Сущность и назначение б/у. Задачи б/у. Финансовый и управленческий учёт как подсистемы б/у
| Вид материала | Документы |
- Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования, 87.13kb.
- Управленческий учет, 41.97kb.
- Рабочая программа дисциплины «Учет и анализ (финансовый учет, управленческий учет,, 145.2kb.
- Программа обучения по дисциплине (Syllabus) для студентов > Сведения о преподавателе:, 2892.72kb.
- Программа предполагает углублённое изучение на продвинутом уровне таких специальных, 55.11kb.
- Карта компетенций дисциплины «Учет и анализ (финансовый учет, управленческий учет,, 347.8kb.
- Приказ № г. Казань Об утверждении тематики курсовых работ на 2011-2012 учебный год, 523.28kb.
- Примерная программа наименование дисциплины Учет и анализ (финансовый учет, управленческий, 427.55kb.
- 2. Взаимосвязь управленческого и финансового анализа, их отличия, 32.63kb.
- Выносимых на итоговый государственный экзамен, 115.48kb.
Вопрос №1. Сущность и назначение б/у. Задачи б/у. Финансовый и управленческий учёт как подсистемы б/у.
Ответ. Б/у – представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации об активах организации и источниках их образования, формируемую путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех хоз-венных операций, с целью активного воздействия на процессы управления организацией.
Б/у обязаны вести все организации, являющиеся юридическими лицами, по законодательству РФ.
Общество и граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, ведут учёт доходов и расходов и составляют отчётность в порядке, предусмотренным налоговым законодательством.
Основные задачи б/у:
Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении.
- Осуществление контроля, соблюдение законодательства РФ при совершении организацией хоз-венных операций и их целесообразности.
- Осуществление контроля за наличием и движением основных средств, материалов, трудовых ресурсов и т.д. в соответствии с нормами, нормативами и сметами.
- Предотвращение отрицательных результатов хоз-венной деятельности организации и выявление внутрихоз-венных резервов обеспечением её финансовой устойчивости.
В структуре б/у различают финансовый учёт и управленческий учёт.
Завершающим этапом финансового учёта является подготовка ряда отчётов, называемых бухгалтерской финансовой отчётностью.
Финансовая отчётность используется как внутри организации руководством, так и внешними пользователями ( инвесторы, органы статистики, налоговая инспекция и др. ).
Управленческий учёт расширяет финансовый учёт. Это процесс в рамках организации, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления и контроля деятельности организации.
Цель финансового учёта: «Показать, как это было».
Цель управленческого учёта: «Как это должно быть».Обеспечить информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производительных результатов.
Вопрос №2. Классификация счетов по структуре и назначению. Классификация хоз-венных средств организации.
Ответ. В б/у применяется большое количество счетов. Для правильного их использования необходимо знать особенности этих счетов, характер учитываемых на них объектов, строение счетов и характер показателей, которые могут быть получены на счета.
С этой целью счета б/у классифицируются по назначению и структуре.
По данному признаку счета подразделяются на: основные, регулирующие, операционные и забалансовые.
1. Основные счета.
На этих счетах отражаются хоз-венные операции, вызывающие измененияв составе средств и источниках их образования.
Основные счета называются балансовыми, так как их остатки переносятся в баланс.
Основные счета подразделяются на:
- Основные активные счета ( счёт 01 – основные средства, 04 – нематериальные активы, 43 – готовая продукция ).
- Основные пассивные счета ( счёт 80 – уставный капитал, 82 – резервный капитал, 67 – расчёт по долгосрочным кредитам и займам ).
- Основные активно-пассивные счета – применяются для учёта таких операций, в результате которых возникают либо дебиторская, либо кредиторская задолженность, а также при возникновении одновременно дебиторской и кредиторской задолженностей ( счёт 60, 62, 68, 69, 71, 76 ).
2. Регулирующие счета.
Предназначены для уточнения, регулировки, оценки средств предприятия. К ним относятся счета: 02, 05, 14.
По характеру отражения на этих счетах операций они относятся к пассивным счетам.
3. Операционные счета.
Предназначены для учёта производственных затрат, исчисления себестоимости и выявления финансовых результатов хоз-венной деятельности организации.
Операционные счета подразделяется на:
- Калькуляционные ( счёт 20, 23 и др. По характеру отражения на них операций данные счета относятся к активным ).
- Распределительные ( Предназначены для собирания отдельных расходов и распределения их между различными объектами учёта ).
- Результатные ( счёт 90, 91 – операционно-результатные счета, 99 – финансово-результатный ).
4. Забалансовые счета.
Предназначены для учёта ценностей, временно находящихся в организации и не принадлежащих ей. Учитываются бланки строгой отчётности и другие ценности и операции. Счета активные, записи на них производятся по простой системе счетоводства.
Виды хоз-венных средств и источники их образования называются хоз-венными средствами организации.
