Правила ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях Раздел Общие положения

Вид материала

Документы

Содержание 22. События после отчетной даты 23. Справедливая стоимость 24. Обесценение активов 25. Принципы дисконтирования

Подобный материал:

• Метод ведения бухгалтерского учета. Элементы метода ведения бухгалтерского учета, 173.48kb.
• Организация и формы ведения бухгалтерского учета организация бухгалтерского учета, 242.54kb.
• Единый план счетов бухгалтерского учета 9 3 Допущения и способ ведения бухгалтерского, 3098.77kb.
• План счетов бухгалтерского учета государственных учреждений Общие положения, 747.82kb.
• Приказ Минобороны РФ от 28 марта 2001 г. N 135 "Об особенностях организации и ведения, 2659.95kb.
• Темы курсовых работ: Совершенствование нормативного правового регулирования бухгалтерского, 12.41kb.
• Э. Ц. «Соблюдение порядка ведения бухгалтерского учета в муниципальных учреждениях,, 106.11kb.
• Ведомости Верховного Совета рк, 1995 г., N 24, ст. 171 Сноска. Заголовок и преамбула, 155.83kb.
• План счетов бух учета в кредитных организациях. Внастоящее время действует на основании, 20.28kb.
• Практикум по курсу «Автоматизация бухгалтерского учета», 417.11kb.

Раздел 3. Отдельные принципы учета


22. События после отчетной даты


481. Отчетной датой считается дата последнего дня отчетного периода, к которому относится финансовая отчетность.

События после отчетной даты отражаются путем раскрытия соответствующей информации в пояснительной записке к финансовой отчетности.

Информация, раскрываемая в примечаниях, включает краткое, но исчерпывающее описание характера каждого существенного события после отчетной даты и оценку последствий в его стоимостном выражении.


23. Справедливая стоимость


482. К справедливой стоимости относится сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, между хорошо осведомленными желающими совершить такую сделку независимыми сторонами.

483. При наличии активного рынка справедливая стоимость определяется как рыночная котировочная цена.

484. При отсутствии активного рынка для определения справедливой

стоимости используется один или несколько следующих показателей:

1) цена последней операции на рынке, учитывая, что между датой совершения операции и отчетной датой не произошло существенных изменений хозяйственных условий;

2) рыночные цены на аналогичные активы;

3) отраслевые показатели.

485. Для определения справедливой стоимости в случае отсутствия рыночных цен или других стоимостных показателей актива используется приведенная стоимость ожидаемых от актива чистых потоков денежных средств. Расчет производится для определения справедливой стоимости актива, находящегося в определенном месте и состоянии. Данные факторы учитываются при определении ставки дисконтирования и при расчете ожидаемых чистых денежных потоков.


24. Обесценение активов


486. Обесценением актива является существенное удешевление актива, вызванное влиянием внешних или внутренних факторов. Таким образом, обесценение отражает снижение полезности актива для государственного учреждения, которое контролирует его.

Актив считается обесцененным, если он более не способен предоставлять служебный потенциал: имеет маленькую полезность или совсем не представляет полезности для государственного учреждения в достижении его целей.

Актив считается обесценившимся, когда балансовая стоимость превышает возмещаемую стоимость актива.

Возмещаемая стоимость актива определяется как наибольшее значение из

справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу и его потребительной стоимости (ценности использования).

Потребительной стоимостью (ценность от использования) актива, генерирующего неденежные/денежные средства является дисконтированная стоимость остаточного служебного потенциала актива.

487. В конце отчетного года по результатам проведенной инвентаризации на основании согласованного с администратором бюджетных программ акта инвентаризационной комиссии, созданной в соответствии с приказом руководителя государственного учреждения, в учете фиксируется факт обесценения имеющихся активов, если возмещаемая стоимость окажется ниже балансовой стоимости данного актива. В акте инвентаризации должны быть указаны причины обесценения.

488. Во время проведения годовой инвентаризации инвентаризационной комиссией по местонахождению активов и ответственным лицам, на хранении у которых эти ценности находятся проводится тест на обесценение.

489. Наименования тестируемых ценностей и объектов и их количество показываются в отдельных инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) формы 401 Альбома форм по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Описи составляются в одном экземпляре, отдельно по местам нахождения материальных ценностей и лицам, ответственным за их сохранность. Описи подписываются председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии. Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются результаты проведения тестирования. Если установлены признаки обесценения актива, то факт отражения в учете резерва на обесценение оформляется бухгалтерской справкой формы 433 Альбома форм.

