Конституции Российской Федерации, Налоговом, Арбитражном процессуальном, Земельном, Водном, Таможенном и других кодекс

Вид материала

Кодекс

Содержание Красницкий В.А.

Подобный материал:

• Тематика лекций по гиап (для очной формы, 2011-2012 уч г.), 30.95kb.
• Конституции Российской Федерации. Положения действующего Водного кодекс, 352.78kb.
• Конституции Российской Федерации, Конституции Республики Башкортостан, федеральных, 643.01kb.
• Уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 4662.92kb.
• Уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 4980.47kb.
• Российская федерация уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 12552.32kb.
• Российская федерация уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 4824.22kb.
• Российская федерация уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 4584.64kb.
• Российская федерация уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 5616.99kb.
• Российская федерация уголовно-процессуальный кодекс российской федерации, 5222.76kb.

ПРАВО И ЭКОНОМИКА


Р. НЕДЕЛИН,

соискатель Московского гуманитарного университета


ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

НА РАЗВИТИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ


Налоговый механизм, рассматриваемый через призму практики, различен в конкретном пространстве и во времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях власти и управления. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Поэтому так важно при каждом практическом действии придерживаться буквы закона, чтобы не нарушать основного принципиального требования налоговой теории: субъективное и объективное начала процесса налогообложения представляют собой единое целое.

Налоговое производство, регламентированное законами и подзаконными актами налоговых администраций, зависит от законодательных требований, изложенных в Конституции Российской Федерации, Налоговом, Арбитражном процессуальном, Земельном, Водном, Таможенном и других кодексах. Непосредственное влияние на налоговое производство оказывают положения Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса РФ и Методические основы организации и ведения бухгалтерского учета¹.

Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. «Застывших» систем налогообложения нет и быть не может. Любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству – и все это в момент ее введения в действие.

По мере изменения указанных и иных условий налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям, вступает в противоречие с объективными условиями развития народного хозяйства. В связи с этим в налоговую систему или ее элементы (ставки, льготы и т.п.) вносятся изменения. Сочетание стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения (за исключением устранения очевидных ошибок) не вносятся; состав налоговой системы (перечень налогов и платежей) должен быть стабилен в течение нескольких лет. В условиях нашей страны, с ее прежней приверженностью к пятилетним планам (хотя с позиции хозяйственной целесообразности трудно определить преимущества наших пятилеток перед французскими, например, четырехлетками), период относительной стабильности целесообразно принять равным пяти годам.

Систему налогообложения можно считать стабильной и, следовательно, благоприятной для предпринимательской деятельности, если остаются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции (если, естественно, при этом ставки налогов не выходят за пределы экономической целесообразности). Частные изменения могут вноситься ежегодно, но при этом желательно, чтобы они были установлены и были известны предпринимателям хотя бы за месяц до начала нового хозяйственного года².

Стабильность налогов означает относительную неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, а также наиболее значимых налогов и ставок, определяющих взаимоотношения предпринимателей и предприятий с государственным бюджетом. В настоящее время речь должна идти о налоге на добавленную стоимость, акцизах, налоге на прибыль и доходы. Многие же другие налоги и состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменением экономической ситуации в стране и в общественном производстве.

Например, налог на перепродажу вычислительной техники и персональных компьютеров носит конъюнктурный характер: уляжется бум в области реализации указанных товаров, отечественные цены на них приблизятся к мировым, и этот налог потеряет смысл. Сейчас в России действует почти три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин. Не все из них выдержат испытание временем, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, причем и там имеются существенные различия: налоговая система Швеции отличается от действующей в Германии, а налоги в Англии заметно отличаются от принятых в Дании и т.п. Правда, в странах ЕЭС налоговая система унифицируется, с 1 января 1993 г. остались лишь несущественные различия. Но стабильность системы налогообложения не догма и не самоцель. Ради нее нельзя жертвовать ни одной из присущих этой системе и выполняемых ею функций – регyлирyющей, стимyлирyющей и др. Опыт США и других развитых стран однозначно свидетельствует о том, что налоговая система в основном является функцией двух аргументов – экономической политики государства и состояния народного хозяйства в данный период. Если экономическое положение страны, решаемые в данном периоде задачи требуют внесения в налоговую систему изменений, то они, естественно, должны быть внесены, но по возможности с нового хозяйственного года. За последние годы система взаимоотношений предприятий с государственным бюджетом претерпевала неоднократные серьезные изменения.

