Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Вид материала

2. Порядок выполнения
Для учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)
20 «Основное производство».
О1 – незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20 на начало месяца), В
23 «Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»
02 «Амортизация основных средств».
Учет производственных запасов
НДС, который указывается в счетах-фактурах поставщиков
Начисленная оплата труда
Для списания командировочных расходов
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период
Налоговая база
Учет для торговых предприятий.

Подобный материал:

1 2 3 4 5 6 7 8 9

2. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ

Журнал хозяйственных операций содержит: порядковый номер операции, краткое описание операции и документы, оформляемые в подтверждение операции, сумму и корреспондирующие счета.

Для составления бухгалтерских проводок, необходимо внимательно ознакомиться с условием задачи. Это поможет понять, к какой сфере (производство, оптовая или розничная торговля) относится данное предприятие, так как каждая из сфер хозяйственной деятельности имеет определенную специфику учета.

По условию приведенной в данной методике задачи следует, что предприятие относится к сфере материального производства.

Для учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) используются активные счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 44 «Расходы на продажу».

Все затраты, относимые к производству продукции в цехах основного производства, учитываются по дебету счета 20 «Основное производство».

Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции или выполненных работ применяется следующая формула:

С = З + О1 - В - О2 (1) ,

где З – затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20),

О1 – незавершенное производство на начало месяца (сальдо по счету 20 на начало месяца),

В – возвраты и списания (кредитовый оборот счета 20),

О2 – незавершенное производство на конец месяца (сальдо по счету 20 на конец месяца).

В условии задачи сказано, что остаток незавершенного производства на конец квартала составляет 50 тыс. руб. Для расчета фактической производственной себестоимости изготовленной продукции применяется указанная формула.

Счет 23 «Вспомогательные производства» используется, если у предприятия имеются ремонтный, транспортный, строительный цех или другие вспомогательные производства. Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Если на предприятии существует цеховая структура управления, то используется счет 25 «Общепроизводственные расходы».

Если структура предприятия построена не по цеховому принципу, а общепроизводственные расходы планируют в целом по предприятию, то для отражения расходов используют счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Для написания курсовой работы целесообразно использовать только 26 счет.

В течение месяца все общехозяйственные расходы собираются:

Д-т 26

К-т 02, 05, 10, 21, 23, 43, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 97.

В конце месяца за вычетом возвратов материалов (Д-т 10 К-т 26) их распределяют и включают в состав затрат основного или вспомогательного производства:

Д-т 20, 23 К-т 26.

База распределения выбирается самим предприятием (например, затраты на оплату труда производственных рабочих, материальные затраты).

Разрешается расходы не относить на счета производственных затрат, а сразу списывать на реализованную продукцию (работы, услуги):

Д-т 90 К-т 26.

Между видами продукции общехозяйственные затраты распределяются пропорционально выручке от реализации. На конец месяца остатка по 26 счету не бывает.

Начисление амортизации по основным средствам осуществляется одним из способов:

линейным;
уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения можно выбрать самостоятельно, его значение не может превышать 3);
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По условию задачи амортизация основных средств начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Срок полезного использования составляет 6 лет, оборудование находится в эксплуатации третий год, первоначальная стоимость 130 тыс. рублей.

Расчет годовой суммы амортизации:

130 *	6 – 3 +1	=	130 * 4	= 24,764 тыс. руб.
	1+2+3+4+5+6		21

Амортизация за квартал составит:

24,764 / 4 = 6,19 тыс. руб.

Для отражения начисленной амортизации предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

В учете начисление амортизации оборудования отражается проводкой:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Если начисляется амортизация зданий, сооружений и прочих объектов заводского назначения, то будет сделана следующая проводка:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Начисление амортизации по нематериальным активам осуществляется одним из способов:

линейным;
уменьшаемого остатка;
списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По условию задачи амортизация НМА начисляется линейным методом. Срок полезного использования объекта нематериальных активов составляет 5 лет, первоначальная стоимость 20 тыс. рублей.

