Автономній Республіці Крим, містах Києві та Севастополі Про оподаткування акцизним збором Що таке акцизний збір та відповідно до яких закон
| Вид материала | Закон |
- Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі Відповідно, 34.17kb.
- Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі Щодо оподаткування податком, 36.12kb.
- Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі (далі територія або, 86.49kb.
- Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі Про особливості адміністрування, 91.72kb.
- Про утворення головних управлінь Пенсійного фонду України в Автономній Республіці Крим,, 298.87kb.
- Міністерство фінансів України, 150kb.
- Державна податкова адміністрація україни, 328.38kb.
- Державна податкова адміністрація україни від 06. 07. 2009, 334.17kb.
- Державна податкова адміністрація україни лист від 29. 05. 2006 р. N 10063/7/17-0118, 68.14kb.
- Кабінету Міністрів України, наказами Мін’юсту, іншими актами закон, 266.34kb.
7. Які особливості визначення бази оподаткування для тютюнових виробів?
Законом України „Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби” для оподаткування тютюнових виробів встановлено ставки акцизного збору у процентах до обороту з продажу та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) одночасно.
Базою оподаткування для обчислення акцизного збору з тютюнових виробів за цими ставками є база, визначена окремо за ставкою у процентах до обороту з продажу та за ставкою у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції).
Для визначення оподаткованого обороту за ставками у процентах використовуються максимальні роздрібні ціни, встановлені виробниками або імпортерами на товари, які виробляються або імпортуються на митну територію України. База оподаткування для тютюнових виробів визначається виходячи з обсягів реалізації окремо по кожному виду товару (продукції), на який встановлюється максимальна роздрібна ціна.
Порядок встановлення виробником або імпортером максимальних роздрібних цін та їх декларування визначено статтею 6 Декрету Кабінету Міністрів України „Про акцизний збір”. Форму Декларації про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари та Порядок її складання, затверджено спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Державної митної служби України від 21.11.03 № 551/786.
При обчисленні за ставками у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) з вироблених на митній території України, імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України підакцизних товарів базою оподаткування є кількість тютюнових виробів в одиницях виміру (ваги в кілограмах або кількості в штуках).
8. Чим відрізняється визначення бази оподаткування для дизельного палива від інших нафтопродуктів?
Оскільки, ставки акцизного збору на нафтопродукти встановлено в твердих сумах з одиниці товару (продукції) в євро за 1000 кг продукції, базою оподаткування з вироблених на митній території України, імпортованих (ввезених, пересланих) на митну територію України підакцизних товарів є їх обсяги, визначені в одиницях виміру ваги, тобто в кілограмах.
Для дизельного пального розмір ставок акцизного збору встановлено диференційовано в залежності від вмісту сірки, тому визначення бази оподаткування при реалізації дизельного пального має деякі особливості.
Відповідно до Правил проведення обліку, зберігання та реалізації дизельного палива залежно від вмісту масової частки сірки, затверджених постанова Кабінету Міністрів України від 21.03.2007 р. № 545, обсяги реалізованого дизельного палива зазначаються у довідці про обсяги дизельного палива, ставки та суми нарахованого акцизного збору за формою, наведеною в додатку до Правил.
У довідці окремо щодо кожної партії реалізованого дизельного палива зазначаються обсяги реалізації та показник вмісту масової частки сірки, а також зазначається ставка акцизного збору в євро, установлена законодавством залежно від вказаної масової частки сірки в цій продукції. На основі цих показників визначається база оподаткування дизельного палива окремо по кожному виду продукції з різним вмістом масової частки сірки.
9. Яким чином визначається база оподаткування акцизним збором алкогольних напоїв у разі наднормативних втрат під час виробництва продукції зі спирту етилового?
У разі наявності наднормативних втрат під час виробництва продукції зі спирту етилового, базою оподаткування акцизним збором є обсяги такої продукції, яку можна було б виробити з втраченого спирту.