Хотя эти изменения были различными по своему характеру, можно утверждать, что они отличались определенной внутренней логикой. Это утверждение базируется на том, что каждое последующее изменение было шагом вперед по пути предоставления предприятиям широкой хозяйственной самостоятельности. Началось это движение с экономической реформы 1965–1966 гг., когда впервые в нашей хозяйственной практике предприятиям было разрешено создавать за счет своей прибыли фонды экономического стимулирования: фонд развития производства, фонд социально-культурных мероприятий и жилищного строительства, фонд материального поощрения. По сравнению с прежним порядком, когда предприятия были бесправны в распоряжении своей прибылью, это был принципиально важный шаг, впервые подводивший под юридически провозглашенные лозунги самостоятельности предприятий реальную экономическую базу³.

Десятки лет советское, а затем российское законодательство в таком виде фискального сбора, как государственная пошлина, видело очень важную гарантию судебной защиты. Речь идет об освобождении судом от уплаты государственной пошлины гражданина, обращающегося в суд, вследствие его тяжелого материального положения. До введения Федеральным законом от 2 ноября 2004 г. № 127-ФЗ в часть вторую Налогового кодекса РФ гл. 25.3 «Государственная пошлина» и внесения изменений в ст. 89 Гражданского процессуального кодекса РФ, абзац второй п. 2 ст. 5 Закона Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2005-1 «О государственной пошлине» и указанная статья ГПК РФ предусматривали возможность освобождения от уплаты государственной пошлины при обращении истца (заявителя) в суд в случае его тяжелого материального положения.

В данном случае речь шла не об освобождении от уплаты госпошлины определенных категорий истцов (заявителей) и не об освобождении в определенных случаях или по определенным категориям дел (в настоящее время эти нормы есть и в Налоговом кодексе РФ), а именно вследствие тяжелого имущественного положения заявителя, при котором не работают либо становятся неэффективными даже такие инструменты-гарантии, как отсрочка (уплата госпошлины после подачи обращения в суд в срок, установленный судом), рассрочка (уплата госпошлины по частям в сроки, установленные судом) или уменьшение размера государственной пошлины (уплата госпошлины в размере меньшем, чем предусмотрено Законом).

Непонятно, какими соображениями руководствовался законодатель, когда упразднял институт освобождения от уплаты государственной пошлины в связи с имущественным положением. Однако представляется очевидным, что сделано это было вполне осознанно и, думается, умышленно, так как законодатель не мог не отдавать себе отчета в том, что после того, как возможность освобождения от уплаты госпошлины по имущественным причинам отменят, суды будут строго следовать букве закона, а не толковать закон расширительно, например, указывая на то, что законодательство «не исключает» вариант освобождения от уплаты госпошлины, включая возможность уменьшения размера госпошлины вплоть до нулевых размеров. На наш взгляд, отмена законодателем возможности освобождения судом заявителя от уплаты госпошлины по имущественным причинам была произведена в рамках общей тенденции борьбы со льготами, главной составляющей которой стало принятие Федерального закона № 122 о монетизации льгот.

Именно такую, осознанно выбранную позицию законодателя учитывал и Конституционный Суд РФ, когда 13 июня 2006 г. на пленарном заседании выносил два важнейших определения «с положительным содержанием»: № 272-О «По жалобам граждан Евдокимова Дениса Викторовича, Мирошникова Максима Эдуардовича и Резанова Артема Сергеевича на нарушение их конституционных прав положениями статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 89 Гражданского процессуального кодекса РФ»⁴ и № 274-О «По жалобам граждан Ахалбедашвили Мамуки Гурамовича и Молдованова Константина Викторовича на нарушение их конституционных прав подпунктом 10 пункта 1 статьи 333.19. Налогового кодекса Российской Федерации».

В первом случае (определение № 272-О) заявители – осужденные, содержащиеся в местах лишения свободы, – жаловались на то, что ст. 333.36 Налогового кодекса РФ и ст. 89 ГПК РФ не позволяют суду своим решением освобождать от уплаты госпошлины граждан, помимо тех, категории которых прямо указаны в законе, несмотря на то, что они, находясь в местах лишения свободы и будучи не трудоустроенными, не имеют денежных средств на лицевых счетах и, в силу этого, не в состоянии уплатить требуемую государственную пошлину. Заявители указывали на то, что их заявления, исковые заявления и кассационные жалобы судьи судов общей юрисдикции оставляли без движения, поскольку к ним не были приложены документы об уплате государственной пошлины, а ходатайства об освобождении от уплаты пошлины оставлены без удовлетворения.

