Geum.ru

Организацией заключен возмездный договор займа, согласно которому предметом договора являются денежные средства

Вид материалаДокументы
Подобный материал:

Приложение к письму МНС

от 25.04.2011 № 2-1-10/756


Вопрос 1: Организацией заключен возмездный договор займа, согласно которому предметом договора являются денежные средства. Возникает ли в 2011 году в указанной ситуации объект налогообложения налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.1.9 пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) с 1 января 2011 года объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права.

Следовательно, в том случае, если предметом договора займа являются денежные средства, объект обложения налогом на добавленную стоимость отсутствует как у займодавца, так и у заемщика. Также не признаются объектом налогообложения НДС и доходы (проценты), полученные займодавцем от предоставления возмездного денежного займа.

Вместе с тем, в силу положений статьи 94 операции по предоставлению ломбардами физическим лицам краткосрочных займов под залог имущества, а также банками признаются освобождаемыми оборотами по реализации.


Вопрос 2: Организация передает в безвозмездное пользование имущество, находящееся в республиканской собственности. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Указ № 518) ссудодателю возмещаются амортизационные отчисления, земельный налог и налог на недвижимость.

Признаются ли объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость получаемые ссудодателем суммы возмещения?

Ответ: Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 23.10.2009 № 518 «О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом» (далее – Указ № 518) юридические лица и индивидуальные предприниматели (за исключением юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, организующих питание учащихся в общеобразовательных учреждениях и учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического образования), которым недвижимое имущество, находящееся в государственной собственности, передается в безвозмездное пользование, обязаны возмещать ссудодателю амортизационные отчисления (если указанные отчисления производятся), платежи за землю и налог на недвижимость, соответствующие расходы по эксплуатации, капитальному и текущему ремонту этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию, или нести эти расходы самостоятельно, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Согласно пункту 3 статьи 97 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поскольку при передаче в безвозмездное пользование имущества в соответствии с требованиями Указа № 518 отсутствует арендная плата, а также отсутствуют расходы по передаче имущества в пользование (расходы возмещаются ссудополучателем), то налоговая база для целей исчисления налога на добавленную стоимость равна нулю.


Вопрос 3: В соответствии с решением местного исполкома здание, принадлежащее юридическому лицу, подлежит сносу, а земельный участок – изъятию. Расходы по списанию основного средства (включая суммы недоначисленной в соответствии с законодательством амортизации) списываются на внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Признается ли в указанной ситуации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость выбытие объекта основных средств?

Ответ: Согласно подпункту 1.1.7 пункта 1 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признается любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

В соответствии с подпунктом 2.6.2 пункта 2 статьи 93 НК не признаются объектом налогообложения НДС обороты по прочему выбытию товаров, стоимость которых в соответствии с законодательством включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц.

Согласно пункту 1 статьи 29 НК товаром признается имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством.

Таким образом, так как расходы от списания объекта основных средств, подлежащего сносу в связи с изъятием земельного участка, включаются в соответствии с подпунктом 3.16 пункта 3 статьи 129 НК в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, то объект для исчисления НДС отсутствует.


Вопрос 4: На балансе завода находятся детские дошкольные учреждения. Затраты по их содержанию частично возмещаются из местного бюджета (питание детей и заработная плата работников), частично за счет собственных источников. Родительская плата покрывает расходы бюджета в части возмещения питания.

Является ли родительская плата освобождаемым оборотом по реализации, отражаемым в налоговой декларации (расчете) по НДС?

Ответ: В соответствии со статьей 93 НК объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.

Согласно пункту 1 статьи 97 НК налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях.

Пунктом 3 статьи 28 и пунктом 2 статьи 20 Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 № 176-З «О республиканском бюджете на 2011 год» установлено, что в 2011 году областные и Минский городской Советы депутатов обеспечивают направление средств из соответствующих местных бюджетов на содержание ведомственных дошкольных учреждений - в пределах норматива денежных средств на содержание одного ребенка в государственных учреждениях, обеспечивающих получение дошкольного образования, установленного государственными социальными стандартами по обслуживанию населения.

