Верховна Рада України [Електронний ресурс] . - режим доступу до сайту : www zakon rada gov ua. Кримінально-процесуальний кодекс

Вид материала

Кодекс

Содержание Форми контрольно-ревізійної роботи Планування контрольно-ревізійної роботи. До планів роботи обов'язково долучаються Права, обов'язки та відповідальність ревізорів Робочий план Основний акт ревізії Результати ревізії

Подобный материал:

• Список використаних джерел закон України «Про рекламу» [Електроний ресурс]. Режим доступу:, 7.04kb.
• 1. Закон України "Про бібліотеки І бібліотечну справу" від 27. 01. 1995 р. №32/95-вр, 97.06kb.
• Проблеми виховання студентської молоді, 287.77kb.
• Кримінально-процесуальний кодекс України, 3072.32kb.
• Інтернет-ресурси на допомогу навчально-виховному процесу, 163.24kb.
• А. В. Колодійчук, В. М. Пісний; Ж. В. Семчук Сутність інновацій, структура та основні, 10.13kb.
• Кримінально-процесуальний кодекс України, 3338.56kb.
• Остання перездача іспитів та заліків 9 І 10 семестрів, 237.66kb.
• Рішенням Конституційного Суду України від 22 травня 2008 р. N 10-рп закон, 1277.11kb.
• Механізм трансфертного ціноутворення в банку, 1016.45kb.

Навчальна дисципліна «Контроль та ревізія»


Дата: 4.05.2010 року

Факультет: юридичний

Навчальний курс, група: V курс (521-522)

Вид заняття: лекція


ЗАВДАННЯ:

І. Опрацювати текст лекції та скласти конспект.

Тема: Організація контрольно-ревізійної роботи

Навчальна мета:

• дати характеристику ревізії як одної з форм фінансово-господарського контролю;
  
• знати, які нормативно-правові документи регулюють права та обов’язки ревізорів;
  
• розуміти послідовність ревізійного процесу, його планування та процедури здійснення;
  

Виховна мета:

• виховувати свідоме ставлення до дотримання законності й правопорядку в економічній сфері життя та діяльності суспільства;
  
• переконувати студентів у необхідності дотримання принципів контролю;
  
• сприяти формуванню загальної культури юриста.
  

План

1. Ревізія як одна з форм фінансово-господарського контролю. Планування контрольно-ревізійної діяльності.
   

2. Права, обов'язки та відповідальність ревізорів.
   
3. Послідовність ревізійного процесу, його планування та процедури здійснення.
   

Література:

1. Кримінальний кодекс України : за станом на 11 липня 2009 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : www.zakon.rada.gov.ua.
   
2. Кримінально-процесуальний кодекс України : за станом на 11 липня 2009 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : www.zakon.rada.gov.ua.
   
3. Цивільний процесуальний кодекс України : за станом на 12 червня 2009 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : www.zakon.rada.gov.ua.
   
4. Цивільний кодекс України : за станом на 21 травня 2009 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : www.zakon.rada.gov.ua.
   
5. Господарський кодекс України : за станом на 24 лютого 2010 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : www.zakon.rada.gov.ua.
   
6. Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні : Закон України від 26 січня 1993 № 2939-XIІ : за станом на 25 травня 2008 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : www.zakon.rada.gov.ua.
   
7. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні : Закон України від 16 липня 1999 № 996-XIV : за станом на 1 січня 2007 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : zakon.rada.gov.ua.
   
8. Про організаційно-правові основи боротьби з організованою злочинністю: Закон України від 30 червня 1993 р. № 3341-ХІІ : за станом на 21 січня 2009 р. / Верховна Рада України [Електронний ресурс] . — Режим доступу до сайту : zakon.rada.gov.ua.
   
9. Живко З. Б. Контрольно-ревізійна діяльність. Конспект лекцій. Модуль 1 і 2 : [навч. посіб.] / Живко З. Б., Франчук В. І., Живко М. О. — К. : Алерта, 2008. — 444 с. С. 6 - 33.
   