Хоз-венные средства – те ресурсы, которыми располагает предприятие для осуществления своей хоз-венной деятельности ( см. таблицу№1 ).
Все средства для хоз-венной деятельности организация приобретает за счёт определённых источников ( см. таблицу№2 ).
Вопрос №3. Метод и методические приёмы б/у. Счета и двойная запись.
Ответ. Метод б/у – совокупность приёмов, при помощи которых получаются все основные показатели, требующиеся от бухгалтерского учёта.
Методологические приёмы б/у:
1. Документация.
Для обеспечения достоверности сведений о движении хоз-венных средств в предприятии за каждой хоз-венной операцией ведётся сплошное и непрерывное наблюдение при помощи документов. Без документации ведение б/у невозможно.
2. Оценка ( таксировка ).
Существенность оценки заключается в переводе натуральных и трудовых измерителей в денежные.
3. Счета и двойная запись.
Регистрация хоз-венных операций, зафиксированных документами, осуществляется на бухгалтерских счетах при помощи двойной записи, что означает запись суммы хоз-венных операций по дебету одного счёта и кредиту другого счёта. В основе двойной записи лежит принцип балансирования.
4. Инвентаризация.
Необходима для последующего устранения расхождений между данными б/у и остатками ( наличием ) средств действительности.
5. Калькуляция.
Способ исчисления себестоимости продукции ( работ, услуг ). Она заключается в подсчёте затрат, относящихся к определённому объекту учёта и исчислении себестоимости единицы объекта учёта.
6. Бухгалтерский баланс ( форма №1 ).
Для успешного руководства хоз-венной деятельностью организации необходимо знать состав средств организации по их видам, источникам их образования. Состояние средств организации отражает бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс является составной частью бухгалтерской финансовой отчётности.
7. Бухгалтерская финансовая отчётность.
Система итоговых показателей хоз-венной деятельности организаций. Отчётность является завершающей стадией учётного процесса.
Счета.
Счёт – способ текущего отражения и оперативного контроля хоз-венных операций по экономически однородным объектам средств и их источникам образования.
Счета открываются в учётных регистрах в различных единицах измерения. Обязательным является денежный измеритель.
Уменьшение или увеличение хоз-венных средств отражается на счетах раздельно. Для этого каждый счёт имеет две части. Левая часть счёта называется дебетом, правая – кредит.
В зависимости от объекта учёта счета разделяют на активные и пассивные.
Активные счета – предназначены для учёта экономических ресурсов организаций ( видов хоз-венных средств ).
Пассивные счета – на них учитываются источники образования экономических ресурсов.
Двойная запись.
Сумма хоз-венных операций записывается на счетах способом двойной записи.
Двойная запись – означает, что каждая операция записывается на двух взаимосвязанных счетах ( по дебету одного счёта и кредиту другого ). Итог записи по дебету всех счетов должен быть равен итогу записи по кредиту всех счетов.
Взаимосвязь между счетами, возникающая при отражении хоз-венных операций с помощью двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующие.
Вопрос №4. Бухгалтерский баланс, его содержание, форма и строение. Синтетический и аналитический учёт субсчёта.
Ответ. Для успешного руководства хоз-венной финансовой деятельностью организации необходимо знать состав средств по их видам ( экономических ресурсов ) и источникам их образования ( собственный и привлечённый капитал ).
Состояние средств организации отражает бухгалтерский баланс. Он состоит из двух частей. Одна часть называется активом. В ней размещаются экономические ресурсы. Другая часть называется пассивом. В ней размещаются источники образования экономических ресурсов.
Бухгалтерский баланс – представляет собой способ экономической группировки хоз-венных средств организации по их видам и источникам образования на определённую дату ( на 1-ое число квартала, года ).
Равенство итогов актива и пассива баланса объясняется тем, что и в активе и в пассиве баланса отражаются одни и те же средства на одну и ту же дату, но в двух различных по своему содержанию группировках.
В активе – хоз-венные средства, в пассиве – источники их образования.
Итоги актива и пассива баланса называются балансом, либо валютой баланса.
Каждый раздел баланса состоит из групп и статей. Баланс заполняется в тыс.рублей, либо в млн.рублей без десятичных знаков.
Малые предприятия могут составлять баланс в рублях ( учётная политика ).
Значение бухгалтерского баланса заключается в том, что в нём обобщённо отражается на определённую дату вся совокупность средств организации.
По данным баланса можно судить о платёжеспособности организации, о чистых активах. Суммируя стоимость актива, получают представление об экономическом потенциале организации. Чем стоимость больше, тем хоз-во считается крупнее.
Обобщённое отражение объектов учёта на синтетических счетах называется синтетическим учётом, а отражение объектов учёта на аналитических счетах называется аналитическим учётом.
Субсчёт – промежуточное звено между синтетическим и аналитическим счётами, открытыми к данному синтетическому счёту.
Пример: счет 58 – финансовое вложение - имеет 4 субсчёта.
