зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов‘язань, які приводять до зменшення власного капіталу (за винятком зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками). Власний капітал

Вид материала

Документы

Содержание Обчислення скоригованого ПНА в результаті конвертування облігацій Продовження табл. 8 Скоригований ПНА Перерахунок ПНА у випадку сплати дивідендів простими акціями Приклад 5. Випуск акцій з пільговою ціною для існуючих акціонерів Середня (ринкова) ціна акції до здійснення прав на акцію Розкриття інформації в Примітках до Звіту про фінансові результати Приклад. Примітки щодо прибутку на акцію

Подобный материал:

• Облік витрат діяльності підприємства витрати підприємства, критерії визнання, класифікація, 251.39kb.
• Му обліку І складанні фінансової звітності зокрема, Звіту про фінансові результати,, 236.29kb.
• Реферат на тему, 15.59kb.
• Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів", 235.01kb.
• Сутність фінансів підприємства. Предмет, цілі та задачі, 74.48kb.
• План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань І господарських, 433.72kb.
• Фінансування підприємств за рахунок позичкового капіталу позичковий капітал підприємства,, 1175.14kb.
• Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу,, 2733.59kb.
• План: Оцінка нематеріальних активів Облік надходження нематеріальних активів Облік, 164.02kb.
• Прилуцька районна державна адміністрація черн І г І всько ї област І розпорядження, 360.02kb.

Обчислення скоригованого ПНА в результаті конвертування облігацій

Показники	Значення
Чистий прибуток за звітний рік, грн.	3 000
Прості акцій в обігу	1 550
ПНА, грн. на просту акцію	1,94
Кількість 10 % облігацій, які можна конвертувати в прості акції	100

Продовження табл. 8

Показники	Значення
Вартість облігацій, які можна конвертувати, грн. Умови конвертації: 10 облігацій конвертуються в 2 прості акції	1 000
Витрати на відсотки1 поточного звітного періоду за облігаціями, які можна конвертувати, грн.: 1 000 х 0,10 =	100
Витрати на податок на прибуток2, пов’язані з витратами на відсотки на облігації, грн. (ставка податку на прибуток – 30%): 100 х 0,30=	30
Скоригований чистий прибуток3 3 000 + 100 - 30 =	3 070
Скоригована кількість простих акцій в обігу Кількість простих акцій, які будуть отримані в результаті конвертування облігацій з розрахунку 10 облігацій у 2 прості 100 / 10 х 2 =	20
Кількість простих акцій для обчислення скоригованого ПНА:1 550 + 20 =	1 570
Скоригований ПНА Чисельник, поділений на знаменник, грн./ акцію: 3 070/1 570 =	1,96

Отже, внаслідок конвертації облігацій очікується зростання скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію. Відповідно до п.13 ПБО 24 такі фінансові інструменти не повинні включатись до розрахунку скоригованого ПНА.

Більшість ВАТ не матимуть потенційних простих акцій. Незважаючи на це, у Звіті про фінансові результати слід вказати обидва показники ПНА. В цьому випадку їх значення будуть однаковими.

Згідно з ПБО 3 у розділі ІІІ Звіту про фінансові результати відображається також показник, який розраховується шляхом ділення суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються ці дивіденди (табл. 9). Припустимо, що вони складають 5 грн. на одну просту акцію.

Отже, використовуючи дані прикладу 1, розділ ІІІ матиме такий вигляд (табл. 9).

Таблиця 9

ІІІ. РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ

Назва статті	Код рядка	За звітний період	За попередній період
Середньорічна кількість простих акцій	300	3 792
Скоригована середньорічна кількість простих акцій	310	3 792
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	320	10,55
Скоригований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію	330	10,55
Дивіденди на одну просту акцію	340	5

Перерахунок чистого прибутку (збитку) на просту акцію

Відповідно до вимог п. 15 ПБО 24 чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію та скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію за звітний та попередній роки підлягають перерахунку, якщо кількість простих акцій в обігу змінюється у результаті подій, що не мають впливу на зміни активів товариства.

Прикладами таких випусків є:

а) випуск акцій для сплати дивідендів або бонусна емісія (тобто випуск акцій для безкоштовного пропорційного розподілу між акціонерами);

б) зменшення номінальної вартості акцій (дроблення акцій);

в) збільшення номінальної вартості акцій (зворотне дроблення акцій або консолідація акцій);

г) бонусний елемент в будь-якому іншому випуску (наприклад, підписка на акції за пільговою ціною) для існуючих акціонерів;

д) злиття підприємств.

За випадків а) - в) розміщення простих акцій провадиться без оплати шляхом розподілу серед існуючих акціонерів пропорційно до їх частки в статутному капіталі. Таким чином, не відбувається змін ні у структурі відносин власності, ні в розподілі прибутку серед акціонерів. Тому кількість простих акцій, які знаходяться в обігу до врахування вказаних вище подій, перераховується так, ніби подія відбулася на початку самого раннього з періодів, які наведені у звіті (тобто за звітний та минулий роки).

Приклад 4. Випуск акцій для сплати дивідендів

Емісія, призначена для сплати дивідендів існуючим акціонерам, здійснена 01.04.2001 р. на таких умовах: ВАТ випустило 1 просту акцію на кожну просту акцію в обігу, тобто кількість акцій збільшиться в 2 рази (табл. 10).

Використовуючи дані прикладу 1, слід виконати перерахунок кількості простих акцій, які були в обігу. Незалежно від фактичної дати емісії акцій для сплати дивідендів знаменник ПНА дорівнюватиме:

3 792 х 2 = 7 584.

Тоді перерахований ПНА становитиме 5,27 грн. на просту акцію в обігу.

Таблиця 10

Перерахунок ПНА у випадку сплати дивідендів простими акціями

Показники	Значення
Чисельник ПНА, грн.	40 000
Знаменник ПНА	3 792
ПНА перед емісією акцій для сплати дивідендів, грн./просту акцію	10,55
Кількість простих акцій в обігу після додаткового випуску простих акцій на кожну, яка знаходилася в обігу протягом 2001 року	3 792 х 2 = 7 584
Перерахований ПНА, грн./ просту акцію	40 000 : 7 584 ≈ 5,27

Підписка акцій за пільговою ціною [випадок г)] розглядається як виплата дивідендів акціями на суму перевищення ринкової (середньої) ціни акції над пільговою (більш низькою) ціною її продажу. У цьому випадку знаменник ПНА збільшується на кількість акцій, що дорівнює різниці між кількістю простих акцій в обігу та кількістю акцій, які були б додатково випущені на суму, одержану від їх продажу акціонерам за ринковою (середньою) ціною (п. 11 ПБО 24).

Приклад 5. Випуск акцій з пільговою ціною для існуючих акціонерів

Припустимо, що ВАТ протягом 2001 р. мало в обігу 3 792 акції (приклад 1). У 2001 р. воно також випустило права на прості акції в кількості 1 000 шт. Дата здійснення прав – 01.10.2001 р. Ринкова ціна прав – 20 грн./шт. Існуючі акціонери матимуть змогу придбати ці акції за ціною 10 грн./од.

Для перерахунку кількості акцій в обігу необхідно визначити коефіцієнт перерахунку:

Середня (ринкова) ціна акції до здійснення прав на акцію

Середня (ринкова) ціна однієї акції у разі, якщо б всі існуючі права на акції були реалізовані

У свою чергу, середня (ринкова) ціна однієї акції у разі, якщо б всі існуючі права на акції були реалізовані, обчислюється за формулою:

Ринкова вартість акцій до здійснення прав на акції	+	Можлива виручка від здійснення прав на акції
Кількість акцій у обігу після здійснення прав на акції

Узагальнимо перерахунок у табл. 11.

Таблиця 11

Перерахунок ПНА у випадку випуску прав на акції

Показник	2001 р.	2000 р.
До здійснення прав	Після здійснення прав	До здійснення прав	Після здійснення прав
Чистий прибуток	40 000	40 000	38 000	38 000
Випуск прав на акції	1 000
Ринкова ціна акцій	20 грн./акцію
Ціна здійснення прав	10 грн./акцію
Середня (ринкова) ціна однієї акції у разі, якщо б всі існуючі права на акції були реалізовані	20 х 3 792 + 10 х 1 000 3 792 + 1 000	= 17,9 грн./ акцію
Коефіцієнт перерахунку кількості акцій в обігу з урахуванням здійснення прав	20 : 17,9 ≈ 1,12
Середньорічна кількість простих акцій в обігу	3 792	4 3674	2 500	2 500 х 1,12 ≈ 2 800
Чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію (рядок 1 : рядок 7)	40 000 / 3 792 = 10,55	40 000 / 4 367 = 9,16	15,2	14,29

Показники чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію та скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію за всі відображені в звіті періоди слід також перераховувати внаслідок впливу суттєвих помилок та коригувань, які є результатом змін в обліковій політиці, що розглядаються ПБО 6.

Якщо зазначені операції відбулися після дати балансу, то чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію визначається з урахуванням зміни кількості простих і потенційних акцій в обігу після дати балансу.

Розкриття інформації в Примітках до
Звіту про фінансові результати

У Примітках до Звіту про фінансові результати наводиться додаткова інформація, необхідна для кращого розуміння результатів діяльності підприємства:

1. облікова політика щодо визнання доходу, включаючи спосіб визначення ступеня завершеності робіт, послуг, дохід від виконання і надання яких визнається за ступенем завершеності;
   
2. види доходів та витрат за кожною групою (форма №5 “Примітки до річної фінансової звітності”, розділ V “Доходи і витрати”);
   
3. види доходів та витрат за групами, які не вказані у формі №5, але ця інформація є суттєвою для розуміння звітності користувачами;
   
4. сума доходу за бартерними контрактами в розподілі за групами доходів відповідно до підпункту 25.2 ПБО 15;
   
5. частка доходу за бартерними контрактами з пов’язаними сторонами;
   
6. склад і суму витрат, відображених у статтях “Інші операційні витрати” та “Інші витрати” Звіту про фінансові результати;
   
7. склад і суму доходів і втрат за кожною надзвичайною подією;
   
8. склад і суму витрат, які не включені до статей витрат Звіту про фінансові результати, а відображені безпосередньо у складі власного капіталу (крім вилучення капіталу та розподілу між власниками).
   

Хоча прибутку на акцію присвячений розділ ІІІ Звіту про фінансові результати, існує необхідність розкриття додаткової інформації про цей показник у Примітках.

Така інформація повинна містити:

• чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію, визначений у результаті перерахунку;
  
• скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію, визначений у результаті перерахунку;
  
• узгодження сум, використаних як чисельники при обчисленні чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію, та скоригованого чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію, з сумами чистого прибутку (збитку) за певний період;
  
• вплив розбавляючих потенційних простих акцій на середньорічну кількість простих акцій в обігу;
  
• операції з простими та потенційними простими акціями, які були здійснені після дати балансу.
  

Приклад. Примітки щодо прибутку на акцію

Прибуток на акцію обчислений для середньорічної кількості простих акцій в обігу. Скоригований прибуток на акцію дорівнює чистому прибутку на акцію. Емісія потенційних розбавляючих акцій протягом звітного періоду не здійснювалась.