10. Фінансовий контроль: теорія, ревізія, аудит : [підручник] / Білуха М. Т., Дмитренко М. Г., Микитенко Т. В.; під ред. засл. діяча науки і техн. України, д.е.н., проф. М. Т. Білухи. — [2-ге вид., перероб. і доп.]. — К. : Українська академія оригінальних ідей, 2006. — 888 с. С. 7 - 17.
    

Текст лекції

1. Ревізія як одна з форм фінансово-господарського контролю. Планування контрольно-ревізійної діяльності
   

До контрольно-ревізійних процедур зараховують організацію перевірки наявності та стану матеріальних цінностей, фінансових ресурсів, розрахункових операцій і т. д. Контрольно-ревізійна робота здійснюється у формі ревізій і перевірок.

Живко З. Б. дає наступне визначення „Ревізія - це метод документального контролю за фінансово-господарською діяльністю підприємства, дотриманням законодавства з фінансових питань, достовірністю обліку і звітності, спосіб документального розкриття недостач, розтрат, привласнень та крадіжок коштів і матеріальних цінностей, попередження фінансових зловживань. За наслідками ревізії складається акт”.

Вітвицька Н. С. дає наступне визначення „Ревізія виробничої і фінансово-господарської діяльності підприємницьких структур, виконання бюджетів і кошторисів бюджетних установ як форма контролю представляє собою систему контрольних дій, які здійснюються за дорученням керівника вищестоящої організації або органу управління ревізійною групою, або ревізором стосовно господарсько-фінансової діяльності підвідомчих підприємств та організацій, і під час яких установлюються законність, достовірність, економічна обґрунтованість і доцільність проведених господарських операцій, а також правомірність дій посадових осіб, які брали участь в їх здійсненні”.

Гордієнко Н.І. дає наступне визначення „Ревізія — метод заключного (ретроспективного) контролю, що дає можливість зробити всебічну оцінку виробничої і фінансово-господарської діяльності щодо виконання виробничих і фінансових планів, витрачання матеріальних і трудових ресурсів, результатів комерційної діяльності за ревізований період”.

Фактично ревізія - це комплекс взаємопов'язаних перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, що здійснюється прийомами документального та фактичного контролю, спрямованого на виявлення обгрунтованості, доцільності та економічної ефективності виконання господарських операцій, стану збереження майна.

Перевірка - це обстеження і визначення окремих сфер фінансово-господарської діяльності підприємства або їх підрозділів. На відміну від ревізії перевірки оформлюються довідкою або доповідною запискою.

Форми контрольно-ревізійної роботи можуть бути централізованими (зосереджені у вищих ланках управління) і децентралізованими (характеризуються наявністю контрольно-ревізійного апарату на підвідомчих підприємствах).





Рис. 1.1. Форми контрольно-ревізійної роботи

Ревізія, або перевірка, здійснюється на підставі розпорядчого документа, підписаного начальником контрольно-ревізійної служби, начальником управління, їхними заступниками. Згідно зі статтею 11 Закону України „Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні” ревізія підприємств, установ та організацій за ініціативою контрольно-ревізійних органів може проводитися не частіше, як один раз на рік. За дорученням правоохоронних органів ревізія проводиться у будь-який час (згідно з рішенням суду).




Рис. 1.2. Завдання контрольно-ревізійної служби


Планування контрольно-ревізійної роботи. Правильний підбір об'єктів і своєчасність проведення на них ревізій значною мірою впливають на ефективність роботи органів контролю. Для досягнення мети ревізій у контрольно-ревізійному відділі планується робота на півріччя, а з питань ревізії бюджетів місцевих Рад народних депутатів - протягом року щоквартально.

Нормативне планування базується на ст. 2 та ст. 11 Закону України „Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні”, відповідно до яких органи державної ревізійної служби проводять ревізії та перевірки зі своєї ініціативи не частіше одного разу на рік. Як правило, між черговими ревізіями чи перевірками має минути не менше ніж 3 місяці. Теми й об'єкти для ревізій (перевірок) вносяться у плани контрольно-ревізійної роботи відповідно до річного плану основних питань економічної і контрольної роботи ГоловКРУ України, на підставі рішень і вказівок обласного контрольно-ревізійного управління, вивчення звітних та інших даних про хід виконання державних та місцевих бюджетів, відомостей про стан забезпечення збереження коштів і матеріальних цінностей, узагальнення матеріалів попередніх ревізій, на підставі скарг, заяв, звернень про фінансові порушення та зловживання, що надійшли від громадян, правоохоронних органів та органів місцевої влади.