По синтетическому счёту ежемесячно составляется оборотно-сальдовая ведомость ( оборотный баланс ).
Оборотно-сальдовая ведомость является средством контроля за соблюдением принципа двойной записи, а ошибки, связанные с корреспонденцией счетов по хоз-венным операциям, оборотно-сальдовая ведомость не выявляет.
Поэтому для более эффективного контроля за правильностью записи на синтетических счетах ежемесячно составляют оборотные ведомости по аналитическим счетам, открытым соответствующему синтетическому счёту.
Вопрос №5. Учётная политика организации. Факторы, влияющие на учётную политику. Порядок внесения изменений в учётную политику.
Ответ. Предприятия, руководствуясь законодательствами и другими нормативными актами о б/у самостоятельно формируют свою учётную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей.
Учётная политика – выбранная и принятая организацией совокупность способов ведения б/у.
К способам ведения б/у относятся: способы оценки имущества, т.е. основных средств, нематериальных активов, применение форм б/у, способы начисления амортизации и др.
Учётная политика формируется в соответствии с ПБУ1/98 – учётная политика организации.
Учётная политика формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем.
В организации формируются две учётные политики:
1. Для бухгалтерского финансового учёта .
2. Для налогового учёта.
В учётной политике подробно излагаются те составляющие её, для которых нормативными актами предусмотрена возможность их выбора ( метод оценки материалов, готовой продукции, порядок создания резервов и др. ).
Избранная организацией учётная политика применяется со дня приобретения прав юридического лица ( гос-венная регистрация ).
Изменение в учётную политику организация может вносить на предстоящий год, о чём сообщается письменно в налоговую инспекцию.
При открытии предприятия один экземпляр учётной политики предоставляется в налоговую инспекцию.
Изменения в течение года могут иметь место в случае:
1. Реорганизации предприятия ( слияние, разделение, присоединение ).
2. Смена собственников.
3. Существенные изменения условий деятельности организаций.
И в других случаях в соответствии с ПБУ1/98.
Вопрос №6. Нормативное регулирование бухгалтерского учёта.
Ответ. В условиях рынка многие организации ведут свою деятельность в нескольких странах.
Инвесторы, вкладывая средства, хотят сравнить финансовое положение и результаты деятельности компаний из разных стран.
Деятельность организации в иностранных гос-вах связана с экспортом и импортом, а также инвестированием, оказывают влияние на б/у.
1973 г. – создан международный комитет по бухгалтерским стандартам для выработки совместного решения по бухгалтерским проблемам в различных странах, комитет помогает различным странам в применении международных стандартов по определённым вопросам б/у.
Международные стандарты – установленные и применяемые нормы, требования и правила с целью упорядочивания деятельности в области б/у в различных странах.
В соответствии с МСФО гос-венные организационной власти РФ разрабатывают нормативные акты по б/у с учётом специфики финансово-хозяйственной деятельности российских организаций.
В настоящее время в РФ формируется 4-ёх уровневая система нормативного регулирования б/у.
1 уровень. Федеральный закон №129 от 21.11.96. о б/у, другие федеральные законы, указы президента РФ и постановления правительства по вопросам б/у.
2 уровень. ПБУ – положение по б/у, в котором излагаются принципы и основные правила б/у.
3 уровень. Методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные документы ( план счетов б/у и инструкции по его применению ).
4 уровень. Рабочие документы конкретной организации. Документы 4-ого уровня утверждаются руководителем организации ( график документооборота, учётная политика организации и другие, которые носят обязательный характер для системы внутренненго регулирования хоз-венной деятельности организации ).
Вопрос №7. План счетов бухгалтерского учёта, его назначение и структура. Инвентаризация, её значение. Порядок отражения результатов инвентаризации.
Ответ. Организации независимо от форм собственности и подчинённости осуществляют б/у в соответствии с планом счетов, утверждённым Министерством Финансов РФ за номером 94 ( от 31 октября 2000 года ), введён в действие с 1 января 2002 года.
План счетов б/у – представляет собой схему регистрации и группировки фактов хоз-венной деятельности.
Каждому счёту в плане присваивается шифр с 01 по 99.
Для учёта специфических операций организация может по согласию с Министерством Финансов РФ вводить в план счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.
Организации могут самостоятельно уточнять содержание отдельных субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
В конце плана приводятся забалансовые счета, они шифруются по трёхзначной системе ( 001 – арендованные основные средства ).
Принцип двойной записи на забалансовых счетах не применяется.
В плане счетов дана схема отражения отдельных операций на конкретном счёте и приводится инструкция по применению каждого счёта.
Подробные указания как вести учёт отдельных объектов по каждому счёту нет.
Министерством Финансов РФ разрабатываются нормативные документы по данным проблемам.
Синтетические счета – счета 1-ого порядка. Субсчета – счета 2-ого порядка.
