Теневая экономика и экономическая преступность
| Вид материала | Документы |
- 26. Теневая экономика мира, 93.28kb.
- Теневая экономика и теневая политика: взаимные интересы, 225.87kb.
- Существует несколько точек зрения на то, что собой представляет теневая экономика, 80.94kb.
- Учебно-методический комплекс по дисциплине теневая экономика уфа 2007, 2230.46kb.
- Экономическая и организованная международная преступность, 463.23kb.
- Тема История зарождения и развития институционализма с конца ХIХ до начала ХХI века, 129.49kb.
- Программа вступительного испытания по предмету «Экономическая теория», 103.39kb.
- Программа вступительного испытания по предмету «Современная экономика и экономическая, 121.62kb.
- Экономическая безопасность внешнеторговой сферы россии в условиях глобализации экономики, 719.44kb.
- Кафедра Истории, экономики и права Вопросы для повторения по дисциплине Экономическая, 49.17kb.
5.5 Оффшорные трасты
Понятие траста. Траст представляет собой механизм, позволяющий одному лицу (учредителю или донору) передать другому лицу (доверительному собственнику или попечителю) пакет доверительной собственности для управления в интересах третьего лица (одного или нескольких), именуемого бенефициаром (выгодоприобретателем).
В пакет могут входить наличные деньги, движимое и недвижимое имущество, в том числе находящееся в совместном владении, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, страховые полисы (пенсионные и медицинские) и другие имущественные права. Его юридическим владельцем становится попечитель. В роли попечителя может выступить доверенное частное лицо, профессиональный финансовый менеджер, трастовая компания или банк, имеющий трастовый отдел.
Траст регулируется правовыми принципами англо-саксонской системы права. Специфика трастовой формы определяется тем, что титул собственности переходит другому лицу (попечителю) на весь период действия траста (срок действия траста может быть неограничен). Это означает, что для третьих лиц собственником переданного в траст имущества является попечитель. В то же время право на доходы от владения имуществом траста принадлежит бенефициару.
Следствием этого являются две основные особенности траста, которые используются в схемах управления имуществом, налоговом планировании, а также для совершения и сокрытия ряда финансовых преступлений. Во-первых, траст обеспечивает защиту имущества от судебных исков. Дело в том, что на имущество и ценности, переданные в траст, не может быть обращен иск, так как с точки зрения системы общего права собственность от учредителя перешла к попечителю траста. Важно, что на имущество, переданное в траст, не может быть обращен иск и со стороны кредиторов попечителя. Таким образом, эти особенности траста делают его эффективным средством защиты от рисков (при условии, что траст учрежден с соблюдением законодательства). Во-вторых, имущество, переданное в траст, исключается из обложения налогом на имущество (1). Это происходит по той же причине. Считается, что учредитель имуществом не владеет, так как он им уже распорядился – передал в траст. Исторически траст стал применяться в Великобритании именно для уклонения от феодальных повинностей. В настоящее время для учреждения трастов часто избираются оффшорные зоны, где имущество и доходы трастов, как правило, полностью освобождены от налогов.
Трасты учреждаются и по другим причинам. Траст применяется в схемах планирования собственности, в частности при урегулировании вопросов наследования, для обеспечения гарантий прав несовершеннолетних и недееспособных наследников учредителя траста.
Форма траста приемлема для управления не только денежными средствами, но и другими ценностями, в частности недвижимым имуществом.
При создании траста учредитель обязан подписать письменные "декларацию" или "контракт", где подробно и детально описываются деятельность траста и распределение прибыли до и после смерти учредителя. Когда письменное соглашение заключить невозможно, устно оформляется секретный траст.
Оффшорные трасты различных типов учреждаются прежде всего в оффшорных юрисдикциях, воспринявших принципы англо-саксонской системы права. Среди популярных трастовых юрисдикций можно назвать Каймановы острова, Багамы, Гернси и Джерси, остров Мэн, Гибралтар.
В случае учреждения оффшорного траста обычно назначаются три попечителя (учредитель в их число не входит), два в резидентной стране (home country) учредителя и один независимый попечитель в стране регистрации траста.
Согласно декларации об оффшорных трастах, учредитель вправе в любое время заменить попечителя-иностранца и потребовать ввести пункт о предварительном утверждении порядка инвестирования и распределения доходов. Учредитель, кроме того, может менять и бенефициаров и даже стать одним из них, но, как правило, не основным. Учредитель-нерезидент имеет право пользоваться трастовыми льготами и получать дивиденды, в то же время осуществляя эффективный контроль над инвестициями, планированием и распределением имущества.
Во многих юрисдикциях принято назначать защитника траста или протектора ("trust protector"), который контролирует деятельность траста. Защитник не управляет трастом, но в исключительных случаях может наложить вето на действия доверенных лиц.
В большинстве оффшорных юрисдикций официальная регистрация траста не предусмотрена. Содержание трастового соглашения и имена участвующих сторон не подлежат разглашению. Попечитель имеет право предоставлять информацию о трасте только в исключительных случаях и только по решению местного суда.
Договора траста могут заключаться как в устной, так и в письменной форме, поэтому центральной фигурой при учреждении классического траста является адвокат (редко – нотариус).
Особенность оффшорных трастов заключается в том, что доходы траста и бенефициаров и имущество траста налогом не облагаются. Бенефициары и учредители траста обязаны находиться за пределами траста, учрежденного в данной оффшорной юрисдикции, источники дохода траста также должны быть за рубежом. Однако в различных юрисдикциях данные требования могут видоизменяться.
Траст может быть учрежден двумя способами: либо посредством использования услуг профессиональных попечителей – специализированных трастовых компаний, либо – посредством регистрации собственной оффшорной трастовой компании, становящейся попечителем оффшорного траста.
