План рахунків Використовується підприємствами І організаціями України в бухгалтерському обліку виробничо-господарської діяльності (у редакції нормативних документів станом на 1 травня 1998 р.) Найменування
| Вид материала | Документы |
- Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, 2818.44kb.
- Головне управління охорони здоров’я облдержадмністрації, 511.52kb.
- Наказ Генерального прокурора України від «06» травня 2011 року №52 перел І к документів,, 56.21kb.
- Наказ Генерального прокурора України від «06» травня 2011 року №52 перел І к документів,, 57.66kb.
- Ні у відповідності з вимогами Повітряного Кодексу України І є складовою частиною нормативних, 1261.73kb.
- Затвердити робочий план рахунків (додаток 3). Затвердити графік документообороту (додаток, 271.24kb.
- Кабінету Міністрів України від 21 травня 2009 року n 501 Відповідно до частини п'ятої, 526.87kb.
- План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань І господарських, 145.59kb.
- План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань І господарських, 112.69kb.
- План рахунків в системі бухгалтерського обліку І фінансової звітності. Система внутрішнього, 41.23kb.
Рахунок 69 «Розрахунки по страхуванню»
Рахунок 69 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про розрахунки з Фондом соціального страхування, Пенсійним фондом, страховими організаціями.
Використовують такі субрахунки:
1. «Розрахунки по соціальному страхуванню».
2. «Розрахунки по страхуванню майна».
3. «Розрахунки по індивідуальному страхуванню».
4. «Розрахунки з Пенсійним фондом».
Рахунок 70 «Розрахунки по оплаті праці»
Рахунок 70 призначений для обліку розрахунків з персоналом, який входить та який не входить до спискового складу підприємства, по оплаті праці (по всіх видах заробітної плати, преміях, допомогах та ін. виплат).
Використовують такі субрахунки:
1. «Нарахована заробітна плата».
2. «Депонована заробітна плата».
Перелік виплат, які належать до фонду оплати праці (фонду основної зарплати, фонду додаткової зарплати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат, що входять до фонду оплати праці), визначено інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Міністерства статистики України від 11.12.95 р. №323.
Рахунок 71 «Розрахунки з підзвітними особами»
Рахунок 71 призначено для обліку розрахунків з працівниками підприємства по сумах, які видані їм під звіт на адміністративно-господарські витрати, а також на службові відрядження.
Порядок видачі грошових коштів готівкою працівникам підприємства під звіт регулюється, зокрема, Порядком ведення касових операцій у національній валюті в Україні.
Особи, які одержали готівку під звіт (у т. ч. на відрядження у межах України), зобов’язані подати до бухгалтерії підприємства звіт про витрачені суми. Готівка, видана під звіт, але з певних причин не витрачена (частково або в повній сумі), має бути повернена до каси підприємства разом з авансовим звітом не пізніше наступного робочого дня після видачі її під звіт (за відрядженнями — не пізніше 3 робочих днів після повернення з відрядження, на закупівлю сільськогосподарської продукції — не пізніше 10 робочих днів з дня видачі її під звіт).
Якщо з каси підприємства його працівнику одночасно видана готівка на відрядження та кошти під звіт для вирішення у цьому відрядженні виробничих чи господарських питань (у тому числі і для закупівлі сільськогосподарської продукції), і при цьому строк відрядження перевищує один робочий день з дня видачі коштів під звіт, то підзвітна особа протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження повинна водночас подати до бухгалтерії підприємства звіт про суму, що була їй видана для вирішення виробничих чи господарських потреб, та авансовий звіт про витрачені кошти безпосередньо на відрядження.
Порядок відрядження та норми відшкодування витрат на відрядження регламентовано Інструкцією про службові відрядження в межах України та за кордон, затвердженою наказом МФУ від 13.03.98 р. №59 (зареєстровано в МЮУ 31.03.98 р. за №218/2658), та Постановою КМУ від 05.01.98 р. №10 «Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон».
Рахунок 72 «Розрахунки по відшкодуванню матеріального збитку»
Рахунок 72 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про розрахунки з працівниками підприємства по сумах вчиненого матеріального збитку.
Використовують такі субрахунки:
1. «По нестачах та крадіжках».
2. «По інших видах заподіяної шкоди».
Суми, які підлягають стягненню з винних осіб за нестачу товарно-матеріальних цінностей, відносяться в дебет рахунка 72 з кредиту рахунка 84 «Нестачі та втрати від псування цінностей» за обліковими цінами та кредиту рахунка 83 «Доходи майбутніх періодів» на різницю, яка підлягає стягненню з винної особи згідно з Порядком, затвердженим постановою КМУ від 22.01.96 р. №116.