В целях обеспечения достоверности данных б/у и отчётности предприятие проводит инвентаризацию имущества, денежных средств и финансовых обязательств.
Под финансовыми обязательствами – понимаются кредиторская задолженность, кредиты банков, займы.
Проведение инвентаризации обязательно:
1. При передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании гос-венного или муниципального предприятия в акционерные общества и др.
2. Перед составлением годовой бухгалтерской отчётности ( начало проведения инвентаризации – с 1 октября ).Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии.
3. При ликвидации предприятия перед составлением ликвидационного баланса.
4. При смене материально ответственных лиц ( на день приёма-пересдачи дел ).
5. При установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценности.
6. В случае пожара или стихийных бедствий и в других случаях, предусмотренных законодательством.
Инвентаризация кассы проводится не реже одного раза в квартал. Кроме того проводится при передаче денежных средств и смене кассира.
Внезапные инвентаризации имущества и денежных средств в кассе организации проводятся по решению руководителя.
Порядок проведения инвентаризации и отражения её результатов изложен в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49, утверждены Министерством Финансов РФ от 13.06.95г. с изменениями и дополнениями.
Выявленные при инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке:
1. Излишек имущества приходится по рыночной стоимости ( стоимость определяется на дату проведения инвентаризации ) с зачислением на финансовые результаты на счёт 91 – прочие доходы и расходы.
2. Недосдача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства.
Сверх норм относятся на виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки, понесённые организацией, списываются на финансовые результаты ( счёт 91). С виновного лица ценности удерживаются по рыночной стоимости.
Вопрос №8. Формы бухгалтерского учёта, их развитие и назначение. Измерители, применяемые в учёте.
Ответ. В конце XV века впервые была изложена книжная форма учёта. Она удовлетворяла потребности купцов и мелких производителей. Но с развитием производства в конце XVI века появилась новая итальянская форма учёта.
Под формой б/у понимается порядок сочетания различных видов взаимосвязанных учётных регистров, а также порядок последовательности записи в учётные регистры, применяемый способ учётной регистрации, а также связь учётных показателей регистров с требованиями отчётности.
Форма б/у – совокупность регистров, предназначенных для отражения фактов хоз-венной деятельности.
На практике применяются следующие формы б/у:
Книжная.
- Контрольно-шахматная.
- Мемориально-ордерная и её разновидность – Журнал – Главная.
- Журнально-ордерная.
- Форма учёта для субъектов малого предпринимательства.
- Автоматизированная.
Любая учётная система выполняет следующие функции:
Регистрация и хранение данных.
- Выполнение арифметических операций с данными.
- Подготавливает отчёты.
- Сортирует и суммирует данные.
При ведении регистров б/у на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации ( Положение по ведению б/у и бухгалтерской отчётности №34 МФ РФ от 29.07.98г. с дополнениями и изменениями ).
В б/у применяются 3 вида измерителей:
Натуральные ( шт., м, кг ).
- Трудовые ( человекочасы, рабочие дни ).
- Денежные ( национальная и иностранная валюта ).
Б/у ведётся в рублях и копейках.
Расчёты в иностранной валюте пересчитываются по курсу Центрального Банка РФ.
Учёт данных операций ведётся как в иностранной так и в национальной валютах.
Вопрос №9. Учёт уставного капитала ( фонда ) и расчётов с учредителями по его формированию.
Ответ. Общее понятие уставного капитала ( фонда ) организации.
Уставный капитал – выраженный в денежной форме вклад учредителей, участников в имущество организации при её создании. Размер этих взносов определяется учредительным договором и отражается в уставе организации.
В соответствии с Гражданским Кодексом и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:
Уставный капитал хоз-венных обществ ( открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью ).
- Складочный капитал хоз-венных товариществ.
- Уставный фонд гос-венных и муниципальных унитарных организаций.
- Паевой и неделимый фонд кооперативов и прочих товариществ.
Уставный капитал хоз-венных обществ формируется за счёт денежных средств, имущества, а также подписки на акции.
Складочный капитал формируется за счёт взносов участников договора простого товарищества.
Уставный фонд образуется на унитарных предприятиях, а также гос-венных предприятиях.
Унитарным предприятием признаётся коммерческая организация не наделённая правом собственности на закреплённое за ней собственное имущество. Имущество унитарных предприятий является неделимым и не может быть распределено между его работниками.
Учёт уставного капитала и его движение осуществляется на счёте 80.
Учёт расчётов с учредителями осуществляется на счёте 75. По дебету счёта 75 отражается сумма зарегистрированного взноса в уставный капитал. Д 75 К 80.
При открытии предприятия учредители должны внести не менее 50% уставного капитала. Оставшаяся доля учредительного взноса должна быть внесена в течение года с начала открытия предприятия. По мере внесения учредительного взноса Д 50, 51, 10, 08 и др. Л 75.
