Ооо «Аудиторская фирма «сова»

Вид материалаДокументы
Подобный материал:


ООО «Аудиторская фирма «СОВА»

®


Вопросы и ответы на сайт № 17




Вопрос: учредитель передал организации в качестве взноса в уставный капитал имущество - технику, право собственности на которую им не зарегистрировано, есть только акт о формировании уставного капитала. Большая часть этого имущества законсервирована. Правомерно ли организация уплачивала налог на имущество? Если не правомерно, то может ли она вернуть из бюджета излишне перечисленные средства?

Ответ: согласно п.1 ст.374 НК РФ, объектом налогообложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (т.е. учитываемое на сч.01).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н, имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, учитывается на сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

В связи с этим, до тех пор, пока на данные объекты основных средств не будет зарегистрировано право собственности и, соответственно, не будет осуществлен их перевод на сч.01, объекта налогообложения по налогу на имущество не возникает.

Аналогичный вывод распространяется и на законсервированное имущество, т.к. оно в данной ситуации также не учитывается в качестве объектов основных средств.

Что касается остальной - эксплуатируемой части имущества, то согласно п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств от 13.10.2003г. №91н, по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на госрегистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухучету в качестве основных средств после госрегистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается данные объекты недвижимости, принимать к бухучету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к сч.01.

Таким образом, бухгалтерским законодательством РФ допускается два варианта учета эксплуатируемого объекта в месяце подачи документов на госрегистрацию: 1) недвижимость может продолжать числиться на сч.08 до его госрегистрации; 2) допускается досрочное (т.е. до регистрации права собственности) включение покупателем недвижимости в состав основных средств с их выделением на отдельном субсчете к сч.01.

Если организация выберет вариант учета данных объектов недвижимости на сч.08, тем самым не включив данные объекты в расчет налогооблагаемой базы по налогу на имущество, то в дальнейшем высока вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов, т.к. по их мнению, объекты недвижимости, по которым началось начисление амортизации, должны быть включены в состав основных средств и, следовательно, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

При решении возникшего спора в судебном порядке, налогоплательщик может ссылаться на следующие аргументы: во-первых, в компетенцию налоговых органов не входит разъяснение норм налогового законодательства, а во-вторых, как говорилось выше, п.52 предоставляет организации право выбора учета данного объекта недвижимости.

Следует заметить, что по данному вопросу арбитражная практика пока не сложилась.

Из изложенного выше, а также из норм гл.30 НК РФ «Налог на имущество организаций» следует, что у организации отсутствовала обязанность для исчисления налога на имущество с техники (право собственности на которую не зарегистрировано), полученной в качестве вклада в уставный капитал.

Общеустановленный порядок зачета и возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени закреплен в ст.78 НК РФ. Согласно данной статье, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Отметим, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.


Вопрос: организация должна за поставленный товар денежные средства своему поставщику, который находится в стадии банкротства. Организация выпускает собственный вексель и передает его разрезу в счет погашения долга. Вексель пока не предъявлен к погашению. С какого момента у организации возникает право на возмещение НДС по приобретенному товару?

Ответ: в соответствии с п.2 ст.172 НК РФ, при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в т.ч. векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством РФ), переданного в счет их оплаты.

При использовании налогоплательщиком векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю.

Таким образом, в случае передачи организацией в счет оплаты товаров собственного векселя, у него не возникает право на предъявление к вычету сумм НДС, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами.

Отметим, что лишь после того, как организация - векселедатель оплатит собственный вексель, она сможет возместить НДС по ранее приобретенному товару.

Вопрос: если размер суточных, выплачиваемых при выезде работников в служебные командировки, превышает нормы, установленные законодательством РФ, то следует ли удерживать НДФЛ с сумм суточных, превышающих норматив?


Ответ: в соответствии с письмом МНС РФ от 17.02.2004г. №04-2-06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками», при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п.3. ст.217 НК РФ).

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002г. №93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» и Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002г. №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» определены нормы суточных за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Однако ВАС РФ в Решении от 26.01.2005г. №16141/04 пришел к выводу, что указанное выше Постановление №93 может применяться только в целях исчисления налога на прибыль, а Постановление №729 только для бюджетных организаций, в связи с чем, суд признал указанное выше письмо МНС РФ от 17.02.2004г. №04-2-06/127 не соответствующим НК РФ и недействующим полностью.

Из изложенного выше следует, что налоговый агент вправе самостоятельно установить в своих внутренних документах размер суточных, выплачиваемых работнику, и не начислять НДФЛ с сумм суточных, превышающих законодательно установленные нормы.



Заместитель директора

по аналитической работе



Н.В. Климова







ПРОФЕССИОНАЛИЗМ И КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