Учетная политика организации на 200 год Блок Учетная политика в целях бухгалтерского учета
| Вид материала | Документы |
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Дагестан-Этанол», 810.41kb.
- Положение Учетная политика для целей бухгалтерского учета ОАО «Махачкалинский домостроительный, 1381.2kb.
- Темы курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет» Основы рациональной, 31.17kb.
- Примерный перечень вопросов к Государственному экзамену по специальности «Бухгалтерский, 64.37kb.
- "Основы бухгалтерского учёта для предпринимателя, практика использования программы, 56.36kb.
- Приказ 26. 12. 2007 г. №11 г. Алдан Об утверждении Положения об учётной политике, 6036.66kb.
- Регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации, 1375kb.
- Учетная политика акб «Инвестторгбанк» (зао) на 2004, 2005 и 2006 годы учетная политика, 5843.29kb.
- Береснева Н. В. Учетная политика, 1362.3kb.
- Концепция бухгалтерского учета и его виды. Учетная политика организации. Принципы, 120.09kb.
16. Учет расчетов по налогу на прибыль.
16.1. При отражении в бухгалтерском учете налога на прибыль условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
Комментарий: Необходимость учета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль на отдельном субсчете счета 99 предусмотрена п. 20 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. Приказом Минфина РФ №114н от 19.11.2002.
16.2. Постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» на отдельном субсчете «Постоянные налоговые обязательства (активы)».
Комментарий: Хотя ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» не предусматривает такого понятия, как постоянный налоговый актив, в дальнейших своих разъяснениях Минфин РФ признал наличие такого показателя (см., например, Письмо Минфина РФ от 15 сентября 2003 г.№16-00-14/280). Отражение постоянных налоговых обязательств на отдельном субсчете счета учета прибылей и убытков предусмотрено п.7 вышеупомянутого ПБУ.
16.3. Отложенные налоговые активы отражаются в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Отложенные налоговые обязательства отражаются по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
Комментарий: Вышеупомянутый пункт вытекает из п.17 и 18 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», а также Плана счетов бухгалтерского учета.
Особое внимание следует обратить на то, что в соответствии с п.14 и 15 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенные налоговые активы (обязательства) возникают в том отчетном периоде, когда возникают временные разницы, а последние, в свою очередь, в соответствии с п. 8 упомянутого ПБУ, возникают в момент учета соответствующих доходов (расходов) при формировании прибыли. Из этого, по мнению составителей, следует что при возникновении временных разниц по прямым расходам, суммы соответствующих отложенных налоговых активов (обязательств) должны учитываться только после списания соответствующих сумм прямых расходов в уменьшение доходов от реализации товаров (работ, услуг).
16.4. В соответствии с п. 19 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» в бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в развернутой форме в составе внеоборотных активов (долгосрочных обязательств).
Комментарий: Согласно п. 19 ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» в учетной политике можно заложить отражение в бухгалтерском балансе отложенных налоговых активов (обязательств) в свернутой форме.
16.5. При получении в отчетном налоговом периоде убытка, который в соответствии с нормами налогового законодательства может быть перенесен на будущее, сумма налога, исчисленная с полученного убытка, отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
Комментарий: Изложенный порядок учета при получении в отчетном периоде убытка, который может быть перенесен на будущее, приведен в Письме Минфина РФ от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.
16.6. При ведении бухгалтерского учета учитывается, что ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» распространяется только на те виды хозяйственной деятельности (а следовательно, и на доходы и расходы, связанные с этими видами деятельности), в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль.
Комментарий: Данный пункт сформулирован в соответствии с письмом Минфина РФ от 14 июля 2003 г. №16-00-14/220. Его целесообразно включить в учетную политику организациям, осуществляющим виды деятельности, налогообложение которых осуществляется единым налогом на вмененный доход.
Блок 2. Учетная политика для целей налогообложения
1. Моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 – 15 статьи 167 Налогового кодекса РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Комментарий: В соответствии со ст.167 Налогового кодекса РФ (в редакции, вступающий в силу с 1 января 2006 г.) с 2006 г. не допускается определение налоговой базы по НДС по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Таким образом, плательщики НДС не могут устанавливать момент определения налоговой базы по НДС в ином порядке, чем указан в комментируемом пункте.
