Примеры перерасчета налога на доходы физических лиц в связи с применением ставок в размере 15% и 17%
| Вид материала | Документы |
- В. И. Кузьмина Научный Е. В. Юровских Шадринский государственный педагогический институт,, 62.25kb.
- О представлении единой (упрощенной) декларации в части налога на доходы физических, 24.59kb.
- Расшифровка сумм выплаченного дохода и внесенного налога на доходы физических лиц, 129.09kb.
- Семинара, 65.92kb.
- Сведений о доходах физических лиц, 17.43kb.
- Планирование налога на доходы физических лиц, 83.85kb.
- Федеральное законодательство в области налога на доходы физических лиц должно быть, 12.77kb.
- Протокол приема сведений о доходах физических, 24.42kb.
- Программа практикума: Налог на доходы физических лиц в Налоговом кодексе: размеры ставок, 40.32kb.
- Список документов для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (усн),, 34.95kb.
Примеры перерасчета налога на доходы физических лиц в связи с применением ставок в размере 15% и 17%.
Общий алгоритм перерасчета:
- Из общего числа сотрудников выделить тех, кому в 2011 году предоставлялась налоговая социальная льгота (податкова соціальна пільга – ПСП). Для них предусмотрен перерасчет НДФЛ по другим правилам и алгоритму.
- По каждому из оставшихся сотрудников определить общий доход, подлежащий перерасчету.
Согласно п.п. 169.4.2 Налогового Кодекса Украины работодатель плательщика налога обязан осуществить перерасчет суммы доходов, начисленных в виде заработной платы. Определение заработной платы для целей обложения налогом на доходы физических лиц дано в п.п. 14.1.48 Налогового Кодекса Украины: заработная плата - это основная и дополнительная заработная плата, прочие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) работнику в связи с отношениями трудового найма.
Согласно Закону Украины "Об оплате труда", статья 1: «Заработная плата - это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которую по трудовому договору владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу. Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально - деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.»
Согласно статье 2 Закона Украины "Об оплате труда" заработная плата имеет следующую структуру, то есть состоит из: « Основная заработная плата. Это - вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обовъъязки). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. Дополнительная заработная плата. Это - вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство, за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций. Прочие поощрительные и компенсационные выплаты. К ним принадлежат выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии за специальными системами и положениями, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных отмеченными актами нормы.»
Более подробно о том, какие доходы сотрудника включаются в перерасчет см. страничку сайта НДФЛ: виды доходов, подлежащих перерасчету
- Если полученный доход больше 112 920 грн. за 2011 год ( 9410 грн. * 12 месяцев = 112 920 грн. – в случае, если работник отработал весь год) или в 2011 году к заработной плате работника применялась ставка НДФЛ 15% и 17% необходимо сделать перерасчет.
- Определить среднемесячный доход сотрудника путем деления на количество отработанных месяцев.
- В случае если рассчитанный среднемесячный доход меньше "порогового" значения в 2011г. - 9410 грн., для перерасчета применяется ставка НДФЛ 15%.
- В случае если рассчитанный среднемесячный доход больше "порогового" значения в 2011г. - 9410 грн., для перерасчета применяется две ставки НДФЛ: 15% и 17%.
- Примечание: При перерасчете НДФЛ доход уменьшается на сумму удержанного ЕСВ.
ПРИМЕР 1.
Перерасчет НДФЛ за 2011г.
Сотрудник: Иванов Иван Иванович.
Перерасчет НДФЛ за 2011г. осуществляется согласно подпункту "а" п.п. 169.4.2 Налогового Кодекса Украины в связи с применением в течение года ставки налога на доходы физических лиц в размере 15% и 17%.
Данные по начисленным доходам согласно бухгалтерскому учету:
| месяц | сумма начисленной заработной платы | Е С В | Н Д Ф Л, удержанный из зарплаты, всего по ставке 15% и 17% |
| январь | 4 000,00 | 144,00 | 578,40 |
| февраль | 5 000,00 | 180,00 | 723,00 |
| март | 5 000,00 | 180,00 | 723,00 |
| апрель | 7 000,00 | 252,00 | 1 012,20 |
| май | 8 000,00 | 288,00 | 1 156,80 |
| июнь | 7 000,00 | 252,00 | 1 012,20 |
| июль | 10 000,00 | 360,00 | 1 446,00 |
| август | 10 000,00 | 360,00 | 1 468,76 |
| сентябрь | 14 000,00 | 504,00 | 2 112,90 |
| октябрь | 8 000,00 | 288,00 | 1 156,80 |
| ноябрь | 15 000,00 | 540,00 | 2 276,78 |
| декабрь | 15 000,00 | 540,00 | 2 276,78 |
| ИТОГО: | 108 000,00 | 3 888,00 | 15 943,62 |
Среднемесячный доход Иванова И.И. в 2011г. составил:
108 000 грн. : 12 месяцев = 9 000 грн.
