Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
| Вид материала | Документы |
- Межрайонная инспекция фнс россии №15 по Московской области предлагает вниманию налогоплательщиков, 134.45kb.
- Семинара, 121.64kb.
- Инструкция по заполнению деклараций по налогу на доходы физических лиц, 199.35kb.
- Учебный план образовательной программы дополнительного профессионального образования, 37.34kb.
- Учебный план составление налоговой декларации по ндфл (форма ндфл-№), 14.49kb.
- Эф гр. 825-2 проблемы применения налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, 67.85kb.
- Семинара, 65.92kb.
- Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, 2040.2kb.
- Приказ от 29 декабря 2009 г. N 145н об утверждении формы налоговой декларации по налогу, 1099.07kb.
- Приказ Минфина РФ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических, 797.38kb.
Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц
Доход, облагаемый по ставке 13% (заработная плата, выручка от продажи имущества и т.д.) уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов больше, чем сумма дохода, то налог не удерживается.
Налоговые вычеты подразделяются:
- на стандартные;
- на социальные;
- на имущественные;
- на профессиональные.
Кто не вправе воспользоваться вычетом?
- Физические лица, не имеющие доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%;
- индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН; УСН; ЕНВД) и не имеющие доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13%;
- лица, не являющиеся в отношении обучающегося ребенка родителем, опекуном (попечителем), братом (сестрой);
- физические лица, оплачивающие обучение за счет пенсии, материнского капитала и других необлагаемых доходов;
- родители, опекуны (попечители), братья (сестры), оплачивающие обучение детей на заочной (вечерней) форме обучения.
Как получить вычет по налогу на доходы физических лиц?
Фирмы или предприниматели могут уменьшить налогооблагаемый доход своих работников и других лиц только на стандартные налоговые вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция, где человек, получивший доход, состоит на учете. Вычет предоставляется при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц за прошедший год.
В отдельных случаях фирмы и предприниматели могут уменьшить доход сотрудников на некоторые виды профессиональных, социальных и имущественных вычетов. Вот эти случаи:
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который купил квартиру или другую недвижимость (например, дом) и получил в налоговой инспекции специальное уведомление;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы человеку, который перечисляет взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом и получил в налоговой инспекции специальное уведомление;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы от операций по купле-продаже ценных бумаг;
- когда фирма (предприниматель) выплачивает доходы по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения).
Если человек работает в нескольких местах, то вычеты предоставляются только в одном из них. Где получать вычет, человек решает самостоятельно.
Вычеты предоставляются на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих его право на них (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида и т.д.).
Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ)
Доход работников, облагаемый налогом, уменьшается на стандартные налоговые вычеты ежемесячно. Стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены в следующих суммах: 3000, 600, 500 и 400 руб. Если доход работника меньше, чем предоставленный ему налоговый вычет, то налог на доходы физических лиц с него не удерживается.
1. Вычет в размере 3000 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса. Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
- пострадали на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия (например, на Чернобыльской АЭС, на объекте "Укрытие", на производственном объединении "Маяк");
- являются инвалидами Великой Отечественной войны;
- стали инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите Советского Союза или Российской Федерации.
Пример. Работник фирмы участвовал в ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому ему полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый календарный месяц. Месячный оклад работника - 4800 руб.
Ежемесячный доход работника, облагаемый налогом, составит:
4800 - 3000 = 1800 руб.
2. Вычет в размере 500 руб. Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 500 руб. в месяц, приведен в пп. 2 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса.
Этот вычет, в частности, предоставляется работникам, которые:
- являются Героями Советского Союза или Российской Федерации;
- награждены орденами Славы трех степеней;
- были инвалидами с детства;
- стали инвалидами I и II групп;
- пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.
-граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации.
Вычет в размере 400 руб. Доход работников, которые не имеют права на вычеты в размере 3000 руб. и 500 руб., должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Вычет применяется до того момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.
