Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Распадская"

Вид материала

Документы

Содержание 2.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы 2.9. Расходы будущих периодов 2.11. Учет расчетов по заемным средствам 2.12. Методика ведения учета расчетов по налогу на прибыль 2.13. Резервы предстоящих платежей

Подобный материал:

• Открытое акционерное общество "Машиностроительное производственное объединение им., 23.93kb.
• Открытое акционерное общество «Плещеницлес», 296.76kb.
• Ежеквартальныйотче т, 3140.07kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество, 3421.32kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество, 3316.94kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество «Камгэсэнергострой», 1607.28kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество «Салаватнефтеоргсинтез», 2454.3kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Краснодарсельмаш", 977.25kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Новолит", 1109.22kb.
• Ежеквартальныйотче т открытое акционерное общество "Салаватнефтеоргсинтез", 5322.47kb.

2.3. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».


Расходы по законченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в сумме фактических расходов:

• при соблюдении условий, установленных п. 7 ПБУ 17/02, списываются со счета учета вложений во внеоборотные активы в дебет счета нематериальных активов;
  
• при несоблюдении условий, установленных п. 7 ПБУ 17/02, признаются внереализационными расходами (п.7 ПБУ 17/02).
  

Если в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ был создан объект интеллектуальной собственности в виде исключительных прав на научно-технические разработки и технологии и получен патент или свидетельство, то данный объект учитывается в качестве нематериального актива.

Если в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ был получены работы, не подлежащие правовой охране, то данный объект в качестве нематериального актива не учитывается и списывается на счета затрат с первого числа месяца, следующего за тем, в котором было начато фактическое применение результатов НИОКР в производственной деятельности .

Если в результате выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ был создан объект, который имеет материально-вещественную форму, предназначен для использования производственной деятельности или для управленческих нужд предприятия, и не предполагается производство аналогичных объектов, то данный объект, учитывается в составе основных средств.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской и технологической работе производится линейным способом, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов указанных работ, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Срок полезного использования по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам устанавливается специалистами предприятия, ответственным за данную работу в момент их признания и утверждается приказом (распоряжением) руководителя. Если в момент признания невозможно определить ожидаемый срок использования, такой срок устанавливается равным 5 годам (п.11 ПБУ 17/02).


2.4. Финансовые вложения


2.4.1. Классификация финансовых вложений


В «ОАО «Распадская» и его дочерних обществах к финансовым вложениям относятся вложения, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету финансовых вложений.

ОАО "Распадская" и его дочерние общества ведут учет финансовых вложений в разрезе их групп (видов) – Приложение 5.

Внутри групп (видов) финансовые вложения подразделяются на финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Классификация финансовых вложений, на вложения по которым можно определить текущую рыночную стоимость, осуществляется в момент их приобретения, а также на последнее число каждого месяца.

Финансовые вложения также подразделяются на долгосрочные (свыше 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев) исходя из предполагаемого срока их использования (обращения, владения или погашения).


2.4.2. Оценка финансовых вложений


А. Первоначальная оценка

Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, равной фактически понесенным расходам: сумма, уплаченная продавцу по договору, а также все иные расходы по приобретению ценных бумаг в полном объеме.

Иные виды финансовых вложений оцениваются в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету финансовых вложений.


Б. Последующая оценка

Ценные бумаги, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в учете и отчетности по состоянию на конец отчетного месяца по их видам по текущей рыночной стоимости. Данная стоимость определяется в размере их цены (котировки) на дату закрытия торгов на Московской Межбанковской валютной бирже, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом рыночная цена может быть определена на основании данных иных организаторов торговли, включая зарубежные, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа.

Учет долговых ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, ведется по первоначальной стоимости, т.е. их стоимость в течение срока использования не доводится до номинальной.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в течение года в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.

В. Оценка вложений при их выбытии

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии списываются в сумме последней оценки.

Индивидуально идентифицируемые ценные бумаги и иные финансовые вложения, по которым не определяется рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по стоимости единицы.

Ценные бумаги (кроме индивидуально идентифицируемых) отражаются в бухгалтерском учете при выбытии по их видам по способу ФИФО.


2.4.3. Учет депозитных вкладов


Учет депозитных вкладов производится на балансовом счете 58 «Финансовые вложения».

Для целей аналитического учета депозитные вклады, как и все финансовые вложения, следует подразделять на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные депозитные вклады в свою очередь подразделять на вклады сроком до 90 дней и вклады сроком свыше 90, но менее 365 дней.


2.5. Материально-производственные запасы


2.5.1. Классификация запасов


В «ОАО «Распадская» и его дочерних обществах к материально-производственным запасам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Единицей учета запасов является номенклатурный номер, партия.


2.5.2. Учет спецодежды, инвентаря, хозяйственных принадлежностей.


В составе запасов учитываются предметы (спецодежда, хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течение периода, не превышающего 12 месяцев, а также предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев стоимостью до 10000 руб. (не включенные в состав основных средств).

Стоимость данных предметов по мере их передачи в производство или эксплуатацию списывается на затраты на производство в полном размере в порядке, установленном для учета материалов.

В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации в Обществе возложить ответственность за контроль их движения на материально-ответственных лиц участков, цехов и подразделений Общества, бухгалтерии организовать количественный учет для целей обеспечения контроля за движением указанного имущества организаций.


2.5.3. Оценка материально-производственных запасов


В «ОАО «Распадская» и его дочерних обществах материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.

При получении обществами и организациями материалов и постановке их на учет, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применяется.

Транспортно-заготовительные расходы в общем порядке увеличивают первоначальную стоимость номенклатуры в составе счета 10 «Материалы».

В случае поступления первичных документов, подтверждающих факт понесения транспортно-заготовительных расходов, после принятия к учету соответствующей номенклатуры, такие расходы аккумулируются на отдельном субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы» с последующим распределением на затратные счета. Методика распределения ТЗР изложена в Приложении 6.

Оценка материалов при их выбытии производится по способу ФИФО.

Фактический расход материалов оформлять отчетами (актами) о расходе материалов.

Готовая продукция оценивается при постановке на учет по производственной (ограниченной) себестоимости. Учет выпуска продукции осуществляется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). При выбытии готовая продукция оценивается по способу ФИФО.

Стоимость угля собственной добычи за текущий месяц, израсходованного на технологические и производственно-технические и иные цели определять по фактической производственной себестоимости за предыдущий месяц.

Товары, приобретенные для перепродажи, оцениваются при их постановке на учет в размере затрат по их приобретению. Затраты по доставке товаров, осуществляемые до момента их передачи в продажу, включать в стоимость приобретения товаров.

При выбытии товары оцениваются по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения).

.

2.5.4. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей


ОАО «Распадская» и его дочерние общества образуют в установленном порядке (Приложение 7 ) резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. При этом данный резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой продукции, работ и услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость


2.6. Учет доходов по обычным видам деятельности


В «ОАО «Распадская» и его дочерних обществах учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по видам деятельности.

Аналитический учет операций по продаже продукции, товаров, работ и услуг ведется по видам продукции (работ,услуг) в разрезе договоров (покупателей).

ОАО «Распадская» и его дочерние общества применяют в бухгалтерском учете метод определения дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т. е. "по отгрузке" - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них покупателю и выполнению других необходимых условий:

- Общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества (Общество получило в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В случае неисполнения необходимых условий в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.


2.7. Учет расходов по обычным видам деятельности. Оценка незавершенного производства


2.7.1. Общие положения

В «ОАО «Распадская» и его дочерних обществах бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ведется по видам продукции (работ, услуг), видам производства и видам деятельности. Перечень основных, вспомогательных, обслуживающих производств утверждается каждым Обществом в его учетной политике.

По продажам товаров и продукции на экспорт обеспечивается раздельный учет их расходов.


2.7.2. Оценка затрат на производство и незавершенное производство

Прямые затраты на производство продукции (работ, услуг) учитываются на 20 и 23 счетах в разрезе производств с учетом отраслевых особенностей.

Косвенные затраты, связанные с производственной деятельностью (общепроизводственные расходы), учитываются на 25 счете в разрезе производств с ежемесячным закрытием счета на соответствующие 20, 23 счета.

Общехозяйственные расходы (счет 26) списываются в полном размере ежемесячно в дебет счета 90 пропорционально стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Незавершенное производство оценивается в сумме фактических затрат (по неполной (ограниченной) себестоимости) на производство без учета общехозяйственных расходов.

Аналогичный порядок принимается к остаткам готовой продукции на складе.

При оценке и учете себестоимости готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется.

Расходы на продажу в части коммерческих расходов списываются на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации в дебет счета 90 «Продажи» в части, приходящейся на проданную продукцию, и на счет 45 «Товары отгруженные» – в части, приходящейся на отгруженную продукцию.

Расходы на продажу в части издержек обращения, приходящихся на проданные товары, списываются по расчету в установленном порядке за вычетом их части, приходящейся на остаток нереализованных товаров на:

- результаты финансово-хозяйственной деятельности организации – в дебет счета 90 «Продажи», в части проданных товаров;

- на увеличение стоимости товаров отгруженных – в дебет счета 45 «Товары отгруженные» в части товаров отгруженных.

Оценка себестоимости выполненных строительных работ осуществляется в размере фактической производственной себестоимости, уменьшенной на сумму общехозяйственных (накладных) расходов.

Не производится выявление финансовых результатов по этапам (счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не применяется).


2.7.3. Особенности учета затрат на производство в ОАО «Распадская»


К расходам ОАО «Распадская» по обычным видам деятельности относить затраты, связанные с добычей угля, затраты на приобретение товаров для перепродажи, затраты на выполнение работ (оказание услуг).

Калькулирование себестоимости добытого угля осуществлять с помощью простого метода учета затрат, т.е. прямые и косвенные фактические затраты учитывать по установленным статьям затрат на весь объем добычи. При этом среднюю себестоимость добытого угля определять делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на объем добычи.

Учет производственной себестоимости на счете 20 «Основное производство» основывать на формировании неполной, ограниченной себестоимости. В ограниченную себестоимость включать затраты основного и вспомогательных производств, собираемые соответственно на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство», а также общепроизводственные расходы, учитываемые на счете 25.

Учитывая , что в угольной отрасли в процессе добычи сырье и основные материалы не потребляются, а используемые в процессе добычи, для обеспечения нормального технологического процесса ,материалы являются вспомогательными, стоимость вспомогательных материалов, используемых в основном производстве признавать в составе косвенных расходов, но в бухгалтерском учете данные операции по основным производственным участкам отражать проводкой Дт 20 Кт 10.

Производства подразделяются на основные и вспомогательные.

Под основными производствами понимаются производства, предназначенные выпускать (подготавливать, добывать) товарную продукцию.

К основному производству на предприятиях добывающих уголь подземным способом относятся:

- #G1#G0очистные работы в лаве (зарубка, отбойка, навалка, выемка угля мехкомплексами, доставка угля, крепление, управление кровлей, закладка выработанного пространства, все виды ремонтов, доставка, монтаж и наладка оборудования, обслуживание механизмов в забоях, обслуживание погрузочных пунктов, взрывные работы, доставка материалов);

- проведение и погашение подготовительных выработок;

- транспортировка угля и породы под землей и на поверхности, включая вывозку породы на внешние отвалы и вывозку угля из глубинных пунктов;

- механизированная и ручная породовыборка и сортировка, выборка породы со штабелей и при погрузке угля в вагоны;

- складирование, погрузка и отправка угля.