Так как рассчитанный среднемесячный доход меньше "порогового" значения 9410 грн., для перерасчета применяется ставка НДФЛ 15%
Перерасчитанный НДФЛ Иванова И.И. за 2011 год составил:
| месяц | сумма среднемесячного дохода | Е С В | Н Д Ф Л, удержанный из среднемесячного дохода по ставке 15% |
| январь | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| февраль | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| март | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| апрель | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| май | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| июнь | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| июль | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| август | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| сентябрь | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| октябрь | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| ноябрь | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| декабрь | 9 000,00 | 324,00 | 1 301,40 |
| ИТОГО: | 108 000,00 | 3 888,00 | 15 616,80 |
Таким образом, Иванову И.И. за 2011 год следует вернуть НДФЛ в сумме:
15 943,62 - 15 606,80 = 326,82 грн.
ПРИМЕР 2.
Перерасчет НДФЛ за 2011г.
Сотрудник: Петров Петр Петрович.
Перерасчет НДФЛ за 2011г. осуществляется согласно подпункту "а" п.п. 169.4.2 Налогового Кодекса Украины в связи с применением в течение года ставки налога на доходы физических лиц в размере 15% и 17%.
Данные по начисленным доходам согласно бухгалтерскому учету:
| месяц | Всего сумма начисленной заработной платы | Всего фактически удержанный НДФЛ | Для сведения: предельная сумма дохода, которая облагается ЕСВ | В т.ч. доход, который облагался по ставке 15% | В т.ч. доход, который облагался по ставке 17% | ||||
| зарплата | ЕСВ | НДФЛ по ставке 15% | зарплата | ЕСВ | НДФЛ по ставке 17% | ||||
| январь | 4 000,00 | 578,40 | 14 115,00 | 4 000,00 | 144,00 | 578,40 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| февраль | 7 000,00 | 1 012,20 | 14 115,00 | 7 000,00 | 252,00 | 1 012,20 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| март | 15 000,00 | 2 276,78 | 14 115,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 5 590,00 | 169,38 | 921,51 |
| апрель | 10 000,00 | 1 457,38 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 590,00 | 21,24 | 96,69 |
| май | 10 000,00 | 1 457,38 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 590,00 | 21,24 | 96,69 |
| июнь | 8 000,00 | 1 156,80 | 14 400,00 | 8 000,00 | 288,00 | 1 156,80 | 0,00 | 0,00 | 0,00 |
| июль | 14 000,00 | 2 112,90 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 4 590,00 | 165,24 | 752,21 |
| август | 14 000,00 | 2 112,90 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 4 590,00 | 165,24 | 752,21 |
| сентябрь | 15 000,00 | 2 280,45 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 5 590,00 | 179,64 | 919,76 |
| октябрь | 17 000,00 | 2 606,10 | 16 745,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 7 590,00 | 264,06 | 1 245,41 |
| ноябрь | 15 000,00 | 2 276,78 | 16 745,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 5 590,00 | 201,24 | 916,09 |
| декабрь | 17 100,00 | 2 621,12 | 17 068,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 7 690,00 | 275,69 | 1 260,43 |
| ИТОГО: | 146 100,00 | 21 949,16 | | 103 690,00 | 3 732,84 | 14 993,57 | 42 410,00 | 1 462,97 | 6 961,00 |
Среднемесячный доход Петрова П.П. в 2011г. составил:
146 100 грн. : 12 месяцев = 12 175 грн.
Так как рассчитанный среднемесячный доход больше "порогового" значения 9410 грн., для перерасчета применяются две ставки НДФЛ: 15% и 17%.
При этом в 2011г. у Петрова П.П. сумма дохода превышала не только «пороговое» значение для применения ставки НДФЛ 15%, но также и «пороговое» значение для удержания ЕСВ по ставке 3,6% из зарплаты.
Так как при перерасчете НДФЛ сумму дохода, в целях обложения НДФЛ, надо уменьшать на сумму ЕСВ, то возникает ДВА варианта такого уменьшения.