Если работник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить с предыдущего места работы справку о доходах по специальной форме (N 2-НДФЛ).
Вычет в размере 1000 руб. Всем работникам, которые имеют детей или являются опекунами, попечителями, приемными родителями, предоставляется налоговый вычет в размере 1000 руб. на каждого ребенка. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет не применяется. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Налоговый вычет удваивается, если:
- ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;
- учащийся дневной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
Вычет должен применяться с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью. Вычет сохраняется до конца того года, в котором ребенок достигнет указанного возраста, или истечет срок действия договора о передаче ребенка на воспитание в семью либо он будет досрочно расторгнут, или в случае смерти ребенка.
Единственным родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.
Чтобы получить налоговый вычет, работник должен написать заявление с просьбой о его предоставлении. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие это право.
Если сотрудник работает не с начала года, то вычет предоставляется с учетом дохода, который он получил по прежнему месту работы. При этом работник должен представить справку о доходах по форме N 2-НДФЛ с предыдущего места работы.
Если работник имеет право на несколько стандартных налоговых вычетов, ему предоставляется максимальный из них. Исключение составляет вычет в размере 600 руб. на содержание детей - он предоставляется независимо от других вычетов.
Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ)
1. Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение.
Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.
Для получения этого вычета необходимо обратиться в налоговую инспекцию и предоставить следующие документы:
- Копию лицензии на оказание образовательных услуг, свидетельства о государственной аккредитации;
- Договор на получение образовательных услуг с указанием реквизитов документа, подтверждающего статус учебного заведения;
- Документы, подтверждающие факт оплаты (приходные ордера, банковские документы и т.д.);
- В случае, если сумма оплаты за обучение в течение года повышалась необходимо предоставить приказ или иной документ, подтверждающий повышение суммы оплаты за обучение;
- Справку учебного заведения о том, что ребенок обучается на очной форме обучения в образовательных учреждениях;
- Копию свидетельства о рождении ребенка;
- Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ;
- Декларацию по форме 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период (год).
Декларация представляется по окончании года. Установленного срока для предоставления декларации нет.
3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного абзацами первым и вторым настоящего подпункта, принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и (или) уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.
Для получения вычета на лечение необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:
1. Заявление о предоставлении социального налогового вычета, связанного с расходами на лечение;
2. справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета";
3. платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации;
4. договор налогоплательщика (его копия) с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключался;
5.копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности;
6. копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга;
7. копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство;
8. копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18 лет;
9. справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.
10. Декларацию по форме 3-НДФЛ.
Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет, одновременно с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц представляются следующие документы:
- заявление на предоставление налогового вычета;
- рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме N 107/у с проставлением штампа "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика", выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет в порядке, предусмотренном приложением N 3 к Приказу Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств;
- копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге);
- копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство;
- копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18 лет;
- справки по форме N 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него налога на доходы физических лиц.
-декларацию по форме 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период (год) (представляется по окончании года, установленного срока для представления декларации нет).
4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного пунктом 2 настоящей статьи.
Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком следующих документов:
- договор негосударственного пенсионного обеспечения;
- копия лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенную подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда (кроме случаев, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре);
- платежные документы, подтверждающие уплату пенсионных взносов (в случаях, когда взносы перечисляются бухгалтерией предприятия, представляются копии платежных поручений и выписки из реестра, прилагаемых к данным платежным поручениям);
- документы, подтверждающие степень родства (если налогоплательщиком оплачены пенсионные взносы в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов).
- справка о доходах по форме 2 – НДФЛ, полученных от налогового агента (у работодателя).
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
При предоставлении в течение года социальных вычетов одновременно на образование (за исключением расходов на обучение детей) и на лечение (за исключением расходов на дорогостоящее лечение) установлен общий предельный размер в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.
Если налогоплательщик в календарном году оплачивает обучение нескольких своих детей, то предельный размер вычета (50 000) рублей применяется в части его расходов на обучение каждого ребенка.
Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ)
1. Имущественный вычет при реализации имущества
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 рублей.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, декларация не представляется.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
При реализации акций (долей, паев), полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций, срок их нахождения в собственности налогоплательщика исчисляется с даты приобретения в собственность акций (долей, паев) реорганизуемых организаций;
Пример: Реализована квартира за 1,5 млн. руб., в собственности квартира находилась менее 3-х лет.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доходы, полученные физическим лицом от реализации недвижимого имущества, находящегося в РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.
Вариант № 1. Гл. 23 НК РФ установлено, что в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами, предусмотренными в ст. 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 и п. 1 ст. 220 НК РФ):
- в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн руб.
Обратите внимание, что вычет в общей сумме не более 1 млн руб. предоставляется по всем проданным водном налоговом периоде объектам имущества, а не по каждому в отдельности.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в данном случае составит 65 000 руб. ((1 500 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 13%).
Вариант № 2. Вместо использования права на данный имущественный вычет налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
То если, если налогоплательщик купил продаваемую им квартиру за 2 000 000 млн. рублей, а продал за 1 500 000 рублей, то сумма налога будет равна нулю, при условии предоставления документов, подтверждающих стоимость покупки квартиры (расписка, договор купли-продажи и т.д.).
За непредставление налоговой декларации в сроки, предусмотренные налоговым законодательством РФ, налогоплательщик привлекается к ответственности по ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере не менее 1000 руб.
2. Имущественный вычет по расходам на строительство и приобретение жилья
Налогоплательщик имеет право на вычет в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:
расходы на разработку проектно-сметной документации;
расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;
расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;
расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:
расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.
Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.
Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со статьей 20 настоящего Кодекса.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественный налоговый вычет по расходам на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.
В случае, если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, определенной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в порядке, который предусмотрен пунктом 2 настоящей статьи.
Для получения имущественного вычета необходимо представить следующие документы:
- Свидетельство о праве собственности на жилой дом, квартиру или доли (долей) в ней;
- Договор о приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в ней;
- Акт передачи жилого дома, квартиры или доли (долей) в ней;
- Платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, это- расписка продавца дома или квартиры в получении денег, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца;
- Справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ;
- Декларацию по форме 3-НДФЛ за соответствующий налоговый период (год).
Профессиональный налоговый вычет (ст. 221)
Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) предприниматели - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций". К указанным расходам налогоплательщика относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с его профессиональной деятельностью.
Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;
2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
Налогоплательщики, указанные в настоящей статье, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Куда и когда представляется налоговая декларация?
Налоговая декларация для получения налогового вычета представляется налогоплательщиком по истечении календарного года в налоговую инспекцию по месту жительства.
Например, в 2011 году можно подать налоговую декларацию и заявление на получение налогового вычета за 2008-2010 годы.
Граждане, зарегистрированные по месту пребывания, и при этом имеющие регистрацию по месту жительства в Российской Федерации, для получения социальных налоговых вычетов представляют налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту жительства.
Граждане, не имеющие регистрации по месту жительства на территории Российской Федерации, вправе представить налоговую декларацию для получения социальных налоговых вычетов в налоговый орган по месту жительства после регистрации в установленном порядке.
Срок подачи декларации на получение социального налогового вычета по расходам на оплату обучения не ограничивается 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация может быть представлена в любое время в течение года, так как применение вычета является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
Форма налоговой декларации
В соответствии с пунктами 2, 7 статьи 80 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на тот период, за который будет предоставляться вычет.
Период, в котором были понесены расходы на обучение, является единственным налоговым периодом, за который социальный налоговый вычет может быть предоставлен. При этом размер предоставляемого вычета не может превышать сумм полученных физическим лицом за этот налоговый период доходов, с которых был удержан налог на доходы физических лиц по ставке 13%.
Как заполнить налоговую декларацию?