Минимальный выплаченный капитал трастовой компании с неограниченным кругом клиентов в такой престижной трастовой юрисдикции, как Багамы, составляет 1 млн. долл. Однако в этой же юрисдикции есть возможность учредить трастовую компанию с правом обслуживания ограниченного круга клиентов. Капитал такой компании может составлять от 100 тыс. долл (2). Существует возможность учреждать трастовые компании, которые не требуют лицензии. Так, ирландская оффшорная компания имеет право без ограничений заниматься трастовой деятельностью. Таким образом, ирландская компания может стать попечителем оффшорного траста.
Модели криминального использования оффшорного траста
Оффшорный траст может быть эффективно использован для достижения криминальных целей. Рассмотрим некоторые возможности его использования для достижения преступных целей. Важной особенностью траста является не только снижение налоговых платежей, но и возможность создания схем, обеспечивающих финансовую секретность, сокрытие источников происхождения финансовых средств, реального собственника имущества. Рассмотрим некоторые известные схемы применения траста.
Простой траст. Собственник, как правило нерезидент, поручает доверенному лицу, выступающему учредителем (в английской правовой системе solicitor – поверенный, совмещающий функции континентального нотариуса и адвоката), распорядиться его имуществом, выделяемым для доверительного управления, а учредитель официально вверяет имущество доверительному собственнику, которым, как правило, является какая-нибудь компания. Доверительный собственник использует эти средства и официально передает извлеченные доходы выгодоприобретптелю в пользу которого и учрежден траст. Выгодоприобретатель в скрытой форме, неофициально отдает их учредителю, который также тайно переправляет полученные выгоды собственнику.
При этом часть трастового договора остается незаполненной. После того, как договор об учреждении траста проходит необходимую официальную регистрацию, при которой в государственный реестр попадает имя доверительного собственника, этот последний заполняет оставшуюся пустой часть договора, возвращая имущество учредителю. Таким образом, хотя в государственном реестре фигурирует имя доверительного собственника, эту функцию выполняет учредитель.
Форма простого траста сохранилась в Лихтенштейне, где закон позволяет адвокату, учредителю простого траста при вызове в суд не разглашать имени собственника. Схема простого траста.
Дискреционный траст. В переводе с английского понятие "дискреционный" (discretionary) означает "предоставленный на усмотрение". Дискреционный траст предусматривает широкие полномочия попечителя по управлению трастовой собственностью и учреждается в тех случаях, когда управление имуществом требует специальных знаний и участия специализированной компании. Дискреционные полномочия обычно предусматриваются при намерении вложить средства траста в доходные активы, для управления портфелями ценностей, а также во всех случаях, когда выполнение условий траста требует оперативного контроля попечителя над имуществом траста. Условия и рамки действий попечителя детально определяются трастовым договором.
Альтернативный траст. Учредитель оказывается скрытым в группе лиц, из числа которых доверительный собственник должен будет в определенный момент назначить подлинного бенефициара.
Доверительный собственник дает тайное обязательство назначить учредителя выгодоприобретателем. После того, как учредитель передает трастовую собственность главному доверительному собственнику, последний отдает ее в управление целой коллегии управляющих доверительных собственником, которые перечисляют доходы истинному учредителю, закамуфлированному в группе возможных бенефициаров. Схема альтернативного траста.
Сложный альтернативный траст. В этой схеме, как и в предыдущей, доверительный собственник связан с коллегией управляющих доверительных собственников, которые решают, какая из нескольких групп учредителей получит доходы, извлеченные в ходе прошедшего финансового года.
Коллегия управляющих доверительных собственников дает тайное обязательство назначить второстепенное лицо Х бенефициаром из первой группы бенефициаров. Одновременно учредитель дает тайное обязательство назначить холдинговую группу D в качестве бенефициара второго уровня. Затем доходы второстепенного лица Х переуступаются холдинговой группе D и следует новая передача – фирмам E, F, G. Панамская акционерная компания (G) получает доходы от E и F и в свою очередь передает средства джерсийской освобожденной от налогообложения фирме, которая переводит деньги на люксембургский счет. Учредитель вычитает свой гонорар и расходы.
Схема сложного альтернативного траста.
Лихтенштейнский штифтунг – специфическая форма траста с одним уровнем бенефициаров. Стоимость его учреждения – 10-12 тыс. швейцарских франков.
Стоимость учреждения альтернативного траста на островах Мэн и Ли Джерси – около 1000 фунтов.
Двойной траст. Схема "двойного траста" используется в целях легализации доходов, полученных от незаконной деятельности. Она обеспечивает эффективную маскировку собственности и сокрытие документального следа преступной деятельности. Схема включает следующие элементы.
А) Создается траст в оффшорной зоне.
Б) Формируется второй траст в другой оффшорной юрисдикции. В качестве бенефициара назначается первый траст. Эта схема иногда применяется совместно с иностранной фирмой, созданной резидентом какой либо страны. В этом случае схема дополняется следующими стадиями.
В) Иностранная фирма имитирует оказание услуг, поставку продукции, выполнение работ.
Г) Иностранная фирма предъявляет фиктивные счета внутренней компании, которая выигрывает из-за вычетов по бизнесу.
Д) Деньги проводятся через иностранную фирму к первому трасту, а доход переходит ко второму трасту.
Е) Второй траст передает финансовые ресурсы резиденту – учредителю иностранной фирмы ("подарки", "ссуды", спонсорская помощь).
Примечания
- Денберг Р.Л. Международное налогообложение: краткий курс. – М., 1997.
- Оффшор-экспресс, N 7, 1997.