Відповідно до статті 13 Закону України „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів” норми втрат і виходу спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового та алкогольних напоїв затверджуються в порядку, що визначається Кабінетом Міністрів України.
За понаднормативні втрати, не виправдані згідно з чинним законодавством, а також за незабезпечення виходу продукції суб'єкти підприємницької діяльності сплачують акцизний збір у розмірі, визначеному відповідно до порядку оподаткування, визначеного законом.
10. Коли виникає податкове зобов`язання у платника акцизного збору?
Порядок оподаткування акцизним збором регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 №18-92 „Про акцизний збір” та Законом України від 15.09.1995 № 329/95-ВР „Про акцизний збір на алкогольні напої і тютюнові вироби”.
Відповідно до зазначених законодавчих актів, визначено платників акцизного збору, дату виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (продукції) та об'єктів оподаткування, а також встановлюються умови, при яких акцизний збір не справляється з підакцизних товарів.
Перелік підакцизних товарів, розміри та види ставок акцизного збору визначено чотирма законами України про встановлені ставки акцизного збору: на спирт та алкогольні напої; тютюнові вироби; пиво та нафтопродукти; на транспортні засоби та кузови до них.
Статтею 4 Декрету Кабінету Міністрів України „Про акцизний збір” встановлено, що датою виникнення податкових зобов'язань з продажу підакцизних товарів (продукції) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що настала раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника акцизного збору як оплата товарів (продукції), що продаються, а у разі продажу товарів (продукції) за готівкові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника акцизного збору, за відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, яка обслуговує платника акцизного збору;
або дата відвантаження (передачі) товарів (продукції).
Тобто, датою виникнення податкових зобов'язань з акцизного збору є будь-яке відвантаження (передача) підакцизних товарів (продукції) від підприємства - виробника або зарахування коштів на його рахунок та не залежить від укладених договорів та умов, за якими здійснюються така передача, безпосередньо споживачу чи через комісіонера.
Датою виникнення податкових зобов'язань у разі імпорту (ввезення, одержання пересланих) підакцизних товарів на митну територію України є дата виникнення зобов'язання щодо сплати ввізного мита з цього товару згідно з законодавством України (якщо товар не підлягає обкладенню ввізним митом - дата, коли таке зобов'язання мало б виникнути, якщо б цей товар підлягав обкладенню ввізним митом).
У разі реалізації виробниками та/або ввезення імпортерами алкогольних напоїв та тютюнових виробів на територію України, податкове зобов’язання виникає під час придбання марок акцизного збору для маркування цих товарів.
11. В якому порядку обчислюється та сплачується сума акцизного збору з реалізованих (переданих) товарів на митній території України.
Відповідно до статті 4 Декрету Кабінету Міністрів України „Про акцизний збір”, акцизний збір обчислюється:
за ставками у процентах до обороту з продажу з товарів, що вироблені на митній території України, - виходячи з їх вартості, за встановленими виробником максимальними роздрібними цінами на товари, які він виробляє, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного збору;
Обчислення акцизного збору, якщо ставка акцизного збору у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) встановлена у гривнях, здійснюється, виходячи з фактичних обсягів реалізації в фізичних одиницях виміру та розміру встановленої ставки.
Якщо ставка встановлена в євро, нарахування акцизного бору здійснюється, виходячи з фактичних обсягів реалізації в фізичних одиницях виміру, ставки акцизного збору та курсу гривні до євро за станом на перший день відповідного кварталу.
Суми акцизного збору, що підлягають сплаті, з вироблених на митній території України товарів, визначаються платником податку самостійно виходячи з об'єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов’язань.
При визначенні суми акцизного збору, з товарів, на які ставку акцизного збору встановлено у відсотках до обороту з реалізації, спочатку визначається оподаткований оборот за встановленими виробником або імпортером максимальними роздрібними цінами, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного збору, окремо за кожним видом товару (продукції), на який встановлено максимальну роздрібну ціну. Після визначення оборотів з реалізації обчислюється сума акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, виходячи з ставки акцизного збору у відсотках та визначеного обороту.
