Geum.ru

Оплательщики, налоговые агенты, а также лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога п

Вид материалаДокументы
Подобный материал:
1   2   3
РАЗДЕЛ 4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога, подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через свои подразделения (представительства, отделения)


К оглавлению справочника

Порядок представления

Раздел 4 декларации заполняют и представляют в налоговые органы только налогоплательщики, являющиеся отделениями иностранных организаций.


Согласно п.3 ст.144 НК РФ иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), - имеют право уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации своих подразделений, выбрав для функции уплаты и отчетности одно из своих подразделений.


О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.


Строка 010

По графе 2 строки 010 указываются полные наименования всех тех подразделений иностранной организации в РФ, по операциям которых возникли налоговые обязательства в данном налоговом периоде, а по графе 3 - КПП данного подразделения.


По графе 4 строки 010 показывается сумма налоговых обязательств данного отделения, а по графе 5 - сумма налога, которую данное отделение имеет право принять к вычету (уменьшить сумму налоговых обязательств) в данном налоговом периоде.


Строка 020

По данной строке показываются итоговые суммы в целом по всем отделениям иностранной организации в РФ. Таким образом, по графе 4 строки 020 показывается общая сумма налоговых обязательств в целом по иностранной организации. Эта сумма должна соответствовать показателю по строке 210 раздела 3 Декларации.


По графе 5 показывается общая сумм которую иностранная организация имеет право принять к вычету (уменьшить сумму налоговых обязательств) в данном налоговом периоде. Эта сумма должна соответствовать показателю по строке 340 раздела 3 Декларации.


++++++++++

РАЗДЕЛ 5. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено


К оглавлению справочника

Порядок представления

Кто должен заполнять данный раздел Декларации

Раздел 5 в составе Декларации заполняют ВСЕ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, в случае, если ими собран полный пакет документов, подтверждающих их право на применение налоговой ставки 0%.


Когда следует заполнять данный раздел Декларации

Раздел 5 Декларации заполняется за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0%.


Строка 010. Первый шаг

Для заполнения строк 010 раздела 5 налогоплательщик должен, руководствуясь с одной стороны - кодами операций в графе 2, и с другой - Приложением к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость - заполнить графы 2, 4, 5, и 6 по каждой из строк, которая соответствует той или иной операции, осуществленной налогоплательщиком.


По графе 2 показывается налоговая база исчисленная по данной операции.


По графе 4 по каждому коду операции показывается сумма налога, которая:


либо была предъявлена налогоплательщику по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была налогоплательщиком уплачена в качестве налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг, использованных для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была налогоплательщиком уплачена при ввозе на территорию РФ товаров, использованных для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была исчислена налогоплательщиком с суммы предоплаты по данной операции, полученной до 1-го января 2006-го года;


либо была предъявлена налогоплательщику и уплачена им при осуществлении товарообменных операций, или зачетов взаимных требований или ценными бумагами или при осуществлении расчетов с помощью ценных бумаг.


По графе 5 по каждому коду операции показывается сумма налога, которая была исчислена налогоплательщиком к уплате по тем операциям реализации товаров (работ, услуг) по которым ранее право налогоплательщика на применение ставки 0% не было подтверждено. Эти суммы должны соответствовать данным налоговой декларации за соответствующий прошлый период по тому же коду операции по графе 3 и/или 4 строк 010 раздела 7.


По графе 6 по каждому коду операции показывается сумма налога, которая была ранее налогоплательщиком по данной операции принята к вычету при отсутствии подтверждения права налогоплательщика на применение ставки 0% и которая в данном налоговом периоде подлежит восстановлению. Эти суммы должны соответствовать данным налоговой декларации за соответствующий прошлый период по тому же коду операции по графе 5 строк 010 раздела 7.


По строке 020 раздела 5 по графам 2, 4, 5 и 6 подсчитываются итоговые суммы по каждой из граф.


Строка 030. Третий шаг

По строке 030 раздела 5 исчисляется общая сумма налога к уменьшению. Этот показатель определяется как сумма показателей по строке 020 по графам 4 и 5 и за минусом показателя по графе 6 по той же строке. Итоговый показатель по строке 030 раздела 5 учитывается при исчислении показателей по строкам 040 и 050 раздела 1 Декларации.