Средства, получаемые за питание детей в учреждениях, обеспечивающих получение дошкольного образования и финансируемых за счет средств республиканского бюджета, не облагаются налогами, сборами (пошлинами), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.02.2008 № 307 «О размере и порядке взимания платы за питание детей в учреждениях, обеспечивающих получение дошкольного образования» (с изменениями и дополнениями) установлено, что плата родителей (законных представителей) за питание детей в учреждениях, обеспечивающих получение дошкольного образования, финансируемых из республиканского и местных бюджетов взимается в размере 60 процентов от действующих денежных норм расходов на питание в день на одного воспитанника в зависимости от возраста детей, профиля и режима работы дошкольного учреждения. Средства, получаемые дошкольными учреждениями за питание детей, зачисляются в доход республиканского и местных бюджетов в счет компенсации расходов этих бюджетов.

Таким образом, суммы, полученные заводом в виде родительской платы за питание детей в дошкольном учреждении, не отражаемые на счетах реализации, не являются объектом обложения НДС у завода в случае зачисления указанных сумм в счет компенсации расходов соответствующих бюджетов в вышеизложенном порядке и, соответственно, не отражаются в налоговой декларации (расчете) по НДС.


Вопрос 5: Организацией (абонентом), получающей электроэнергию от энергоснабжающей организации, заключен договор на отпуск электроэнергии (энергоснабжение) субабонету - организации, осуществляющей эксплуатацию жилищного фонда. Кроме оплаты за электроэнергию по установленному тарифу (без НДС) согласно договору взимается плата за услуги по реализации (переработке, поставке) электроэнергии, являющиеся фактически платой за транспортировку (передачу) электроэнергии от абонента субабоненту.

Вправе ли организация (абонент) применить освобождение от налога на добавленную стоимость в части оказанных услуг по реализации (переработке, поставке) электроэнергии?

Ответ: Подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 94 НК установлено, что освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, по перечню таких услуг, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

В соответствии с Перечнем жилищно-коммунальных и эксплуатационных услуг, оказываемых физическим лицам, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 26.03.2007 № 138, к оборотам, освобождаемым от НДС, относятся, в том числе услуги по электроснабжению.

Согласно письму Министерства энергетики от 01.03.2011 № 04-1-1/877, направленному в адрес Министерства по налогам и сборам, передача (транспортировка) электрической энергии от абонента субабоненту является составной частью услуги по электроснабжению.

Следовательно, при оказании услуг по передаче (транспортировке) электрической энергии от абонента субабоненту, как составной части услуги по энергоснабжению, плательщик вправе применить освобождение от налога на добавленную стоимость.

Следует отметить, что плательщики имеют право применить ставку налога в размере 20 процентов по операциям, освобождаемым от налогообложения (пункт 10 статьи 102 НК) либо вправе отказаться от применения освобождения по всем осуществляемым операциям по реализации жилищно-коммунальных услуг, предусмотренных подпунктом 1.11 пункта 1 статьи 94 НК путем подачи в налоговый орган соответствующего заявления (пункт 3 статьи 94 НК).


Вопрос 6: Организация, использующая труд инвалидов, применяет освобождение от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 94 НК.

Учитываются ли при расчете критерия численности инвалидов работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 процентов от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период.

Согласно подпунктам 9.1 и 9.9 пункта 9 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 № 92 (действующих с 01.01.2009), списочная численность работников в среднем за отчетный месяц (среднемесячная численность) исчисляется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день отчетного месяца, то есть с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля - по 28-е или 29-е число), включая государственные праздники, праздничные (нерабочие) и выходные дни, и деления полученной суммы на число календарных дней отчетного месяца. Для целей государственных статистических наблюдений списочная численность работников в среднем за период рассчитывается без численности работников, находящихся в отпусках по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Таким образом, при определении с 01.01.2009 критерия численности инвалидов в списочную численность промышленно-производственного персонала в среднем за период не включаются работники, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет.


