"формирование учетной политики предприятия и оценка ее эффективности"

Вид материала

Литература

Содержание Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на произ­водство. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Готовая продукция и товары отгруженные Незавершенное производство в массовом и серийном производстве Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабже­ния и сбыта. Выбор способа учета курсовых разниц. Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (спосо­ба учета процентов за пользование кредитами и займами). Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Определение сроков погашения расходов будущих периодов.

Подобный материал:

• Курсовая работа по дисциплине "бухгалтерский (финансовый) учет" на тему "формирование, 386.73kb.
• Приказ об учетной политике предприятия для 2008 года от бухсофт       , 47.34kb.
• Формирование учетной политики организации и оценка ее эффективности, 193.9kb.
• Положение учетной политики в части активов. Изменения учетной политики на 2011 год., 22.83kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Финансовый менеджмент» Оценка эффективности использования, 12.24kb.
• Курс 2 семестр Организация учетной и аналитической деятельности на предприятии. Планирование, 28.81kb.
• Стоящий момент применение инструментария оценки недвижимости в повседневной деятельности, 28.61kb.
• Тема дипломной работы, 229.53kb.
• Темы курсовых работ по дисциплине «Финансовый менеджмент» на 2011-2012 уч год, 16.33kb.
• Темы курсовых работ «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» Анализ, 17.42kb.

Выбор варианта синтетического учета производственных запасов. Синтетический учет производственных запасов может осуществ­ляться:

по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

по учетным ценам (по плановой себестоимости приобретения (за­готовления), покупным ценам и др.).

При первом варианте, являющемся традиционным для отечест­венной учетной практики, синтетический учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и г быстроизнашивающиеся предметы» по фактической себестоимости ; приобретения, а при втором варианте — по учетным ценам (плановой 'Или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Если синтетический учет производственных запасов осуществляется на счетах 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» по учетным ценам, то дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».

На основании поступивших в организацию расчетных докумен­тов стоимость материалов и другие расходы по их заготовке отражают по дебету счета 15с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и других счетов. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражают по учетным ценам по дебету счетов 10 или 12 и кредиту счета 15. Одновременно разница между фактической себестоимостью по­тупивших производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

При отпуске материалов в производство или по иным направлениям расхода они списываются со счетов 10 и 12 по учетным ценам. Приходящиеся на отпущенные материалы отклонения в стоимости материалов списываются с кредита счета 16 в дебет тех же счетов, на вторые списаны материалы по учетным ценам.

• Возможен вариант учета заготовления материальных ценностей Ц5ез сальдо по счету 15. В этом случае в конце месяца по счетам 10 и 15 [Отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования этих ценностей на складе получателя). В начале следующего месяца эти сум­мы сторнируют, и они числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявленный в конце месяца остаток со счета 15 списывают в дебет счета 16. Счет 15 сальдо не имеет.

При обоих вариантах аналитический учет отдельных видов мате­риалов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себе­стоимости производственных запасов от стоимости их по учетным це­нам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетичес­ких счетов 10 «Материалы» и 12 «Малоценные и быстроизнашиваю­щиеся предметы», а при втором варианте указанные отклонения отражаются на отдельном синтетическом счете 16 «Отклонения в стоимо­сти материалов», что усиливает контрольные функции учета и способ­ствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Порядок расчета и списания отклонений фактической себестои­мости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам при обоих вариантах существенно не меняется.

Организации, применяющие в учете счет 16, остаток по этому сче­ту в активе баланса не отражают, а присоединяют его без корреспон­денции на счетах бухгалтерского учета к производственным запасам и МБП.

Выбор способа (методики) группировки и списания затрат на произ­водство. План счетов 1991 г. и другие основные нормативные докумен­ты по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять не­сколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особен­ностей предприятия и целевой установки системы управления.

Ранее применяемая методика группировки и списания затрат на производство основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляци­онных счетах издержек производства и обращения (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), а косвенные - на собирательно-распре­делительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Об­щехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расхо­ды списываются со счетов 25 и 26 на калькуляционные счета издержек производства и определяется фактическая производственная себесто­имость продукции. Затем фактическая производственная себестои­мость продукции списывается со счетов 20, 23, 29 в дебет счета 40 «Го­товая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация продук­ции» и др.

Вновь введенная методика группировки и списания за затрат на про­изводство предусматривает разделение затрат на переменные и посто­янные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производ­ственной себестоимости продукции.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется вме­сте с изменением объема производства. Их можно в свою очередь раз­делить на прямые переменные расходы (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и косвенные пере­менные расходы (расходы по эксплуатации оборудования, по внутри заводскому перемещению грузов, износу малоценных и быстроизна­шивающихся инструментов и приспособлений и др.).