Признавая оспариваемые нормативные положения утратившими силу и не подлежащими дальнейшему применению, Конституционный Суд РФ исходил не только из норм Конституции РФ, но и из сформулированных им ранее в других решениях правовых позиций, а также из положений Европейской Конвенции о защите прав человека и основных свобод в ее истолковании Европейским Судом по правам человека.

На фоне общих для большинства промышленно развитых стран принципов построения и функционирования налоговой системы недостатки этого института общественно-экономических отношений для каждого государства выглядят индивидуальными, в различной степени формируя негативные элементы внешней среды предпринимательской деятельности в тех странах, где значительная часть налогового бремени возложена на юридических лиц – плательщиков налогов.

Среди наиболее существенных недостатков действующей налоговой системы можно выделить следующие:

1. Структурно-организационное несовершенство, сложность и противоречивость нормативной базы, несовершенство правотворческой и правоприменительной деятельности органов законодательной и исполнительной власти в области налогового законодательства, нестабильность налоговой системы.

2. Высокий уровень финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, многократно увеличивающий налоговое бремя в результате контрольной работы налоговых органов в связи с непреднамеренными ошибками в исчислении налогов.

3. Значительный (хотя и сопоставимый в международном масштабе) уровень налогового бремени, формируемого за счет прямых налогов.

4. Высокая доля косвенных налогов в составе цены реализуемой продукции, уменьшающая потребительский спрос и затрудняющая сбыт продукции.

5 Слабо выраженная стимулирующая функция налоговой системы.

6. Ярко выраженная фискальная функция налоговой системы, направленная посредством контрольной работы налоговых органов на добросовестных налогоплательщиков, способных исполнять налоговые обязательства перед бюджетом.

Функции налогов могут быть успешно реализованы только при соответствующем построении налоговой системы. Легальный характер платежей и хозяйственная самостоятельная плательщиков – обязательные свойства, родовые признаки налоговой системы.

Сформулированные основные функции налогов позволяют рассматривать налоговую систему как элемент внешней среды или макросреды предприятия. Констатация этого факта подводит к проблеме учета влияния данного элемента внешней среды на деятельность предприятия и выработки адаптационных управленческих решений, целью чего является в стратегическом смысле достижение конкурентного преимущества предприятия на рынке.

Конкурентное преимущество предприятия – это его превосходство, высокая компетентность в какой-либо области деятельности или в выработке товаров по сравнению с конкурентами. Фактором конкурентного преимущества выступает конкретный компонент внешней (а также внутренней) среды предприятия, по которому оно превосходит конкурентов. Одним из таких факторов экономической сферы макросреды предприятия является характер его налогообложения. При разработке данного стратегического фактора конкурентного преимущества по макросреде следует помнить, что внешняя среда характеризуется:

— взаимосвязанностью факторов (уровнем силы, с которой изменение одного фактора воздействует на другие факторы);

— сложностью (многообразием и числом факторов, на которые предприятие обязано реагировать);

— подвижностью (скоростью, с которой происходят изменения в окружении);

— неопределенностью (функцией количества информации, которой располагает организация по поводу конкретного фактора, а также функцией уверенности в этой информации).

Таким образом, определение налоговой системы в качестве элемента внешней среды предприятия обусловливает необходимость количественной и качественной оценки ее влияния на предпринимательскую деятельность с целью обеспечения принятия оптимальных решений в сфере управления предприятием, направленных на оптимизацию его функционирования в условиях рынка.

В общетеоретическом и историческом ракурсах организация рыночной системы налогообложения осуществлялась следующим образом: система рыночных отношений является универсальной моделью хозяйствования, обеспечивающей условия для развития предпринимательства и повышения его эффективности путем увеличения объема, структуры и качества производимых товаров и услуг. В своем первозданном виде рынок представлял собой общедоступное место в населенном пункте, где сходились продавцы и покупатели данной местности или скрещивались торговые пути страны. Такой порядок существовал в рабовладельческом и феодальном обществах, но это не означало, что в них функционировало рыночное хозяйство, поскольку еще не сформировалась армия наемных работников, у которых главным и единственным богатством была способность к труду. Земля еще не была объектом купли-продажи, ремесленники трудились в одиночку, а предоставление денег взаймы под проценты имело ограниченный характер.

Начиная с XVI в. перечисленные атрибуты рыночного хозяйства стали проявляться заметнее. Этому сопутствовала растущая заинтересованность в увеличении производства, повышении производительности труда, что радикально изменило значение технологии производства в мастерских, а затем и на капиталистической фабрике. К концу XVIII и началу XIX вв. в рыночном хозяйстве европейских стран действовало огромное число предпринимателей, сформировалась новая социальная группа (впоследствии класс), которая в погоне за прибылью внедряла технические новшества, умножая капитал и расширяя рынки сбыта.

