А также в сырье, сплавах, полуфабрикатах, промышленных продуктах, химических соединениях, ювелирных и иных изделиях, ломе и отходах производства и потребления
| Вид материала | Задача |
| 2.1.Характеристика счетов применяемых для учета 2.2.Типовые проводки по учету Драгоценные металлы и природные драгоценные камни |
- Всоответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 24. 06. 1998г. N 89-фз "Об отходах, 111.91kb.
- Тема Экологически безопасное и рациональное управление отходами, 478.83kb.
- Сарапула Удмуртской Республики Всоответствии со статьей 8 Федерального закон, 138.49kb.
- Ambiente Frankfurt Международная выставка товаров народного потребления, 13.85kb.
- Программы «Обращение с отходами производства и потребления на территории муниципального, 339.95kb.
- "О состоянии и проблемах правового регулирования в области обращения с отходами производства, 987.7kb.
- Аналитическая записка о состоянии и проблемах законотворчества, 188.56kb.
- Образования отходов и лимитов на их размещение, 52.82kb.
- 1. Сырье Для изготовления туалетного мыла используют основное и вспомогательное сырье, 104.53kb.
- Правила разработки и утверждения нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, 80.84kb.
ГЛАВА 2.
2.1.Характеристика счетов применяемых для учета
Счет N 20305 "Драгоценные металлы в пути"
а счете N 20305 учитываются драгоценные металлы в пути. Учет операций ведется аналогично учету денежных средств в пути (счет N 20209).
Счет N 20308 "Драгоценные металлы в монетах
и памятных медалях"
Назначение счета: учет драгоценных металлов в монетах и памятных медалях.
Операции по учету драгоценных металлов в монетах и памятных медалях совершаются на основании нормативных актов Банка России.
Счета N 20309 "Счета клиентов (кроме кредитных организаций)
в драгоценных металлах"
N 20310 "Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов)
в драгоценных металлах"
N 20311 "Драгоценные металлы, предоставленные
клиентам (кроме кредитных организаций)"
N 20312 "Драгоценные металлы, предоставленные
клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов)"
N 20313 "Депозитные счета кредитных организаций
в драгоценных металлах"
N 20314 "Депозитные счета банков-нерезидентов
в драгоценных металлах"
N 20315 "Депозитные счета в драгоценных металлах
в кредитных организациях"
N 20316 "Депозитные счета в драгоценных металлах
в банках-нерезидентах"
N 20317 "Просроченная задолженность по операциям
с драгоценными металлами"
N 20318 "Просроченная задолженность по операциям
с драгоценными металлами" по нерезидентам"
N 20319 "Просроченные проценты по операциям
с драгоценными металлами"
N 20320 "Просроченные проценты по операциям
с драгоценными металлами по нерезидентам"
N 20321 "Резервы на возможные потери"
Счет N 203 "Драгоценные металлы"
На счете N 203 учитываются операции с драгоценными металлами в физической форме. Счета N 20302, 20303, 20305, 20308, 20311, 20312, 20315-20320 - активные, счета N 20309, 20310, 20313, 20314, 20321 - пассивные.
Операции с драгоценными металлами в физической форме вправе совершать кредитные организации, имеющие лицензию или разрешение Банка России на осуществление операций с ними.
Кредитные организации совершают операции с драгоценными металлами и осуществляют их бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России.
Операции с драгоценными металлами отражаются в балансе кредитной организации и на внебалансовых счетах в рублях по ценам на драгоценные металлы, принимаемым в целях бухгалтерского учета и действующим на дату отражения операций в учете.
Аналитический учет операций с драгоценными металлами ведется по видам драгоценных металлов (золото, платина, серебро и другое) в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для платины и серебра) массы металла, либо в двойной оценке (в рублях и учетных единицах чистой или лигатурной массы).
Счета N 20302 "Золото"
N 20303 "Другие драгоценные металлы (кроме золота)"
Назначение счетов: учет драгоценных металлов, находящихся в собственных хранилищах кредитной организации, а также переданных на хранение в другие кредитные организации.
По дебету счетов отражается стоимость драгоценных металлов, приобретенных кредитной организацией на условиях физической поставки; вносимых на обезличенные металлические счета при размещении на корреспондентские, депозитные счета, банковские счета клиентов - не кредитных организаций; при погашении займов, выданных в драгоценных металлах, в корреспонденции с этими счетами, а также суммы положительной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами по учету разницы от переоценки драгоценных металлов.