490. Вне зависимости от наличия какого-либо признака обесценения, государственное учреждение обязано ежегодно тестировать нематериальный актив с неопределенным сроком полезной службы на предмет обесценения путем сопоставления его балансовой стоимости с его возмещаемой суммой.

491. К тестам на обесценение относятся процедуры по выявлению наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов.

При проведении тестов на обесценение следует учесть как минимум следующие признаки:

внешние источники информации:

прекращение или почти полное прекращение спроса или потребности в службе, оказываемой активом;

в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения, неблагоприятно влияющие на государственное учреждение в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает государственное учреждение;

внутренние источники информации:

имеются доказательства устаревания или физического повреждения актива;

в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения в степени или способе использования актива, неблагоприятно влияющие на государственное учреждение (в том числе: простаивание актива, планы по прекращению или реструктуризации деятельности с участием актива, или планы по выбытию актива ранее ожидаемой даты);

решение приостановить создание актива до его завершения или доведения

до состояния, пригодного для использования;

имеются данные внутренней отчетности, показывающие, что служба актива ухудшилась или значительно ухудшится, чем это ожидалось.

492. На конец года государственное учреждение определяет наличие любых признаков, указывающих на то, что убыток от обесценения актива, признанный в предыдущих периодах, больше не существует или уменьшился, что приведет к возвращению убытков от обесценения и увеличению балансовой стоимости актива. В случае наличия такого признака государственное учреждение оценивает возмещаемую стоимость службы этого актива, при этом государственное учреждение учитывает как минимум следующие признаки:

внешние признаки:

возобновление спроса или потребности в службе, обеспечиваемой активом;

в течение периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения, благоприятно влияющие на государственное учреждение, в технологической, законодательной или политической среде, в которой работает государственное учреждение;

внутренние признаки:

в течение рассматриваемого периода произошли или ожидаются в ближайшем будущем значительные долгосрочные изменения, благоприятно влияющие на государственное учреждение, в нынешней или ожидаемой степени или способе использования актива. Эти изменения включают затраты, понесенные в течение рассматриваемого периода для улучшения или усиления деятельности актива, или реструктурирования операции, связанной с активом;

решение возобновить ранее приостановленное строительство актива, и довести его до завершения или до состояния, пригодного для использования;

имеются данные внутренней отчетности, показывающие, что служба актива является или станет значительно лучше, чем ожидалось.

493. После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления (износ) по активу корректируются в будущих периодах для распределения пересмотренной балансовой стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если имеется) на систематической основе на протяжении оставшегося срока его полезного использования.

494. Компенсация, предоставляемая третьими лицами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, включается в состав финансового результата, когда такая компенсация причитается к получению.

495. Возвращение убытка от обесценения актива проводится до увеличения возмещаемой стоимости службы актива, не превышающей балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом износа или амортизации), если бы в предыдущих периодах не было признано никакого убытка от обесценения. Возвращение убытка от обесценения признается в отчете о результатах финансовой деятельности.


25. Принципы дисконтирования


496. Дисконтированная стоимость применяется для отражения активов и обязательств со сроком погашения более 12 месяцев после отчетной даты. В краткосрочном периоде колебания стоимости денег считаются несущественными.

497. Оценка стоимости при помощи метода дисконтирования используется для следующих статей отчета о финансовом положении:

финансовые инвестиции (например облигации)

арендованные основные средства (в части финансовой аренды)

займы, полученные организацией путем эмисии долговых ценных бумаг

долгосрочные займы и начисленные проценты по долгосрочным займам (и облигационным займам), в случае, если условиями договора предусмотрена выплата процентов с возвратом основной суммы.

Номинальная стоимость данных активов и обязательств при погашении (которую можно определить заранее) отлична от их фактической на момент принятия на баланс. Возникающая разница должна включаться в стоимость данных активов и обязательств и соответственно в доход (расход) не при погашении, а постепенно в течение всего периода до погашения. Данная процедура полностью соотвествует принципу начисления с использованием эффективной процентной ставки.

К эффективной ставке процента относится такая ставка дисконтирования, которая приводит планируемые денежные потоки (основной суммы и процентов) к величине, равной первоначально признанной.

498. Основной формулой дисконтирования денежных потоков является формула определения текущей стоимости единичного платежа:

PV = FV/(1+i) ⁿ , где: