«Бюджетная эффективность малого предпринимательства Хабаровского края, включая комплексный анализ налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства»

Вид материала

Содержание

На региональном уровне
На уровне муниципальных образований

Подобный материал:

ГОУ ВПО «Хабаровская государственная академия экономики и права»

Доклад

о выполненной работе по научно-техническому проекту:

«Бюджетная эффективность малого предпринимательства Хабаровского края, включая комплексный анализ налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства»

Хабаровск, 2007

Исследование бюджетной эффективности малого бизнеса Хабаровского края, включая комплексный анализ применяемых специальных налоговых режимов, проводилось в соответствии с Постановлением Правительства Хабаровского края от 12 января 2007 года № 4-пр «Об итогах развития малого предпринимательства в Хабаровском крае и мерах его государственной поддержки на 2007 – 2009 годы».

Целью проводимого исследования была оценка вклада малого предпринимательства в формирование налоговых доходов края, проведение комплексного сравнительного анализа налоговых режимов, применяемых субъектами малого предпринимательства Хабаровского края в 2005 – 2006 годах и в первом полугодии 2007 года, разработка научно-обоснованных рекомендаций и мероприятий, направленных на возрастание роли малого предпринимательства в экономическом развитии края и повышение его бюджетной эффективности.

На основании проведённого анализа налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства Хабаровского края были сделаны следующие выводы.

1. Анализ налоговых поступлений от малого бизнеса свидетельствует о том, что в течение анализируемого периода налоговые платежи малого бизнеса в абсолютном выражении увеличились примерно в 1,4 раза. По состоянию на 01.07.2007 г. общая сумма налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса края во все уровни бюджетной системы составила 3,024 млдр руб. По прогнозным оценкам общая сумма налоговых поступлений по итогам 2007 г. составит 6,048 млрд руб., и превысит аналогичный показатель 2005 г. на 1,652 млрд руб. или на 37,6%.

Наиболее быстрыми темпами растут: водный налог (налоговые поступления за исследуемый период увеличились в 13 раз), акцизы на нефтепродукты и минимальный налог, взимаемый при УСН (налоговые поступления за исследуемый период увеличились в 3 раза), НДФЛ (в 2,1 раза) и единый налог при УСН (поступления увеличились в 1,6 раза).

2. В формирование итоговой суммы налоговых поступлений от малого бизнеса во все уровни бюджета наибольший вклад вносят следующие налоги: страховые взносы в ПФР, НДС, ЕНВД, НДФЛ, налог на прибыль организаций.

3. В формирование итоговой суммы налоговых поступлений от малого бизнеса во все уровни бюджета наибольший вклад вносят налоги общего режима налогообложения. Среди налоговых поступлений по СНР весомую долю имеет только ЕНВД (около 58% от суммы поступлений по СНР). Налоги, уплачиваемые при применении других СНР, по доле в общей сумме налоговых поступлений во все уровни бюджета несущественны. Так доля ЕН при применении УСН (Д – Р) составила по годам 2,4%, 2,4%, 2,9% соответственно. Доля ЕН при применении УСН (Д) составила по годам 6,3%, 6%, 7,4% соответственно. Малопривлекательным для малого бизнеса и соответственно незначимым в общей сумме налоговых поступлений остаётся ЕСХН (его доля по годам не достигает и 0,01%).

4. Темпы прироста налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса, применяющих специальные режимы налогообложения, сопоставимы с темпами прироста поступлений от субъектов, применяющих общий режим налогообложения (41%).

В структуре налогов от общего режима первые три места занимают НДФЛ, НДС, налог на прибыль организаций. На их долю приходится порядка 86 – 90 % поступлений по общему режиму налогообложения. За исследуемый период в структуре налоговых поступлений заметно возросла доля НДФЛ (с 29,1% в 2005 г. до 44,8% в 2007 г.).

В структуре налогов при применении СНР по поступлениям первое место занимает ЕНВД, второе место – УСН с объектом налогообложения «доходы», третье место – УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

5. Налоговые платежи субъектов малого бизнеса распределяются между бюджетами различных уровней бюджетной системы следующим образом: примерно 47% зачисляется в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, примерно 31,6% – в краевой бюджет, 21,4% – в местные бюджеты. Налоговые поступления от малого бизнеса в краевой бюджет растут более быстрыми темпами, чем поступления в федеральный и местные бюджеты (по прогнозу в 2007 г. по отношению к 2005 г. прирост налоговых поступлений от малого бизнеса края в краевой бюджет составит 50,3% против прироста в 27,7% и 43,3% в федеральный и местные бюджеты соответственно).

6. Основными налогами от субъектов малого бизнеса, формирующими налоговые поступления краевого бюджета, остаются НДФЛ, налог на прибыль, УСН. Поступления по ЕСХН занимают последнее место в налоговых доходах бюджета края.

7. Стабильными доходными источниками местных бюджетов являются поступления по ЕНВД (ожидаемый прирост ЕНВД в 2007 г. по отношению к 2005 г. составит 140,3 млн руб. или 24%), НДФЛ (ожидаемый прирост НДФЛ в 2007 г. по отношению к 2005 г. составит 275,3 млн руб. или 128%).

