Рубрика: земельный налог Февраль 2011 г
| Вид материала | Закон |
- Название инспекции, 46.66kb.
- Программа семинара : 11. 00-11. 40 Подоходный налог с физических лиц в 2012 году 11., 17.59kb.
- Тема: Земельный налог, 18.02kb.
- Учебно-тематический план Семинара по программе, 88.76kb.
- Главному бухгалтеру, 20.89kb.
- Физическим лицам: земельный налог в 2011 году на территории Гатчинского муниципального, 84.77kb.
- Налогообложения (осно), 14.94kb.
- Новости недели, 240.04kb.
- Ицами, признаваемыми налогоплательщиками земельного налога в соответствии с главой, 366.48kb.
- Емельянцева М. В. О двойном налогообложении в российском налоговом законодательстве, 22.22kb.
РУБРИКА: земельный налог Февраль 2011 г.
Исчисление земельного налога
СИТУАЦИЯ:
На первый взгляд методика исчисления земельного налога для организаций достаточно проста – берешь кадастровую стоимость и умножаешь ее на ставку налога в зависимости от категории и разрешенного использования земли. Однако на практике при исчислении возникает масса вопросов: нужно ли платить налог, если приобрели недвижимость; что делать, если кадастровая стоимость земли не утверждена; как поступить, если в течение года земля переведена из одной категории в другую? Ответы на эти и другие вопросы даны в статье.
РАЗБОР:
Для начала определимся с используемыми в статье условными обозначениями нормативных правовых актов:
ГК РФ, ЗК РФ, НК РФ – Гражданский кодекс РФ, Земельный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ;
Закон № 221-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»;
Постановление № 316 – Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель»;
Постановление № 319 - Постановление Правительства РФ от 15.03.1997 г. № 319 «О порядке определения нормативной цены земли».
Далее перейдем непосредственно к рассматриваемому вопросу.
1. Приобретение объекта недвижимости (здания, строения, сооружения)
1.1. Если продавец является собственником земли, на которой расположена недвижимость
В соответствии с п.1, п. 2 ст. 552 ГК РФ, по договору продажи здания, строения или сооружения покупателю одновременно с передачей права собственности на недвижимость передаются права на земельный участок.
В случае, когда продавец является собственником земельного участка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю передается право собственности на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.
При этом организация, являющаяся новым собственником здания (сооружения, помещения), признается налогоплательщиком земельного налога только с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок, занятый купленной недвижимостью (п. 3 Письма ФНС РФ от 02.07.2007 г. № СК-6-11/519@).
1.2. Если продавец не является собственником земли, на которой расположена недвижимость
Согласно п. 1 ст. 35 ЗК РФ, при переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на не принадлежащем продавцу земельном участке, к покупателю переходит право на использование соответствующей части земельного участка, занятой приобретенной недвижимостью, на тех же условиях, что и у продавца здания (строения, сооружения).
То есть право собственности на землю, в отличие от здания, не передается, поэтому плательщиком земельного налога новый собственник не является (Письмо Минфина РФ от 17.04.2009 г. № 03-05-05-02/15).
2. Организации принадлежит право собственности на нежилое помещение (магазин, офис, гараж) в многоквартирном доме, расположенном на сформированном земельном участке с кадастровым номером
В данном случае основанием для уплаты налога в отношении земельного участка, часть которого по закону находится в общей долевой собственности у организации, является свидетельство о праве собственности на нежилое помещение в многоквартирном доме.
Для исчисления налога понадобится информация о доле в праве общей долевой собственности. Ее можно запросить в органах БТИ и (или) организации, осуществляющей управление многоквартирным домом (Письмо Минфина РФ от 11.12.2007 г. № 03-05-07-02/111).
3. Сведения о кадастровой стоимости земельного участка
Как известно, налоговой базой является кадастровая стоимость земли (п. 1 ст. 390 НК РФ). Для ее определения не реже одного раза в 5 лет проводится государственная кадастровая оценка земель, результаты которой утверждаются органами исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Постановление № 316).
Чтобы получить сведения о кадастровой стоимости в форме кадастровой выписки необходимо обратиться с запросом в орган кадастрового учета (Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, ее территориальные органы, подведомственные ей государственные учреждения) (ст. 14 Закона № 221-ФЗ).
4. Сведения о нормативной цене земельного участка
Нормативная цена земли для исчисления земельного налога применяется в том случае, когда кадастровая стоимость в установленном порядке не утверждена (Письма Минфина РФ от 13.08.2009 г. № 03-05-04-02/55, от 12.08.2009 г. № 03-05-05-02/48).
Ее определяют органы исполнительной власти субъектов РФ. Она не должна превышать 75 % уровня рыночной цены на типичные земельные участки соответствующего целевого назначения (Постановление № 319).
5. Произведен перевод земли из одной категории в другую или изменен вид разрешенного использования участка
В данном случае может поменяться кадастровая стоимость земли и ставка налога. Тем не менее, до конца года, в котором произошли изменения, при исчислении налога следует руководствоваться показателями, действовавшими до изменений (Письма Минфина РФ от 19.11.2010 г. № 03-05-06-02/116, от 09.07.2008 г. № 03-05-04-02/40), т.е. прежней кадастровой стоимостью и ставкой налога.
6. Кадастровая стоимость земельного участка вновь образованного в течение налогового периода
Ответ на вопрос, какую кадастровую стоимость следует применять в рассматриваемой ситуации, дан в п. 1 ст. 391 НК РФ: налоговая база в календарном году образования участка определяется как его кадастровая стоимость, действовавшая на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (Письмо Минфина РФ от 11.05.2010 г. № 03-05-05-02/33).
7. В заключение рассмотрим вопрос о необходимости представления декларации в случае отсутствия у организации права собственности или постоянного (бессрочного) пользования на земельные участки
В данном случае обязанности представлять декларацию у организации нет, поскольку она не является плательщиком земельного налога. Это подтверждено Письмом МФ РФ от 27.04.2010 г. № 03-05-05-02/28.
Исполнитель:
Головизнин Станислав Владимирович / (342) 283 65 93