Вопрос №10. Учёт кассовых операций в центральной кассе и структурных производственных подразделениях.
Ответ. Наличные деньги, полученные из банка, расходуются на те цели, на которые они получены. Поступление и выдача наличных денег оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами.
Кассовые ордера регистрируются бухгалтерией в специальном журнале. Контроль за правильным ведением кассовой книги по учёту кассовых операций осуществляет главный бухгалтер. Размер наличных денег в конце дня в кассе организации ограничен лимитом, устанавливаемым ежегодно банком по согласованию с предприятием. После установления лимита предприятие направляет уведомление в другие банки, в которых открыты соответствующие счета. Если предприятие не представило в один из банков расчёт на установленного лимита, в этом случае лимит считается нулевым, а несданная в банки выручка – сверхлимитной.
Лимит остатка кассы устанавливается:
Для предприятий, сдающих выручку ежедневно в конце дня в размерах, необходимых для обеспечения нормальной работы предприятия с утра следующего дня.
- Для предприятий, сдающих выручку на следующий день, в пределах среднедневной выручки наличными деньгами.
- Для предприятий, не имеющих денежной выручки в пределах среднедневного расхода наличных денег ( кроме расходов на заработную плату, выплат социального характера стипендии ).
Лимит остатка в кассе может пересматриваться в течение года в случае изменения условий сдачи выручки и других причин.
Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только в дни выплат заработной платы, пособий, стипендий в течение трёх дней, включая день получения денег из банка.
Предприятия могут производить расчёты наличными ( между юридическими лицами ) в сумме не свыше 60 тысяч рублей по одному платежу. Кассир является материально ответственным лицом.
После издания приказа о приёме на работу руководитель обязан ознакомить кассира с инструкцией о порядке ведения кассовых операций под роспись. После чего заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. В случае временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на другого работника и производится аналогичная процедура его зачисления на должность кассира. В таком же порядке обязанности кассира возлагаются на другого работника организации, где не предусмотрена должность кассира в штатном расписании.
Учёт кассовых операций осуществляется в соответствии с указаниями Центрального Банка РФ за №18 от 4.10.93г. «Порядок ведения кассовых операций в РФ» ( В редакции письма Центрального Банка РФ №247 от 26.02.96г. ), а также в соответствии с федеральным законом №54 от 22.05.03г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и расчётов с использованием платёжных карт».
Вопрос №11. Учёт расчётов с подотчётными лицами.
Ответ. Наличные деньги выдаются под отчёт только работникам данного предприятия на командировочные и хоз-венно операционные расходы.
Для получения денег на хоз-венно операционные расходы работник организации подаёт на имя руководителя заявление, в котором указывает сумму и цель расходов. Главный бухгалтер даёт на заявление своё заключение ( можно ли выдать, сколько выдать и на какой срок ). После подписи заявления руководителем производится выдача денег под отчёт.
Выдача денег под отчёт на командировочные расходы производится в пределах установленных норм на срок командировки, согласно приказу.
Расходовать деньги допускается лишь на те цели, на которые они выданы. Передача подотчётных сумм одного лица другому – запрещается.
Подотчётное лицо об использованных суммах представляет авансовый отчёт, не позднее трёх дней по истечении срока, на который были выданы деньги. А неизрасходованные суммы возвращаются в кассу предприятия.
Выдача денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданному авансу.
Вопрос №12. Учёт расчётов с разными дебиторами и кредиторами.
Ответ. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями ( по исполнительным листам, по ссудам молодым семьям и т.д. ), оно хранит своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату, ведёт расчёты по претензиям, по возмещению материального ущерба и т.п.
Расчёты с разными дебиторами и кредиторами учитываются на счетах 63, 73, 76 и другие.
Запись по счетам 61, 63 производят в журнале-ордере одной строкой за месяц, а по счёту 76 – итогами за месяц по субсчетам.
Счёт 76 «Расчёта с разными дебиторами и кредиторами» используется в следующих случаях:
По исполнительным листам.
- По депонированной заработной плате.
- «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами».
- «Расчёты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые лимитированными чеками».
Аналитический учёт депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме или непосредственно в реестре, где отведены специальные графы для отметки оплаченных, выданных или перечисленных сумм этой задолженности. Выдача из кассы оформляется расходным кассовым ордером.
В случае ухода работника в отпуск, на пенсию и увольнения зарплату необходимо выдать не позднее дня, предшествующего отпуску или увольнению, не дожидаясь установленных дней выдачи заработной платы. Такие выплаты называются выплатами в межрасчётный период. Оформляются они расходными кассовыми ордерами или платёжными ведомостями при наличии трёх и более работников, одновременно уходящих в отпуск или увольняемых.
Вопрос №13. Безналичные формы расчётов.
Ответ. В процессе деятельности организации возникают расчётные отношения с поставщиками, подрядчиками, потребителями, органами социального страхования и обеспечения, бюджетом и другими работниками и юридическими лицами по хоз-венным операциям.
