М. С. Абрамова Научный руководитель Е. С. Мигашкина, к эк н., доцент

Вид материала

Документы

Подобный материал:

• Итоги ХХ конференции старшеклассников «Юность. Наука. Культура», 39.15kb.
• Магистерская программа «маркетинг-менеджмент» (научный руководитель – доцент,, 16.48kb.
• Научный руководитель к психол н., доцент, 74.49kb.
• А. Б. Кучковская Научный руководитель Н. С. Белогина, к эк н., доцент, 30.75kb.
• Трофимова А. Н., Кононова К. А. И621 Научный руководитель к ф. н доцент Виснап, 40.24kb.
• XI. Наши достижения, 552.52kb.
• Темы курсовых работ Научный руководитель доцент, кандидат психол, 14.37kb.
• Живой родник, 3528.61kb.
• Косенко Виталия Владимировича Научный руководитель Авербух Владимир Лазаревич, 361.48kb.
• Yкурса Тулисова Евгения Станиславовича. Научный руководитель доцент Пензин Э. А. Екатеринбург, 993.48kb.

М.С. Абрамова

Научный руководитель – Е.С. МИГАШКИНА, к.эк.н., доцент

Московский государственный университет управления Правительства Москвы

Механизм исчисления ЕСН
и пути его совершенствования


В статье анализируются проблемы, возникающие с изменением ставки ЕСН.


Пожалуй, нет сегодня страны в мире, где бы правительство не было озабочено такой насущной проблемой как достойное обеспечение старости. Для России данная проблема не является исключением.

В РФ главным источником формирования пенсионных накоплений является единый социальный налог, часть которого предназначена для пенсионного фонда. Напомним, что ставка ЕСН равна 26 %, она зачисляется в федеральный бюджет и внебюджетные фонды в соответствии со ст. 241 НК РФ и ст.22 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

При достаточно высокой страховой нагрузке для работодателей уровень большинства социальных выплат и, прежде всего пенсий, явно недостаточен и не увязан с объемом вносимых страховых средств. Для дисциплинированных плательщиков страховых взносов с заработной платы средних и высоких размеров размер коэффициентов замещения (доля от заработной платы) составляет около 20 %, что противоречит подписанной РФ Конвенция № 102 от 28.06.1952 «О минимальных нормах социального обеспечения», установившей минимальный коэффициент на уровне 40 % от заработной платы.

Сегодня существует много предложений по изменению системы исчисления ЕСН. В основном, многие модели сводятся к распределению страховых взносов между работодателем, работником и государством. Одна из последних моделей предполагает ставку ЕСН 40,5 %, которая делится между работодателем (22,4 %), работником (7 %) и государством (11 %). Данная модель ничего не предусматривает регрессию.

Показатель средней эффективной ставки ЕСН – удобный инструмент для оценки налоговой нагрузки на организацию. Он рассчитывается как процентное выражение результата деления суммы отчислений ЕСН за год на значение налоговой базы (годовой заработной платы).

Расчеты показывают, что ощутимая экономия на отчислениях ЕСН за счет применения регрессионной шкалы достигается при среднем уровне заработной платы работника около 30 000 рублей (22,4 % - ср. годовой %) (средняя заработная плата за 2 квартал 2007 составляла 13037 рублей).

Существует мнение, что если ЕСН не уплачивается, поскольку выплаты в пользу работника не признаются расходами, принимаемые для целей налогооблагаемой прибыли, то сумма налога на прибыль в бюджет увеличивается. Поэтому распространено мнение, что организации выгоднее заплатить налог, ставка которого меньше. Однако нельзя сравнивать налоговую нагрузку путем прямого сопоставления ставок этих налогов по причинам возникновения «эффекта налогового щита» при уплате ЕСН; сравнение исходит не их общей ставки ЕСН, а из средней.

Сравним налоговую нагрузку организации, выплачивающей вознаграждения работнику в случаях, когда эта сумма облагается и не облагается ЕСН.

Если сумма вознаграждений облагается ЕСН и относится к расходам, принимаемых для целей НП, то совокупные налоговые выплаты организации увеличиваются на сумму ЕСН и уменьшаются на экономию по НП за счет признания расходом ЕСН:

ЕСН * В – НП – ЕСН * В = (1 - НП) * ЕСН * В,

где В – сумма вознаграждения, ЕСН – ставка ЕСН, НП – ставка НП.

Если же сумма вознаграждений не облагается ЕСН и не уменьшает налоговую базу НПЮ, то происходит увеличение налоговых выплат:

НВ = НП * В, где НВ – налоговые выплаты.

С точки зрения планирования налоговой нагрузки применение второго варианта целесообразно, только если соблюдается неравенство:

Сп < (1 - Сп) * Се или Се > Сп / (1-Сп) = 0,24 / 0,76 = 0,316.

Применение второго варианта нецелесообразно ни для одной ставки кроме 35,6 %. Таким образом, чем меньше ставка ЕСН, применяемая к налоговым выплатам, тем выгоднее плательщику налога на прибыль прибегать к 1-у варианту выплаты вознаграждения. Но, как показывает практика, снижение ставки ЕСН с 35,6 % до 26 % не привела к ожидаемой собираемости налога. Рассматриваемая модель понижает ставку ЕСН для работодателя лишь на 3,6 %, что не может быть гарантией повышения данных отчислений. С другой стороны, отчисления работников (даже в случае выплаты части зарплаты официально) гарантированы в большинстве случаев, так как они заинтересованы в этом больше всего.

Отметим, что ставка 22,5 % заметно ниже ставок в странах ЕС, тем не менее, там есть верхняя граница заработной платы, выше которой страховые взносы не взимаются, что также может быть использовано для РФ.