Складаючи плани роботи, необхідно керуватися такою періодичністю проведення ревізій: 1) роботи сільських, селищних і міських Рад народних депутатів з виконання бюджетів, кошторисів установ, що утримуються на їх бюджетах, комплексно - не рідше одного разу на рік; 2) виконання кошторисів бюджетних установ, що обслуговуються централізованими бухгалтеріями, а також ведуть самостійний облік - не рідше одного разу на два роки, такі ревізії проводяться працівниками місцевих фінансових органів, контрольно-ревізійних відділів у районах, містах разом з працівниками відповідних відділів місцевих органів державної влади.

До планів роботи обов'язково долучаються: 1) централізовані завдання та інші доручення, доведені КРУ вищого рангу; водночас планувати термін проведення ревізій чи перевірки за централізованим завданням треба так, щоб мати не менше 15 календарних днів для узагальнення і реалізації матеріалів ревізії та перевірок; 2) доручення і завдання правоохоронних органів та податкових адміністрацій, підписані переважно першими особами органів прокуратури, МВС, СБУ, ДПА, їх структурних підрозділів та погоджені з контрольно-ревізійним управлінням.

Перевага у черговості виконання ревізій надається за зверненнями саме цим органам.

З метою недопущення скарг керівників підприємств на порушення принципів черговості та періодичності проведення ревізій і перевірок на одному підприємстві у контрольно-ревізійному відділі ведеться облік та аналіз кількості проведених ревізій і перевірок пооб'єктно. Не планується проведення дрібних, короткотривалих перевірок, а лише повних ревізій і перевірок фінансово-господарської діяльності.

У планах контрольно-ревізійної роботи необхідно також, передбачити періодичні перевірки виконання рішень, пропозицій, вимог, прийнятих за результатами проведених ревізій.

З метою недопущення скарг керівників підприємств на порушення принципів черговості та періодичності проведення ревізій і перевірок на одному підприємстві у контрольно-ревізійному відділі ведеться облік та аналіз кількості проведених ревізій і перевірок пооб'єктно. Не планується проведення дрібних, короткотривалих перевірок, а лише повних ревізій і перевірок фінансово-господарської діяльності.

У планах контрольно-ревізійної роботи необхідно також, передбачити періодичні перевірки виконання рішень, пропозицій, вимог, прийнятих за результатами проведених ревізій.



Рис. 1.3. План контрольно-ревізійної роботи


Крім перерахованих реквізитів, у плані передбачено ще такі розділи. А - ревізії і перевірки щодо виконання кошторисів бюджетної установи; Б - ревізії і перевірки підприємств та організацій; В - перевірка виконання наказів і рішень, прийнятих за результатами раніше проведених ревізій та перевірок; Г - організаційна робота.

Зміни у план роботи контрольно-ревізійного відділу (КРВ) вносяться посадовими особами обласного КРУ на підставі обґрунтованого подання начальника КРВ за місяць до закінчення поточного півріччя. У змінах вказується номер пункту плану, назва об'єкта, тема і тривалість ревізій, терміни проведення чи об'єкти яких підлягають зміні, та на що буде використано вивільнені людино-дні.

Отже, до контрольно-ревізійних процедур відносять організацію перевірки наявності та стану матеріальних цінностей, фінансових ресурсів, розрахункових операцій і т. д. Контрольно-ревізійна робота здійснюється у формі ревізій і перевірок. Ревізія - це комплекс взаємопов'язаних перевірок фінансово-господарської діяльності підприємств, що здійснюється прийомами документального та фактичного контролю, спрямованого на виявлення обгрунтованості, доцільності та економічної ефективності виконання господарських операцій, стану збереження майна. Перевірка - це обстеження і визначення окремих сфер фінансово-господарської діяльності підприємства або їх підрозділів. На відміну від ревізії перевірки оформлюються довідкою або доповідною запискою. Форми контрольно-ревізійної роботи можуть бути централізованими (зосереджені у вищих ланках управління) і децентралізованими (характеризуються наявністю контрольно-ревізійного апарату на підвідомчих підприємствах).