Вариант I: Тот ЕСВ, который уменьшал доход до перерасчета по ставке 15% (всего за 2011г. - 3 732,84 грн.), будет соответственно уменьшать сумму среднемесячного дохода в сумме «порогового» значения до 9410 грн. Тот ЕСВ, который уменьшал доход до перерасчета по ставке 17%(всего за 2011г. - 1 462,97 грн.), будет соответственно уменьшать сумму среднемесячного дохода в сумме свыше «порогового» значения 9410 грн.
Вариант II: Более фискальный. Сумма среднемесячного дохода до 9 410 грн. в целях обложения НДФЛ по ставке 15% полностью уменьшается на сумму ЕСВ по ставке 3,6%, а оставшаяся сумма удержанного в 2011г. ЕСВ – доход, облагаемый по ставке 17%.
Вариант I
Перерасчитанный по этому варианту НДФЛ за 2011 год составит:
| месяц | сумма начисленной заработной платы | Всего удержанный НДФЛ по перерасчету | Для сведения: предельная сумма дохода, которая облагается ЕСВ | В т.ч. доход, который облагается по ставке 15% | В т.ч. доход, который облагается по ставке 17% | ||||
| зарплата | ЕСВ | НДФЛ по ставке 15% | зарплата | ЕСВ | НДФЛ по ставке 17% | ||||
| январь | 12 175,00 | 1 859,95 | 14 115,00 | 9 410,00 | 144,00 | 1 389,90 | 2 765,00 | 0,00 | 470,05 |
| февраль | 12 175,00 | 1 843,75 | 14 115,00 | 9 410,00 | 252,00 | 1 373,70 | 2 765,00 | 0,00 | 470,05 |
| март | 12 175,00 | 1 801,94 | 14 115,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 169,38 | 441,26 |
| апрель | 12 175,00 | 1 827,13 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 21,24 | 466,44 |
| май | 12 175,00 | 1 827,13 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 21,24 | 466,44 |
| июнь | 12 175,00 | 1 838,35 | 14 400,00 | 9 410,00 | 288,00 | 1 368,30 | 2 765,00 | 0,00 | 470,05 |
| июль | 12 175,00 | 1 802,65 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 165,24 | 441,96 |
| август | 12 175,00 | 1 802,65 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 165,24 | 441,96 |
| сентябрь | 12 175,00 | 1 800,20 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 179,64 | 439,51 |
| октябрь | 12 175,00 | 1 785,85 | 16 745,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 264,06 | 425,16 |
| ноябрь | 12 175,00 | 1 796,53 | 16 745,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 201,24 | 435,84 |
| декабрь | 12 175,00 | 1 783,87 | 17 068,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 275,69 | 423,18 |
| ИТОГО: | 146 100,00 | 21 769,97 | | 112 920,00 | 3 732,84 | 16 378,07 | 33 180,00 | 1 462,97 | 5 391,90 |
Таким образом, Петрову П.П. следует вернуть НДФЛ за 2011г. в сумме:
21 949,16 – 21 769,97 = 179,19 грн.
Вариант II
Перерасчитанный по этому варианту НДФЛ за 2011 год составит:
| месяц | сумма начисленной заработной платы | Всего удержанный НДФЛ по перерасчету | Для сведения: предельная сумма дохода, которая облагается ЕСВ | В т.ч. доход, который облагается по ставке 15% | В т.ч. доход, который облагается по ставке 17% | ||||
| зарплата | ЕСВ | НДФЛ по ставке 15% | зарплата | ЕСВ | НДФЛ по ставке 17% | ||||
| январь | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 115,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| февраль | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 115,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| март | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 115,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| апрель | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| май | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| июнь | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| июль | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,22 | 454,03 |
| август | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,23 | 454,03 |
| сентябрь | 12 175,00 | 1 814,72 | 14 400,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,23 | 454,03 |
| октябрь | 12 175,00 | 1 814,72 | 16 745,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,23 | 454,03 |
| ноябрь | 12 175,00 | 1 814,72 | 16 745,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,23 | 454,03 |
| декабрь | 12 175,00 | 1 814,72 | 17 068,00 | 9 410,00 | 338,76 | 1 360,69 | 2 765,00 | 94,23 | 454,03 |
| ИТОГО: | 146 100,00 | 21 776,64 | | 112 920,00 | 4 065,12 | 16 328,23 | 33 180,00 | 1 130,69 | 5 448,38 |
Таким образом, Петрову П.П. следует вернуть НДФЛ за 2011г. в сумме:
21 949,16 – 21 776,64 = 172,52 грн.