Вопрос 7: Организация применяет освобождение от НДС в соответствии с подпунктом 1.23 пункта 1 статьи 94 НК (научно-исследовательские, опытно-конструкторские, опытно-технологические работы).

Какие документы необходимо представлять в налоговый орган для подтверждения обоснованности применения указанной льготы?

Ответ: Пунктом 6 статьи 43 НК установлено, что при использовании налоговых льгот плательщик должен представлять в налоговый орган по месту постановки на учет документы, подтверждающие право на льготы, вместе с налоговой декларацией (расчетом) по соответствующему налогу, сбору (пошлине), представляемой по итогам налогового либо отчетного периода, в котором налоговые льготы были первоначально использованы, а также не позднее 20 июля календарного года, в котором использовались налоговые льготы, и 20 января календарного года, следующего за годом, в котором использовались такие налоговые льготы, если иное не установлено Кодексом или иными актами налогового законодательства.

Кроме того, исходя из подпункта 1.10 пункта 1 статьи 22 НК представление в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документов, подтверждающих право на использование налоговых льгот, является обязанностью плательщика.

Согласно подпункту 1.23 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь.

Порядок государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (далее - НИОКТР) определен в Положении о порядке государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 356 (с изменениями и дополнениями), согласно которому при соответствии работы критериям, предъявляемым законодательством к научным исследованиям и разработкам, государственная регистрация работ осуществляются государственным учреждением «Белорусский институт системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы». Датой государственной регистрации работы является дата принятия учреждением решения о включении ее в государственный реестр.

В целях сокращения документооборота, считаем возможным представление плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве документов, подтверждающих право на льготу, реестра, содержащего следующие обязательные реквизиты:

- реквизиты договора (номер, дата, наименование заказчика);

- предмет договора;

- дата государственной регистрации работы и ее наименование;

- номер и дата акта приема-передачи выполненных работ с указанием даты его подписания сторонами;

- стоимость работ;

- реквизиты платежных документов с указанием суммы (для плательщиков, определяющих момент фактической реализации методом «по оплате»).

Рекомендуемый реестр подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. По усмотрению плательщика реестр может быть дополнен иными реквизитами. При этом считаем необходимым вместе с реестром представлять в налоговый орган копии извещений, выдаваемых органом, регистрирующим работу.


Вопрос 8. Организацией принято решение о первом выпуске облигаций предприятия. С учетом того, что данная хозяйственная операция с 2011 года признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость, возникает ли необходимость распределения налоговых вычетов, с целью определения сумм налога, приходящихся на указанные освобождаемые обороты? В затратах какого вида деятельности учитывается распределенный НДС, если в организации обеспечен раздельный учет затрат по видам деятельности?

Ответ. В соответствии с подпунктом 1.36 пункта 1 статьи 94 НК с 1 января 2011 года освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь ценных бумаг, в том числе при их первичном размещении, осуществляемом в соответствии с законодательством.

Согласно подпункту 10.5 пункта 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82, в строке 9 раздела I части I налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость отражаются обороты по реализации объектов, освобождаемые от НДС.

Таким образом, обороты по первичному размещению ценных бумаг с 01.01.2011 признаются освобождаемым объектом налогообложения с соответствующей необходимостью их отражения в налоговой декларации (расчете) по НДС.

Согласно пункту 2 статьи 106 НК суммы налога на добавленную стоимость, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения.

Согласно пункту 24 статьи 107 НК при реализации плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по товарам (работам, услугам), имущественным правам между этими оборотами производится двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК.

Статьей 138 НК установлено, что при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию или погашение ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при определении сумм НДС, относящихся к обороту по реализации ценных бумаг, методом удельного веса, для целей определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами указанные суммы налога не относятся к расходам на приобретение ценных бумаг, но являются затратами, учитываемыми при определении облагаемой налогом прибыли в целом.

В случае же обеспечения раздельного учета налоговых вычетов по виду деятельности (реализация ценных бумаг, включая их первичное размещение), к расходам на реализацию ценных бумаг для целей налогообложения будут относиться только суммы налога, определенные на основании данных раздельного учета и относящиеся к затратам по реализации ценных бумаг.