Земельный налог и ЕСХН, поступающие от малого бизнеса, не являются сколько-нибудь значимыми налогами для местных бюджетов. Их доля в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов незначительна (так по ЕСХН она не достигает и 0,02%, по земельному налогу – в среднем 0,7%).

8. Доля налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общей сумме налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы за исследуемый период меняется: в 2005 г. она составила 10%, в 2006 г. – 11,5%, в 2007 г. – 9,1%.

Также изменяется удельный вес налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в общей сумме налоговых доходов консолидированного бюджета края (в 2005 г. она составляла 10,2%, в 2006 г. – 12,5%, по прогнозу в 2007 г. составит 10,3%).

Снижение доли налоговых платежей от субъектов малого бизнеса говорит о том, что нарастает нереализованный налоговый потенциал малого бизнеса. Такую тенденцию нельзя назвать положительной. Требуется выработка мероприятий, направленных на увеличение бюджетной эффективности малого бизнеса с точки зрения повышения его роли в формировании налоговых доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы, особенно на уровне муниципальных образований.

Положительно можно отметить тенденцию к увеличению доли НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями, и субъектами малого бизнеса – налоговыми агентами (5,7% в 2005 г., 10% в 2006 г., 9,8% по прогнозу в 2007 г.), рост доли малого бизнеса в сумме поступлений по ЕСН, и страховых взносов в ПФ. Такая тенденция говорит об эффективной работе налоговых органов и роспотребнадзора по выявлению и пресечению использования малым бизнесом серых зарплатных схем.

9. Отраслевой анализ налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства показал, наибольшая доля налоговых поступлений от малого бизнеса поступает от субъектов, занятых в оптовой и розничной торговле, в сфере услуг. При этом наблюдается, что доля налоговых поступлений от торговли постепенно растет (16,8% в 2005 г., 25% по прогнозу 2007 г.), а в сфере услуг снижается (52,35% в 2005 г., 44,03% по прогнозу 2007 г.). Также наблюдается снижение доли налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства, занятых в обрабатывающих производствах, (6,27% в 2005 г., 4,89% по прогнозу 2007 г.).

10. По объёму налоговых поступлений от малого бизнеса лидируют г. Хабаровск, г. Комсомольск-на-Амуре, Хабаровский район. На их долю приходится в среднем 85,5% налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса края. Среди муниципальных районов также можно выделить Советско-Гаванский, Амурский, Ванинский районы и район им. Лазо. Такое распределение вызвано преимуществами научно-технического потенциала, транспортного обеспечения, источников трудовых ресурсов и возможностей потребительского рынка. К районам с наименьшей долей налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства с неизменной тенденцией по годам относятся Аяно-Майский, Тугуро-Чумиканский районы, район им. П. Осипенко (их совокупная доля не превышает и 2,5%).

На положительную динамику налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса в целом по краю в 2007 г. по отношению к 2005 г. в большей степени повлияло увеличение налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в следующих муниципальных образованиях: Охотском районе (налоговые поступления увеличились в 3,7 раза), районе им. П. Осипенко (поступления увеличились в 2,9 раза), районе им. Лазо (поступления увеличились в 2,8 раза). Положительная динамика налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса наблюдается и в других муниципальных образованиях края, что во многом связано с повышением заинтересованности муниципальных органов власти в развитии малого предпринимательства и с расширением их полномочий по поддержке малого бизнеса. Так, в 2006 году практически все муниципальные районы Хабаровского края уже имели свою программу поддержки субъектов малого предпринимательства.

Отрицательные темпы прироста налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства за три года наблюдаются только в Верхнебуреинском, Аяно-Майском, Ульчском, Нанайском и Советско-Гаванском районах.

Несмотря на положительную динамику налоговых платежей от малого бизнеса в городских округах г. Хабаровске и г. Комсомольске-на-Амуре, доля налоговых платежей от субъектов малого предпринимательства в общей сумме поступлений снижается. (9,58% против 11,12% в 2005 г., и 6,16% против 10,29% в 2005 г. соответственно). К районам с наибольшей долей налоговых поступлений от малого бизнеса в обшей сумме поступлений можно отнести Хабаровский, Амурский, Советско-Гаванский, Вяземский, Нанайский районы и район им. Лазо.

Необходимо отметить также положительную тенденцию роста доли налоговых поступлений по годам от субъектов малого бизнеса в общей сумме поступлений по районам с низким удельным весом поступлений от субъектов малого предпринимательства. К таким районам можно отнести район им. Лазо (доля поступлений увеличилась с 9,01% в 2005 г. до 25,7% в 2007 г.), Охотский район (доля поступлений увеличилась с 2,4% в 2005 г. до 10,2% в 2007 г.), р-н им. П. Осипенко (доля поступлений увеличилась с 8,7% в 2005 г. до 18,1% в 2007 г.), Тугуро-Чумиканский район (доля поступлений увеличилась в 7,2% в 2005 г. до 18,2% в 2007 г.), Амурский (доля поступлений увеличилась с 13,4% в 2005 г. до 21,4% в 2007 г.).