Кроме того, к основному производству относятся обслуживающие участки (службы):

- подъем центральный и участковый;

- водоотлив центральный и участковый;

- вентиляция и борьба с угольной пылью и газом (дегазация, увлажнение угля в массиве и т.п.);

- содержание и ремонт горных выработок и откаточных путей, откатка в шахте и на поверхности;

- содержание и ремонт общешахтных механизмов и стационарных установок; монтаж, демонтаж, наладка и ревизия действующего оборудования; ламповое хозяйство; калориферные установки;

- технический контроль за качеством угля;

- профилактика и тушение подземных пожаров.


Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства различными видами услуг, транспортом, выполнения работ по текущему ремонту основных средств и т.п.

К вспомогательным производствам относятся следующие участки и цеха: участок котельных и тепловых сетей, энергомеханический цех, автотранспортный цех, строительно-монтажный участок, цех ремонта комплексов, спецбригада по ремонту комбайнов, участок по ремонту и монтажу забойного оборудования (УРМЗО), участок конвейерных роликов. Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательное производство» ведется по каждому вспомогательному производству и по отдельным статьям затрат этих производств на отдельных субсчетах. Затраты вспомогательных производств аккумулировать на счете 23 и ежемесячно списывать на себестоимость продукции.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, амортизационные отчисления оборудования общепроизводственного назначения и затраты на ремонт оборудования общепроизводственного назначения и др. аналогичные по назначению расходы.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся: общежитие, учебный пункт, здравпункт, спортивно-оздоровительный комплекс, служба по озеленению. Аналитический учет на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» вести по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств на отдельных субсчетах.

В целях бухгалтерского учета в каждом отчетном периоде одновременно с признанием выручки по кредиту счета 90 «Продажи» в дебет данного счета (субсчет «Себестоимость продаж») списывать расходы:

- со счета 20 «Основное производство» субсчет 20,4 «Затраты по выполнению работ (оказанию услуг)» - себестоимость продажи услуг, выполнения работ;

- со счета 26 «Общехозяйственные расходы» - общехозяйственные расходы;

– со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – расходы на оказание услуг обслуживающими хозяйствами;

– со счета 41 «Товары» –себестоимость приобретения реализованных товаров

- со счета 43 «Готовая продукция» - себестоимость отгруженного угля,

- со счета 44 «Расходы на продажу» - коммерческие расходы по реализованной продукции.

Незавершенное производство в виду отсутствия не оценивается.


2.8. Признание прочих доходов и расходов


2.8.1. Общие положения


К числу прочих доходов и расходов следует относить доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности с подразделением их на операционные, внереализационные и чрезвычайные.


К прочим доходам относить


К операционным доходам - доходы от продажи ценных бумаг, основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), материальных ценностей; от оприходования материальных ценностей при выбытии основных средств, предоставления имущества в аренду, уступки права требования; доходов, полученных от кредитных учреждений и др. организаций и от участия в капиталах других организаций и т.п.


К внереализационным доходам - штрафы, пени, полученные за нарушение условий договоров; поступления в возмещение убытков; прибыль прошлых лет; суммы кредиторской и депонентской задолженности по истечении срока исковой давности; суммовые и курсовые разницы, сформированные по правилам бухгалтерского учета имущества и обязательств; суммы дооценки активов; доход от излишков, выявленных при инвентаризации МПЗ; безвозмездно полученные ценности, суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации согласно п. 8 ПБУ 13/2000 в качестве доходов, прочие внереализационные доходы.


К чрезвычайным доходам - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств: страховое возмещение (в части превышающей потери); стоимость ценностей, полученных в результате разборки и списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и т.п. Эти доходы отражать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующими счетами: денежных средств, материалов и т.п.


К прочим расходам относить


К операционным расходам -расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), материальных ценностей; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); предоставление имущества в аренду, уступкой права требования; услугами кредитных учреждений и участием в капиталах других организаций, налоги .


К внереализационным расходам - штрафы, пени, уплаченные за нарушение условий договоров; расходы на возмещение убытков; убытки прошлых лет; суммы дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; суммовые и курсовые разницы, сформированные по правилам бухгалтерского учета имущества и обязательств; сумма уценки активов; расходы на содержание объектов, находящихся на консервации; судебные расходы, убыток от недостачи, выявленный при инвентаризации МПЗ; расходы в виде сумм налогов, относящихся к списанной по истечении срока исковой давности кредиторской задолженности; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные расходы.