Налоговая система России неадекватна экономическим условиям и задачам ее развития, не отражает специфики периода построения рыночной экономики, не учитывает тенденций развития налоговой системы экономически развитых стран и мирового опыта в целом.

В связи с этим актуальной остается задача обеспечить формирование такой системы налогообложения, которая способствовала бы развитию экономики, формированию полноценных субъектов рынка с одновременным постепенным решением проблемы сокращения дефицитности бюджета и достижения финансовой стабилизации с последующим переходом к экономическому росту. Понятно, что взвешенной налоговой политике принадлежит особая роль. Наряду с фискальной ролью налоговая система в условиях становления рынка должна выполнять активную стимулирующую функцию. Чтобы соответствовать этим требованиям, налоговая система России должна быть принципиально реформирована. Требует изменения механизм и целевая направленность налогов, пути оптимизации налоговой системы России.

Что же должна представлять собой в сегодняшних условиях налоговая реформа? Думается, что здесь не следует вести речи о радикальных изменениях. Имеется в виду укрепление налоговой системы, ее совершенствование. Нужно существенно повысить качество планирования и финансирования государственных расходов, укрепить доходную базу бюджетной системы, создать необходимые механизмы контроля над эффективностью использования государственных финансовых ресурсов. Основная задача этого этапа – обеспечение налоговыми доходами минимизации дефицита федерального бюджета, чтобы за счет внутренних и внешних источников и приемлемой степенью надежности финансировать экономическое развитие страны. На данный момент целесообразно:

- резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;

- расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

- расширить меры налогового стимулирования инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

- усилить социальную направленность налогов.

Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой – ставку подоходного налога для лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них. В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции. Какие стратегические цели в области планирования налогообложения должно иметь наше государство на ближайший период?

Очевидно, что ответы на эти вопросы таковы: а) ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков; б) упрощение налоговой системы; в) налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров; г) совершенствование принципов федерализма, развитие муниципальных налоговых систем. Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и, благодаря этому, способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.

Вспомним, что со сменой Правительства РФ в сентябре 1998 г. изменился подход государственных налоговых органов к реформированию налоговой системы. Признано, что бессмысленно терпеть налоговые недоимки и наращивать пирамиду пеней и штрафов по начисленным, но неоплаченным налогам. Этот путь не ведет к повышению собираемости налогов. Следовательно, старые долги нужно списать или перенести сроки их выплат, а новые не создавать, не копить, не начислять. Центр тяжести налогового пресса предложено сместить с производства на распределение (где налоги вводятся), с завода – на розничного торговца.

Налоги, которые включены в стоимость товаров, в конечном итоге платят физические лица. Вопрос в том, как тот или иной налог распределен по технологической цепочке и каким бременем он ложится на производителя. Если не ослабить налоговую нагрузку на производство сегодня, завтра может быть уже поздно: собирать налоги будет не с кого, бюджет просто перестанет пополняться⁵.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

а) регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», т.е. разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих. К ним относятся законы, постановления, инструкции государственных органов, регyлирyющие взаимоотношение товаропроизводителей, продавцов и покупателей, деятельность банков, товарных и фондовых бирж, а также бирж труда, торговых домов, устанавливающие порядок проведения аукционов, ярмарок, правила обращения ценных бумаг и т.п. Это направление государственного регулирования рынка непосредственно с налогами не связано;

б) регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Здесь речь идет главным образом о финансово-экономических методах воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном, выгодном обществу направлении.

В условиях рынка отирают или, по крайней мере, сводятся к минимyмy методы административного подчинения предпринимателей, постепенно исчезает понятие вышестоящей организации, имеющей право управлять деятельностью предприятий с помощью распоряжений, команд и приказов. Но необходимость подчинять деятельность предпринимателей целям сочетания их личных интересов с общественным не отпадает. В то же время приказать, заставить нельзя. А как же можно? Адекватна рыночным отношениям лишь одна форма воздействия на предпринимателей и наемных рабочих, продавцов и покупателей – система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью, возможностью заработать любую сумму денег. В рыночной экономике отмирает привычное слово «получка»: там люди не получают, а зарабатывают (исключение составляют безработные), да и то свое пособие они, как правило, заработали трудом в предшествующем периоде.

Таким образом, развитие рыночной экономики регyлирyется финансово-экономическими методами – путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народно-хозяйственных программ и т.п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует разрешению актуальных для общества проблем.