По кредиту счетов отражается стоимость драгоценных металлов, проданных кредитной организацией на условиях физической поставки; выданных с обезличенных металлических счетов клиентов при снятии с корреспондентских, депозитных счетов, банковских счетов клиентов - не кредитных организаций и при выдаче займов в драгоценных металлах в физической форме в корреспонденции с этими счетами, а также суммы отрицательной разницы от переоценки драгоценных металлов в корреспонденции со счетами по учету разницы от переоценки драгоценных металлов.
В аналитическом учете ведутся также отдельные лицевые счета по хранилищам, в которых находятся слитки драгоценных металлов.
2.2.Типовые проводки по учету
| Номер | Номер | Наименование разделов и счетов баланса | Признак | А К Т И В | П А С С И В | ||||
| счета 1 порядка | счета 2 порядка | | счета | в рублях | ин. валюта и драг. металлы в рублевом эквиваленте | ИТОГО | в рублях | ин. валюта и драг. металлы в рублевом эквиваленте | ИТОГО |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| | | ДРАГОЦЕННЫЕ МЕТАЛЛЫ И ПРИРОДНЫЕ ДРАГОЦЕННЫЕ КАМНИ | | | | | | | |
| 203 | | Драгоценные металлы | | | | | | | |
| | 20302 | Золото | А | | | | | | |
| | 20303 | Другие драгоценные металлы (кроме золота) | А | | | | | | |
| | 20305 | Драгоценные металлы в пути | А | | | | | | |
| | 20308 | Драгоценные металлы в монетах и памятных медалях | А | | | | | | |
| | 20309 | Счета клиентов (кроме кредитных организаций) в драгоценных металлах | П | | | | | | |
| | 20310 | Счета клиентов-нерезидентов (кроме банков-нерезидентов) в драгоценных металлах | П | | | | | | |
| | 20311 | Драгоценные металлы, предоставленные клиентам (кроме кредитных организаций) | А | | | | | | |
| | 20312 | Драгоценные металлы, предоставленные клиентам-нерезидентам (кроме банков-нерезидентов) | А | | | | | | |
| | 20313 | Депозитные счета кредитных организаций в драгоценных металлах | П | | | | | | |
| | 20314 | Депозитные счета банков-нерезидентов в драгоценных металлах | П | | | | | | |
| | 20315 | Депозитные счета в драгоценных металлах в кредитных организациях | А | | | | | | |
| | 20316 | Депозитные счета в драгоценных металлах в банках-нерезидентах | А | | | | | | |
| | 20317 | Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами | А | | | | | | |
| | 20318 | Просроченная задолженность по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам | А | | | | | | |
| | 20319 | Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами | А | | | | | | |
| | 20320 | Просроченные проценты по операциям с драгоценными металлами по нерезидентам | А | | | | | | |
| | 20321 | Резервы на возможные потери | П | | | | | | |
При принятии решения об отражении заключаемой сделки в бухгалтерском учёте следует исходить из того, что на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» в обязательном порядке отражаются все сделки покупки-продажи драгоценных металлов, по которым первая по срокам дата расчётов не совпадает с датой заключения сделки (сделки tomorrow, spot, forward).
Сделки today отражаются на балансовых счетах 474 07, 474 08 (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся). Возможно отражение сделок today без использования счетов 474 07, 474 08 напрямую по соответствующим счетам (при совпадении дат исполнения требований и обязательств).
Сделки tomorrow, spot с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 931, 961 (драгоценные металлы) и 930, 960 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.
Сделки forward с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчётов учитываются на счетах 934, 964 (драгоценные металлы) и 933, 963 (денежные средства). При наступлении первой по срокам даты расчётов осуществляется списание указанных срочных сделок со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» и отражение на балансовых счетах 474 07, 474 08.
Наличная часть (tod, tom, spot) сделки финансового swap отражается в учёте как наличная сделка, срочная часть (forward) — как срочная сделка.
Обе части сделок физического swap, swap по качеству, swap по месту — одна сделка с отражением на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» только требований и обязательств в драгоценных металлах. Если swap является комбинацией двух сделок today, обязательства и требования в драгоценных металлах отражаются только на балансовых счетах (учёт в разделе «Г» «Срочные сделки» при этом не ведётся).
При принятии к учёту срочной или наличной сделки, по которой даты исполнения сторонами своих обязательств не совпадают, счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам, начиная от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства.