Вопрос 9: Облагаются ли НДС работы по проектированию, строительству и ремонту системы водоснабжения общего пользования садоводческих товариществ?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.40 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации на территории Республики Беларусь работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ по перечню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Перечень работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 17.04.2010 № 185 «О некоторых вопросах обложения налогом на добавленную стоимость оборотов по реализации работ по строительству, содержанию и ремонту объектов садоводческих товариществ» (далее – Указ № 185), который вступил в силу с 21.04.2010 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Следует отметить, что для целей Указа № 185 под объектами садоводческого товарищества понимаются объекты общего пользования садоводческого товарищества, определенные в абзаце третьем части второй пункта 2 Положения о садоводческом товариществе, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 28 января 2008 г. № 50 «О мерах по упорядочению деятельности садоводческих товариществ», к числу которых относятся дороги, воздушные и кабельные линии электропередачи, трансформаторные подстанции, водопроводы, водонапорные башни, площадки для временного хранения отходов, общие ворота и заборы, другие объекты, необходимые для ведения коллективного садоводства, расположенные на земельных участках общего пользования товарищества.

Таким образом, работы по строительству (ремонту) расположенных в пределах садоводческого товарищества (по генеральному плану) водонапорной башни общего пользования, в состав которой могут входить баки, подземная башня, артскважина, насосная станция над артскважиной, а также сетей водоснабжения от артскважины, подъездной дороги к артскважине, ограждений и благоустройство зоны санитарной охраны артскважины, линий электропередач до артскважины, освобождаются от НДС. Работы по строительству (ремонту) подъездной дороги общего пользования к артскважине и линий электропередач до артскважины, выполняемые за пределами границ садоводческого товарищества, облагаются НДС в общеустановленном порядке.


Вопрос 10: Организация безвозмездно передает в 2011 году районному исполкому имущество (основные средства, материалы), приобретенное в период 2004-2009г., суммы «входного» НДС по которому были приняты к вычету.

Подлежат ли восстановлению суммы НДС, ранее принятые к вычету, на момент безвозмездной передачи имущества?

Ответ: Согласно подпункту 2.6 пункта 2 статьи 31 НК не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества (работ, услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице уполномоченных государственных органов, юридических и физических лиц.

С 2011 года из пункта 19 статьи 107 НК исключен подпункт 19.5, устанавливавший ограничение вычета в отношении уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, безвозмездно передаваемых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, а также государственным организациям, подчиненным Президенту Республики Беларусь, Совету Министров Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам.

Таким образом, при безвозмездной передаче на указанных выше основаниях в 2011 году основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств или имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, приобретенных в период 2004-2009г., необходимость восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, отсутствует. При этом положения пункта 26 статьи 107 НК не применяются, так как в отношении таких операций с 2011 года отсутствует порядок применения налоговых вычетов.


Вопрос 11: На основании каких документов осуществляется принятие к вычету налога инвестором при долевом строительстве объектов?

Ответ: Исходя из положений пункта 2 статьи 107 НК налоговыми вычетами признаются, в том числе и суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, т.е. суммы НДС, исчисленные продавцом–плательщиком налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 107 НК налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычет налога по операциям, не предусматривающим предъявление продавцами первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке, производится на основании иных первичных учетных и расчетных документов.

При осуществлении долевого строительства инвестор (дольщик) не приобретает товаров (работ, услуг) как таковых, инвестор приобретает право собственности на определенный объект недвижимости, соответствующее его доле согласно договору. При этом, от застройщика инвестору передаются суммы фактических затрат по созданию объекта недвижимости, а также суммы НДС, приходящиеся на долю участника.

Согласно пункту 51 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10, принятие на учет объекта (части объекта) инвестором, осуществляющим строительство в качестве дольщика, производится на основании оформленного заказчиком (инженером (инженерной организацией) акта приемки-передачи объекта долевого строительства и акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-17, форма которого содержит в том числе и сумму НДС, приходящуюся на долю участника.