Рахунок 73 «Розрахунки з робітниками та службовцями по інших операціях»
Рахунок 73 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про всі види розрахунків з персоналом підприємства, крім розрахунків по оплаті праці, розрахунків з підзвітними особами та депонентами.
Використовують такі субрахунки:
1. «За товари, продані в кредит».
2. «По позиках на індивідуальне житлове будівництво».
3. «По позиках на будівництво садових будиночків».
4. «По позиках молодим сім’ям».
5. «За формений одяг».
6. «По акціях трудового колективу».
7. «По доходах, отриманих на пайовий фонд членів організації орендарів».
8. «Заборгованість учасників по передплаті акцій».
Рахунок 74 «Розрахунки по приватизації»
Рахунок 74 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про розрахунки по приватизації.
Використовують субрахунок:
1. «Компенсаційні сертифікати».
Рахунок 75 «Розрахунки з учасниками»
Рахунок 75 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про всі види розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерного товариства, учасниками господарського товариства, членами кооперативу тощо) по внесках у статутний фонд підприємства, по виплаті доходів тощо.
До цього рахунка можуть бути відкриті субрахунки:
1. «Розрахунки по внесках у статутний фонд».
2. «Розрахунки по доходах» та інші.
Рахунок 76 «Розрахунки з іншими дебіторами та кредиторами»
Рахунок 76 призначений для обліку розрахунків всякого роду операцій з дебіторами і кредиторами, які не були згадані в коментарях до рахунків 60-75, з різними організаціями по операціях некомерційного характеру (навчальними закладами, науковими організаціями тощо); з транспортними (залізничними та водними) організаціями за послуги, які оплачуються чеками; по депонованих сумах заробітної плати, премій та інших аналогічних виплат; по сумах, які утримані з заробітної плати працівників підприємства на користь різних організацій та окремих осіб на підставі виконавчих документів або постанов судових органів тощо.
Використовують такі субрахунки:
1. «З організаціями та особами по виконавчих документах».
2. «З кооперативними та громадськими організаціями за придбані чи продані основні засоби».
3. «З іншими дебіторами та кредиторами всередині країни».
4. —
5. «Розрахунки по викупу оборотних фондів» (застосовують орендні підприємства).
6. «Розрахунки з різними іноземними дебіторами та кредиторами».
7. «По облігаціях державної позики».
8. «Розрахунки по спільній діяльності».
9. «Розрахунки з фінансовими органами по централізованій оплаті матеріально-технічних ресурсів» (застосовують підприємства АПК).
Рахунок 77 «Внутрішньовідомчі розрахунки по перерозподілу оборотних коштів та прибутку»
Рахунок 77 призначено для обліку даних та узагальнення інформації по розрахунках з вищестоящою організацією по перерозподілу оборотних коштів та прибутку.
Рахунок 78 «Внутрішньовідомчі розрахунки по поточних операціях»
Рахунок 78 призначено для обліку даних та узагальнення інформації по розрахунках між підприємством та вищестоящою організацією управління по поточних операціях, які не пов’язані з перерозподілом оборотних коштів та прибутку.
Використовують субрахунки:
1. «По коштах в порядку надання фінансової допомоги».
2. «По централізованих фондах та резервах».
3. «По оплаті обладнання».
4. «По інших операціях».
Рахунок 79 «Внутрішньогосподарські розрахунки»
Рахунок 79 призначено для обліку даних та узагальнення інформації по внутрішньогосподарських розрахунках.
Використовують такі субрахунки:
1. «Розрахунки з відділом капітального будівництва».
2. «Розрахунки з іншими господарствами».
Розділ VII. Фінансові результати та використання прибутку
Рахунок 80 «Прибутки та збитки»
Рахунок 80 призначений для обліку даних та узагальнення інформації про формування кінцевого фінансового результату діяльності підприємства у звітному році.
Балансовий прибуток — це сума фінансових результатів від усіх видів діяльності підприємства за звітний період, що складається з фінансового результату від реалізації продукції (робіт, послуг), включаючи продукцію підсобних, допоміжних та обслуговуючих виробництв і господарств, основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також прибуток від орендних (лізингових) операцій, роялті та інших позареалізаційних операцій.
Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у цінах продажу без акцизного збору, ПДВ, інших обов’язкових зборів і платежів, передбачених чинним законодавством, та витратами, що включаються до собівартості реалізованої продукції. У торговельних і постачальницько-збутових організаціях як різниця між виручкою від реалізації товарів (товарообороту) та купівельною вартістю товарів, зменшеною на суму непрямих податків.