К чрезвычайным расходам - потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (например, пожар, стихийное бедствие) и не компенсируемые страховыми возмещениями. Эти расходы отражать непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.


2.9. Расходы будущих периодов


ОАО «Распадская», его дочерние общества и организации ведут учет расходов будущих периодов по их видам.

Списание данных расходов осуществляется равномерно в течение срока, установленного по видам расходов в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов или при постановке их на учет, и утвержденного Приказом (распоряжением) руководителя Общества.

В составе расходов будущих периодов, в частности, учитываются:


- материалы и изделия длительного пользования, используемые в основном производстве у предприятий добывающих уголь подземным способом,- включаются в затраты равными долями пропорционально срокам погашения стоимости материалов. Перечень и сроки списания на затраты установлены в Приложении 8 .Если запасы угля отрабатываются ранее установленного срока погашения стоимости крепи, то сумму погашения крепи следует увеличивать с учетом сокращения срока службы выработки;

- расходы на производство пуско-наладочных работ, производимых после ввода объектов в эксплуатацию, - включаются в затраты в течение 12 месяцев после месяца их приемки;

- расходы по работам по освоению природных ресурсов – включаются в затраты в соответствии с Приложением 9 ;

- расходы на приобретение топографических карт (планов);

- расходы на оформление (приобретение) лицензий, - включаются в затраты в течение срока действия лицензии, начиная со следующего месяца после получения лицензии;

- расходы по длящимся договорам, расходы на оплату переходящих отпусков включаются в затраты, исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и соответствующих им расходов.


2.10. Дебиторская задолженность


2.10.1. Классификация


В бухгалтерском учете общества и организации определяют дебиторскую задолженность в размере дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг), а также основных средств и иного имущества, с которым она связана.

В ОАО «Распадская» и его дочерних обществах учет дебиторской задолженности ведется по видам:

- расчеты с покупателями и заказчиками за отгруженные товары (работы, услуги);

- авансы выданные;

- расчеты с прочими дебиторами

с распределением на краткосрочную (получение прогнозируется в течение 12 месяцев) и долгосрочную (погашение прогнозируется по истечении 12 месяцев) дебиторскую задолженность.


2.10.2. Резервы по сомнительным долгам


На каждую отчетную дату необходимо выявление сомнительной к взысканию дебиторской задолженности для целей создания резерва. Методика создания резерва по сомнительным долгам приведена в Приложении 10 .


2.10.3. Сверка расчетов


Для осуществления контроля за своевременным взысканием задолженности, необходимо производить сверки расчетов с обязательным оформление Акта сверки взаиморасчетов в следующие сроки:

- ежемесячно: для расчетов между предприятиями Группы ОАО «Распадская»;

- ежеквартально: для расчетов с крупнейшими контрагентами;

- ежегодно: для всех категорий контрагентов.


2.11. Учет расчетов по заемным средствам


В «ОАО «Распадская» и его дочерних обществах долгосрочные обязательства по заемным средствам (кредитам и займам), срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, учитываются до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Текущая часть долгосрочных займов или кредитов, подлежащая погашению в течение 12 месяцев классифицируется как краткосрочная задолженность.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов и размещением заемных обязательств, включаются в состав прочих операционных расходов по мере их осуществления.

Проценты или дисконт по выданным заемным обязательствам (облигациям и векселям) учитываются по мере их начисления в составе операционных расходов.

Проценты, уплаченные заимодавцу, относятся на операционные расходы, за исключением:

- процентов по заемным средствам, привлеченным в целях приобретения (создания) инвестиционного актива, которые участвуют в формировании фактической стоимости актива;

- процентов, начисленным по заемным средствам, использованным на предварительную оплату приобретаемых материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, которые учитываются в составе расходов будущих периодов до даты их принятия к учету с последующим включением в стоимость указанных ценностей (работ, услуг). После указанной даты начисленные проценты относятся в состав операционных расходов

Задолженность по полученным кредитам и займам отражать с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.