+++++++++++++++++++++++++++

РАЗДЕЛ 6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена


К оглавлению справочника

В каких случаях и в каком порядке представляется данный раздел Декларации

Строки 010 - 040

Строка 050

Строка 060

В каких случаях и в каком порядке представляется данный раздел Декларации

Раздел 6 в составе Декларации заполняется и представляется в налоговый орган в следующем случае:


если ранее налогоплательщик в одном из предыдущих налоговых периодов подтвердил в установленном порядке свое право на применение налоговой ставки 0%, а в ДАННОМ налоговом периоде у него возникло право на вычет по этой же операции - он обязан заполнить и представить данный раздел Декларации. При этом налогоплательщик должен учитывать, что если в данном налоговом периоде у него появилось право на вычет по операциям по ставке 0% за несколько разных налоговых периодов - он должен заполнить и представить раздел 6 по каждому такому периоду.


Строки 010 - 040

По строкам 010, 020 и 030 раздела 6 указываются данные того налогового периода, к которому относятся суммы вычетов, на которые в данном налоговом периоде претендует налогоплательщик.


Таким образом, по данным строкам раздела 6 указывается соответствующие данные с титульного листа Декларации соответствующего налогового периода.


По строке 040 указывается очередной номер заполненной страницы данного раздела. Номер указывается в начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В незначащих ячейках ставятся нули.


Строка 050

По строке 050 в графе 2 по каждому коду операции, указанному в графе 1 следует указать показатель налоговой базы по данной операции. Этот показатель должен быть не больше показателя по графе 2 по строке 010 раздела 5 по тому же коду операции за тот налоговый период в котором налогоплательщик документально обосновал свое право на применение ставки 0% и сведения о котором указаны в строках 010, 020, 030 и 040.


По строке 050 в графе 3 по каждому коду операции, указанному в графе 1 и по которому в предыдущем налоговом периоде обосновано право на применение ставки 0% следует показать сумму вычета, на который налогоплательщик получил право в том налоговом периоде, за который предоставляется данная налоговая декларация.


Право на вычет может возникнуть в случае если сумма налога:


либо была предъявлена налогоплательщику по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была налогоплательщиком уплачена в качестве налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг, использованных для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была налогоплательщиком уплачена при ввозе на территорию РФ товаров, использованных для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была предъявлена налогоплательщику и уплачена им при осуществлении товарообменных операций, или зачетов взаимных требований или ценными бумагами или при осуществлении расчетов с помощью ценных бумаг.


Строка 060

По строке 060 раздела 6 исчисляется общая сумма вычетов. Этот показатель определяется как сумма показателей по строке 050 по графе 3. Итоговый показатель по строке 060 раздела 6 учитывается при исчислении показателей по строкам 040 и 050 раздела 1 Декларации.


+++++++++++++++++++++++++++

РАЗДЕЛ 7. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена


К оглавлению справочника

Порядок представления

Строка 010

Строка 020

Порядок представления

Кто должен заполнять данный раздел Декларации

Раздел 3 Декларации заполняют ВСЕ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов, в случае, если к законодательно установленному сроку не собран полный пакет документов, подтверждающих применение налоговой ставки 0 процентов.


За какой налоговый период следует заполнять данный раздел Декларации

Раздел 7 Декларации заполняется если не собраны документы, предусмотренные.


Причем данный раздел заполняется за тот налоговый период, в котором произошла операция, облагаемая НДС по ставке 0 процентов (раздел заполняется в составе УТОЧНЕННОЙ декларации). Иначе говоря, Раздел 7 заполняется налогоплательщиком только в том случае, если он к установленному сроку не собрал документы, которыми он обязан подтвердить правомерность применения ставки 0%.


При этом если налогоплательщиком осуществлены операции, по которым для подготовки этих документов установлен срок 180 (или 90) дней - то сроком ПРЕДСТАВЛЕНИЯ такой уточненной Декларации, в которой заполнены указанные строки - будет не тот налоговый период, в котором данная операция совершена, а тот налоговый период, в котором истекли указанные сроки - 180 или 90 дней.


Если необходимый пакет документов не собран к указанному сроку, то помимо суммы налога, налогоплательщик обязан уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за днем, установленным законодательством для уплаты налога и до дня фактического исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога. То есть от двадцатого числа первого месяца после окончания налогового периода совершения операции и до двадцатого числа первого месяца после окончания налогового периода, в котором истекли указанные сроки - 180 или 90 дней.


Строка 010

Для заполнения строк 010 раздела 7 налогоплательщик должен, руководствуясь с одной стороны - кодами операций в графе 2, и с другой - Приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость - заполнить графы 2, 3, 4 и 5 по каждой из строк, которая соответствует той или иной операции, осуществленной налогоплательщиком.


По графе 2 показывается налоговая база исчисленная по данной операции.


По графам 3 и 4 исчисляется сумма налога к уплате в бюджет, исчисленная как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.


