инвалиды Великой Отечественной войны; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы;

2) в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; лица, эвакуированные (в том числе выехавшие добровольно) из зоны отчуждения, под­вергшейся радиоактивному загрязнению, а также родители и су­пруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Фе­дерации или при исполнении иных обязанностей военной служ­бы; лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны; бывшие узники концлаге­рей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй миро­вой войны; граждане, уволенные с военной службы или призы­вавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

3) в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не указаны выше, и действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

4) в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. руб., данный налоговый вычет не применяется;

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

• в сумме доходов, уплаченных налогоплательщиком в течение года за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. руб., а также сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, в размере фактически произве­денных расходов на это обучение, но не более 38 тыс. руб. на каж­дого ребенка в обшей сумме на обоих родителей;
  
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в течение года за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченная налогоплательщиком за услуги по лечению супруга, своих родителей, своих детей в воз­расте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федера­ции. При этом перечень медицинских услуг должен соответство­вать перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению, приобретению налогоплательщиками за счет собственных средств медикаментов. При этом учитываются не все приобретенные лекарства, а только те, что имеются в перечне лекарственных средств, утвержденном Пра­вительством РФ. Общая сумма социального налогового вычета на лечение и приобретение лекарств не может превышать 38 тыс. руб. в год;
  
• в суммах, уплаченных налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организа­циям науки, культуры, образования, здравоохранения и социаль­ного обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортив­ных команд (при этом сумма указанного вычета не может быть бо­лее 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде).
  

Имущественные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

• в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб.;
  
• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Общий размер указанного имуще­ственного налогового вычета, предусмотренного законодатель­ством, не может превышать 1 млн. руб. без учета сумм, направлен­ных на погашение процентов по ипотечным кредитам, получен­ным налогоплательщиком в российских банках и фактически из­расходованным им на вышеуказанные цели.
  

Профессиональные налоговые вычеты

При исчислении налоговой базы по доходам, облагаемым по налоговой ставке 13%, право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие критерии налогоплательщиков:

• физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица. Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвер­дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индиви­дуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вы­чет производится в размере 20 % общей суммы доходов, получен­ной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
  
• налогоплательщики, получающие доход от выполнения по договорам гражданско-правового характера;
  
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за использование произведений науки, литературы и искусства, за изобретения и открытия.
  

Налоговым периодом признается календарный год.

По налогу на доходы физических лиц установлены следующие налоговые ставки: 13%, 35%, 30%, 6%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов в части превышения 2 тыс. руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в определенных случаях;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинанси­рования Центрального банка России, в течение периода, за кото­рый начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим источником доходов бюдже­та. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное вре­мя в региональном бюджете оставалось 100%, 99, 90% от всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.


Единый социальный налог

Единый социальный налог – это федеральный налог, взимаемый с 1 января 2001 г. На основании гл. 24 части второй НК РФ. ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение ( страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются:

- лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями);

- индивидуальные предприниматели, адвокаты, крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для работодателей-организаций и индивидуальных предпринимателей – признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам;

- по авторским договорам.

Объектом налогообложения для работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц:

- по трудовым договорам;

- по гражданско-правовым договорам.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков – членов крестьянского (фермерского) хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Налоговая база работодателей – организаций и индивидуальных предпринимателей – определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, предназначенных для физического лица, в т.ч. оплата коммунальных услуг, питания отдыха, обучения, страховых взносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база для работодателей – физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Все налогоплательщики-работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база для индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

При определении налоговой базы выплаты в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Не подлежат налогообложению единым социальным налогом:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, пособия по безработице, беременности и родам, уходу за больным ребенком.

- все виды выплат, связанных с возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений, питания и продуктов; увольнением работников и т.д.

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком в связи со стихийным бедствием; членам семьи умершего работника.

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.

От уплаты ЕСН освобождаются:

- организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом 1,2 или 3 группы;

- налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и адвокаты, - являющиеся инвалидами 1, 2 или 3 группы, чей доход от их предпринимательской деятельности не превышает 100 тыс. руб. в течение налогового периода;

Налоговые ставки ЕСН для налогоплательщиков – работодателей (организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц) составляют:

20% - в федеральный бюджет,

3,2% - в фонд социального страхования,

2,8% - в фонд обязательного медицинского страхования (в т.ч. 0,8 – в федеральный ФОМС и 2,0% - в территориальный ФОМС),

Итого – 26,0%

Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уве­домлений, выписываемых и направляемых налогоплательщикам в следующие сроки:

за январь - июнь налог уплачивается не позднее 15 июля теку­щего года в размере половины годовой суммы авансовых плате­жей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере '/₄ годовой суммы авансовых платежей.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Источники и виды государственных доходов и значение каждого из них определяется экономической и правовой системами страны. Государственные доходы распределяются по различным группам в зависимости от признаков отражающих их наиболее характерные черты. Классификацию государственных доходов можно провести по ряду оснований - экономических юридических и т.д. В частности условно доходы бюджета в зависимости от формы самих платежей и методов взимания можно разделить на три основных источника:

• государственное имущество общегосударственные ресурсы. За пользование ими могут взиматься плата вноситься определенные платежи;
  
• обязательные платежи физических лиц и организаций взимаемых в виде налогов и неналоговых платежей;
  
• привлеченные ресурсы в форме государственных займов доходов от реализации государственных ценных бумаг лотереи части вкладов в государственные банки и т.д.
  

В то же время от непосредственного участия в процессе общественного производства государство как хозяйствующий субъект получает сравнительно мало доходов, причем прослеживается тенденция к их снижению. Анализ структуры государственной собственности (железнодорожный транспорт энергетика связь коммунальная сфера некоторые виды промышленности) показывает, что многие предприятия государственного сектора убыточны и требуют дотаций. В этой ситуации основную доходную часть составляют именно налоги.

В соответствии со ст.00 Закона РСФСР от 00 октября 0000 года «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» доходы бюджетов каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством. Данное положение подтверждает исключительную важность налогов. Можно смело утверждать, что без налогов нет бюджета а потому без налогов не может существовать и государство. Именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства.

Однако следует особо подчеркнуть, что наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратная реакция: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так ст.0 Закона об основах налоговой системы предусматривает что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет - это взаимообусловленные явления и связь их носит двусторонний и неразрывный характер.

Говоря о связи налогообложения и бюджетного процесса нельзя не сказать и о соотношении доходной и расходной частей бюджета. В ходе формирования бюджета приоритет сохраняется за расходами которые парламент легализует как общественно необходимые через принятие бюджетного закона. И уже затем на основе суммарного объема государственных расходов устанавливается размер доходов необходимый для покрытия расходной части государственного бюджета.