Непосредственно расчётное и финансово-кредитное обслуживание организаций осуществляют учреждения банков, в соответствии с Положением Центрального Банка РФ №2 – П от 12.04.2001г. «О безналичных расчётах РФ».
Данное «Положение о расчётах» исходит их принципа свободы выбора организациями форм расчётов и закрепления их в договоре.
Банком РФ устанавливаются следующие формы расчётов:
Расчёты платёжными поручениям – платёжные поручения.
- Расчёты по аккредитивам – заявление на аккредитивы.
- Расчёты чеками – лимитированная чековая книжка.
- Расчёты по инкассо-платёжным требованиям, инкассовые поручения.
Порядок и форма расчётов определяются в хоз-венном договоре между сторонами.
Расчётные документы предъявляются в банке в количестве экземпляров, необходимых для всех участников расчёта.
Вопрос №14. Учёт операций по расчётными счетам и специальным счетам в банке.
Ответ. Организация ежедневно или в другие установленные банком сроки получает выписки из расчётного и других счетов в банке.
Выписка – второй экземпляр лицевого счёта организации, открытого ей банком.
Выписка имеет строго определённые показатели, установленные банком. Полученные из банка выписки подбирают все оправдательные документы и проставляется против каждой суммы корреспонденция счетов.
Инвентаризация расчётов проводится систематически по мере поступления выписок.
Ошибочно зачисленные или ошибочно снятые со счёта суммы принимаются на учёт на счёт 76-2 ( расчёты по претензиям ), а банку немедленно сообщается о внесении исправлений.
Ежегодно по состоянию на 1 января организация подтверждает банку остаток денежных средств на своём расчётном счёте и на специальных счетах в банке на бланке типовой формы.
Учёт операций по расчётным счетам ведётся на балансовом счёте 51. Наличие и движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, в лимитированных чековых книжках и иных специальных счетах учитываются на счёте 55.
Построение аналитического учёта к счёту 55 должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в чековых книжках, аккредитивах, депозитах и т.п. как на территории РФ, так и за рубежом.
Вопрос №15. Учёт операций по валютным счетам.
Ответ. Для осуществления внешней экономической деятельности и для хранения денежных средств в иностранной валюте предприятие в учреждениях банка как в РФ, так и за рубежом открываю инвалютные счета.
Учёт операций по валютному счёту осуществляется в соответствии с ПБУ 3/2000.
Записи на валютном счёте №52 производятся одновременно в двух оценках: в инвалюте и в сумме, определяемой путём пересчёта иностранной валюты в рубли по курсу Центрального Банка РФ, действующему на день совершения операции.
Банк уведомляет предприятие о движении иностранной валюты по его лицевому счёту выпиской как с транзитных, так и с текущих счетов.
Аналитический учёт ведётся в карточках по видам иностранной валюты отдельно по приходу и расходу.
В б/у и отчётности отражаются курсовые разницы.
Курсовая разница – разница между рублёвой оценкой денежных средств, выраженных в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального Банка РФ на дату принятия их б/у в отчётном периоде или дату составления бухгалтерской отчётности за предыдущий отчётный период.
Положительная курсовая разница образуется, если курс рубля по отношению к иностранной валюте падает ( когда переоценивается активный счёт ) и если курс рубля растёт ( когда переоценивается пассивный счёт ).
Отрицательная курсовая разница образуется в том случае, если курс рубля по отношению к иностранной валюте растёт ( когда переоценивается активный счёт ) и если курс рубля падает ( когда переоценивается пассивный счёт ).
Учёт курсовых разниц производится:
на 1-ое число каждого месяца ( на последний день месяца 30, 31 ).
- Когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции.
- При сбережении денежных средств ( иностранная валюта ).
Вопрос №16. Учёт долгосрочных и краткосрочных кредитов, займов.
Ответ. Договор займа между юридическим лицами, а также, если займодавцем является физическое лицо заключается в письменной форме ( ст. 808 ГК РФ ).
Краткосрочные кредиты, займы – ссуды, выдаваемые на срок до 1 года, свыше 1 года называются долгосрочными кредитами, займами.
Порядок кредитования, оформления и погашения кредитов регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Перечень затрат, связанных с получением займов и кредитов приведён в ПБУ 15/01.
К ним, например, относятся:
Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате. ( Д-т 91 К-т 66, 67 ).
- Курсовые разницы на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам. ( Д-т 91 К-т 66, 67 ).
Кредиты и займы, неоплаченные в срок учитываются обособленно.
Аналитический учёт кредитов и займов ведётся по видам кредитов и займов, кредитными организациями и другим займодавцем, предоставившим их, а также сроки их погашения.
Вопрос №17. Понятие и классификация основных средств.
Ответ. Основные средства – средства труда, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев со дня их приобретения, независимо от их стоимости, используемые для осуществления процесса производства продукции, услуг и их реализации.