Постоянные расходы практически не зависят от объема производ­ства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйствен­ное обслуживание и др.).

Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционных сче­тах 20, 23, 29. Косвенные переменные расходы предварительно учиты­вают на счете 25, а затем списывают с этого счета на счета 20 и 23. По­стоянные расходы в части производственных затрат учитываются на сче­те 26, а в части коммерческих - на счете 43 «Коммерческие расходы». В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списываютсо счетов 26 и 43 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Применение новой методики группировки и списания затрат име­ет следующие последствия:

а) на счетах 20, 23, 29, 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгру­женные» и соответствующих балансовых статьях («Готовая продукция», «Товары отгруженные», «Незавершенное производство») отражается неполная производственная себестоимость продукции (без общехозяй­ственных расходов), что соответственно уменьшает величину актива баланса и оказывает влияние на значение коэффициента текущей пла­тежеспособности организации, начисляемого отношением оборотно­го капитала к краткосрочным обязательствам организации (величина этого важнейшего показателя уменьшается);

б) при обычном порядке списания общехозяйственных расходов значительная их часть относится на счета капитальных вложений (08), непроизводственные нужды (29), расходы будущих периодов (31), це­левого финансирования и поступлений (96), т.е. эта сумма не включа­ется в себестоимость реализованной продукции. При втором же вари­анте вся сумма общехозяйственных расходов списывается на счет 46 и тем самым существенно завышает себестоимость реализованной про­дукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности;

в) в сезонных производствах, при выполнении работ долгосроч­ного характера общехозяйственные расходы при обычном порядке их списания входят в состав незавершенного производства (на счетах 20, 23 и др.). При втором же варианте они ежемесячно списываются на счет 46. При отсутствии выпуска продукции за какой-либо месяц на счете 46 отражаются только общехозяйственные расходы. Счет 46 еже­месячно закрывается счетом 80. В этом случае организация становит­ся убыточной, что опасно для оценки ее деятельности со стороны дру­гих организаций.

К положительным моментам списания общехозяйственных рас­ходов на счет 46 следует отнести:

а) упрощение порядка списания общехозяйственных расходов и калькулирования себестоимости отдельных видов продукции;

б) уменьшение стоимости налога на имущество в связи с умень­шением стоимости готовой и отгруженной продукции и незавершен­ного производства;

в) улучшение показателей оборачиваемости оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величин в ак­тиве баланса;

г) улучшение показателей рентабельности оборотных активов и всего имущества организации в связи с уменьшением их величины в

активе баланса.

Следует иметь в виду, что при использовании новой методики

группировки и списания затрат на производство отечественная систе­ма учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции становится близкой к системе «директ-костинг».

Способы учета выпуска продукции (работ, услуг). В Плане счетов 1991 г. предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам: без использования счета 37 «Выпуск про­дукции (работ, услуг)» и с использованием данного счета.

При первом варианте, являющемся традиционным, в течение от­четного периода готовая продукция, работы и услуги списываются со сче­тов 20,23,29 по плановой себестоимости в дебет счетов 40 «Готовая про­дукция», 46 и др. При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с кредита счета 40 в дебет счетов 45 «Товары отгружен­ные», а затем с кредита этого счета в дебет счета 46 либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 46 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции). По окончании отчетного периода определяет­ся фактическая себестоимость готовой, отгруженной и реализованной продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактиче­ской их себестоимости от плановой и затем эти отклонения списывают­ся дополнительными проводками или сторнируются.

При втором варианте организация использует счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для учета выпущен­ной продукции, сданных заказчикам работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической про­изводственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от норма­тивной или плановой себестоимости.

По дебету счета 37 отражается фактическая производственная се­бестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20, 23 и 29, а по кредиту — нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 40, 46 и др. На первое число месяца дебетовые и кредитовые | обороты по счету 37 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от норматив­ной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46. При этом экономия, т.е. превышение норма­тивной или плановой себестоимости над фактической, списывается способом «красное сторно», а перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой) списывается допол­нительной бухгалтерской проводкой.

Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не ;имеет.

Использование счета 37 позволяет в системном порядке кон­тролировать выпуск продукции из производства, формирование из­держек производства, выявлять отклонения фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) от нормативной или плановой. Кроме того, при использовании счета 37 отпадает необходимость в состав­лении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой: а) по готовой продукции;

б) по отгруженной продукции; в) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу спи­сывается на счет 46.

; Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продук­ции, товаров отгруженных, незавершенного производства. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разре­шается отражать в учете одним из следующих методов оценки запасов:

— по средней себестоимости, определяемой по окончанию каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по от­ельным видам ресурсов;

— по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО);

— по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).

Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два:

— по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов "стоимости их по планово-расчетным ценам;

— по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.

При выборе варианта оценки израсходованных материалов сле­дует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состоя­ние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.

Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибы­ли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответст­венно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестои­мости, что, в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.

Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вы­нужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволит избежать санкций со стороны налоговых орга­нов за продажу продукции или оказание услуг ниже их себестоимости.

Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в учете и балансе:

— по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются на счета 20, 23, 29);

— по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37 и со счета 23 расходы списыва­ются на счет 46);

— по полной нормативной или плановой себестоимости (если в учете используется счет 37 и со счета 26i расходы списываются на счета 20, 23, 29);

— по неполной нормативной или плановой себестоимости про­дукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 37 и рас­ходы списываются на счет 46).

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:

— по нормативной или плановой себестоимости;

— по прямым статьям расходов;

— стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное произ­водство отражается в балансе по фактическим производственным за­тратам.

Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость I учета и калькулирования себестоимости продукции, на выбор мето­дов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости i продукции, на себестоимость производственной и реализованной продукции, на величину показателей финансового состояния организации.

1 Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списании общехозяйственных расходов на счет 46 «Реализация продукции» отпадает необходимость в рас­пределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использо­вания системы калькулирования, близкой к системе «директ-костинг».

При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов намного упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продук­ции, основным недостатком которого раньше являлась именно слож­ность оценки незавершенного производства.

Следует принимать во внимание, что при данном варианте оцен­ки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, Материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, — одного из основных официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости.

Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных [мотивов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.

Выбор способа оценки товаров в организациях торговли, снабже­ния и сбыта. Организации торговли, снабжения и сбыта могут оце­нивать приобретаемые товары по продажным или покупным ценам.

При оценке товаров по покупной стоимости учет ведется так же, как и учет материалов.

При учете товаров по продажным ценам разницу между покупной и продажной стоимостью (скидки, накидки) учитывают обособленно на счете 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовке и доставке това­ров учитывают на счете 44 «Издержки обращения».

Поступившие на склад товары приходуются по дебету счета 41 «Товары» с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика­ми» (на продажную стоимость) и 42 «Торговая наценка» (на сумму ски­док, накидок).

После реализации товаров они списываются со счета 41, а сум­ма скидок (накидок) в части, относящейся к реализованным това­рам, сторнируется по кредиту счета 42 и дебету счета 46 «Реализа­ция».

Независимо от способа оценки товаров в учете, в бухгалтерской отчетности товары отражаются по покупным ценам. Если организа­ция ведет учет товаров по продажным ценам, то при составлении от­четности учетная оценка внесистемно корректируется на сумму скид­ки или накидки.

Выбор способа учета курсовых разниц. Положительные и отри­цательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к россий­скому рублю, разрешается в течение отчетного года списывать со счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредито­рами на счет 80 «Прибыли и убытки» или на счет 83 «Доходы буду­щих периодов».

При списании курсовых разниц на счете 83 они отражаются на субсчете 4 «Курсовые разницы». В конце отчетного года дебетовый и кредитовый обороты по данному субсчету сопоставляются и получен­ное сальдо списывают со счета 83 на счет 80 (кроме сумм, не подлежа­щих списанию в соответствии с законодательными и другими норма­тивными актами).

Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (спосо­ба учета процентов за пользование кредитами и займами). Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском уче­те по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере на­числения.

При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и займами на счетах 90, 92, 94 и 95 не отражаются. По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих выплат (08 «Ка­питальные вложения», 26 «Общехозяйственные расходы», 88 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их начисления, то начисленные суммы отражают по де­бету счетов учета источников этих выплат (счета 08, 26, 88 и др.) и кре­диту счетов 90, 92, 94 и 95.

При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и займам, эти обязательства становятся более реальными. Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений по­казателей платежеспособности.

Выбор варианта сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам. При первом варианте ограничи­ваются учетом затрат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в нату­ральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с та­ким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтен­ные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сы­рье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продук­ции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутризаводского оборота.

Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более дей­ственный контроль за процессом формирования себестоимости про­дукции.

На практике нередко применяется смешанный или частично по­луфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.

Определение сроков погашения расходов будущих периодов. Отме­няются ранее установленные сроки погашения указанных расходов (2 года, а в отдельных случаях 4 года). Теперь организации сами уста­навливают сроки погашения будущих расходов.