Сумма амортизации за год составит: 20 / 5 = 4 тыс. руб.

Сумма амортизации за квартал составит: 4 / 4 = 1 тыс. руб.

Для отражения амортизации НМА можно использовать счет пассивный 05 «Амортизация НМА». Также разрешается отражать амортизацию непосредственно на счете 04 «Нематериальные активы». Рекомендуется в курсовой работе использовать счет 05.

Из условия задачи неясно, используется объект НМА для целей производства или управления, поэтому в учете начисление амортизации отражается проводкой:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».

Учет производственных запасов (сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих, топлива и тары) ведется на активном счете 10 «Материалы». Некоторые организации используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Учет отпуска в производство запасов может быть организован по одному из двух вариантов:

по фактической себестоимости (включает все затраты, связанные с приобретением и доставкой запасов);
по учетным ценам (плановая себестоимость приобретенных или заготовленных материалов, средние покупные цены).

Если предприятие использует учетные цены, то вначале стоимость материалов и затраты на их доставку, заготовку отражаются проводкой:

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76, 71).

Затем списывают материалы по учетной стоимости на счет 10:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если фактические затраты на приобретение материалов превышают учетные цены, то сумма такого превышения списывается:

Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Если же учетные цены превышают фактические затраты на приобретение материалов, то проводка будет обратной.

В конце месяца сумма отклонений, накопленная на счете 16, списывается на счет 20 «Основное производство».

При организации учета материально-производственных запасов по фактической себестоимости используется один из методов расчета стоимости выбывающих МПЗ, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

По условию задачи предприятием используется метод ФИФО. Поэтому бухгалтер исходит из предположения, что вначале в производство списывается остаток материалов на начало периода – 400 м по цене 40 руб., затем первая поступившая партия – 500 м по цене 80 руб., после этого списывается вторая партия – 100 м по цене 175 руб. Цены определяются исходя из стоимости материалов без НДС.

Расчет производится следующим образом:

400*40 + 500*80 + 100*175 = 73500 руб. = 73,5 тыс. руб.

В учете списание материалов в производство отражается проводкой:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы».

НДС, который указывается в счетах-фактурах поставщиков основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, транспортных организаций, коммунальных служб, арендодателей, учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям»:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 07, 08, 10, 60, 71, 76.

НДС может быть оплачен в этом же периоде или в других периодах. С 2006г. условие оплаты не является обязательным для возмещения НДС из бюджета.

В конце отчетного периода сумма дебетового оборота по счету 19 списывается для возмещения НДС:

Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 2 «Расчеты по НДС».

Начисленная оплата труда отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов издержек.

Например, начисление заработной платы производственным рабочим в учете будет записано следующим образом:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств (транспортный, ремонтный, энергетический, инструментальный, строительный цеха) в учете будет отражено:

Д-т 23 «Вспомогательное производство»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Страховые взносы. На суммы оплаты труда и других выплат в пользу работников начисляются страховые взносы по следующим ставкам:

в Пенсионный Фонд – 20%;
в Фонд социального страхования – 2,9%;
в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 1,1%;
в территориальный Фонд обязательного медицинского страхования – 2%.

Тарифы указаны на 2010 год.

Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 415000 тыс. руб., страховые взносы не начисляются. Взносы на обязательное пенсионное страхование работников в целях упрощения задачи не рассчитываются.

Начисленные суммы страховых взносов включаются в издержки производства и отражаются в учете записью:

Д-т 20, 23, 25, 26

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для списания командировочных расходов необходимо помнить, что для коммерческих организаций в целях налогообложения прибыли суточные не нормируются.

Выделенную в счете-фактуре гостиницы сумму НДС относят на счет 19:

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Остальные суммы расходов списываются на счета учета затрат (в зависимости от цели командировки):

Дт 20, 23, 25, 26, 44

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Для расчета прибыли от реализации необходимо правильно отразить процесс реализации по счету 90 «Продажи».