12. Наибольший объём налоговых поступлений практически во всех муниципальных образованиях Хабаровского края формируют субъекты малого бизнеса оптовой и розничной торговли и прочих видов деятельности, в составе которых учтены бытовые услуги населению, что соответствует общекраевой тенденции. Указанная тенденция не прослеживается всего по нескольким муниципальным районам, в экономике которых традиционно преобладает сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство: Аяно-Майский, Комсомольский, Нанайский, Ульчский районы, р-н им. П. Осипенко и р-н им. Лазо. Только в одном муниципальном образовании края наибольший удельный вес налоговых поступлений формируют субъекты малого предпринимательства обрабатывающих отраслей: Аяно-Майский район.

При оценке бюджетной эффективности малого бизнеса Хабаровского края были выявлены проблемы, препятствующие повышению вклада малого предпринимательства в формирование доходной части бюджета края. Это подтверждают следующие выводы.

1. За два с половиной года в Хабаровском крае субъектами малого бизнеса дополнительно было создано 10 тыс рабочих мест. Средняя численность работников, занятых в малом бизнесе к концу первого полугодия 2007 г. достигла 178 тыс человек, что составляет 24,5% от общего числа занятых в Хабаровском крае. Доля занятых у субъектов малого бизнеса в общей численности занятых в экономике края на протяжении анализируемого периода постоянно увеличивается (с 23,2 % в 2005 г. до 24,5 % в 2007 г.). При этом можно отметить, что занятость в малом бизнесе растёт опережающими темпами по сравнению с аналогичными показателями по краю, что подчёркивает значимость социальной роли малого бизнеса в экономике края.

2. Несопоставимость показателей удельного веса ФОТ малого бизнеса в общекраевом ФОТ с долей занятых в малом бизнесе свидетельствует о высокой теневой составляющей по заработной плате и широкомасштабной практике применения субъектами малого бизнеса «серых» зарплатных схем (в 2005 г. – 10,7% против 23,2%; в 2006 г. – 9,4% против 23,9%; в 2007 г. – 18,2% против 24,5%).

3. При сопоставлении доли налогов, поступающих от субъектов малого бизнеса, в общей сумме налоговых поступлений по краю с показателями удельного веса занятых в малом бизнесе наблюдаются значительные расхождения (так по данным в 2005 г. – 10% против 23,2%; в 2006 г. – 11,5% против 23,9%; в 2007 г. – 9,15% против 24,5%). Негативной тенденцией также является то, что доля налогов, поступающих от малого бизнеса постепенно снижается, а темпы роста налоговых поступлений от малого бизнеса меньше темпов роста налоговых поступлений в среднем по краю (так за период с 2005 по 2007 гг. налоговые поступления от малого бизнеса увеличились в 1,37 раза, а объём налоговых платежей в целом по краю – в 1,51 раза), что не соответствует наблюдаемому росту количества субъектов малого предпринимательства и росту занятых в малом бизнесе.

4. Анализ народохозяйственной эффективности деятельности малого бизнеса свидетельствует о том, что по основным показателям деятельности малого предпринимательства отмечается положительный прирост и увеличение его вклада в экономику края. Это подтверждают следующие данные.

4.1. Объём оборота продукции, работ и услуг предприятий малого бизнеса в 2005 – 2006 гг. составили около 81,88 и 79 млрд рублей соответственно, то есть примерно 25% от оборота полного круга предприятий края по всем видам экономической деятельности. Прогнозный объём оборота продукции, работ и услуг предприятий малого бизнеса в 2007 г. составит около 114 млрд руб., то есть 27,7% от оборота полного круга предприятий края. Объём оборота в малом бизнесе растёт более быстрыми темпами по сравнению с объёмом оборота в целом по краю.

4.2. За 2006 г. малые предприятия произвели валовой добавленной стоимости на сумму 37,1 млрд руб., прирост по отношению к 2005 г. составил почти 34%, а в 2007 г. по отношению к 2006 г. прогнозируется рост ещё в 1,7 раза. Доля добавленной стоимости, созданной малыми предприятиями края, в общем объёме добавленной стоимости по краю из года в год возрастает: в 2005 г. она составляла 17,17%, в 2006 г. – почти 19,2%, по прогнозу 2007 г. – более 28%.

4.3. Наибольший вклад в валовую добавленную стоимость всех малых предприятий края в 2006 г. внесли малые предприятия следующих видов деятельности:

– оптовая и розничная торговля, включая ремонт автотранспортных средств – 49,1%;

– строительство – 18%;

– обрабатывающие производства – 14,5%;

– операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг – 4,5%.

4.4. Отраслевой анализ показал, что рост добавленной стоимости, создаваемой малыми предприятиями обеспечивается в основном за счёт роста так называемой «номинальной», а не реальной добавленной стоимости, так как темпы роста добавленной стоимости в торговле в несколько раз опережают темпы роста в сфере услуг, а в производственной сфере, строительстве, сельском хозяйстве вообще наблюдается снижение этих показателей в отдельные годы. Проблема «низкой продуктивности» характерна в целом для российской экономики, а не только для малого бизнеса, однако именно в данном секторе наблюдаются устойчивые тенденции её усугубления.

5. Растёт объём нереализованного налогового потенциала малого бизнеса, что доказывает снижение удельного веса налогов в добавленной стоимости (с 19,1% в 2005 г. до 6% в 2007 г.) при увеличении доли чистой прибыли (с 51,6% в 2005 г. до 77,1% в 2007 г.).

6. В 2006 г. производительность труда занятых в малом бизнесе составила 454,3 тыс руб. в год, что практически в 2 раза выше аналогичного показателя в целом по экономике края. Причём темпы роста производительности труда в малом бизнесе значительно опережают темпы роста этого показателя в целом по экономике края: если в малом бизнесе за период с 2005 г. по 2007 г. производительность труда увеличилась в 2,5 раза, то в целом по экономике края – примерно в 1,22 раза. При таком росте производительности труда в малом бизнесе, заработная плата растёт крайне низкими темпами – в 1,44 раза, что свидетельствует о больших масштабах неучтённого (выплачиваемого «в конвертах») ФОТ в малом бизнесе. Особенно ярко выше обозначенные тенденции проявляются в торговле и в сфере услуг.

7. Налоговая нагрузка малого бизнеса ниже, чем налоговая нагрузка в среднем по экономике края. Анализ изменения налоговой нагрузки показывает, что налоговая нагрузка перераспределяется от малого бизнеса к предприятиям среднего и крупного бизнеса, ведь в среднем по краю она растёт, а по малому бизнесу – снижается. При этом налоговая нагрузка малых предприятий в сфере торговли снижается, а в реальном секторе – наоборот растёт. Такое перераспределение налоговой нагрузки в дополнение к структурным изменениям добавленной стоимости, создаваемой малыми предприятиями (когда удельный вес «номинальной» добавленной стоимости растёт, а «реальной» – снижается), нельзя назвать положительным.

Таким образом, современное государственное налоговое регулирование деятельности малого бизнеса нельзя назвать эффективным. Те методы и мероприятия государственного регулирования, которые использовались в начале налоговой реформы, уже достигли своей цели, но на настоящий момент себя исчерпали. Учитывая, что именно в малом бизнесе наблюдаются устойчивые тенденции усугубления проблемы «низкой продуктивности» экономики, на современном этапе требуется найти новые подходы к определению приоритетных целей и задач государственной и муниципальной поддержки развития малого бизнеса. Дальнейшими направлениями государственной налоговой политики в области поддержки развития малого бизнеса должно стать не снижение налогового давления на малый бизнес, а его точечная (целевая) поддержка, оказываемая на определённых этапах развития субъекта малого предпринимательства, а также в зависимости от вида экономической деятельности субъекта малого бизнеса с учётом стратегических задач развития экономики государства, региона, сложившейся рыночной конъюнктуры (адаптационные налоговые льготы на этапе создания субъекта малого предпринимательства, отраслевые налоговые льготы). Это позволит раскрыть нарастающий нереализованный экономический и налоговый потенциал малого бизнеса, повысить его народохозяйственную и бюджетную эффективность.

В рамках поставленных задач научного исследования было оценено влияние налоговой среды, экономических и правовых препятствий на пути развития малого бизнеса в Хабаровском крае по результатам анкетирования. Результаты анкетирования во многом подтвердили выводы, сформулированные ранее:

1. Основными проблемами в системе налогообложения малого бизнеса являются высокое налогообложение, сложность ведения налогового учёта, отсутствие льгот и государственной поддержки на начальном этапе становления бизнеса.

2. Существующая налоговая среда обуславливает среди субъектов малого бизнеса массовое уклонение от уплаты налогов. Помимо прочего в качестве причин уклонения от уплаты налогов отмечается негативное отношение налогоплательщиков к государству. Формирование положительного отношения налогоплательщиков к государству является одной из основных задач органов власти и управления и стратегическим резервом увеличения в перспективе налоговых платежей в бюджет.

3. Тактическим резервом роста налоговых поступлений, в том числе и от субъектов малого бизнеса, является устранение существующих неточностей и пробелов в налоговом законодательстве, которые позволяют налогоплательщикам уплачивать налоги в меньшем размере.

4. В существующей налоговой среде значительной доле субъектов малого предпринимательства легче сокрыть доходы от налогообложения, чем грамотно исчислить причитающуюся к уплате сумму налоговых платежей. Это связано со сложностью российского налогового законодательства и неграмотностью налогоплательщиков. В силу указанных причин именно для малого бизнеса, действенной мерой по реализации его неиспользованного налогового потенциала является упрощение процедур, связанных с исчислением и уплатой налогов.

5. Решение проблемы отсутствия льгот и государственной поддержки на начальном этапе становления бизнеса позволит в перспективе повысить бюджетную эффективность малого бизнеса.

6. Имеет место практика взимания «чёрных» налогов (взятки чиновникам, рэкет со стороны криминальных структур, поборы) в сфере малого бизнеса. Наиболее остро эта проблема проявляется в г. Хабаровске, Солнечном, Хабаровском, Амурском, Бикинском р-нах, р-не им. Лазо. Первые три места в рейтинге отраслей, в которых наблюдается такое явление как взимание «чёрных» налогов, занимают: строительство, транспортные услуги, торговля и общественное питание. Это подтверждает, что именно в данных отраслях в большей степени наблюдаются бюрократизация, вымогательства чиновников, излишние административные барьеры и прочие негативные явления со стороны властных структур в отношении бизнеса.