Прибуток, його використання або збиток протягом року відображаються в балансі окремими статтями розгорнуто. Затверджені суми використаного за звітний рік прибутку списуються при складанні річного бухгалтерського звіту. У річній звітності відображається непокритий збиток або нерозподілений прибуток звітного року.
Курсові різниці в іноземній валюті відображаються в обліку такими записами:
Дт 52, 60, 61, 62, 66, 76, 90 та ін. Кт 48
Дт 48 Кт 80 — валові доходи
Дт 18 Кт 52, 60, 61, 62, 66, 76, 90 та ін.
Дт 80 Кт 18 — валові витрати (п.73 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні; пп.7.3.6 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»).
Рахунок 81 «Використання прибутку»
Рахунок 81 призначено для обліку використання прибутку звітного року протягом цього року. Після закінчення звітного року при складанні бухгалтерського звіту цей рахунок закривається.
Використовують такі субрахунки:
1. «Платежі до бюджету з прибутку».
2. «Використання прибутку на інші цілі».
Передача безоплатно ТМЦ відображається записами:
Дт 62, 76 Кт 48
Дт 48 Кт 46 — вартість ТМЦ, що безоплатно передаються (без ПДВ)
Дт 62, 76 Кт 46 — на суму ПДВ
Дт 46 Кт 68 — ПДВ (податкове зобов’язання)
Дт 46 Кт 05 та ін. — фактична собівартість ТМЦ
Дт 81 Кт 62, 76 — вартість ТМЦ, що безоплатно передаються (включаючи ПДВ).
Рахунок 82 «Використання позикових коштів»
На рахунку 82 обліковуються суми використаних кредитів банку, отриманих на спеціальні заходи, погашення яких передбачається за рахунок прибутку, відповідних фондів або цільового фінансування.
Рахунок 83 «Доходи майбутніх періодів»
Рахунок 83 призначено для обліку доходів, які отримані (нараховані) в звітному періоді, але які відносяться до майбутніх звітних періодів, різниці між сумою, яка належить до стягнення з винуватців, та балансовою вартістю по нестачах цінностей тощо.
Використовують такі субрахунки:
1. «Доходи майбутніх звітних періодів».
2. «Майбутні надходження заборгованості по нестачах, виявлених за минулі роки».
3. «Різниця між обліковими та роздрібними цінами по нестачах ТМЦ».
4. «Різниця між покупною ціною та оціночною вартістю майна» (застосовують підприємства, які вклали кошти в об’єкти приватизації).
5. «Різниця вартості зданого у фінансову оренду майна» (застосовують орендодавці фінансової оренди).
6. «Різниця у вартості компенсаційних сертифікатів».
Рахунок 84 «Нестачі та втрати від псування цінностей»
Рахунок 84 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про наявність сум нестач, крадіжок та втрат від псування цінностей, які виявлені в процесі їх заготівлі, збереження та реалізації, незалежно від того, чи належать вони віднесенню на рахунок витрат виробництва (обігу) або винних осіб.
Визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей, крім дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння та валютних цінностей, регулюється відповідним Порядком, затвердженим постановою КМУ від 22.01.96 р. №116 (із змінами та доповненнями).
Розмір збитків відповідно до цього Порядку обчислюється із застосуванням підвищуючих коефіцієнтів, а зі стягнутих сум здійснюється відшкодування збитків, завданих підприємству, залишок же коштів перераховується до Держбюджету.
Бухгалтерський облік цих нестач та втрат ведуть відповідно до Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, затвердженої наказом МФУ від 18.08.95 р. №139, зі змінами та доповненнями.
Рахунок 85 «Статутний фонд»
Статутний фонд — це сукупність вкладів учасників (власників) у майно при створенні підприємства для забезпечення його діяльності в розмірах, визначених установчими документами. Статутний фонд і фактична заборгованість учасників за вкладами до статутного фонду обліковується і відображається розгорнуто за окремими статтями активу і пасиву балансу.
Рахунок 85 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про стан та рух статутного фонду підприємства. Сальдо по цьому рахунку повинно відповідати розміру статутного фонду, який зафіксовано в установчих документах недержавного підприємства. Записи по рахунку 85 виконують тільки у разі збільшення та зменшення статутного фонду, які здійснюються в установленому Законом «Про господарські товариства» від 19.09.91 р. №1576-XII (зі змінами та доповненнями) порядку, та після внесення відповідних змін в установчі документи.
Порядок формування статутного фонду регулюється законом та установчими документами.