К счету 90 открываются субсчета:

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

По кредиту счета 90 отражается сумма выручки, указанная в счете-фактуре, выставленном покупателям:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

По дебету счета 90 отражаются:

1) себестоимость проданной продукции

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт счета 43 «Готовая продукция»;

2) коммерческие расходы

Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)

Кт 44 «Расходы на продажу»;

3) управленческие расходы (если это предусмотрено учетной политикой организации)

Дт 90 «Продажи» (открыть субсчет)

Кт 26 «Общехозяйственные расходы»;

4) НДС, начисленный на стоимость реализуемой продукции

Дт 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»

Кт 68 субсчет 2 «Расчеты по НДС».

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет результат от реализации. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получена прибыль, которая списывается проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки».

Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то получен убыток, который списывается проводкой:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 субсчет 9.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» находят отражение:

а) доходы от участия в уставных капиталах других организаций, проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д-т 76);

б) поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов (Д-т 60, 76, 51);

в) проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете (Д-т 58, 76);

г) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д-т 60, 62, 76, 51);

д) поступления, связанные с безвозмездным получением активов (Д 98);

е) поступления в возмещение причиненных убытков (Д-т 60, 62, 76);

ж) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д-т 76);

з) кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (Д-т 60, 76);

и) положительные курсовые разницы (Д-т 50, 52, 58, 60, 62, 76);

к) выявленные при инвентаризации излишки (Д-т 07, 08, 10, 20, 41, 43).

По дебету счета 91 в течение отчетного периода находят отражение:

остаточная стоимость списываемых ОС, НМА и фактическая себестоимость других активов (К-т 01, 04, 10);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (К-т 20, 23, 28);
проценты по кредитам, займам (К-т 66, 67, 76);
расходы по оплате услуг банков (К-т 76);
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (К-т 60, 76);
убытки прошлых лет (К-т 20, 23, 60);
суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (К-т 60, 62, 76, 71);
отрицательные курсовые разницы (К-т 50, 52, 60, 62, 76).

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Для расчета налога на имущество необходимо определить среднегодовую стоимость облагаемого налогом имущества за отчетный период и умножить ее на установленную ставку налога. Ставка налога в Ростовской области составляет 2,2%.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной от сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется как дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовый остаток по счету 02 «Амортизация основных средств» и минус сумма по счету 010 «Износ основных средств».

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере ¼ произведения ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Данные в курсовой работе приводятся за первый квартал. Поэтому остаточную стоимость основных средств на начало года (начальное сальдо по счету 01 за минусом начального сальдо по счету 02) нужно умножить на 3 месяца, затем прибавить остаточную стоимость ОС на конец квартала (конечное сальдо по счету 01 за минусом конечного сальдо по счету 02). Затем полученную сумму разделить на 4 месяца:

Среднегодовая стоимость имущества составит:

(190*3 + 329,93) / 4 = 224,98 тыс. руб.

Полученную цифру умножим на ставку налога и на ¼ :

224,98 * 2,2% * ¼ = 1,237 тыс. руб.

В учете начисление налога отражается проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 68 субсчет 3 «Расчеты по налогу на имущество».

Счет	На нач. пер.	На кон. пер.
01	250	396,12
02	60	66,19
01 минус 02	190	329,93

Далее рассчитывается налогооблагаемая прибыль. Для этого по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаем начисленный налог на имущество. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Расчет налога на прибыль:

(64,61 – 1,237) * 20% = 63,373 * 20% = 12,67 тыс. руб.

Проводка:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 68 субсчет 1 «Расчеты по налогу на прибыль».

После того, как все операции отражены в журнале регистрации хозяйственных операций, суммы заносятся в схемы соответствующих счетов. Подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, выводится сальдо по каждому счету.