7. Налоговая нагрузка у большей части субъектов малого бизнеса не превышает 20% от валовой выручки. Однако при расчёте «реальной» нагрузки (с учётом «чёрных» налогов) её величина в среднем возрастает в 1,7 раза.

8. Основной проблемой взаимоотношений бизнеса и власти остаётся бюрократизация при решении деловых вопросов. Наибольшее давление на бизнес по-прежнему оказывают администрация района (города) и такие государственные службы как налоговые органы и роспотребнадзор. При этом давление на малый бизнес со стороны органов власти постепенно ослабевает.

9. Сложившиеся проблемы во взаимоотношениях между субъектами малого бизнеса и органами власти, помимо прочего, прослеживаются в оценке деятельности местных органов власти по поддержке малого бизнеса. Отмечается отсутствие поддержки малому бизнесу, слабая заинтересованность муниципалитетов в решении существующих проблем, а также низкая результативность их работы, связанная, прежде всего, с отсутствием необходимых полномочий.

Таким образом, в решении выявленных проблем на пути эффективного функционирования малого бизнеса в Хабаровском крае, повышения его бюджетной эффективности основными направлениями являются следующие: установление налоговых льгот адаптационного характера, упрощение порядка налогового администрирования субъектов малого предпринимательства (например, перевод на уплату патента), развитие налоговой культуры и повышение налоговой грамотности налогоплательщиков, налаживание информационного взаимодействия между налогоплательщиками и налоговыми органами, ликвидация негативных явлений во взаимоотношениях между бизнесом и властью, дающих почву для существования «чёрных» налогов.

На основе результатов проведённого анализа и ранее выявленных проблем были разработаны конкретные предложения по их устранению на федеральном, региональном и муниципальном уровнях.

В рамках совершенствования правовых основ деятельности малого предпринимательства и сокращения барьеров в его развитии 24.07.2007 г. был принят федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Закон, в частности, уточнил критерии отнесения субъектов хозяйствования к субъектам малого и среднего предпринимательства, определил полномочия органов государственной власти и муниципальных образований по развитию и поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства.

Новый федеральный закон определил особенности нормативно-правового регулирования развития малого и среднего предпринимательства в РФ, основные цели и принципы государственной политики в области его развития, а также впервые продекларировал сроки и порядок проведения сплошных и выборочных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. Регулярный мониторинг показателей финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства позволить отслеживать и анализировать тенденции его развития.

Принятие этого закона подчёркивает актуальность проведённого исследования. При этом данный закон предопределяет неизбежность существенных изменений в сфере налогового законодательства.

Новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к категории субъектов малого и среднего предпринимательства, установленные законом, не могут не повлечь за собой новых изменений и дополнений в НК РФ, касающихся вопросов их налогообложения.

Впервые в законодательстве предусмотрено разделение субъектов малого и среднего предпринимательства на три группы: средние, малые и микропредприятия. Критериями для отнесения хозяйствующих субъектов к той или иной группе являются: средняя численность работников, выручка от реализации товаров, балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов). Причём, если предельные значения средней численности работников по каждой категории субъектов предусмотрены самим законом (микропредприятия – до 15 человек, малые предприятия – до 100 человек, средние предприятия – от 101 до 250 человек), то полномочиями по установлению предельных размеров выручки и балансовой стоимости активов для каждой категории субъектов обладает Правительство РФ.

Предусмотренная законом классификация основана на тех же критериях, которые используются странами ЕС. Важным нововведением по критериям также является то, что учтены рекомендации Европейской Комиссии и теперь, если по итогам финансового года предприятие превысило предельные значения по численности или значения финансовых показателей, то не происходит автоматического исключения его из числа субъектов малого и среднего предпринимательства, а также перехода их одной категории в другую. Категория или статус предприятия изменяется только в том случае, если указанное превышение наблюдается в течение двух последующих календарных лет.

Таким образом, учитывая нормы нового закона, рекомендации по внесению изменений в налоговое законодательство должны быть определены в отношении каждой группы субъектов малого предпринимательства.

Как показал анализ, основными проблемами в системе налогообложения малого бизнеса остаются сложность ведения налогового учёта, отсутствие льгот и государственной поддержки на начальном этапе становления бизнеса, отсутствие налоговых послаблений отраслевого (адресного) характера.

Учитывая, что средняя численность работников средних предприятий предусмотрена в диапазоне от 101 до 250 чел., упрощённую систему налогообложения такие предприятия применять не могут, следовательно, для них рекомендации можно сформулировать по налогам, уплачиваемым в рамках традиционной системы налогообложения.