Для товарів, на які законами України встановлено ставки акцизного збору одночасно у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції), акцизний збір обчислюється одночасно за обома ставками окремо по кожному виду товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну.
Після визначення сум акцизного збору за кожним видом товару, на який встановлено максимальну роздрібну ціну, визначається сума податкового зобов'язання шляхом додавання сум акцизного збору, обчислених по кожному виду товару за кожною максимальною роздрібною ціною окремо.
На сьогодні одночасно за ставками у відсотках до обороту з реалізації та у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) оподатковуються лише тютюнові вироби.
Законом України «Про ставки акцизного збору на тютюнові вироби» встановлено мінімальне податкове зобов’язання на 1000 сигарет у гривнях, окремо для сигарет з фільтром та без фільтру. При визначенні суми акцизного збору на сигарети податкове зобов’язання повинне бути не менше встановлених сум у гривнях. Розмір такого обмеження підлягає щорічній індексації на індекс споживчих цін, визначеного в установленого порядку.
З метою унеможливлення заниження вартості продукції при обрахуванні акцизного збору у відсотках, статтею 6 Декрету КМУ «Про акцизний збір» передбачено встановлення максимальних роздрібних цін на підакцизні товари виробниками або імпортерами цих товарів шляхом декларування таких цін. Форму Декларації про встановлені виробником або імпортером максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари та Порядок її складання, затверджено спільним наказом Державної податкової адміністрації України та Державної митної служби України від 21 листопада 2003 року № 551/786.
12. Які особливості оподаткування підакцизних товарів, виготовлених з використанням давальницької сировини?
Відповідно до статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» та статті 4 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» власник готової продукції, виготовленої на давальницьких умовах, на яку встановлено ставки акцизного збору, сплачує акцизний збір виробнику (переробнику) не пізніше дня відвантаження готової продукції його замовнику або за його дорученням іншій особі.
Умовою відвантаження виробником (переробником) готової продукції, виготовленої з давальницької сировини, його власнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми акцизного збору на розрахунковий рахунок виробника (переробника).
При вивезенні підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини нерезидентами, за межі митної території України акцизний збір не сплачується. Порядок ввезення, вивезення зазначеної продукції та звільнення від оподаткування визначено Законом України від 15.09. 1995 № 327/95-ВР „Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах”.
При цьому, виробництво спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, алкогольних напоїв на давальницьких умовах забороняється, крім виробництва спирту етилового, коньячного і плодового з давальницької сировини нерезидентами за умови повного вивезення готової продукції за межі митної території України (Закон України „Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів”).
Також, переробка спирту етилового, коньячного і плодового, спирту етилового ректифікованого виноградного, спирту етилового ректифікованого плодового, спирту-сирцю виноградного, спирту-сирцю плодового, виноматеріалів на давальницьких умовах на алкогольні напої та їх взаємний натуральний обмін забороняються.
Виробництво тютюнових виробів з давальницької сировини в Україні та вивезення за межі митної території України давальницької сировини для виробництва тютюнових виробів забороняються.
Дозволяється переробка на давальницьких умовах винограду, плодів, ягід на виноматеріали відповідно до Порядку переробки винограду, плодів та ягід на виноматеріали на давальницьких умовах, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.11.1997 № 1236.
Переробка винограду, плодів та ягід на виноматеріали на давальницьких умовах здійснюється суб'єктами господарської діяльності незалежно від форм власності за наявності у них спеціального дозволу (ліцензії), оформленого з додержанням встановлених вимог. Переробники можуть приймати давальницьку сировину для переробки на виноматеріали від замовників лише за умови подання замовниками копій посвідчень про реєстрацію їх у державній податковій адміністрації (інспекції) як платників акцизного збору.