2. Денежные средства, поступившие в счет погашения имевшей место на 1 января 2006 г. дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ до 1 января 2008 г. включаются в налоговую базу по НДС. При этом дата оплаты определяется в порядке, установленном в ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах». Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не будет погашена, то она включается в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.
По товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость. Если до 1 января 2008 г. суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты на учет до 1 января 2006 г. не будут оплачены, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.
Комментарий: Положения настоящего пункта сформулированы в соответствии со ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах». Настоящий пункт подлежит включению в учетную политику только тех организаций, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС в соответствии с учетной политикой по НДС «по оплате».
Тем налогоплательщикам, которые до 1 января 2006 г. исчисляли НДС в соответствии с учетной политикой по НДС «по отгрузке» следует включить в учетную политику настоящий пункт в следующей редакции:
«Вычеты сумм НДС, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты к учету до 1 января 2006 года, производятся в первом полугодии 2006 г. равными долями».
3. Налог на добавленную стоимость, предъявленный подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства до 1 января 2006 г., которые не были приняты к вычету по состоянию на 1 января 2006 г., предъявляется к возмещению из бюджета в порядке, установленном ст. 3 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005 «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
Начисление налога на добавленную стоимость по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 31 декабря 2005 года, предъявление к вычету сумм НДС по указанным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения этих работ также производится в порядке, установленном в ст. 3 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.2005.
4. Суммы НДС, относящееся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке НДС 0 процентов, исчисляются по каждому факту такой реализации в следующем порядке:
(1) Исходя из фактической себестоимости товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, определяется себестоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для их изготовления (выполнения, оказания), которые являются прямыми расходами при формировании соответствующей себестоимости;
(2) Исходя из фактической себестоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для изготовления (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется ставка НДС 0 процентов, определенной в п. (1), определяются наименования и фактическая себестоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, при приобретении которых поставщики выделяли НДС. Соответствующие суммы НДС, выделенные поставщиками, являются суммами НДС, относящимися к производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов (при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом РФ условий, в т.ч. при наличии счетов-фактур).
(3) Определяется стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, списанных в составе косвенных расходов на себестоимость товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется налоговая ставка 0 процентов, по которым поставщики выделяли НДС. Затем определяются суммы НДС, выделенные поставщиками соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Комментарий: В целях настоящего пункта учетной политики управленческие расходы, списываемые в дебет счета учета продаж, признаются расходами, увеличивающими себестоимость товаров (работ, услуг), поскольку налогоплательщик несет эти расходы, в том числе, и для производства соответствующих товаров (работ, услуг).
(4) Определяется отношение суммы косвенных расходов, списанных на себестоимость товаров (работ, услуг), при реализации которых применяется налоговая ставка НДС 0 процентов, к сумме косвенных расходов, списанных на себестоимость всех изготовленных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг) за соответствующий период времени их изготовления (выполнения, оказания).
(5) Исходя из соотношения, определенного в (4), умножением его на сумму НДС, выделенную поставщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную в (3), определяются суммы НДС, относящееся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, стоимость которых учитывается в себестоимости товаров (работ, услуг) в составе косвенных расходов (при условии соблюдения установленных Налоговым кодексом РФ условий, в т.ч. при наличии счетов-фактур).
(6) Сложением сумм НДС, исчисленных в соответствии с п. (2) и (5) определяется сумма НДС относящаяся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов.
При осуществлении торговых операций, по которым применяется ставка НДС 0 процентов НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для их осуществления, исчисляется в следующем порядке:
(7) Определяется стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, списываемых в уменьшение доходов от реализации по торговой деятельности в месяце осуществления торговой операции, по которой применяется налоговая ставка 0 процентов. Исходя из полученной стоимости определяются суммы НДС, выделенные поставщиками соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
(8) Определяется отношение продажной стоимости товаров, реализованных по ставке 0 процентов, к стоимости всех товаров, реализованных в отчетном месяце.
(9) Умножением суммы НДС, исчисленной в (7) на отношение, исчисленное в (8), определяется НДС, относящийся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления торговой операции, по которой применяется ставка НДС 0 процентов.
Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, относящимся непосредственно к фактам реализации, облагаемым НДС ставке 0 процентов, не участвует в вышеприведенном расчете (равно как и стоимость соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав). Указанные суммы НДС в полной сумме формируют суммы налога, включаемые в декларации по НДС по ставке 0 процентов.