В рамках традиционной системы налогообложения предлагаем:

а) На федеральном уровне:

1) изложить пункт 1 ст. 145 главы 21 НК РФ в следующей редакции: «субъекты малого и среднего предпринимательства имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее – освобождение)»;

2) ст. 241 главы 24 НК РФ дополнить отдельной пониженной регрессивной шкалой налоговых ставок по ЕСН для субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих производственную деятельность;

3)   пункт 7 ст. 259 главы 25 НК РФ дополнить абзацем пятым следующего содержания: «налогоплательщики – субъекты малого и среднего предпринимательства, осуществляющие производственную деятельность, вправе в отношении собственных основных средств к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 2»;

4) пункт 1.1 ст. 259 главы 25 НК РФ дополнить абзацем следующего содержания: «налогоплательщики – субъекты малого и среднего предпринимательства, осуществляющие производственную деятельность, имеют право включать в состав расходов отчётного (налогового) периода в течение первых трёх лет ведения деятельности расходы на капитальные вложения в размере не более 25 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса»;

5)  изложить пункт 3 ст. 286 главы 25 НК РФ в следующей редакции: «организации – субъекты малого и среднего предпринимательства, бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров, работ, услуг, участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчётного периода»;

6)  изложить пункт 1 ст. 273 главы 25 НК РФ в следующей редакции: «организации – субъекты малого и среднего предпринимательства (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу»;

7) для реализации на практике ст. 7 закона № 209-ФЗ дать определение понятию «упрощённая система ведения бухгалтерской отчётности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности», а также в федеральном законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. прописать механизм применения такой системы;

8) для реализации на практике ст. 7 закона № 209-ФЗ в Налоговом кодексе РФ определить механизм и дать определение понятию «упрощённые правила ведения налогового учёта».

б) На региональном уровне:

1) снизить налоговую ставку, по которой налог на прибыль подлежит зачислению в региональный бюджет до 13,5%, для малых и средних предприятий, осуществляющих производственную деятельность на территории Хабаровского края, (соответствующие изменения внести в закон Хабаровского края № 308 от 10.11.2005 г. «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае»);

2) предусмотреть в законе Хабаровского края № 308 от 10.11.2005 г. «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» адаптационную налоговую льготу по налогу на имущество организаций: освободить вновь созданные малые и средние предприятия от уплаты налога на имущество организаций в первые три года осуществления деятельности;

3) предусмотреть в законе Хабаровского края № 308 от 10.11.2005 г. «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае» пониженную ставку налога на имущество организаций для малых и средних предприятий, осуществляющих производственную деятельность на территории Хабаровского края.

в) На уровне муниципальных образований:

1) предусмотреть адаптационную налоговую льготу по земельному налогу: освободить вновь созданные малые и средние предприятия от уплаты земельного налога в первые три года осуществления деятельности.

Дальнейшие рекомендации будут касаться малых и микропредприятий, имеющих возможность применять УСН. Рекомендации по общему режиму налогообложения для малых предприятий были обозначены выше.

В целях совершенствования упрощённой системы налогообложения на федеральном уровне необходимо предусмотреть следующее:

1) внести изменения в гл. 26.2 НК РФ, касающиеся предельных размеров выручки и балансовой стоимости активов для малых предприятий, имеющих право на применение УСН, с учётом новшеств закона № 209-ФЗ (обеспечив, таким образом, единый подход к установлению критериев отнесения субъектов хозяйствования к малым предприятиям в налоговом законодательстве и по закону № 209-ФЗ);

2) предоставить малым предприятиям право в добровольном порядке решать уплачивать или не уплачивать НДС при применении УСН (предусмотрев при этом право на применение налоговых вычетов по НДС для тех плательщиков, которые в рамках УСН предпочтут уплачивать НДС). Данное изменение, помимо прочего, отчасти решит проблему, связанную с переходом с УСН на общий режим налогообложения.

Рекомендации по применению УСН на региональном уровне необходимо рассмотреть более подробно. В первую очередь необходимо оценить возможности введения патентного режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей по отдельным видам деятельности на территории Хабаровского края.

К числу проблем, препятствующих повышению вклада малого предпринимательства в формирование доходной части бюджета края, относится наличие сегодня такой составляющей, как «неформальный сектор труда». В качестве меры по легализации «неформального сектора труда» и привлечению таких предпринимателей к исполнению налоговых обязательств предусмотрена возможность применения ими упрощённой системы налогообложения на основе патента.

Однако, действенность такой меры, как добровольный порядок перевода «неформального сектора труда» на оплату патента, вызывает определённые сомнения. Возникает вопрос, как выявить данный сегмент экономики? Какие условия необходимо создать, чтобы предпринимателям стало выгодно оплачивать стоимость патента, а не скрывать свои доходы?

Введение на территории Хабаровского края УСН на основе оплаты стоимости патента для предпринимателей, не привлекающих наёмных работников, ранее уплачивающих единый налог, может стать эффективным с точки зрения стимулирования деятельности индивидуальных предпринимателей.

С точки зрения упрощения налоговых отношений с бюджетной системой оплачивать стоимость патента предпринимателям, уплачивающим единый налог при применении УСН, безусловно, станет выгодней.