2.12. Методика ведения учета расчетов по налогу на прибыль


В связи с введением в действие ПБУ 18/02 с отчетности за 2003 г. в бухгалтерском учете и отчетности отражать различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшуюся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, учитывать в качестве постоянных и временных разниц.


2.12.1. Постоянные разницы


В качестве постоянных разниц учитывать доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (как отчетного, так и последующих периодов).

К постоянным разницам относить:

- сверхнормативные расходы:

- командировочные (суточные);

- представительские;

- проценты банков;

- прочие расходы на рекламу;

- расходы на добровольное страхование;

- компенсацию за использование личного автомобиля;

- плату за нотариальное оформление;

- подъемные;

- отчисления на НИОКР и НИОКР, которые не дали положительного результата;

- убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы;

- расходы, не признаваемые для целей налогообложения:

- амортизация основных средств, не признаваемая расходами в налоговом учете;

- суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- суммы «входного» НДС при отсутствии права на налоговый вычет и признания в составе расходов для целей налогообложения;

- добровольные членские взносы (включая вступительные взносы) в общественные организации, добровольные взносы участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

- стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей;

- средства, перечисляемые профсоюзным организациям;

- расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

- премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

- суммы материальной помощи работникам;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам;

- единовременные пособия уходящим на пенсию работникам, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационные начисления в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства РФ;

- оплата проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случаев, когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

- оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам;

- оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников;

- суммы целевых отчислений на содержание некоммерческих организаций;

- взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям (кроме признаваемых в расходах);

- иные расходы, не признаваемые для целей налогообложения как экономически не обоснованные.

Доходы, не признаваемые для целей налогообложения:

- в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Информацию о постоянных разницах формировать на основании первичных учетных документов в специальных налоговых регистрах развернуто в разрезе каждого актива, обязательства, дохода и расхода.

Под постоянным налоговым обязательством понимать сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Для отражения в бухгалтерском учете постоянных налоговых обязательств использовать счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Текущий налог на прибыль. Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Постоянное налоговое обязательство признавать в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Показатели нормируемых расходов исчислять нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговые обязательства корректировать в следующем отчетном периоде по тем нормируемым расходам, для которых изменилась база исчисления норматива (по представительским, рекламным и т.п. расходам).

Список постоянных разниц является открытым.


2.12.2. Временные разницы


Под временными разницами понимать доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенным налогом на прибыль считать сумму, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделять на:

- вычитаемые временные разницы;

- налогооблагаемые временные разницы.


2.12.3. Вычитаемые временные разницы


Отражать в бухгалтерском учете вычитаемые временные разницы в том случае, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы - позже, со сдвигом во времени. Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует увеличить на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.

Признавать вычитаемые временные разницы в следующих случаях:

- при применении разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета и различии в сроке полезного использования основных средств;

- при зачете переплаты налога на прибыль в счет будущих платежей;

- в отношении убытка, перенесенного на будущее, неиспользованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

- если остаточная стоимость продаваемого основного средства по данным бухгалтерского учета выше, чем его остаточная стоимость для целей налогообложения и др.

Под отложенным налоговым активом понимать произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль.

Для отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов использовать счета:

- счет 09 «Отложенный налоговый актив»,

- счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Текущий налог на прибыль. Отложенные налоговые активы».

Отложенный налоговый актив отражать по дебету 09 «Отложенный налоговый актив» и кредиту 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц следует уменьшать до полного погашения отложенные налоговые активы: по дебету счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 09 «Отложенный налоговый актив» уменьшить сумму отложенного налогового актива, приходящуюся на вычитаемые временные разницы.