Сроком полезного использования – является период, в течение которого объект приносит доход организации.
Срок полезного использования определяет организация при принятии объекта на учёт.
Основным нормативным документом является ПБУ 6/01 «Учёт основных средств».
К основным средствам по видам относятся: здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника и т.д. в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» №359 от 26.12.94г. с дополнениями и изменениями.
Основные средства классифицируются по следующим признакам:
По отраслевому.
- Промышленные, транспортные.
- Сельскохоз-венные и т.д.
2. По назначению.
- Производственные.
- Непроизводственные.
3. По принадлежности.
- Собственные.
- Полученные в аренду.
- Находящиеся у организации в оперативном управлении или хоз-венном ведении.
4. По признаку использования.
- Находящиеся в эксплуатации.
- Находящиеся в реконструкции.
- Находящиеся в запасе ( резерве ).
- Находящиеся на консервации.
Вопрос №18. Учёт поступления основных средств.
Ответ. Основные средства поступают на предприятие в основном через капиталовложения ( инвестиции ).
Капиталовложение – процесс воспроизводства, обновления материальных ценностей, составляющих основные средства организации.
Капиталовложения финансируются за счёт средств накопления амортизации ( простое воспроизводство ), а также за счёт чистой прибыли или долгосрочных кредитов ( расширенное воспроизводство ).
Постановлением ГОСКОМСТАТА РФ за №7 от 21.01.2003г. утверждены новые формы аналитического учёта основных средств ( кроме бюджетных и кредитных организаций ).
По месту эксплуатации ( нахождения ) объектов пообъектный их учёт осуществляется в инвентарном списке, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, дате входа в эксплуатацию, инвентарном номере объекта, полном наименовании, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии ( перемещении ) объекта.
Затраты на приобретение оборудования и других видов основных средств, не требующих монтажа относит в данный месяц бухгалтерская запись.
Затраты на приобретение оборудования и других средств, требующих монтажа относят также на счёт 08 и зачисляют в состав основных средств по мере их монтажа и установки на основании акта о вводе в эксплуатацию.
Основные средства, приобретённые в иностранной валюте переоцениваются в рубли по курсу Центрального Банка РФ действующему на дату оприходования объекта.
Вопрос №19. Учёт амортизации основных средств.
Ответ. Амортизация характеризует процесс постепенного снашивания основных средств и перенесении их стоимости на расходы организации.
Норма амортизационных отчислений – выражена в процентных долях первоначальной стоимости объекта, подлежащего включению в текущие затраты в течение отчётного года.
Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, объектам внешнего переустройства и другим аналогичным объектам.
По данным объектам производятся начисления износа в конце отчётного года по установленным нормам амортизационных отчислений.
Сумма начисления износа отражается на забалансовом счёте 010 «Износ основных средств».
Амортизация не начисляется на земельные участки и объекты природопользования, т.к. их потребительский свойства с течением времени не изменяются.
Начисление амортизации не производится по основным средствам, переведённым по решению руководителя организации на консервацию на срок больше 3 месяцев.
Начисление амортизации не производится в период восстановления объекта по решению руководителя организации, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Начисление амортизации производится с 1 числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта, а прекращение начисления амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта.
Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости объекта, либо до момента его выбытия в результате ветхости, продажи и по другим причинам выбытия.
Сумма амортизации ежемесячно отражается Д-т 25, 26, 44 и др. К-т 02.
Вопрос №20. Особенности учёта отдельных объектов основных средств стоимостью до 10 000 рублей.
Ответ. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретённые книги, брошюры и тому подобные издания разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в эксплуатацию.
Стоимость этих объектов относится на издержки производства в сумме их первоначальной стоимости.
В целях контроля за эксплуатацией этих объектов в бухгалтерии ведётся оперативный бухгалтерский учёт без нарастающего итога по месяцу.
Организация имеет право уменьшить лимит стоимости объекта ( учётная политика ).
Сверх лимита используется метод начисления амортизации.
Поступление объектов отражается Д-т 08 К-т 60, 71 и др.
По мере отпуска объектов в эксплуатацию и приобретения книг, брошюр и других изданий бухгалтерская запись Д-т 25, 26 и др. К-т 01.
Вопрос №21. Учёт ремонтов основных средств.
Ответ. В б/у различают текущий и капитальный ремонт. Перед выполнением капитального ремонта составляется смета затрат и утверждается руководителем организации.
Завершённая работа принимается комиссией.
На каждый объект капитального ремонта в бухгалтерии открывается отдельная ведомость либо карточка.
В целях обеспечения равномерности включения затрат на капитальный ремонт в издержки производства организации могут резервировать данные затраты, при этом ежемесячно производятся отчисления в резервный фонд ( счёт 96 ) на основе плановой сметы затрат на капитальный ремонт.
Применяются и другие методы образования резервов.