Відповідно до Закону України „Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах” (ст.3, 4) готова продукція, що вироблена із давальницької сировини, ввезеної іноземним замовником у порядку та на умовах, передбачених статтею 2 цього Закону, може реалізуватися на митній території України лише через зареєстроване ним в Україні постійне представництво, яке оформляє ввізну вантажну митну декларацію на готову продукцію (без фактичного її ввезення на митну територію України) і сплачує ввізне мито, інші податки та збори, передбачені законодавством для аналогічних імпортних товарів. Ввізне мито сплачується за пільговими ставками Єдиного митного тарифу України.
13. Яким чином обчислюється сума акцизного збору з товарів, які імпортуються (ввозяться, пересилаються) на митну територію України?
Відповідно до статті 4 Декрету Кабінету Міністрів України „Про акцизний збір”, акцизний збір обчислюється за ставками у процентах до обороту з продажу з товарів, що імпортуються на митну територію України, - виходячи з їх вартості, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на товари, які він імпортує, без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного збору (але не менше митної вартості таких товарів з урахуванням сум ввізного мита без податку на додану вартість та з урахуванням акцизного збору).
Обчислення акцизного збору, якщо ставка акцизного збору у твердих сумах з одиниці реалізованого товару (продукції) встановлена у гривнях, здійснюється, виходячи з фактичних обсягів реалізації в фізичних одиницях виміру та розміру встановленої ставки. Акцизний збір, обчислений в євро, з товарів (продукції), що імпортуються в Україну, сплачується у валюті України за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діє на день подання митної декларації.
Суб'єкти підприємницької діяльності, які імпортують підакцизні товари (продукцію), в обов'язковому порядку їх декларують і сплачують акцизний збір при ввезенні на митну територію України (крім алкогольних напоїв та тютюнових виробів).
Датою виникнення податкових зобов'язань у разі імпорту (ввезення, одержання пересланих) підакцизних товарів на митну територію України є дата виникнення зобов'язання щодо сплати ввізного мита з цього товару згідно з законодавством України (якщо товар не підлягає обкладенню ввізним митом - дата, коли таке зобов'язання мало б виникнути, якщо б цей товар підлягав обкладенню ввізним митом).
Сплата акцизного збору суб'єктами підприємницької діяльності, громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які ввозять (пересилають) предмети (товари) на митну територію України, здійснюється одночасно із сплатою інших митних платежів, тобто, до або під час подання митної декларації (проведення митних процедур).
Ця норма із сплати акцизного збору не поширюється на алкогольні напої та тютюнові вироби, сплата акцизного збору за якими здійснюється безпосередньо до Державного бюджету України при придбанні акцизних марок у їх продавця.
14. Які умови оподаткування акцизним збором підакцизних товарів у разі тимчасового їх ввезення (пересилання) на митну територію України підакцизних товарів?
Відповідно до статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» акцизний збір не справляється з підакцизних товарів, що імпортуються на митну територію України, якщо з таких товарів згідно із законодавством України не справляється податок на додану вартість у зв'язку із звільненням, передбаченим для транзитних товарів, товарів на митних складах, реекспортованих товарів, товарів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі, товарів, що призначаються для переробки під митним контролем.
У разі коли в зазначених випадках митним законодавством України передбачається вимога надання банківської гарантії чи інша вимога, така вимога застосовується і для цілей акцизного збору. Акцизний збір справляється органами митної служби України з таких товарів, якщо пізніше щодо них виникає зобов'язання із сплати податку на додану вартість.
Не є об’єктом оподаткування вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що перевозяться через територію України транзитом.
Також, не підлягають оподаткуванню вартість та обсяги зразків алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезених на територію України з метою показу чи демонстрації, якщо вони залишаються власністю іноземних юридичних осіб і їх використання на території України не має комерційного характеру. При цьому зразки алкогольних напоїв та тютюнових виробів, ввезені в Україну і призначені для показу чи демонстрації під час проведення виставок, конкурсів, нарад, семінарів, ярмарків тощо, пропускаються через митний кордон за рішенням митного органу в достатній кількості з урахуванням мети переміщення;
15. Чи оподатковуються акцизним збором підакцизні товари, які передаються в магазини безмитної торгівлі?