В случае выбытия основного средства в связи с продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей иному собственнику в бухгалтерском учете делать записи по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Текущий налог на прибыль. Отложенный налоговый актив» и кредиту счета 09 «Отложенный налоговый актив» - на сумму отложенного налогового актива в связи с выбытием объекта, по которому он был начислен. На эту сумму не уменьшать налогооблагаемую прибыль будущих отчетных периодов.

Если в текущем отчетном периоде у Общества отсутствует налогооблагаемая прибыль, в этом периоде не учитывать вычитаемые временные разницы: оставлять без изменений до появления прибыли.

Список вычитаемых временных разниц считать открытым.


2.12.4. Налогооблагаемые временные разницы


Отражать в бухгалтерском учете налогооблагаемые временные разницы в том случае, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы - раньше, со сдвигом во времени. Текущий финансовый результат по бухгалтерскому учету следует уменьшить на величину этих разниц, чтобы привести его к прибыли в налоговом учете.

Налогооблагаемыми временными разницами признавать:

- разницы, возникающие при применении разных способов расчета амортизации для бухгалтерского и налогового учета (например, по основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 г., поскольку срок их полезного использования в бухгалтерском учете, как правило выше, чем в налоговом);

- суммовые разницы, учитываемые в бухгалтерском учете - в части, приходящейся на реализованную продукцию, в налоговом - полностью как расходы периода;

- отсрочку или рассрочку по уплате налога на прибыль;

- начисленные, но не поступившие в отчетном периоде, дивиденды;

- разницы в сумме процентов, уплачиваемых Обществом за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), рассчитанных по правилам бухгалтерского и налогового учета;

- расходы в виде курсовой разницы на причитающиеся к оплате проценты по заемным средствам, полученным в иностранной валюте, образующейся с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления), в части сумм, начисленных до принятия к бухгалтерскому учету имущества, для приобретения которого заемные средства были привлечены;

- расходы в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях, в части сумм, начисленных до принятия к бухгалтерскому учету имущества, при приобретении которого возникли суммовые разницы;

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости в части расходов, включенных в первоначальную стоимость указанных объектов основных средств.

Список налогооблагаемых временных разниц считать открытым.

Вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы отражать в бухгалтерском учете в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств на субсчетах обособленно.

При возникновении налогооблагаемой временной разницы делать записи:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство» - на сумму отложенного налогового обязательства;

При уменьшении (погашении) налогооблагаемой временной разницы делать записи:

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - уменьшено (погашено) отложенное налоговое обязательство.

При выбытии объекта актива или обязательства, по которому было ранее начисление отложенного налогового обязательства, списать отложенное налоговое обязательство на счет прибылей и убытков бухгалтерской проводкой:

Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство», Кредит 99 субсчет «Текущий налог на прибыль. Отложенное налоговое обязательство» при этом не увеличивать налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.


2.12.5. Порядок учета финансового результата за отчетный период (год) в учете и отчетности


Счет 99 «Прибыли и убытки» является итоговым для формирования конечного финансового результата от всех операций Общества.

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также от прочих расходов и доходов, включая чрезвычайные. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыль и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражать в балансе в форме № 1 и в Отчете о прибылях и убытках в форме № 2.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитывать в бухгалтерском балансе как внеоборотные активы (стр. 145 «Отложенные налоговые активы») и долгосрочные обязательства (стр. 515 «Отложенные налоговые обязательства»)


2.13. Резервы предстоящих платежей


ОАО «Распадская» и его дочерние общества создают резервы предстоящих расходов и платежей:

- на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет. Порядок создания резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет приведен в Приложении 11. Расчет (смета) резерва на выплату ежегодных вознаграждений на выслугу лет ОАО «Распадская» приведен в Приложении 12.

ОАО «Распадская» и его дочерние общества не создают резервы предстоящих расходов и платежей:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;


- на (предстоящие) ремонты основных средств; Расходы на ремонт основных средств рассматриваются, как прочие расходы и признаются для целей бухгалтерского учета в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;

- на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию товаров и работ);

- под обесценение финансовых вложений, не имеющих рыночной стоимости;

- а также резервы под условные факты хозяйственной деятельности.