Моделирование бухгалтерского учета активов торговых организаций

Вид материала

Автореферат диссертации

Содержание Альтернативная схема учета финансового результата: счет 42 – «Наценка» определен как активный контр-счет по отношению к счету 41 Рисунок 5 – Схема взаимоотношения счетов по третьему варианту Ыводы и предложения Список работ, опубликованных по теме диссертации Некоторые вопросы диссертационного исследования нашли отражение в других публикациях

Подобный материал:

• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1795.07kb.
• Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной, 1701.34kb.
• Сравнительная характеристика методик учета основных средств и нематериальных активов, 254.18kb.
• Национальный стандарт бухгалтерского учета 13 "Учет нематериальных активов" Введение, 307.73kb.
• Рабочая программа повышения квалификации «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Ульяновск, 751.14kb.
• Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учёта, 7.97kb.
• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Программа вступительного экзамена в аспирантуру по специальности 08. 00. 12 «Бухгалтерский, 290.91kb.
• Курс семестр Трудоемкость дисциплины в часах Форма итогового, 53.9kb.
• Лекция Основы бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях, 1050.48kb.

Рисунок 4 – Схема взаимоотношения счетов по второму варианту


В третьем случае, стоимость возникающих активов, в виде торговой наценки, до продажи, можно учитывать на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», для которого целесообразно ввести субсчет 5 – «Предстоящие поступления наценки на товары» журнал операции приведен в таблице 4 (рис.5).

Таблица 4

Альтернативная схема учета финансового результата:

счет 42 – «Наценка» определен как активный контр-счет

по отношению к счету 41 – «Товары»

№	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Содержание записи
		Дебет	Кредит
1	1180	60	51	Оплачено поставщику
2	1000	41	60	Поступил товар от поставщика
3	500	42	98.5	Отражена наценка на товары
4	180	19.4	60	Начислен НДС
5	1770	51	62	Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков
6	1000	90	41	Списываются расходы в виде затрат на ранее приобретенные товары
7	500	98.5	42	Списана наценка
8	1770	62	90	Сформированы ожидаемые доходы в виде обязательств покупателей
9	270	90	68.2	Начислен НДС
10	180	68.2	19.4	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС
11	500	90	99.9	Выявлен финансовый результат (прибыль)

Рисунок 5 – Схема взаимоотношения счетов по третьему варианту

Отметим, что в сложившейся практике контр-активные счета учитывают контр – стоимость по отношению к брутто – стоимости. Например, контр-активный счет 02 – «Амортизация основных средств» ведется в дополнение к полной (брутто – стоимости) основных средств. Именно поэтому возникает искусственное сторнирование: контр-счет определен как пассивный по отношению к учету нетто-стоимости. В результате предлагаемых нами вариантов учета отпадает необходимость в формировании сторнировочной записи.

Специфическим активом любого предприятия выступает НДС, который в соответствии с действующим законодательством учитывается на трех счетах Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящий НДС отражается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», исходящий – на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», а НДС в процессе реализации отражается на счете 90-3 «Налог на добавленную стоимость».

При начислении НДС возникает достаточно парадоксальная ситуация: вначале НДС относится в доходы: Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90 «Продажи» – 1770 руб., в том числе НДС =270 руб., для чего даже предусмотрен специальный субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Однако известно, что экономически (и юридически) НДС не может быть отнесен в доходы предприятия. Поэтому бухгалтер тут же выполняет компенсирующую проводку: Дт 90 «Продажи» Кт 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» - 270 руб.

Но в оборотах по дебету и кредиту счета 90 НДС уже включен. Поэтому для определения доходов и себестоимости продаж уже нельзя напрямую использовать данные бухгалтерского учета. Использовать же обороты по корреспонденциям счетов в расчетах не совсем удобно. Именно для преодоления созданного таким образом затруднения в последнем плане счетов и был введен специальный субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» и субсчет 90-1 «Доходы».

На наш взгляд, с точки зрения экономического (и юридического) содержания налога на добавленную стоимость его не следует включать в доходы, а затем в расходы предприятия. Такой подход, использующий брутто-схему учета НДС, не способствует осуществлению на практике декларируемому принципу прозрачности учета. Поэтому в качестве альтернативы в диссертации предлагается использовать нетто-схему учета доходов, иллюстрация которой приводится ниже (таблица 5), (рисунок 6).


Таблица 5


Нетто – схема учета НДС

№	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов		Содержание записи
		Дебет	Кредит
1	1180	60	51	Оплачено поставщику
2	1000	41	60	Поступил товар от поставщика
3	180	19.4	60	Учтен НДС
4	1770	51	62	Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков
5	1000	90	41	Списана себестоимость реализованного товара
6	1500	62	90	Сформированы ожидаемые доходы в виде обязательств покупателей
7	270	62	68.2	Начислен НДС
8	180	68.2	19.4	Предъявлен к возмещению из бюджета НДС
9	500	90	99.9	Выявлен финансовый результат (прибыль)

Рисунок 6 – Схема взаимоотношения счетов при начислении НДС предлагаемым методом

Здесь в кредите счета 90 «Продажи» будет учтен нетто – доход без НДС, что не противоречит законодательству и сама собой отпадает необходимость в проводке по отнесению НДС в расходы, что противоречит логике бухгалтерского учета. Как видно, из рассмотренного примера налоговые последствия будут те же, а учет станет в этом случае прозрачней.


В ЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Моделирование в бухгалтерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий средствами двойной записи отражать состояния объектов бухгалтерского учета с целью формировании статических и динамических балансов. Благодаря этому состояния активов и их динамика отображается во взаимосвязи с источниками их формирования – собственным капиталом и обязательствами.

2. В процессе исследования была разработана классификации активов с выделением финансово-информационного признака и на этой основе уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует целям и функциям организаций торговли.

3. Была обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции «справедливая стоимость», учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов. Использование справедливой стоимости в учете, предполагает:

- использование расчетно-аналитических методов оценки обязательств, основанного на изучении конъюнктуры рынка и условий сторон, задействованных в договоре.

- контроль исполнения договорных отношений, предусмотренный контрактом;

- резервирование, которое предполагает регистрацию доходов для данного или будущего отчетного периода.

4. Выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли. Особое внимание уделено учету средств «индивидуализации» таких как: «бренд», «торговая фирма», «марочное название» и т.д., используемых при совершении франчайзинговых операций.

С учетом уже сделанных разработок, предлагается нематериальные активы (франшиза), полученные в пользование, обособленно учитывать на забалансовом счете, об этом сказано в п.38 ПБУ 14/2007. В рабочем плане счетов организации может быть предусмотрен забалансовый счет 012 «Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии».

Средства индивидуализации, как известно, относятся к нематериальным активам и на сегодняшний день не требуют государственной регистрации. Поэтому их поступление предлагается отражать сразу на счете 04 «Нематериальные активы», минуя счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. В диссертации для обоснования методических решений в области бухгалтерского учета активов торговых организаций использовался метод ситуационно-матричного моделирования (СММ).

Ситуационно-матричное представление журнала операций в виде линейной комбинации матриц-корреспонденций позволяет исключать из рассмотрения линейно-зависимые величины. Таким образом, минимизируется количество входящих переменных величин – сумм операций, что позволяет: а) устанавливать эквивалентность схем учета по финансовым результатам и налоговым последствиям; б) использовать СММ как метод прогнозирования финансовых результатов и налоговых последствий в зависимости от принимаемых управленческих решений.

6. В процессе исследования раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации. Однако существующий способ учета наценки с последующим сторнированием, затрудняет интерпретацию наценки как нереализованного (при содержании товаров на складе) и реализованного дохода торговой организации при продаже товаров.

Поэтому в результате исследования были предложены три варианта ведения учета, позволяющие избежать искусственного сторнирования сумм при формировании торговой наценки. В предложенных вариантах учета торговой наценки всегда можно видеть ее размер в зависимости от принимаемых маркетинговых решений.

7. В процессе исследования деятельности торговых организаций и системы бухгалтерского учета было показано, что формирование корреспонденций, когда НДС формируется в качестве дохода, противоречит экономической (и юридической) трактовке этого вида налога. Поэтому для начисления НДС предлагается использовать нетто-схему учета доходов, которая не предполагает использование субсчета 90/3 «Налог на добавленную стоимость».

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ

ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Мегаева С.В. Экономическая природа, сущность и роль (место) активов в современных условиях хозяйственно-финансовой деятельности организации // Экономический вестник Ростовского Государственного Университета. – Ростов-на-Дону, 2006. С.14-20 (0,4 п.л.).


Некоторые вопросы диссертационного исследования нашли отражение в других публикациях:

2. Мегаева С.В. Методика бухгалтерского учета основных фондов // Межвузовский сборник научных трудов «Актуальные проблемы экономики и предпринимательства». – Воронеж, 2001. - С.90-96 (0,4 п.л.)

3. Мегаева С.В. Переход на международные стандарты финансовой отчетности // Научный сборник международной научно-практической конференции «Образование и наука - основной ресурс социально-экономического развития в третьем тысячелетии». - Ростов-на-Дону, 2006. - С.123-126 (0,4 п. л.).

4. Мегаева С.В. Перспективы развития Ставропольского края // Материалы Всероссийской научно-практической конференции «Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа». – Пятигорск, 2006. - С.65-68 (0,25 п.л.).

5. Мегаева С.В. Учет основных средств // Материалы региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 20-21 апреля 2006г. «Экономика, экология и общество в ХХI столетии». – Пятигорск, 2006. - С.64-67 (0,25 п.л.).

6. Мегаева С.В. Концептуальные подходы к оценке активов организации // Формирование рыночной экономики: проблемы структурной перестройки в экономической и финансовой сферах: Материалы Всероссийской научно-практической конференции 30-31 марта 2007. Пятигорск, 2007. №1. - С.44-47 (0,2 п.л.).

7. Мегаева С.В. Понятие и учет нематериальных активов // Формирование рыночной экономики: проблемы структурной перестройки в экономической и финансовой сферах: Материалы Всероссийской научно-практической конференции 30-31 марта 2007. Пятигорск, 2007. №2. - С.4-7 (0,2 п.л.).