Таким образом, принятие инвестором (дольщиком) сумм НДС (предъявленных либо уплаченных в зависимости от способа определения выручки от реализации) в части затрат по созданию (приобретению) объекта долевого строительства осуществляется на основании акта на передачу затрат, произведенных при создании объекта, формы С-17 после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, в случае ее ведения плательщиком.


Вопрос 12: Организация занимается выращиванием рассады цветов. Какая ставка НДС применяется при реализации рассады цветов?

Ответ: В соответствии с подпунктом 1.2.1 пункта 1 статьи 102 НК при реализации, производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства применяется ставка НДС в размере десять (10) процентов.

Необходимо отметить, что ранее ограничение применялось только в отношении реализации цветов.

В соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденным Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 N 65 (далее - ОКРБ 005-2006), цветоводство (подкласс 01122) включает выращивание цветов и их семян, луковиц, клубней.

Статьей 2 Закона Республики Беларусь от 14.02.1997 № 14-З «О семенах» (с изменениями и дополнениями) установлено, что семена - генеративные и вегетативные органы, включающие меристемные материалы, плоды, части сложных плодов, соплодия, луковицы, клубни, посадочный материал всех сельскохозяйственных, лесных, плодовых, ягодных, декоративных, цветочных, лекарственных растений, предназначенных для посева либо посадки.

Учитывая, что выращивание рассады цветов относится к цветоводству, ее реализация с 2011 года подлежит налогообложению с применением ставки НДС в размере 20 процентов.


Вопрос 13: Организация осуществляет деятельность в сфере розничной торговли и общественного питания. Учет товаров осуществляется в стоимостном выражении в розничных ценах. Исчисление НДС производится по расчетной ставке. По результатам инвентаризаций в организации имеют место случаи недостачи товаров.

Правомерно ли исчисление налога на добавленную стоимость по прочему выбытию товаров в организациях розничной торговли и общественного питания, исчисляющих НДС по расчетной ставке, исходя из цены приобретения выбывающих товаров?

Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК объектом налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в т.ч. прочее выбытие товаров.

Пунктом 6 статьи 100 НК установлено, что моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, признается день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие.

Таким образом, при недостаче товаров в организациях розничной торговли и общественного питания и списании указанных расходов за счет средств, не участвующих при определении облагаемой налогом прибыли, возникнет объект налогообложения в соответствии с законодательством.

Согласно пункту 3 статьи 97 НК при прочем выбытии товаров, произведенных плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров. При прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

Вместе с тем, для организаций розничной торговли и общественного питания пунктом 9 статьи 103 НК установлены особенности исчисления налога, согласно которым указанные организации вправе исчислять НДС исходя из налоговой базы и доли суммы налога на добавленную стоимость по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров, включая товары, освобожденные от налога.

Налоговой базой в таком случае будет являться стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

Учитывая вышеизложенное, организации розничной торговли и общественного питания при установлении фактов недостач и возникновении объекта налогообложения должны исчислить НДС в следующем порядке.

Согласно Методических рекомендаций по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74, отражение факта недостачи товаров (по розничным ценам), отражение недостачи товаров, выявленной при инвентаризации, списание товарных потерь от боя, лома, порчи товаров (по розничным ценам) производится путем доведения розничной цены недостающих товаров до цены приобретения.

В таком случае, налог будет исчисляться исходя из налоговой базы, сформированной как цена приобретения, с применением фактической ставки налога, что возможно при наличии количественно-суммового учета товаров. При его отсутствии будет применяться ставка налога в размере 20 процентов.

Необходимо отметить, что, исходя из положений пункта 9 статьи 103 НК, расчетная ставка налога может быть применена к налоговой базе, сформированной только как стоимость товара по розничной цене или как стоимость товаров, включающей сумму НДС.

Учитывая особенности исчисления НДС организациями розничной торговли и общественного питания, налог может быть исчислен и по расчетной ставке исходя из налоговой базы, определенной как стоимость товара по розничной цене (по цене включающей сумму НДС).