2. Права, обов'язки та відповідальність ревізорів
   

Якість та ефективність контрольно-ревізійної роботи (КРР) значною мірою залежить від правильного підбору і кваліфікації ревізорів, які у своїй роботі мають керуватися Законом України „Про контрольно-ревізійну службу в Україні”. Основна службова функція ревізора - проведення ревізій та перевірок. Ревізор повинен керуватись чинним законодавством, а також відповідними інструкціями та нормативними актами (рис. 1.4).

У своїй роботі ревізор зобов'язаний строго дотримуватися положень Конституції України, законів України, поважати права та інтереси громадян, підприємств, установ. За невиконання або неналежне виконання обов'язків він притягається до дисциплінарної та кримінальної відповідальності згідно з чинним законодавством. Працівники Державної контрольно-ревізійної служби (ДКРС) України мають забезпечити дотримання комерційної та службової таємниці (рис. 1.5).

Ревізор зобов'язаний правдиво, точно і об'єктивно висвітлювати виявлені ревізією факти порушень, зловживань із зазначенням конкретних осіб, розміру заподіяної шкоди та причин.

У разі встановлення фактів нестач, втрат, що вимагають невідкладних заходів щодо винуватця, ревізор за погодженням з керівником КРУ має поставити питання про притягнення його до відповідальності (рис. 1.6).

Ревізор зобов'язаний перевірити виконання рішень за результатами попередньої ревізії і відобразити в акті повноту і своєчасність їх виконання.

За результатами ревізії ревізор формулює висновки і пропозиції, спрямовані на виправлення становища, що виникло.

Скарги на дії службових осіб у районах, містах та службових осіб контрольно-ревізійних управлінь розглядаються, і рішення за ними приймаються начальниками цих управлінь, скарги на дії службових осіб Головного контрольно-ревізійного управління та начальників контрольно-ревізійних управлінь областей розгля­даються начальником ГоловКРУ.





Рис. 1.4. Права ревізора





Рис. 1.5. Обов’язки ревізора





Рис. 1.6. Відповідальність ревізора


Скарги розглядаються і рішення за ними приймаються не пізніше як у місячний термін з моменту їх надходження. У разі незгоди скарги розглядаються через суд.

Отже, права, обов’язки і відповідальність Державної контрольно-ревізійної служби. Законом України „Про Державну контрольно-ревізійну службу в Україні” та Положенням про Державну контрольно-ревізійну службу, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 05.07.93 № 515 визначено права, обов’язки і відповідальність Державної контрольно-ревізійної служби (див. статті 10, 11, 12).

3. Послідовність ревізійного процесу, його планування та процедури здійснення
   

У теорії і практиці контрольно-ревізійної діяльності проведення ревізійного процесу схематично можна подати (рис.1.7):




Рис. 1.7. Проведення ревізійного процесу


Ревізійний процес - низка послідовних етапів (стадій) перевірки. Він охоплює підготовку до ревізії і складання її програми, організацію інвентаризації цінностей, коштів на підприємстві, обстеження об'єктів ревізії і документальну перевірку операцій та облікових даних (1.8).





Рис. 1.8. Етапи ревізійного процесу

Планування - процес встановлення цілей підприємства і вибору оптимального шляху їх досягнення.

Планування ревізії - система прийомів і методів визначення мети контрольного заходу (ревізії) і розробка програм для її досягнення (рис. 1.9).





Рис. 1.9. Планування ревізії


Після затвердження плану ревізії починається підготовка до її проведення. Проведенню ревізії передує вивчення наявних в організації, яка призначила ревізію, фінансових, банківських та інших органах звітних та статистичних даних, матеріалів попередньої ревізії і тематичних перевірок, іншої поточної інформації, що характеризує господарську діяльність і фінансове становище підприємства.