Вы можете:
- воспользоваться бесплатной программой для заполнения декларации о доходах физических лиц, например, за 2008 год «Декларация 2008», которая размещена на сайте www.r74.nalog.ru или www.gnivc.ru; указанную программу Вам также запишут на Ваш съемный носитель (флеш-карта, компакт-диск) в налоговой инспекции по месту жительства;
- заполнить налоговую декларацию самостоятельно от руки на бланках, которые размещены в информационно- справочных системах «Консультант +», «Гарант», или получив бланки в налоговой инспекции по месту жительства;
- посетить в налоговой инспекции бесплатный семинар на тему: «Как заполнить декларацию и вернуть налог?»;
Расписание семинаров уточните на сайте www.r74.nalog.ru или в налоговой инспекции по месту жительства.
- воспользоваться услугами организаций или частных предпринимателей.
В какие сроки осуществляется возврат?
Возврат налога на доходы физических лиц производится после проведения камеральной налоговой проверки, которая проводится в течение 3 месяцев с даты представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 Налогового Кодекса Российской Федерации).
В случае выявления по результатам камеральной проверки налоговой декларации факта излишне уплаченного налога налоговый орган, обязан сообщить налогоплательщику о факте излишней уплаты налога (сумме) в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 Налогового Кодекса).
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в течение 1 месяца со дня подачи заявления о возврате.
Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы налога (ст. 78 Налогового Кодекса).
Примеры заполнения деклараций
Примеры заполнения деклараций по форме 3-НДФЛ за 2010 год заполнены в формате XLS.
1. Пример заполнения декларации на предоставление социального вычета по расходам на обучение (Приложение № 1)
В примере расходы на обучение за 2010 год составили 25 000 рублей.
2. Пример заполнения декларации на предоставление имущественного вычета по налогу на доходы физических лиц в сумме, израсходованной на новое строительство, либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты (Приложение № 2).
В примере расходы на приобретение квартиры составили 750 000 рублей.
3. Пример заполнения декларации при реализации транспортного средства, находящегося в собственности менее 3-х лет или иного имущества (Приложение № 3).
В примере сумма выручки от реализации транспортного средства составила -
80 000 рублей.
Для подтверждения права на имущественный вычет при продаже транспортного средства, к декларации прилагается документ, в котором указана сумма выручки от реализации транспортного средства (справка-счет, расписка в получении денежных средств и т.д.).
Физические лица, получившие в течение года доходы от продажи собственного имущества, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).
При исчислении дохода, подлежащего обложению налогом, налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
-в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих в целом 1000 000 рублей;
-в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества (автомобиль, ценные бумаги, металлолом и т.д.), находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, но не превышающих 250 000 рублей.
С 01.01.2010 года не обязаны представлять налоговую декларацию лица, которые продали свое имущество: жилье, земельные участки, машины, иное имущество, которое у них в собственности находилось три и более лет. То есть если продажа состоялась в течение 2010 года и продавец владел имуществом на дату реализации три года и больше, то не нужно идти в налоговую инспекцию, декларировать свой доход и заявлять имущественные вычеты.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
В декларации указывается только выручка от реализации имущества, доход полученный от налогового агента (организации) в декларации не указывается.
4. Пример заполнения декларации при получении дохода от организации, физического лица (Приложение № 4).
В примере сумма дохода составила - 10 000 рублей.
В соответствии с налоговым законодательством задекларировать свои доходы обязаны:
- физические лица, предоставляющие в аренду жилые и нежилые помещения, исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;
- физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами (при оплате стоимости путевок, ж/д билетов, и прочих услуг);
- физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей;
- физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением дарения между близкими родственниками).
Указанная категория налогоплательщиков обязана представить декларации по форме 3-НДФЛ до 3 мая 2011 года. За несвоевременное представление декларации предусмотрен штраф в размере 1000 рублей.
Межрайонная ИФНС России № 4 по Челябинской области