Д-т 25, 26 и др. К-т 96.
По мере использования резерва бухгалтерская запись Д-т 96 К-т 60, 23.
На предприятиях, которые не производят отчисления в ремонтный фонд фактические затраты списываются на производство в том периоде, в котором они возникнут.
Д-т 25, 26 К-т 60, 23.
Затраты по текущему ( мелкому ) ремонту относятся на издержки производства в том месяце, в котором они имели место. Д-т 25, 26 и др. К-т 10, 70 и др.
Вопрос №22. Учёт аренды основных средств.
Ответ. В зависимости от условий предоставления различают текущую и долгосрочную аренду.
Текущая аренда предполагает сдачу объектов на короткий срок.
Права и обязанности собственника остаются у арендодателя, а арендатору переходит право пользования объектом.
Операции, связанные с текущей арендой отражаются на счёте 91.
Арендная плата включает в себя амортизацию, эксплуатацию и другие расходы и часть прибыли ( вознаграждения ).
К долгосрочно арендованным основным средствам относятся объекты, договор аренды на которые предусматривает как правило переход их в собственность арендатора ( выкуп ). По истечению срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Такая аренда называется финансовой ( лизинговой ).
Имущество, приобретённое для сдачи в лизинговую аренду, учитывается на счёте 03.
Организация может сдавать в лизинговую аренду и объекты бывшей эксплуатации.
Лизинговая аренда является одним из основных видов деятельности.
Вопрос №23. Учёт перемещения и выбытия основных средств.
Ответ. Выбытие объектов имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания в случаях морального и физического износа, передачи в уставный капитал другой организации и в других случаях в соответствии с ПБУ 6/01.
Доходы и расходы от выбытия объекта отражаются на счёте 91.
Для определения непригодности объекта к дальнейшему использованию или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание объекта в организации приказом руководителя должна быть создана как правило постоянно действующая комиссия, состоящая из компетентных должностных лиц.
Вопрос №24. Инвентаризация и переоценка основных средств.
Ответ. Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год ( на 1 января ) переоценивать основные средства путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам.
Правила переоценки основных средств, изложенные в ПБУ 6/01 «Основные средства», приведены в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности. Согласно данному стандарту, в том случае, если проводится переоценка отдельного объекта основных средств, переоценке подлежат и вся группа основных средств, к которой относится данный объект.
Под группой понимаются объекты основных средств, аналогичные по виду и способу использования.
Не подлежат переоценке земельные участки, объекты природопользования ( недры, лесные угодия и т.д. ), потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Данные результатов переоценки учитываются в б/у обособленно, а в бухгалтерской отчётности отражаются по состоянию на 1 января текущего года ( во вступительном балансе ).
Инвентаризация основных средств может проводиться 1 раз в 3 года.
Оценка выявленных, неучтённых объектов производится с учётом рыночных цен, а износ ( амортизация ) определяется по действительному техническому состоянию объекта ( о чём составляется акт ).
Вопрос №25. Нематериальные активы, их классификация и оценка.
Ответ. К нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов» относятся исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности.
Нематериальные активы – неосязаемы, т.е. отсутствует материально-вещественная ( физическая ) структура.
К ним относятся:
Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель.
- Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и др.
- и др. с ПБУ 14/2000
В составе нематериальных активов учитывается деловая репутация организации, а также организационные расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставном капитале организации.
К нематериальным активам не относятся интеллектуальные и деловые качества работников организации и их квалификация и способность к труду, т.к. они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Единицей б/у нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарным объектом является совокупность прав, возникающих из одного патента, договора уступки прав и т.д.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого является выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции ( работ, услуг ), либо в управлении предприятием.
Вопрос №26. Учёт поступления и выбытия нематериальных активов.
Ответ. Нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, включающую в себя сумму затрат на приобретение, а также расходы по его доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию запланированных целей.
Д-т 08 К-т 60, 70 ….
Д-т 04 К-т 08
Первоначальная стоимость нематериальных активов не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.
Нематериальные активы принимаются на учёт на основе следующих документов:
Свидетельства, патенты.
- Договор уступки ( приобретение ) патента, товарного знака и т.д.
- Акт приёмки-передачи объекта нематериального актива.
Аналитический учёт осуществляется в карточке форма №1 НМА, открываемой на каждый отдельный объект.
Приобретение нематериальных активов отражается: Д-т 08 К-т 60, 70, 10 и др. – 40 000
Д-т 04 К-т 08 – 40 000.
Вопрос №27. Учёт амортизации нематериальных активов.
Ответ. Амортизация производится одним из следующих способов:
Линейный.
- Способ уменьшаемого остатка.
- Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчёте не более 20 лет.
Начисление амортизации отражается: Д-т 26, 25 и др. К-т 05.
Учёт движения нематериальных активов аналогичен учёту основных средств.
Учёт поступлений и выбытий активов аналогичен учёту основных средств.