Згідно з чинним законодавством безмитні магазини - це підприємства роздрібної торгівлі, які розташовані на території України в зонах митного контролю.
Магазини безмитної торгівлі здійснюють торгівлю всіма видами продовольчих і непродовольчих товарів вітчизняного (на умовах експорту) та іноземного походження, крім товарів, які заборонені відповідно до законодавства до ввезення, вивезення та транзиту через територію України. Власник магазину безмитної торгівлі зобов'язаний дотримуватися положень Кодексу та інших законодавчих актів України які регулюють умови діяльності магазинів безмитної торгівлі.
Вартість та обсяги алкогольних напоїв та тютюнових виробів, які призначені для реалізації магазинами безмитної торгівлі не оподатковуються акцизним збором, у разі відвантаження їх безпосередньо українськими виробниками цієї продукції. Зазначена продукція не маркується марками акцизного збору. Підставою для звільнення від сплати акцизного збору продукції, яка призначена для реалізації магазинами безмитної торгівлі, є належно оформлена вантажна митна декларація, яка оформляється при відвантаженні цієї продукції від такого виробника.
При цьому, обов'язковою умовою є те, що ці алкогольні напої та тютюнові вироби повинні поставлятися для реалізації магазинами безмитної торгівлі безпосередньо виробниками цієї продукції за прямими договорами, укладеними між цими виробниками і власниками магазинів безмитної торгівлі. Митне оформлення алкогольних напоїв та тютюнових виробів, що спрямовуються до магазинів безмитної торгівлі здійснюється у момент відвантаження такої продукції від виробника.
16. Які особливості обчислення акцизного збору з підакцизних товарів, виготовлених з використанням підакцизної сировини?
Відповідно до статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України «Про акцизний збір» не підлягають оподаткуванню акцизним збором обороти з реалізації (передачі) підакцизної продукції, яка є сировиною для виробництва підакцизних товарів, за виключенням нафтопродуктів, які оподатковуються акцизним збором при подальшій переробці.
Також, згідно до статті 3 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби» не підлягають оподаткуванню акцизним збором вартість та обсяги імпортованої чи обороти з реалізації (передачі) української сировини, що ввозиться або використовується для виробництва алкогольних напоїв та тютюнових виробів виробниками цієї продукції.
Виготовлення підакцизних товарів зі спирту етилового має свої особливості. При отриманні спирту етилового, призначеного для переробки на іншу підакцизну продукцію (за винятком виноматеріалів), за умови видачі векселя (податкової розписки) відповідно до частини двадцятої статті 7 Закону України «Про акцизний збір на алкогольні напої та тютюнові вироби», у виробника алкогольних напоїв виникає податкове зобов'язання з відстроченням його сплати, яке повинне бути сплачено у 90-денний термін від дня видачі векселя.
Відповідно до статті 3 Закону України «Про ставки акцизного збору на спирт етиловий та алкогольні напої» при використанні спирту етилового для виготовлення виноматеріалів, акцизний збір не сплачується, а податкові векселі, що видані підприємствами первинного виноробства, вважаються погашеними у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового на виготовлення виноматеріалів і сусла.
Суб'єкти підприємницької діяльності при отриманні підакцизних товарів (крім спирту етилового), які є сировиною для виробництва інших підакцизних товарів і відповідно до законодавства не підлягають оподаткуванню акцизним збором, повинні надати власнику підакцизної сировини копію довідки за формою, наведеною у додатку 5 до Положення про порядок нарахування, терміни сплати і подання розрахунку акцизного збору, затвердженого наказом ДПА України від 19.03.2001 № 111, завірену в установленому порядку. У довідці зазначається реквізити ліцензії на право вироблення із зазначеної сировини підакцизної продукції. Така довідка надається суб'єкту підприємницької діяльності органом державної податкової служби за місцем реєстрації та діє протягом звітного періоду.