Рахунок 86 «Амортизаційний фонд»
На рахунку 86 державні підприємства обліковують суми амортизації основних засобів. Для цього використовують субрахунки:
86/1 «На повне відновлення власних основних засобів»
86/2 «На повне відновлення орендованих основних засобів».
Малі підприємства та господарські товариства цей рахунок для обліку не застосовують.
Рахунок 87 «Фонди економічного стимулювання»
Рахунок 87 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про утворення та використання фондів відповідно до законодавства та статуту підприємства.
Можуть бути відкриті такі субрахунки:
1. «Фонд розвитку виробництва, науки і техніки».
2. «Фонд соціального розвитку».
3. «Фонд матеріального заохочення».
4. «Інші фонди».
Рахунок 88 «Фонди спеціального призначення»
Рахунок 88 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про утворення та використання фондів спеціального призначення відповідно до законодавства та статуту підприємства.
Використовують такі субрахунки:
За видами фондів
Крім того:
«Пайовий фонд членів організації орендарів» (застосовують орендні підприємства).
«Фонд в орендованих основних засобах» (застосовують орендні підприємства).
«Фонд засобів соціальної сфери» (застосовують приватизовані підприємства).
«Фонд коштів, використаних на фінансові вкладення».
«Емісійний дохід».
«Кошти від продажу акцій» (застосовують акціонерні товариства).
«Резервний (страховий) фонд» (застосовують ті, хто створює фонд).
«Фонд індексації балансової вартості майна».
«Фонд поповнення власних коштів і дооцінки товарно-матеріальних цінностей».
«Фонд безплатно одержаного майна».
«Фонд використаного на капітальні вкладення і придбання нематеріальних активів прибутку».
«Власні кошти трудового колективу».
«Фонд використаних на капітальні вкладення цільових та інших спеціальних коштів».
«Фонд індексації вартості незавершеного будівництва».
«Резерв сумнівних боргів».
Останній субрахунок введено в План рахунків наказом МФУ від 25.06.98 р. №138 (зареєстровано в МЮУ 10.07.98 р. за №438/2878) «Про внесення змін і доповнень до нормативних документів з бухгалтерського обліку і звітності».
Цим наказом було доповнено п. 5 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні, згідно з яким підприємства можуть створювати резерв сумнівних боргів, що утворилися за вартість відвантаженої продукції і товарів, виконаних робіт і наданих послуг за умови, що з цієї вартості визначено та відображено в бухгалтерському обліку фінансовий результат.
Такий резерв щодо зазначеної заборгованості може бути створено у тому разі, якщо вона не забезпечена гарантіями (векселями, заставами, договорами страхування), не сплачується боржником більше 30 днів від дати, визначеної умовами договору, і про стягнення її підприємство звернулося із заявою до суду (арбітражного суду).
Врегулювання сумнівної заборгованості відобразиться такими записами:
Дт 80 Кт 88, субрахунок «Резерв сумнівних боргів» — створено резерв.
Дт 88 Кт 62, 76 — на підставі рішення суду (арбітражного суду) списано суму заборгованості в частині не задоволеної позовної заяви підприємства.
Дт 88 Кт 80 — зменшено сальдо утвореного резерву на суму заборгованості боржника, визнаної такою, що підлягає сплаті.
Порядок врегулювання сумнівної, безнадійної заборгованості у податковому обліку див. п. 1.25, п. 12.1 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»; п. 4.5 Закону «Про ПДВ» та п.7 Інструкції з бухгалтерського обліку ПДВ.
У разі отримання безповоротної фінансової допомоги записи будуть такі:
Дт 51, 52 Кт 48
Дт 48 Кт 87, 88 — валовий дохід (пп.4.1.6 Закону України «Про оподаткування прибутку...»; п. 3.9 Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту...).
Рахунок 89 «Резерв майбутніх витрат та платежів»
Рахунок 89 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про стан та рух сум, зарезервованих в установленому пунктом 68 Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні та пунктами 3-5 Вказівок щодо організації бухгалтерського обліку в Україні порядку з метою рівномірного включення затрат та платежів у витрати виробництва (обігу). На цьому рахунку можуть бути відображені суми: наступної оплати відпусток працівникам, виплати винагороди за вислугу років. Субрахунки відкривають за видами резервів.
Розділ IX. Кредити банків та фінансування
Рахунок 90 «Короткотермінові позики банків»
Рахунок 90 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про стан різноманітних короткострокових (на строк не більше року) кредитів в українській та іноземній валютах, отриманих підприємством у банках на території України та за кордоном.
Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Відсотки, нараховані за кредитами, які здійснюються у зв’язку з веденням господарської діяльності, відображують такими записами:
Дт 18 Кт 76
Дт 26, 44 (81) Кт 18 — валові витрати (пп. 5.5.1 Закону України «Про оподаткування прибутку...»; п. 3.16 Інструкції про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту...; п. 23 Типового положення...).
Рахунок 92 «Довготермінові кредити банку»
Рахунок 92 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про стан різноманітних довгострокових (на строк більше року) кредитів в українській та іноземній валютах, які отримані у банках на території України та за кордоном.
Порядок кредитування, оформлення кредитів та їх погашення регулюється правилами банків та кредитними договорами.
Рахунок 93 «Фінансування капітальних вкладень»
Цей рахунок господарські товариства не використовують.
Рахунок 94 «Фінансування формування основного стада»
Цей рахунок господарські товариства не застосовують.
Рахунок 95 «Інші позикові кошти»
Рахунок 95 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про стан розрахунків з позикодавцями (крім банків) всередині країни та за кордоном по отриманих від них позиках та інших одержаних коштах в українській та іноземній валютах.
Використовують такі субрахунки:
1. «Короткотермінові позикові кошти».
2. «Довготермінові позикові кошти».
3. «Відстрочені платежі до бюджету та до державних позабюджетних фондів».
4. «Кредитування ПДВ» (застосовують підприємства торгівлі, постачання, заготівлі).
5. «Приватизаційні папери» (застосовують ІФ).
6. «Орендний кредит» (застосовують орендарі ЦМК).
Рахунок 96 «Цільове фінансування та цільові надходження»
Рахунок 96 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про рух коштів, які призначені для здійснення заходів цільового призначення: кошти, що надійшли від інших підприємств; субсидії уряду тощо.
Субрахунки відкривають такі.
За видами фінансування та надходжень.
«Зобов’язання казначейства».
Рахунок 97 «Позики банку для робітників та службовців»
Рахунок 97 призначено для обліку даних та узагальнення інформації про стан кредитів банків, отриманих підприємством для видачі позик робітникам та службовцям на індивідуальне житлове будівництво, на будівництво садових будиночків та інші цілі, а також для відшкодування торговим організаціям сум за товари, продані працівникам підприємства у кредит.
Використовують такі субрахунки:
1. «Під товари, продані в кредит».
2. «На індивідуальне житлове будівництво».
3. «На будівництво садових будиночків».
4. «Молодим сім’ям на поліпшення житлових умов».
Рахунок 98 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки) минулих років»
Рахунок 98 призначено для узагальнення інформації про наявність та рух сум нерозподіленого прибутку або непокритих збитків минулих років підприємства.
Після складання і затвердження річного бухгалтерського звіту кредитове сальдо з рахунка 80 «Прибутки і збитки» на кінець звітного періоду оборотами у першому після звітного року місяці списується в кредит рахунка 98.
За прийнятими в установленому порядку рішеннями про його спрямування підприємства списують нерозподілений прибуток минулих років у кореспонденції з кредитом рахунків:
— 75 «Розрахунки з учасниками» — якщо його спрямовано на виплату дивідендів;
— 88 «Фонди спеціального призначення» — якщо його спрямовано на створення (поповнення) резервного (страхового) фонду;
— 85 «Статутний фонд» — якщо його спрямовано на збільшення статутного фонду;
— 87 «Фонди економічного стимулювання» — якщо його спрямовано у фонди, створення яких на підприємстві передбачено установчими документами.
Рахунок 99 «Заборгованість за майно в оренді»
Рахунок 99 було введено до Плану рахунків наказом МФУ від 16.12.93 р. №109, зареєстровано МЮУ 29.12.93 р. за №200, яким було затверджено Порядок відображення в бухгалтерському обліку і звітності операцій, пов’язаних з приватизацією та орендою державних підприємств. Пізніше до Порядку було внесено зміни і доповнення.
Цей рахунок застосовують орендодавці ЦМК для відображення зазначеної в передаточному балансі залишкової вартості основних фондів, що передані в оренду; вартості оборотних матеріальних засобів, які підлягають викупу (субрахунок 1), та вартості грошових коштів і цінних паперів з урахуванням дебіторської і кредиторської заборгованості, які надаються в кредит (субрахунок 3), а також орендарі фінансової оренди (субрахунок 2).
Відповідно використовують такі субрахунки:
1. «Заборгованість за майно в оренді».
2. «Зобов’язання по фінансовій оренді».
3. «Заборгованість за орендний кредит».