Підготовка багато в чому визначає успіх майбутньої ревізії. У цей період доцільно систематизувати інструктивні матеріали у довідниках або щоденниках ревізорів, щоб не оминути увагою важливі питання щодо ревізії. Дуже важливо забезпечити попереднє вивчення даних бухгалтерської (фінансової) звітності, яка може бути використана при підготовці ревізії. Необхідно також використовувати відомості аналізу підприємств, ознайомитися іі службовим листуванням, вказівками та розпорядженнями відповідних органів.

Далі розробляють програму ревізійних дій, яка має брати до уваги весь обсяг ревізії і брати до уваги конкретні особливості та умови роботи. Вона складається на підставі вивчення відомостей про колишню фінансово-господарську діяльність підприємства з урахуванням поставлених у розпорядженні завдань, керівником ревізійної групи (ревізором) та охоплює перелік конкретних питань, що підлягають перевірці, період, за який має бути проведена ревізія, а також опис процедури її здійснення. Програма ревізії затверджується керівником контрольно-ревізійного апарату організації, яка призначила ревізію. Один примірник програми вручають керівникові ревізійної групи (ревізору), а другий шлишається у справах організації й служить для контролю виконання.

Керівник ревізійної бригади ознайомлює членів бригади зі чмістом програми і розподіляє завдання між ними; члени бригади складають робочі плани проведення ревізії, які затверджуються керівником ревізійної групи (бригадиром).

Робочий план містить перелік робіт, які підлягають виконанню під час ревізії, строки їх виконання та спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), термін закінчення ревізії. Після прибуття на об'єкт, ревізор із керівництвом підприємства організовують проведення раптових інвентаризацій каси, матеріальних

цінностей. Керівник ревізійної групи (ревізор) встановлює зв'язок з місцевими органами (державною податковою адміністрацією, банком, відділенням Пенсійного фонду, Антимонопольного комітету, інспекцією у справах захисту прав споживачів, прокуратурою тощо).

Після закінчення організаційної роботи на підприємстві ревізор розпочинає документальну і фактичну перевірку. Протягом ревізії в робочому зошиті чи журналі ревізор систематизує матеріали ревізії, реєструє факти порушень, зловживань, групуючи їх за однорідними ознаками і відповідно до структури основного акта ревізії, тобто за його розділами.

Наслідки ревізії оформлюються актом. Акти ревізії поділяються на основні та проміжні.

Основний акт ревізії - це документ, де узагальнено фіксуються виявлені порушення й недоліки в діяльності підприємства. Підставою для внесення (запису) фактів виявлених порушень чи недоліків в основний акт ревізії є відомості порушень, довідки, проміжні акти тощо. Проміжні акти - це разові документи, що відображають результати перевірки окремих сфер або об'єктів перевірки. За виявленими фактами порушень від посадових осіб необхідно взяти письмові пояснення.

Результати ревізії обговорюються на загальних зборах колективу підприємства, на яких приймаються відповідні рішення. Основна форма реалізації результатів ревізії - це наказ за її результатами. Він видається як у тому підприємстві, де проводилася ревізія, так і в тій організації, яка призначила ревізію.

Останній етап ревізії - контроль за виконанням рішень, прийнятих за матеріалами ревізії, — здійснюється шляхом одержання інформації від перевіреного підприємства про усунення виявлених недоліків і порушень під час проведення наступної планової ревізії.

Отже, ревізійний процес складається з низки послідовних етапів. Кожний з етапів має свій зміст, функціональне призначення й відокремлений за часом.


Методичні рекомендації: під час опрацювання лекційного заняття слід звернути увагу на наступні аспекти теми:

1. суті, поняття, формах ревізії, завданнях контрольно-ревізійної роботи;
   
2. правах, обов'язках та відповідальності ревізорів згідно Закону України „Про контрольно-ревізійну службу в Україні”;
   
3. особливостях ревізійного процесу, його планування та процедури здійснення.