Кроме того, в составе сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, учитывается НДС, выставленный поставщиками соответствующих перепродаваемых товаров.
Организации, у которых имеются коммерческие расходы, которые не включаются в себестоимость производимых товаров (работ, услуг), исчисляют НДС по этим коммерческим расходам, относящийся к операциям по реализации товаров (работ, услуг), облагаемым по ставке НДС 0 процентов, в порядке, установленном для торговой деятельности.
Комментарий: Настоящий пункт сформулирован в соответствии с п.10 ст. 165 Налогового кодекса РФ. Организации могут в учетной политике установить и иной порядок определения сумм НДС, относящихся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов. Причем при формировании норм учетной политики необходимо исходить из того, что соответствующий порядок должен быть экономически обоснован. Приведенный метод, по мнению составителей, должен являться обоснованным для большинства налогоплательщиков.
5. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
При этом товарами (работами, услугами), имущественными правами, используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения, являются те товары (работы, услуги), имущественные права, стоимость которых относится к косвенным расходам при исчислении налога на прибыль.
Комментарий: Настоящий пункт сформулирован в соответствии с п.4 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Установление в учетной политике иного порядка исчисления указанной пропорции является неправомерным, поскольку такой порядок заложен в вышеупомянутой статье 170 кодекса. Вместе с тем, в учетную политику можно заложить порядок определения товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых как для осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения.
6. При определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления.
Комментарий: В учетной политике в целях налогообложения можно заложить кассовый метод определения доходов и расходов. Однако, для этого налогоплательщик должен отвечать требованиям, установленным в ст. 273 Налогового кодекса РФ.
7. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
В аналогичном порядке распределяются расходы, которые нельзя отнести напрямую к видам деятельности, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход и не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход.
Комментарий: Абзац первый настоящего пункта сформулирован в соответствии с п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ и имеет важное значение, к примеру, для организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, осуществляющими операции с ценными бумагами, так как в соответствии с п.8 ст. 280 Налогового кодекса РФ они определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно.
Второй абзац настоящего пункта сформулирован в соответствии с п.9 ст. 274 Налогового кодекса РФ.
8. Предприятие уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли.
Комментарий: В соответствии с п.2 ст.286 Налогового кодекса РФ для перехода на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей.
9. В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. При этом сроки службы основных средств определяются в соответствии с разделом 4 настоящей учетной политики.
Комментарий: Согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ амортизацию основных средств, в целях исчисления налога на прибыль, можно также начислять нелинейным методом, который, однако, не соответствует ни одному из нелинейных методов, которые можно применять в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ «Учет основных средств».
Кроме того, в состав расходов отчетного (налогового) периода включаются расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ.
Комментарий: В соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ налогоплательщики могут либо включать указанные в предыдущем абзаце затраты в состав расходов в меньшем чем 10 процентов размере, либо вообще отказаться от такого права.
Также необходимо обратить внимание на то, что если организация примет решение об установлении сроков полезного использования основных средств в целях бухгалтерского учета в порядке, отличном от изложенного в разделе 4 настоящей учетной политики,, то оно должно будет данный пункт изложить с учетом того, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны устанавливать сроки полезного использования основных средств исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.2002.
10. В целях исчисления налога на прибыль амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом. При этом сроки службы нематериальных активов определяются в соответствии с разделом 4 настоящей учетной политики. При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива, он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.
Комментарий: Если организация примет решение о установлении сроков полезного использования в целях бухгалтерского учета некоторых видов нематериальных активов исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате их использования, то оно должно будет в данном пункте указать на то, что в целях налогового учета по таким нематериальным активам срок полезного использования устанавливается в порядке, изложенным в нынешней редакции п. 4.13 (так как в целях налогового учета порядок определения сроков полезного использования нематериальных активов исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ не установлен). Также необходимо обратить внимание на то, что при невозможности определения срока полезного использования нематериального актива в целях бухгалтерского учета он устанавливается в 20 лет (а не в 10 лет, как в налоговом учете), что предусмотрено п.17 ПБУ «Учет нематериальных активов».
11. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются.
Комментарий: Применение пониженных норм начисления амортизации можно заложить в учетной политике на основании п. 10 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
12. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, применяется метод оценки по средней стоимости.