По данным проведённого опроса 14% от общего числа индивидуальных предпринимателей не привлекают к своей деятельности наёмных работников. По видам экономической деятельности они распределяются следующим образом: сельское хозяйство – 4%; транспортные услуги (пассажирский транспорт) – 14%; торговля – 35%; общественное питание – 2%; бытовые услуги – 33%; прочие услуги: юридические, риэлтерские, медицинские – 12 %.

Из числа предпринимателей, не привлекающих труд наёмных работников, почти 40% применяют упрощённую систему налогообложения, 4% – общий режим налогообложения. Оставшаяся часть предпринимателей применяет ЕНВД или совмещает УСН и ЕНВД (51% и 8% соответственно). Целевой аудиторией для перевода на патент в первую очередь являются как раз те 44% предпринимателей, которые применяют УСН или общий режим налогообложения.

При этом 35% таких предпринимателей считают, что перевод на оплату стоимости патента может стимулировать рост бюджетной эффективности малого бизнеса. В переходе на оплату стоимости патента в большей степени заинтересованы предприниматели, оказывающие бытовые и прочие услуги, не переведённые на уплату ЕНВД в муниципальных образованиях края. Поэтому принципиально важным является отбор тех видов деятельности, по которым может быть предусмотрена оплата стоимости патента: в этом должна быть заинтересованность и государственных органов власти и предпринимателей.

Из видов деятельности, предусмотренных в ст. 346.25.1 НК РФ, можно выделить виды деятельности, по которым целесообразно было бы ввести патент на территории Хабаровского края:

изготовление, сборка и ремонт мебели и других столярных изделий;
работы по остеклению лоджий и балконов;
электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические и сварочно-сантехнические работы;
техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (мойка, полирование, чистка салона и т.д.)
художественно-оформительские и дизайнерские работы;
перевозка пассажиров такси, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов;
услуги по уборке квартир и служебных помещений;
услуги нянь, консьержей, сторожей;
услуги по обучению и репетиторству;
предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу;
тренерские услуги;
сдача в аренду собственного недвижимого имущества, в том числе квартир, и гаражей.

Такие виды деятельности можно рекомендовать в связи с тем, что часть из них не подлежит обложению ЕНВД, но представляет широкие возможности для сокрытия выручки.

Нужно отметить, что физические лица, осуществляющие отдельные из перечисленных видов деятельности, не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей. Действующее законодательство разрешает таким физическим лицам (няням, домработницам, репетиторам и т. п.) работать у отдельных граждан на основании трудовых договоров, то есть без регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица. Особенности труда таких работников урегулированы главой 48 ТК РФ. Следовательно, доходы таких лиц облагаются НДФЛ, ЕСН в соответствии с общим режимом налогообложения. Согласно НК РФ, работодатель будет удерживать НДФЛ по ставке 13% и начислять ЕСН на такие выплаты (по ставке 26%). Для таких работников применение УСН на основе патента при их регистрации в качестве ПБОЮЛ более выгодно с точки зрения налогообложения, так как позволит получить существенную налоговую экономию. Важно вызвать заинтересованность потенциальных налогоплательщиков в приобретении патента и провести среди них разъяснительную работу о выгодах и преимуществах патентной системы по сравнению с традиционной.

Наряду с выявлением «неформального сектора труда» важнейшей проблемой при введении УСН на основе оплаты патента на территории субъекта РФ является экономическое обоснование годовой стоимости патента.

В зависимости от видов предпринимательской деятельности, подлежащих переводу на оплату стоимости патента, можно выделить два подхода к обоснованию методики расчёта годовой стоимости патента.

Для видов деятельности, подпадающих под систему налогообложения в виде ЕНВД в соответствии с НК РФ, но не переведённых на ЕНВД в отдельных муниципальных образованиях края, максимальный размер годовой стоимости патента ограничен федеральным законодательством. Его размер определяется как 6% от величины потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода, который в свою очередь не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 346.29 НК РФ в отношении соответствующего вида деятельности, умноженную на 30.

Учитывая то, что допускается дифференциация годового дохода с учётом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности на территории края, максимальный размер годовой стоимости патента следует откорректировать на максимальное значение коэффициента К2, установленного в соответствующем муниципальном образовании Хабаровского края.

Пример расчёта максимального размера годовой стоимости патента по тем видам деятельности, которые следует перевести на патент в Хабаровском крае в связи с тем, что в некоторых муниципальных образованиях они не подпадают под ЕНВД, приведён в таблице 22 раздат. материала (на примере муниципального р-на им. Лазо Хабаровского края, расчёт приведён на 2007 г.).

Приведённые в таблице 22 расчёты показывают, что стоимость патента, рассчитанная исходя из максимального возможного к получению годового дохода в соответствии с законодательством, оказывается по некоторым видам деятельности ниже, чем налоговые платежи наёмного работника, получающего заработную плату в размере прожиточного минимума. Поэтому устанавливать годовую стоимость патента в Хабаровском крае в размере ниже, чем указано в таблице 22, экономически нецелесообразно.

Максимально возможная годовая стоимость патента в зависимости от вида деятельности, рекомендуемая к установлению на территориях соответствующих муниципальных образований Хабаровского края, рассчитанная по данной методике на 2007 г. приведена в таблице 23

Для видов деятельности, не подпадающих под ЕНВД в соответствии с НК РФ, расчёт годовой стоимости патента можно предложить исходя из следующего соотношения:

, (1)

где Доходы – это потенциально возможный к получению предпринимателем годовой доход.