По графе 5 по каждому коду операции показывается сумма налога, которая:


либо была предъявлена налогоплательщику по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления данной операции;

либо была налогоплательщиком уплачена в качестве налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг, использованных для осуществления данной операции;

либо была налогоплательщиком уплачена при ввозе на территорию РФ товаров, использованных для осуществления данной операции;

либо была предъявлена налогоплательщику и уплачена им при осуществлении товарообменных операций, или зачетов взаимных требований или ценными бумагами или при осуществлении расчетов с помощью ценных бумаг.

Строка 020

По строке 020 раздела 7 по графам 2, 3, 4 и 5 подсчитываются итоговые суммы по каждой из граф.


Строка 030 заполняется в том случае, если сумма величин по графам 3 и 4 больше показателя по графе 5. Соответственно, показатель строка 030 исчисляется как разница суммы показателей по графам 3 и 4 и величины по графе 5. Итоговый показатель из строки 030 учитывается при исчислении показателя по строке 040 раздела 1 Декларации.


Строка 040 заполняется в том случае, если сумма величин по графам 3 и 4 меньше показателя по графе 5. Соответственно, показатель строка 040 исчисляется как разница величины по графе 5 и суммы показателей по графам 3 и 4. Итоговый показатель из строки 040 учитывается при исчислении показателя по строке 050 раздела 1 Декларации.


+++++++++++++++++++++++++++++

РАЗДЕЛ 8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально не подтверждена


К оглавлению справочника

В каких случаях и в каком порядке представляется данный раздел Декларации

Строки 010 - 040

Строка 050

Строка 060

В каких случаях и в каком порядке представляется данный раздел Декларации

Раздел 8 в составе Декларации заполняется и представляется в налоговый орган в следующем случае:


если ранее налогоплательщик в одном из предыдущих налоговых периодов не смог подтвердить в установленном порядке свое право на применение налоговой ставки 0%, а в ДАННОМ налоговом периоде у него возникло право на вычет по этой же операции - он обязан заполнить и представить данный раздел Декларации. При этом налогоплательщик должен учитывать, что если в данном налоговом периоде у него появилось право на вычет по операциям по ставке 0% за несколько разных налоговых периодов - он должен заполнить и представить раздел 6 по каждому такому периоду.


Строки 010 - 040

По строкам 010, 020 и 030 раздела 8 указываются данные того налогового периода, к которому относятся суммы вычетов, на которые в данном налоговом периоде претендует налогоплательщик.


Таким образом, по данным строкам раздела 8 указывается соответствующие данные с титульного листа Декларации соответствующего налогового периода.


По строке 040 указывается очередной номер заполненной страницы данного раздела. Номер указывается в начиная с наименьшего разряда числа справа налево. В незначащих ячейках ставятся нули.


Строка 050

По строке 050 в графе 2 по каждому коду операции, указанному в графе 1 следует указать показатель налоговой базы по данной операции. Этот показатель должен быть не больше показателя по графе 2 по строке 010 раздела 7 по тому же коду операции за тот налоговый период в котором налогоплательщик не смог документально обосновать свое право на применение ставки 0% и сведения о котором указаны в строках 010, 020, 030 и 040.


По строке 050 в графе 3 по каждому коду операции, указанному в графе 1 и по которому в предыдущем налоговом периоде налогоплательщик не смог документально обосновать свое право на применение ставки 0% следует показать сумму вычета, на который налогоплательщик получил право в том налоговом периоде, за который предоставляется данная налоговая декларация.


Право на вычет может возникнуть в случае если сумма налога:


либо была предъявлена налогоплательщику по товарам, работам, услугам, использованным для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была налогоплательщиком уплачена в качестве налогового агента при приобретении товаров, работ, услуг, использованных для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была налогоплательщиком уплачена при ввозе на территорию РФ товаров, использованных для осуществления данной операции, облагаемой по ставке 0%;


либо была предъявлена налогоплательщику и уплачена им при осуществлении товарообменных операций, или зачетов взаимных требований или ценными бумагами или при осуществлении расчетов с помощью ценных бумаг.


Строка 060

По строке 060 раздела 8 исчисляется общая сумма вычетов. Этот показатель определяется как сумма показателей по строке 050 по графе 3. Итоговый показатель по строке 060 раздела 8 учитывается при исчислении показателей по строкам 040 и 050 раздела 1 Декларации.