«Датой заключения сделки» является дата, подтверждающая конкретные требования и обязательства в соответствии с договором. По договорам, не подлежащим регистрации в Гохране РФ, «датой заключения сделки» является дата подписания договора обеими сторонами. По договорам с недропользователями, подлежащими регистрации в Гохране РФ, по нашему мнению, «датой заключения сделки» является дата регистрации договора в Гохране РФ, так как он пользуется преимущественным правом покупки драгоценных металлов у недропользователей.
Приведём бухгалтерские проводки по операциям покупки драгоценных металлов.
В день заключения сделки выполняются проводки:
1) сделка forward:
Д-т сч. 934 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,
К-т сч. 963 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки;
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 931 (драгоценный металл) «Требования по поставке драгоценных металлов»,
К-т сч. 960 (810, инвалюта) «Обязательства по поставке денежных средств» — по цене сделки.
В связи с учётом драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:
при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),
К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 939 01 (810),
К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.
Схемы бухгалтерских проводок по операциям продажи драгоценных металлов следующие.
В день заключения сделки выполняются проводки:
1) сделка forward:
Д-т сч. 933 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,
К-т сч. 964 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов»;
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 930 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,
К-т сч. 961 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов».
В связи с учётом в балансе драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:
при продаже по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),
К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;
при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 939 01 (810),
К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.
При совершении операций покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту последняя рассматривается как средство платежа (проводка выполняется с национальным покрытием соответствующей валюты по курсу ЦБ РФ). Дальнейшая переоценка счетов, как в драгоценных металлах, так и в инвалюте в связи с изменением курсов ЦБ РФ иностранных валют и учётных цен ЦБ РФ на драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Под переоценкой счетов понимается корректировка национального покрытия счетов в драгоценных металлах и инвалюте при изменении официальных курсов, установленных ЦБ РФ.
При наступлении первой по срокам даты расчётов обязательства и требования списываются со счетов раздела «Г» «Срочные операции» с отражением на балансовых счетах.
При покупке драгоценных металлов:
1) сделка forward:
Д-т сч. 963 (810, инвалюта),
К-т сч. 934 (драгоценный металл);
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 960 (810, инвалюта),
К-т сч. 931 (драгоценный металл).
Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:
Д-т — К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),
Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».
Отражение сделки покупки драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:
Д-т сч. 474 08 (драгметалл) — требования по поставке драгметаллов,
К-т сч. 474 07 (810, инвалюта) — обязательства по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс.
Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:
при покупке по цене ниже учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 474 08 (драгметалл),
К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 614 08 (810),
К-т сч. 474 08 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).
При продаже драгоценных металлов:
1) сделка forward:
Д-т сч. 964 (драгметалл),
К-т сч. 933 (810, инвалюта);
2) сделка tom, spot:
Д-т сч. 961 (драгметалл),
К-т сч. 930 (810, инвалюта).
Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:
Д-т — К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),
Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».
Отражение сделки продажи драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:
Д-т сч. 474 08 (810, инвалюта) — требования по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс,
К-т сч. 474 07 (драгметалл) — обязательства по поставке драгметаллов.
Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:
при продаже по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 474 07 (драгметалл),
К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);
при покупке по цене выше учётной цены ЦБ РФ:
Д-т сч. 614 08 (810),
К-т сч. 474 07 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).
Исполнение контрагентами и банком соответствующих требований и обязательств осуществляется в стандартном порядке.
Особенности учёта отдельных видов сделок с драгоценными металлами
Порядок учёта операций определяется исходя из особенностей заключённых договоров покупки-продажи драгоценных металлов.
Из совокупности договоров покупки-продажи драгоценных металлов следует выделить договоры:
1) относительно дат исполнения обязательств и требований:
договоры с указанием конкретных дат исполнения обязательств и требований (в том числе договоры с графиками поставки драгоценных металлов по срокам);
договоры, в которых не определены даты исполнения обязательств и требований, а указываются условия, определяющие период их исполнения, или определён период поставки драгоценных металлов;
2) относительно стоимости драгоценных металлов:
договоры с указанием конкретной стоимости драгоценных металлов;
договоры без стоимости драгоценных металлов с указанием формулы определения цены договора на определённую дату (дату поставки металла, дату оплаты и т. п.).
Особенности учёта сделок с драгоценными металлами, связанные с порядком определения дат исполнения требований и обязательств
При условии чёткого определения в договоре дат исполнения требований и обязательств их учёт осуществляется на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» по соответствующим срокам. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требований или обязательств, производится перенос сумм на соответствующий счёт второго порядка.