Если годовая стоимость патента будет установлена в таких пределах, предприниматель выберет УСН на основе патента, а не на основе объекта «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Однако, некоторые трудности вызывает определение размеров потенциально возможного к получению предпринимателем дохода.

В настоящий момент отсутствует система достоверных данных для расчёта этого показателя по видам деятельности, поэтому его расчёт можно произвести либо на основании минимального размера месячной оплаты труда – 2 300 руб., либо на основании прожиточного минимума – около 5 200 руб.

Наёмные работники, получающие заработную плату в размере минимального месячного размера оплаты труда, без учёта стандартных вычетов за год заплатили бы налог на доходы физических лиц примерно в размере 3 588 руб. (2 300 руб.*12 мес.*13%). Таким образом, минимальный размер потенциально возможного дохода, исходя из ММРОТ, составит 3 588 руб./0,06=59 800 руб.

Аналогично рассчитаем максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода исходя из прожиточного минимума, установленного на территории Хабаровского края. НДФЛ наёмного работника, получающего заработную плату в размере прожиточного минимума, за год составит 8 112 руб. (5 200 руб.*12 мес.*13%), тогда максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода составит 8 112 руб./0,06=135 200 руб.

Таким образом, целесообразно установить минимальный размер потенциально возможного годового дохода, исходя из установленного ММРОТ, а максимальный размер – исходя из установленного на территории края прожиточного минимума.

, (2)

При этом необходимо предусмотреть дифференциацию размера потенциально возможного к получению годового дохода в указанных пределах по видам деятельности. Рекомендуемые размеры потенциального годового дохода и годовой стоимости патента по видам деятельности на первом этапе внедрения патентной системы налогообложения на территории Хабаровского края представлены в таблице 24.

Для развития УСН на основе патента и повышения его привлекательности для предпринимателей с точки зрения упрощения налоговых процедур в федеральное законодательство обязательно необходимо внести следующие изменения:

1) в п. 12 ст. 346.25.1 НК РФ внести изменения и разрешить предпринимателям, применяющим патент, не вести налоговый учёт даже по упрощённой форме;

2) дополнить пункт 3 ст. 2 федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт» от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ в перечне видов деятельности, где расчёты с населением могут производиться без применения ККТ, абзацем следующего содержания: «предприниматели без образования юридического лица, применяющие упрощённую систему налогообложения на основе патента в соответствии со ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации».

Без внесения указанных изменений патентная система налогообложения не получит должного развития, и эффект от её внедрения не будет сколько-нибудь ощутимым.

Исследуя применение системы налогообложения в виде ЕНВД субъектами малого предпринимательства в Хабаровском крае, в настоящий момент не представляется возможным дать конкретные рекомендации по его совершенствованию. Отказаться от ЕНВД пока является преждевременным, при этом оставить данный механизм в таком виде, в котором он существует сейчас, тоже нельзя.

Система ЕНВД вводилась законодателями как временная и в определённой степени вынужденная мера в целях реализации фискальных задач государства. ЕНВД  это не рыночный, а административный механизм перераспределения вновь созданной стоимости в экономике. Введением данного спецрежима государство обеспечило определённый размер регулярных поступлений в бюджет, максимально сократив при этом свои издержки на осуществление налогового администрирования.

Также следует отметить, что ЕНВД – это регрессивный налог. Регрессивность его заключается в том, что ЕНВД – это строго фиксированная величина, не зависящая от финансовых результатов деятельности налогоплательщиков, поэтому, с ростом доходов у налогоплательщика изымается всё меньшая часть его дохода в качестве налога, то есть средние и предельные налоговые расходы снижаются. Это поощряет предпринимателей эффективнее использовать имеющиеся производственные площади и совершенствовать свою коммерческую деятельность. В связи с вышесказанным можно отметить, что, учитывая сложности переходного периода можно допустить, что такие формы налогообложения как ЕНВД, если они применяются временно и не имеют проблем в уплате, стимулируют экономический рост, могут иметь право на существование.

Однако, на настоящий момент, как показывают результаты проведённого исследования, система налогообложения в виде ЕНВД себя исчерпала. Если оставлять ЕНВД в налоговой системе, то необходимо пересмотреть существующие подходы к определению величины вменённого дохода. Например, в торговле размер базовой доходности в НК РФ следует дифференцировать либо в зависимости от ассортимента реализуемого товара, либо в зависимости от величины торговой наценки. Величину торговой надбавки также следует учитывать при установлении базовой доходности услуг общественного питания. Другим направлением реформирования ЕНВД является пересмотр величины базовой доходности в сторону её увеличения по каждому виду деятельности. Величина базовой доходности на сегодняшний день не является экономически оправданной и позволяет предпринимателям уплачивать единый налог в гораздо меньших размерах, по сравнению с тем, если бы они рассчитывали налоговые обязательства, исходя их действительно полученных, а не вменённых доходов.

________________

Blog

Содержание