Следующий этап – составление оборотной ведомости синтетического учета. В нее вносятся начальное сальдо по дебету и кредиту, обороты, конечное сальдо по дебету и кредиту отдельно по каждому счету. Итоговые обороты по дебету счетов должны совпадать с итоговыми оборотами по кредиту счетов. Так же итоговое дебетовое сальдо должно быть равно итоговому кредитовому сальдо. Это означает, что все операции разнесены по счетам верно.

После того, как совпали дебетовые и кредитовые итого оборотной ведомости можно приступать к составлению баланса и формы №2.

Баланс заполняется по данным оборотно-сальдовой ведомости. Основные средства и нематериальные активы отражаются на начало года и на конец периода по остаточной стоимости.

Нераспределенная прибыль показывает сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» и сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Отчет о прибылях и убытках заполняется по данным счетов 90, 91 и 99. Чистая прибыль должна соответствовать сальдо счета 99.

Учет для торговых предприятий.

Учет товаров в розничной торговле имеет следующую особенность: НДС, уплаченный поставщикам, учитывается в себестоимости товара на счете 41 «Товары». Кроме того, предприятия розничной торговли могут учитывать товары одним из двух способов:

по покупным ценам, включающим НДС;
по продажным ценам, включающим торговую наценку с НДС.

Если учетной политикой утвержден учет товаров по продажным ценам, то разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». Если же учет ведется по покупным ценам, то счет 42 в схемах проводок не будет участвовать.

При учете товара, полученного от поставщика, по покупным ценам будет сделана запись:

Д-т 41 «Товары»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Предприятия розничной торговли и общепита определяют облагаемый НДС оборот на основе стоимости реализуемых товаров, исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам. Такой же порядок определения облагаемого НДС оборота действует для производственных предприятий и предприятий оптовой торговли.

Суммы НДС, уплаченного поставщикам, относятся на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Издержки обращения включают транспортные расходы, начисленную заработную плату, ЕСН, амортизацию основных средств и НМА, командировочные расходы.

Для определения суммы издержек, приходящихся на остаток товара, необходимо воспользоваться следующим алгоритмом:

1. Определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце.

2. Определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца.

3. Рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов к стоимости товаров.

4. Определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

Пример.

Транспортные расходы на начало месяца составили 300 руб., за месяц – 1500 руб. В отчетном месяце было реализовано товаров на сумму 300 000 руб., остаток товаров на складе составил 460 000 руб.

Сумма транспортные расходы на остаток товаров на начало периода и произведенных в отчетном периоде составит 1800 руб. (300 руб. + 1500 руб.).

Сумма реализованных в отчетном месяце товаров и остатка товаров на конец месяца составит 760 000 руб. (300 000 руб. + 460 000 руб.), т.е. кредитовый оборот 41 счета + конечное сальдо.

Средний процент транспортных расходов к общей стоимости товаров равен 0,24% (1800/760000 * 100%).

Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца 1104 руб. (460 000 руб. * 0,24%).

Подлежит списанию в отчетном периоде сумма транспортных расходов:

696 руб. (300 руб. + 1500 руб. - 1104 руб.).

В учете делается проводка:

Д-т счета 90 «Продажи»

К-т счета 44 «Расходы на продажу».

Для расчета прибыли от реализации товаров используется счет 90 «Продажи». По кредиту данного счета отражается сумма выручки, полученная от покупателей:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»

или

Д-т 50, 51

К-т 90-1.

По дебету счета 90 отражаются:

1) себестоимость проданных товаров (К-т 41 «Товары»);

2) издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары (К-т 44 «Расходы на продажу»);

3) НДС, начисленный на стоимость реализуемых товаров (К-т 68-2 «Расчеты по НДС»).

Разница между кредитовым и дебетовым оборотом составляет сумму прибыли от реализации:

Дт счета 90 «Продажи»

Кт счета 99 «Прибыли и убытки».

Blog

Методические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет»

2. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