При заключении договора покупки-продажи драгоценных металлов, содержащего график поставки драгоценных металлов, возникает вопрос о порядке аналитического учёта данного договора на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» — по договору в целом или по каждой отдельной партии драгоценных металлов. С одной стороны, характеристика счетов раздела «Г» «Срочные сделки» определяет ведение аналитического учёта по каждому договору. С другой стороны, существуют требования Положения № 205-П о необходимости учёта на отдельных счетах второго порядка сделок с разными сроками исполнения. Причём счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. В связи с этим возможны следующие варианты учёта:
1) договор разбивается на отдельные партии драгоценных металлов по датам их поставки, и каждая партия учитывается как отдельная сделка на отдельных лицевых счетах раздела «Г» «Срочные сделки» по срокам, оставшимся до даты оплаты (поставки) соответствующей партии;
2) договор считается единым и учитывается на одной паре лицевых счетов раздела «Г» «Срочные сделки» по сроку, оставшемуся до окончательного исполнения требований или обязательств в целом по договору;
3) договор считается единым и учитывается на одной паре лицевых счетов раздела «Г» «Срочные сделки» со сроком исполнения в течение периода, оговорённого в договоре (счета 933 11, 934 11, 963 11, 964 11).
Схемы бухгалтерских проводок по вышеуказанным вариантам аналогичны общему порядку, кроме операций по списанию со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».
В первом случае в день наступления первой по срокам даты расчётов по каждой из партий соответствующие счета раздела «Г» «Срочные сделки» закрываются и производится отражение указанной партии на балансовых счетах. На счетах раздела «Г» «Срочные сделки» остаются неисполненными отдельные лицевые счета. Данный подход не обеспечивает выполнение требования Положения № 205-П о порядке открытия лицевых счетов — по договору, но в полной мере соответствует учёту на балансовых счетах второго порядка — по срокам, оставшимся до даты исполнения требований и обязательств в разрезе каждой даты валютирования.
Во втором случае в день наступления даты расчётов по отдельной оговорённой в договоре партии драгоценных металлов осуществляется частичный перенос на баланс соответствующей партии. В разделе «Г» «Срочные сделки» уменьшаются требования и обязательства по одному лицевому счёту. Данным подходом обеспечивается выполнение требований первого условия (порядка открытия лицевых счетов), но не в полной мере обеспечивается выполнение второго условия (по срокам, оставшимся до даты исполнения требований и обязательств).
Особенности учёта сделок с драгоценными металлами, связанные с порядком определения стоимости драгоценных металлов
Порядок учёта денежных требований или обязательств по сделкам, по которым в договоре указывается не конкретная цена, а формула её определения, закрепляется учётной политикой кредитной организации.
Возможен один из следующих способов.
1. Отражение на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» осуществляется исходя из цены сделки, рассчитанной на день её заключения. В дальнейшем денежные требования или обязательства пересчитываются при каждом изменении цены сделки и при наступлении первой по срокам даты расчётов списываются со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» по фактически сложившейся цене сделки.
2. Отражение на счетах главы «Г» «Срочные сделки» осуществляется исходя из цены сделки, рассчитанной на день её заключения. В дальнейшем денежные требования или обязательства не пересчитываются и при наступлении первой по срокам даты расчётов списываются со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» по цене их постановки. При этом постановка на балансовые счета осуществляется по цене сделки, рассчитываемой на дату переноса на баланс.
3. Отражение на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» осуществляется исходя из цены сделки, рассчитанной на день её заключения. В дальнейшем денежные требования или обязательства пересчитываются только при их переносе на соответствующие счета по срокам с учётом существующей цены сделки на дату переноса. При этом постановка на балансовые счета осуществляется по цене сделки, рассчитываемой на дату переноса на баланс.
Первый подход позволяет обеспечить соответствие денежных требований или обязательств реальной цене сделки на ежедневной основе. Отрицательной чертой данного подхода является значительная трудоёмкость, требующая соответствующего программного обеспечения по проведению операций ежедневной корректировки денежных требований или обязательств. Причём корректировка выполняется в корреспонденции со счетами по учёту нереализованных курсовых разниц, что, на наш взгляд, не вполне корректно, так как данные счета должны использоваться только для переоценки (дооценки) счетов по учёту финансовых активов.
Второй вариант менее трудоёмкий, но не обеспечивает ежедневного учёта стоимости в полном соответствии с условиями договора.
Третий вариант может рассматриваться в качестве промежуточного, менее трудоёмкого и не противоречащего существующей характеристике счетов и условиям договора.