Комментарий: В соответствии с п.8 ст. 254 Налогового кодекса РФ размер материальных расходов может определяться и другими методами:
методом оценки по стоимости единицы запасов;
методом оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
методом оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
13. При реализации покупных товаров их стоимость определяется по средней стоимости.
При этом в целях исчисления налога на прибыль затраты, связанные с приобретением товаров, в стоимость их приобретения не включаются (за исключением случаев, если эти расходы включены поставщиками в продажную стоимость товаров).
Комментарий: В соответствии с пп.3 п.1 ст. 268 Налогового кодекса РФ стоимость покупных товаров при их списании может определяться и другими методами:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по стоимости единицы товара.
Кроме того, налогоплательщики налога на прибыль в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ могут принять решение о включении расходов, связанных с приобретением товаров, в их первоначальную стоимость.
14. При реализации или ином выбытии ценных бумаг списание на расходы стоимости выбывших ценных бумаг производится по стоимости единицы.
Комментарий: В соответствии с п.9 ст. 280 Налогового кодекса РФ стоимость ценных бумаг при их списании может также определяться и другими методами:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
15. Предприятие создает резерв по сомнительным долгам. Других резервов предприятие не создает. Сумма резерва по сомнительным долгам формируется и используется в соответствии со статьей 266 Налогового кодекса РФ.
Комментарий: Предприятия также могут в целях налогообложения создавать следующие резервы:
резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;
резерв на ремонт;
резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.
16. При исчислении налога на прибыль, подлежащего уплате по местонахождению обособленных подразделений, распределение прибыли по каждому из обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ, не производится. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится несколько обособленных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей всех обособленных подразделений, находящихся на его территории. При этом уплата налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет _______________ (указать название субъекта Российской Федерации) производится через обособленное подразделение ________________(указать обособленное подразделение), ….
Доля прибыли, приходящейся на обособленные подразделения, определяется как среднее арифметическое величины удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения (обособленных подразделений) соответственно в среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ, в целом по организации.
Комментарий: Согласно п.2 ст. 288 Налогового кодекса РФ уплата налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, в котором находится несколько обособленных подразделений, через одно обособленное подразделение (по выбору налогоплательщика) не является обязательным. Допускается уплачивать налог на прибыль в бюджет субъекта РФ раздельно по месту нахождения всех обособленных подразделений, находящихся на его территории.
Однако, если налогоплательщик принял решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, на территории которого находится несколько обособленных подразделений, по местонахождению одного из них, то он должен уведомить о принятом решении налоговые органы по местонахождению обособленных подразделений.
Кроме того, для распределения прибыли между обособленными подразделениями, допускается вместо показателя среднесписочной численности работников применять показатель расходов на оплату труда (см. п.2 ст. 288 Налогового кодекса РФ).
17. К прямым расходам в целях исчисления налога на прибыль относятся следующие виды расходов:
- Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых производством готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также начисления на их заработную плату (единый социальный налог, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование и Фонд социального страхования РФ от несчастных случае на производстве и профессиональных заболеваний), если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ.
- Расходы на приобретение сырья и материалов; полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей; топлива; тары и тарных материалов; полуфабрикатов собственного изготовления и прочих материальных ресурсов, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ.
- Амортизацию основных средств и нематериальных активов, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ.
- Расходы на приобретение у организаций (индивидуальных предпринимателей) работ, услуг, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ
Прямые расходы списываются в уменьшение доходов при исчислении налога на прибыль по мере реализации соответствующей продукции (работ).
Комментарий: В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ налогоплательщики сами определяют перечень расходов, которые относятся к прямым. В учетной политике следует указать конкретный перечень расходов, которые организация относит к прямым (например, можно указать наименования структурных подразделений организации, заработная плата работников которых вместе с начислениями относится к прямым расходам; виды сырья, стоимость которого относится к прямым расходам; группы основных средств, амортизациях которых относится к прямым расходам, и пр.).
Если на предприятии некоторые виды прямых расходов, исходя из специфики деятельности, нельзя отнести напрямую к тому или иному производственному процессу по изготовлению соответствующего вида продукции (работ, услуг), то в учетной политике необходимо установить принцип распределения сумм таких прямых расходов между видами выпускаемой продукции (работ, услуг). Например, амортизация оборудования, используемого для изготовления нескольких видов готовой продукции, может распределяться между ними пропорционально времени работы для изготовления соответствующих видов продукции. При этом показатели для распределения прямых расходов между видами готовой продукции должны быть экономически обоснованными.
18. Оценка незавершенного производства (НЗП) производится исходя из прямых расходов. Прямые расходы распределяются на остатки НЗП и на изготовленную продукцию (выполненные работы) пропорционально доле прямых расходов в плановой себестоимости продукции.
В аналогичном порядке производится распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства при выполнении работ.
Комментарий: Статьей 319 Налогового кодекса РФ предоставлено налогоплательщикам право самостоятельно определять принцип распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства. При этом при установлении принципа распределения прямых расходов на изготовленную в отчетном месяце продукцию (выполненные работы) и на остатки НЗП должен соблюдаться принцип соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам).
19. При оказании услуг суммы прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Комментарий: Указанное право не формировать остатки незавершенного производства при оказании услуг предоставлено плательщикам налога на прибыль п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ. При составлении учетной политики можно предусмотреть формирование в целях исчисления налога на прибыль остатков незавершенного производства при оказании услуг.
20. Оценка остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции на складе, а также продукции отгруженной, но не реализованной, производится в отношении каждого вида промежуточной готовой продукции, а также полуфабрикатов собственного производства.
Комментарий: Под продукцией отгруженной, но нереализованной, следует понимать, в частности, переданную покупателям продукцию, право собственности на которую в соответствии с условиями договора переходит к покупателю после его оплаты.
21. При осуществлении торговых операций прямые расходы в виде транспортных расходов, относящиеся к остаткам покупных товаров на складе, определяются в соответствии с нормами ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Комментарий: В соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ к прямым расходам, относящимся к торговой деятельности, относятся только стоимость покупных товаров и транспортных расходов по их доставке на склад налогоплательщика. Все остальные расходы (помимо относящихся к внереализационным) являются для торговых организаций косвенными.
22. Амортизируемые основные средства, фактический срок использования которых (срок фактической амортизации) по состоянию на 1 января 2002 года больше, чем срок их полезного использования, установленный в соответствии с требованиями ст. 258 Налогового кодекса РФ, выделяются в отдельную амортизационную группу амортизируемого имущества в оценке по остаточной стоимости по состоянию на 1 января 2002 года, которая подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение семи лет с 01.01.2002.
23. Доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются в целях налогообложения доходом от реализации.
Комментарий: В случае, если доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), в соответствии с учетной политикой, не признаются в целях налогообложения доходом от реализации, то они, в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ, будут являться внереализационными доходами.
24. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль, то предприятие дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.
Комментарий: Указанная норма содержится в ст. 313 Налогового кодекса РФ. При этом, в соответствии с той же статьей, налогоплательщик имеет право вести самостоятельные регистры налогового учета. В этом случае, формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, должны быть разработаны предприятием и установлены приложениями к учетной политике для целей налогообложения (см. ст. 314 Налогового кодекса РФ).
25. По договорам на выполнение работ (услуг), длительность выполнения которых превышает отчетный (налоговый) период по налогу на прибыль и условиями которых не предусмотрена поэтапная сдача результатов работ (услуг), в целях соблюдения принципа равномерности признания доходов и расходов при исчислении налога на прибыль, доходы распределяются пропорционально доле выполненных работ (услуг) в общем объеме работ (услуг). При этом указанная доля выполненных работ (услуг) в общем объеме работ (услуг) определяется исходя из понесенных за отчетный (налоговый) период расходов, непосредственно связанный с выполнением договора (без учета накладных расходов), в общем объеме расходов на выполнение договора исходя из сметной документации (без учета накладных расходов).
Пример. ООО «Полет» заключен договор на выполнение строительных работ (срок выполнения работ составляет 15 месяцев). Стоимость выполнения работ без учета НДС составляет 1500000 руб., сметная стоимость работ без учета накладных расходов составляет 1000000 руб. Начало выполнения работ – 1 сентября 2006 года. Поэтапная сдача результатов работ договором не предусмотрена. Тогда в соответствии с приведенным методом распределения доходов, если в третьем квартале 2006 года на выполнение работ по договору без учета накладных расходов было затрачено 100000 руб., то при составлении отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года в состав доходов должно быть включено 150000 руб. (100000 руб. / 1000000 руб.* 1500000 руб.). Если по результатам 2006 года на выполнение работ по договору будет затрачено 300000 руб. (с учетом расходов, понесенных в третьем квартале), то при составлении декларации по налогу на прибыль за 2006 год в состав доходов должно быть включено 450000 руб. (300000 руб. / 1000000 руб.* 1500000 руб.).
Комментарий: Необходимость самостоятельного распределения налогоплательщиком доходов,
- относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам,
- если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем,
- если по производствам с длительностью более одного налогового периода договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)
предусмотрена п.2 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Методы такого распределения Налоговым кодексом РФ не установлены. В таких условиях представляется, что налогоплательщик может заложить в учетную политику любые экономически обоснованные методы распределения доходов. Так, при исчислении указанной в настоящем пункте доли можно принимать во внимание затраты на выполнение договора с учетом накладных расходов.
Иным методом определения доли выполненных работ в общем объеме работ (помимо ее определения исходя из понесенных за отчетный (налоговый) период расходов, непосредственно связанных с выполнением договора, в общем объеме расходов на выполнение договора исходя из сметной документации) является, равномерный метод.
Примечание: В качестве приложений к учетной политике необходимо утвердить применяемые на предприятии план счетов и график документооборота, которые не приводятся в связи с тем, что они должны устанавливаться для каждого предприятия в строго индивидуальном порядке.
Приложение 1.
УСЛОВНЫЙ РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ
ОТКЛОНЕНИЙ И ТРАНСПОРТНО - ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫХ
РАСХОДОВ ЗА ________ МЕСЯЦ 2006 ГОДА
-
N п/п
Содержание
Вид материала (группа материалов)
Учетная стоимость материала (группы материалов)
Сумма отклонений или ТЗР
1
2
3
4
5
1
Остаток на начало месяца на складах, в кладовых подразделений организации и других местах хранения
Сталь
19000
1500
2
Поступило за отчетный месяц (без внутреннего оборота)
11000
900
3
Итого (П.1+П. 2)
30000
2400
4
Процент отклонений или ТЗР (2400/30000)*100
8,0
5
Списано за отчетный месяц (период) на:
- Основное производство
- Вспомогательное производство
- Общепроизводственные расходы
- Общехозяйственные расходы
- Подсобным производствам
- Расходы будущих периодов
- Расходы на продажу
- Потери от брака
- Реализовано на сторону
Итого по п.5
6500
2000
1500
1000
500
400
100
200
800
13000
520
160
120
80
40
32
8
16
64
1040
6
Остаток на конец месяца (отчетного периода) п.3-п.5
17000
1360
- Основное производство
Приложение 2.
УПРОЩЕННЫЙ ВАРИАНТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ, КОГДА ВСЯ СУММА
ОТКЛОНЕНИЙ ИЛИ ТЗР ОТНОСИТСЯ НА СЧЕТ ОСНОВНОГО,
ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ПРОИЗВОДСТВА И НА УДОРОЖАНИЕ
МАТЕРИАЛОВ, ОТПУЩЕННЫХ (ПРОДАННЫХ) НА СТОРОНУ
-
1
2
3
4
5
Списано за отчетный месяц (период) на:
- Основное производство
- Вспомогательное производство
- Общепроизводственные расходы
- Общехозяйственные расходы
- Подсобным производствам
- Расходы будущих периодов
- Расходы на продажу
- Потери от брака
- Продано
Итого по п.5
6500
2000
1500
1000
500
400
100
200
800
1300
727
224
89
1040
- Основное производство
Распределению подлежит вся сумма отклонений или ТЗР, приходящихся на отпущенные в течение месяца (отчетного периода) материалы. При этом указанная сумма относится только на увеличение учетной стоимости материалов, списанных на нужды основного, вспомогательного производства и проданных, то есть:
(13000 х 8) / 100 = 1040 - расчет величины отклонений или ТЗР, приходящейся на отчетный месяц;
1040 / (6500 + 2000 + 800) = 11,18% - расчет процента отклонений или ТЗР.
Сумма отклонений или ТЗР, относящаяся на увеличение стоимости материалов отпущенных:
(6500 х 11,2) / 100 = 7270 - в основное производство;
(2000 х 11,2) / 100 = 224 - во вспомогательное производство;
(800 х 11,2) / 100 = 89 - на стоимость продаж.