++++++++++++++++++++++++++++

РАЗДЕЛ 9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), операции, не признаваемые объектом налогообложения, операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев


К оглавлению справочника

Порядок представления

Заполнение строк 010

Заполнение строки 020

Заполнение строки 030

Порядок представления

Раздел 9 декларации заполняют и представляют в налоговые органы налогоплательщики либо налоговые агенты, у которых в налоговом периоде были операции не признаваемые объектом налогообложения, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и операции, местом осуществления которых не признается Российская Федерация.


Заполнение строк 010

В графе 1 строки 010 Раздела 9 указываются коды операции в соответствии с Приложением к "Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость..."


Для правильного заполнения Раздела 9 декларации следует сгруппировать операции:


не признаваемые объектом налогообложения согласно п.2 ст.146 НК РФ;


местом осуществления которых не признается Российская Федерация согласно ст.147 НК РФ ст.148 НК РФ;


не подлежащие налогообложению согласно ст.149 НК РФ,


по кодам, которые указаны в Приложении к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.


По графе 2 строки 010 показывается сумма реализации по каждому коду операции.


Графы 3 и заполняются только по операциям, не подлежащим налогообложению согласно ст.149 НК РФ.


По графе 3 по каждому коду операции показывается стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), использованных для операций реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) согласно ст.149 НК РФ. По этой графе следует указывать также и стоимость тех товаров (работ, услуг), которые использовались для таких операций и были приобретены при этом у лиц, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость или освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков НДС согласно ст.145 НК РФ.


По графе 4 по каждому коду операции показывается сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг), или уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, использованных для операций реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) согласно ст.149 НК РФ и по этой причине НЕ подлежащей вычету согласно п.2 и п.5 ст.170 НК РФ.


Заполнение строки 020

По строке 020 показываются итоговые суммы по графам 2, 3 и 4.


Заполнение строки 030

По строке 030 показывается сумма предоплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) у которых длительность производственного цикла составляет более 6-ти месяцев (по списку, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 года №468).


+++++++++++++++++++

ПРИЛОЖЕНИЕ. Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за __ календарный год и истекший календарный год (календарные годы)


К оглавлению справочника

Порядок представления

Приложение к декларации заполняются и представляется в налоговые органы налогоплательщиками один раз в год одновременно с налоговой декларацией за последний налоговый период года - то есть до 20-го января года, следующего за отчетным.


Приложение заполняется по каждому объекту недвижимости.


Приложение заполняется по всем объектам недвижимости, по которым производится начисление амортизации в порядке, предусмотренном п.2 ст.259 НК РФ, в январе 2006-го года и все последующие периоды начиная с января 2006-го.


При этом Приложение не заполняется по следующим объектам недвижимости:


введенным в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета более чем за 15 лет до того года, за который заполняется данное приложение;


по которым начисление амортизации в порядке, предусмотренном п.2 ст.259 НК РФ завершено в году, предшествующем отчетному.


Строка 010

По строке 010 указывается почтовый адрес данного объекта недвижимости.


Строка 020

По строке 020 по графе 1 указываются календарные года. По строке указывается тот календарный год, в котором начато начисление амортизации по данному объекту. В следующих строках - указываются все последующие года.


Графы со 2-ой по 7-ую, а также 9-ая заполняются только по строке 1. По графе 2 показывается код данного объекта согласно приложению к описываемому порядку заполнения (пока не опубликовано).


По графе 3 указывается наименование объекта, по графе 4 - дата ввода его в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета, по графе 5 - дата начала начисления налоговой амортизации согласно п.2 ст.259 НК РФ.


По графе 6 указывается стоимость объекта без НДС на дату его ввода в эксплуатацию по данным бухгалтерского учета - исходя из данных по состоянию на 1.01.2006-го года.


По графе 7 - показывается сумма НДС, принятая к вычету по данному объекту.


В графе 8 дата, начиная с которой данный объект недвижимости начал использоваться для операций, указанных в п.2 ст.170 НК РФ.


В графе 9 проставляется сумма, равная 1/10 от суммы по графе 7 - по каждому из годов, отраженному в графе 1.


В графе 10 следует указать долю (в процентах) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных налогоплательщиком и не облагаемых налогом - в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализованных налогоплательщиком в отчетном году. Обращаем внимание, что графы 10 и 11 заполняются именно по ОТЧЕТНОМУ году, а не по всем предшествующим годам, указываемым в графе 1.


В графе 11 исчисляется сумма подлежащая восстановлению к уплате в бюджет по каждому из годов, отраженному в графе 1. Она исчисляется как произведение показателя по графе 9 на показатель по графе 10 и деленное на 100. Исчисленный таким образом показатель по отчетному году переносится в строку 190 раздела 3 Декларации за последний налоговый период отчетного года.